Налогообложение в Казахстане

Согласно Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 210-11 введенному в действие с 01.01.2002 года налоговая проверка - это проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства РК [2]. Проведение полноценной проверки по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов зависит в первую очередь от представленных законом прав и полномочий налоговым органам производить ревизии документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей у юридических лиц независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

По источникам получения информации налоговые проверки принято подразделять на документальную и фактическую.

Документальная проверка-это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных).

Фактическая проверка-это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмена, пересчета, взвешивания, лабораторной экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство и другими способами аналогичного содержания.

В качестве меры юридического обеспечения проведения документальной проверки Налоговый кодекс РК предоставляет право органам налоговой службы производить у юридических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей.

В качестве меры юридического обеспечения проведения фактической проверки налоговый Кодекс РК предоставляет право: во-первых, производить у юридических лиц проверки наличия денег, ценных бумаг и других ценностей; во-вторых, обследовать с соблюдением действующего законодательства любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения производственные, складские, торговые и иные помещения; в-третьих, совершать в торговых и других организациях у индивидуальных предпринимателей контрольные закупы товаров (продукции), предоставляемых работ и услуг.

Согласно налоговому Кодексу РК налоговые проверки подразделяются на следующие виды: документальная проверка; рейдовая проверка; хронометражное обследование.

Документальная проверка в свою очередь подразделяется на следующие виды:

1)комплексная проверка-проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) тематическая проверка-проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;

3) встречная проверка- проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства РК, а именно:

а) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

б) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

в) наличия лицензий и иных разрешительных документов;

г) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

Среди документальных проверок иногда выделяют камеральную проверку, которая производится при предоставлении налогоплательщиком бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов. То есть камеральная проверка осуществляется на стадии предварительного налогового контроля. При проведении камеральной проверки работник органа налоговой службы проверяет, все ли необходимые приложения к бухгалтерскому отчету, а также налоговые расчеты представлены. Затем он проверяет правильность заполнения этих документов, увязку показателей, указанных во всех формах отчетности, в том числе в налоговых расчетах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет причины расхождения между ними, обоснованность применения налогоплательщиком налоговых льгот, ставок налогов.

Если данные налоговых расчетов, полученные в процессе камеральной проверки, расходятся с данными налогоплательщика, указанными в расчетах, определяется разница к дополнительной уплате налога или уменьшению суммы, исчисленной налогоплательщиком. В налоговом Кодексе РК понятие камеральной проверки отсутствует, но есть понятие камеральный контроль, хотя содержание и сущность их одинакова.

Но основным методом контроля является документальная проверка, которая осуществляется сплошным или выборочным способом.

При сплошном способе проверяются все документы, имеющие отношение к налоговому учету, исчислению, уплате налога, его удержанию у источника выплаты, проведению кассовых и банковских операций.

При выборочном способе проверяется часть документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка проводится сплошным способом, со снятием копий соответствующих документов или при обнаружении фактов нарушения налогового законодательства и с их изъятием и вручением плательщику акта с описью изъятого.

Способ проверки сплошной или выборочный определяется работником органа налоговой службы, проводящим проверку, а при необходимости - руководителем (заместителем руководителя этого органа), назначившим проверку.

Достоверность финансово-хозяйственных операций, имеющих отношение к налогообложению, устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.

При формальной проверке устанавливаются: правильность заполнения всех реквизитов документов; наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

По организационному признаку налоговые проверки делятся на:

а) плановые (то есть которые проводятся по заранее утвержденному графику);

б) внеплановые, которые проводятся по заданию Правительства РК, вышестоящей организации, других налоговых комитетов, правоохранительных органов либо при поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих место признаках налогового преступления.

Налоговые проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами органа налоговой службы и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы.

При составлении графиков (плана) следует обратить внимание на налогоплательщиков, имеющих доходы в значительных размерах или систематически допускающих ошибки в исчислении налогов, нарушения в ведении налогового учета. Также необходимо включать в график проверок отдельные убыточные организации с целью выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

Налоговая проверка включает в себя несколько стадий: подготовка к проведению проверки; проведение проверки; оформление результатов проверки; осуществление контроля по исполнению предписаний об устранении выявленных нарушений налогового законодательства.

1.3 Особенности взимания косвенных налогов в Республике Казахстан

При экспорте собственником давальческого сырья подакцизных товаров произведенных из такого сырья, акциз, уплаченный в момент передачи продукции засчитывается в счет предстоящих платежей собственно давальческого сырья по данному налогу либо возвращается в течение 60 дней с момента получения налоговым органом его заявления. Этот порядок применяется при условии документального подтверждения собственником давальческого сырья факта уплаты акциза и вывоза товаров на экспорт.

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

- производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом; импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан;

- осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.

По конфискованным, бесхозяйным, перешедшим по праву наследования государству и безвозмездно переданным в собственность государства подакцизным товарам, а также по товарам, по которым акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен, плательщиками акциза являюются лица, осуществляющие реализацию этих товаров.

Подакцизными товарами являются произведенные на территории Республики Казахстан или импортируемые на территорию Республики Казахстан:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) прочие изделия содержащие табак;

5) икра осетровой и лососевой рыбы;

6) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

7) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

8) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);

9) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов)

10) сырая: нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются: игорный бизнес; организация и проведение лотерей.

Все вино - водочные и табачные изделия могут быть маркирован марками акцизного сбора в порядке и на условиях, определяемы Правительством Республики Казахстан. Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении, и являются едиными на всей территории Республики Казахстан.

Установленные ставки акцизов применяются:

- по товарам отечественного производства - к цене товаропроизводителя: не включающей акциз, или к физическому объему в натуральном выражении;

- по импортируемым товарам - к таможенной стоимости или физическом объему в натуральном выражении ввозимых подакцизных товаров;

- по игорному бизнесу - к сумме денежных средств, поступивших игорного бизнеса, за минусом, выплаченных выигрышей.

- Объектом обложения акцизами являются

- следующие операции, осуществляемые плательщиками акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами:

- реализация подакцизных товаров;

- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья и материалов, в том числе подакцизных;

- взнос в уставный капитал;

- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

- использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных нужд;

- оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

- розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

- осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

- организация и проведение лотерей

- порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.

Объектом обложения акцизами для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акциз, по которым товаропроизводитель поставляет данный товар, или физический объем готовой продукции.

При передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной уплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции объектом обложения является стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим акцизы, или физический объем готовой продукции.

При производстве подакцизной продукции из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, стоимость данного сырья или его физический объем являются объектом обложения.

Объектом обложения акцизом по игорному бизнесу (кроме лотерей) является выручка от игорного бизнеса, объектом обложения по лотерее (независимо от их типа и вида) - заявленная выручка от проведения лотерей.

Объектом обложения по лотерее является выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи. Под выпуском в продажу понимается количество лотерейных билетов, подготовленных для реализации организатором лотереи.

Каждый выпуск в продажу лотерейных билетов и его объем в денежном выражении подлежат обязательной регистрации в налоговых органах не позднее, чем на десять календарных дней до начала реализации лотерейных билетов.

Порядок регистрации выпуска в продажу лотерейных билетов устанавливается уполномоченным государственным органом.

Объектом обложения при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса (за исключением лотерей) являются:

1. игровой стол;

2. игровой автомат с денежным выигрышем;

3. касса тотализатора;

4. касса букмекерских контор.

Облагаемым оборотом является оборот по производству и реализации подакцизных товаров, исходя из применяемых цен, без включения в них акциза.

Сумма акциза по сырью, относимая в уменьшение платежей в бюджет определяется исходя из фактически использованного объема сырья для производства готовой продукции за отчетный период. Стоимость марок акцизного сбора применяется в уменьшение суммы акциза по количеству реализованной продукции.

Облагаемым оборотом по игорному бизнесу является выручка определяемая исходя из суммы денежных средств, поступивших от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей и налога на добавленную стоимость.

Сумма акцизов определяется плательщиком, самостоятельно исходя стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.

Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц.

Акциз на подакцизные товары подлежат перечислению: бюджет не позднее чем:

на 13-день месяца за реализацию, осуществленную в течение первых дней месяца;

на 23-день месяца за реализацию, осуществленную в течение вторых дней месяца;

на 3-день месяца, следующего за отчетным месяцем, за реализацию оставшиеся дни отчетного месяца.

По продукции, выработанной из давальческого сырья, акциз уплачивает в момент передачи продукции заказчику.

Своевременно не уплаченные суммы акциза, в том числе текущие платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки, включая день оплаты.

Сроки уплаты акциза продлению не подлежат.

Таблица 1 - Нормы провоза физическими лицами через таможенную границу; Республики Казахстан подакцизных товаров, которые, не подлежат обложению акцизами

№	Наименование товара	Норма провоза
1	Осетровая и лососевая рыбы, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры.	1 кг.
2	Пиво	5 литров
3	Вино водочные изделия	2 литра
4	Табачные изделия	1000 штук
5	Бензин	100 литров
6	Дизельное топливо	150 литров
7	Ювелирные изделия из золота платины или серебра	2 предмета



Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический объем натуральном выражении. Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей. Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан.

Импортируемые товары, освобождаемые от уплаты акциза:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспорта средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретение за границей для ликвидации аварии;

2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан не пригодными исчислению в качестве изделий и материалов;

3) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, также для личного пользования дипломатического и административно- технического персонала этих представительств, включая членов семей, проживающих вместе с ними;

4) товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов установленных таможенным законодательством Республики Казахстан за исключением режима «Выпуск товаров для свободного обращения».

5) спиртосодержащаяся продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщика.

В целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и реализации на территории Республики Казахстан некоторых видов подакцизных товаров Правительство Республики Казахстан постановило введение обязательной маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора нового образца. В связи с этим установило, что ответственными за маркировку подакцизных товаров являются отечественные производители и импортеры указанных товаров. Также установлено, что предприятием - изготовителем марок акцизного сбора для подакцизных товаров отечественного и импортного производства является банкнотная фабрика Национального банка Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость - это одни из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей доходи и включается к цену товаров (работ и услуг), завышая её.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства.

В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только па потребителях, по и отрицательно воздействует па производителей.

Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую к исчислению НДС па практике не с добавленной стоимостью, а как разницы между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком по приобретенным товарам (работам и услугам).

Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих НДС, включая и РК, существуют два объекта обложения данным налогом: Реализация товаров (работ и услуг); импорт товаров.

При этом взимание НДС и первом случае возложено на налоговый орган, сбором НДС по импортируемым товарам занимаются таможенные органы. Соответственно существуют различия и в механизме взимания НДС в обоих случаях.

Говоря о добавленной стоимости, отметим, что она представляет собой прирост стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров и услуг. К примеру, при обработке продукции на каждом участке технологического процесса она приобретает качества, увеличивающие се полезность, а значит, и повышается стоимость эквивалентно количеству затрат на доведение ее готовности к выпуску. При движении же товаров добавленная стоимость возникает в результате понесенных продавцом затрат в виде коммерческих и торговых наценок. При прохождении товаров через товаропроизводителей и продавцов продукция или товар приобретает каждый раз добавленную стоимость.

Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени в течение которого были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включатся в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и наоборот.

В общем виде плательщиком НДС является каждый участник цикла производства и обращения. Это означает, что производитель или продавец заинтересован в том, чтобы можно быстрее выпустить и реализовать свою продукцию и тем самым ускорить оборачиваемость, а значит, и возвратность денег, затраченных на уплату налога. За НДС полностью расплачивается конечный потребитель продукции, товара, работ и услуг.

Законодательство нашей республики, касательно НДС, в определенной мере приближено к международным правилам, т.е. более унифицировано и нацелено на придание ясности, прозрачности и простоты расчетов при его применении.

Способ исчисления НДС основан на зачетном методе (в международной практике - метод налогового кредита). Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип уплаты в бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к реализованной продукции, а лишь разница между величинами «входного» и «выходного» налогов. Другими словами, метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (работ и услуг), так называемого «входного» НДС, из суммы начисленного по реализованной продукции, т.е. «выходного» налога. Особое значение приобретает введенный в Налоговый кодекс «порога регистрации», согласно которому из числа плательщиков НДС исключаются предприниматели, У которых годовой оборот по реализации не достигает установленного минимума - 12 000-кратного МРП. Такая мера направлена на упрощение налогового администрирования и чистоту движения налоговых счетов-фактур.

Важным является обоснованность отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по фактически посту лишним товарам, в том числе по импортируемым, выполненным работам или оказанным услугам. При этом следует проверить наличие документа, подтверждающего присутствие НДС в стоимости поставки. По импортируемым товарам, происходящим из стран зарубежья, в зачет принимается только тот НДС, который был уплачен при таможенном оформлении и бюджет РК.

В зачет не принимаются суммы НДС по приобретенным товарам, освобожденным от его уплаты. В случае порчи или кражи товара НДС, ранее принятый в зачет по таким товарам, подлежит возврату в бюджет.

Если у налогоплательщика имеются облагаемые и необлагаемые обороты, То в зачет по НДС принимается сумма налога, определяемая по удельному весу облагаемого оборота к общей сумме оборота.

В случае превышения сумм налога, относимого в зачет, над суммой начисленного за отчетный период следует особо тщательно проанализировать, в связи с чем, возникает дебетовое сальдо по НДС. Если оно возникло в связи с применением нулевой ставки, то обязательно проверить наличие всех подтверждающих документов (грузовых таможенных деклараций с подтверждением факта пересечения границы дальнего зарубежья, единых международных перевозочных документов и других данных).

Отметим, что исходя из общепринятой мировой практики, в целях роста внешнеторгового оборота в Казахстане взимание НДС осуществляется по принципу «страны назначения». В частности, переход на такое взимание установлен по взаимной торговле с Российской Федерацией, что означает -импорт из России будет облагаться НДС по ставке 15%, а экспорт из Казахстана в Россию по «нулевой ставке» (за исключением реализации природного газа, нефти, включая стабильный газовый конденсат и некоторых видов услуг. При правильном соблюдении норм данного соглашения для казахстанских покупателей цены па российские товары (работы и услуги) в Казахстане должны снизиться па 4%. При этом НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам, не являющимся плательщиками данного налога в Казахстане, более не подлежит отнесению в зачет. Применение «нулевой ставки» означает возмещение НДС из бюджета. Срок возмещения НДС в Казахстане во втором полугодии 2001 г. установлен в пределах 90 дней, а с 01.01.2009 г. этот срок равен 60 дням. В этой связи немаловажно при проверке полноты и своевременности перечисления причитающихся сумм НДС в бюджет необходимо обратить внимание на соблюдение сроков взноса текущих платежей по налогу, а также их размер. Кроме того, нужно проверить, предоставлялись ли налогоплательщику отсрочки по уплате налога, их сроки и своевременность погашения, а также начисления пени. При этом учесть, что по предоставленным отсрочкам без применение пени, по истечении их срока начисляется пеня. По отсрочкам, предоставленным для бюджетных организаций, пеня не начисляется. Таким образом, особое значение приобретает достоверность отражения данных в декларации по НДС, а также ее своевременное представление в налоговый орган.

Основным фактором, повлиявшим на невыполнение прогноза, является завышение прогнозных данных.

Задачи по обеспечению полного и своевременного поступления налогов, платежей в бюджет, размерах и суммах, утвержденных в республиканском и местном бюджетах на соответствующий год, а также поступлений во внебюджетные фонды государства; выявление фактов связанных, связанных с неуплатой налогов и других финансовых обязательств перед государством возложены на Налоговый Комитет Министерства Финансов и его территориальные подразделения.

Из данной таблицы видно, что наибольший удельный вес в общем, объеме налоговых поступлений занимает налог на добавленную стоимость, он увеличивается в абсолютном выражении 115 159 млн. тенге в 2010году, 159 913 млн. тенге в 2011году и 175 891 млн. тенге в 2012году.

Акцизы в удельном весе налоговых поступлений составляет 3,3 %, в абсолютном выражении это выглядит таким образом 19 285 млн. тенге в 2010 году, 21 830 млн. тенге в 2011году и 25 443 млн. тенге в 2012 году.

По данным мониторинга крупных налогоплательщиков республиканского и регионального уровней за 2011год (таблица 5) уплачено всего налогов и платежей (без учета таможенных платежей) на сумму 212 865,2 млн тенге, что составляет 42,6% от доходов входящих в компетенцию Налогового комитета МФ РК. В том числе поступления от предприятий регионального уровня составили- 196753,7 млн. теге, от предприятий регионального уровня - 16111,5 млн.

Таблица 2 - Сравнительная динамика поступлений от крупных налогоплательщиков, подлежащих региональному и республиканскому мониторингу, 2011/2012 гг.

Наименование	Поступления (млн. тен.)	Отклонение
	2011 г.	2012г.	Абсол.	%
Сумма поступлений от предприятий, подлежащих республиканскому мониторингу	130338,2	196 753,7	66 415,5	150,9
Сумма поступлений от предприятий, подлежащих региональному мониторингу	13 777,5	16 111,5	2 334,0	116,9
Итого поступлений от предприятий, находящихся на мониторинге	144 115,7	212 865,2	68 749,5	147,7

В сравнении с аналогичным периодом прошлого года, соответствующие результаты которого были на уровне 144 115,7 млн. тенге, или 39,1% от доходов НК МФ РК, объем поступлений налогов и других обязательных платежей от крупных налогоплательщиков республиканского и регионального мониторинга вырос на 68 749,5 млн. тенге, или темп роста составил 147,7% (таблица 5, рисунок 1 и рисунок 2) В структуре поступлений налогов и других платежей в бюджет (с учетом таможенных платежей) по итогам 1-го полугодия 2012 г. от крупных налогоплательщиков республиканского уровня наибольшая доля поступлений приходится на корпоративный подоходный налог(45,8%), роялти (14,95), таможенные платежи (12,5%), социальный налог (8,%), индивидуальный подоходный налог (5%), акцизы (4%).

Как показывают данные таблицы 2, косвенные налоги являются важными источниками налоговых поступлений. Рассмотрим подробнее размеры доходов полученных от производства и импорта подакцизных товаров за последние 3 года. Из приложения видно, что в абсолютном выражении сумма акцизов увеличилась с 19285 млн. тенге до 25443 млн. тенге в 2012 году что составляет 25% . Это произошло за счет увеличения поступлений акцизного налога по подакцизной продукции, произведенной на территории страны: на бензин с 5037 млн. тенге 28,2% в 2010г , 6747 млн. тенге 30,9% в 2011г, до 9684 млн. тенге в 2012 г. 38,9% это объясняется увеличением ставок акциза, а также увеличением количества автомобилей в целом по республике; незначительные увеличения поступлений прослеживается по дизельному топливу с 1025 млн. тенге в 2010 году, 1193 млн. тенге в 2011 году, 1640 млн. тенге в 2012 году с 5,4% до 6,4% соответственно; табачные изделия с 2128 млн. 11,1%, в 2010 году 2602 млн. тенге 11,9% до 2668 млн. тенге 10,7% резкого увеличения или снижения не наблюдается; увеличились поступления акциза по пиву с 792 млн. тенге 2010 году до 1191 млн. тенге 2012 с 4,2% до 4,8% соответственно; по акцизу, уплачиваемому за шампанские вина, происходит также увеличение с 24 млн. тенге 2012году до 47 млн. тенге 2012 году 0,1% и 0,3% соответственно; происходит увеличение акциза поступивших в бюджет от проведения лотерей с 18 млн. тенге в 2010 году до 83 млн. тенге в 2012 году, то есть в 4,5 раза. Из данных таблицы также можно сказать, что поступления акциза по импортируемым товарам составляет незначительную часть так в 2000 году они практически отсутствуют в 2010-2012 гг если рассматривать в отдельности по видам подакцизным товаров то они не превышают 1%, исключение составляет бензин доля которого возросла с 6,2% до 8,5% так как республика еще не в полной мере обеспечивает себя бензином сказывается недостаточное количество нефтеперерабатывающих заводов.

Наблюдается резкое снижение поступлений акциза по водке с 4170 млн. тенге в 2010году, 2967 млн. тенге в 2011 году до 3333 млн. тенге в 2012 году, в структуре поступлений на этот вид товара в 2010 году приходилось 22,6% , 2011 году 14%, а в 2012 году всего лишь 13%; по всем видам спирта происходит уменьшение поступлений с 1212 млн. тенге в 2010году до 1038 млн. тенге 2012 году или с 6,2% до 4% соответственно; резкое снижение происходит и по ликероводочным изделиям с 420 млн. тенге в 2010 году до 123 млн. тенге в 2012 году почти в 3,5 раза или с 2,1% до 0,4% соответственно.

Рассмотрим более подробно состояние рынка алкогольной продукции, и это не случайно, ведь алкогольная промышленность относится к числу доходных отраслей со стабильно высоким гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления. Практически во всех развитых странах мирового сообщества спиртовая и алкогольная отрасль является одной из основополагающих составных доходной части государственного бюджета.

На рынке алкогольной продукции РК в настоящее время насчитывается 220 организаций-производителей этилового спирта и алкогольной продукции. Из них вырабатывающих: этиловый спирт - 6; водки и ЛВИ - 58, в т.ч. этиловый спирт -16, коньяк -12, вина -33, пиво - 5;вина - 64, в т. ч. коньяк - 2, пиво-1;коньяк и бренди - 1;пиво - 91.

Рынок алкоголя по республике формируется за счет производителей Восточно-Казахстанской, Актюбинской, Костанайской областей, где основной составляющей в объемах производимой алкогольной продукции является выпуск водки и ликероводочных изделий.

На первый взгляд ситуация, сложившаяся на сегодняшний день на алкогольном рынке, выглядит оптимистично. Так, за 2012 г. от производства спирта и алкогольной продукции в бюджет поступило акцизов в размере 6 593,9 млн. тенге. Установленный прогноз был перевыполнен. При этом за январь - декабрь 2012 от производства этилового спирта и алкогольной продукции составило 39 569,7 тыс. дол. Темп роста к соответствующему периоду прошлого года составил 105,1%. Реализовано с учетом остатков на начало года 40 435,2 тыс. дол.

Однако более детальный анализ производства алкогольной продукции говорит о неоднозначности ситуации на алкогольном рынке.

Сумма поступивших акцизов от производства и реализации этилового спирта за 12 месяцев 2012 г. составила 1 038,3 млн. тенге. Прогноз выполнен на 101,3%. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года по акцизу на спирт в бюджет поступило на 53,6 млн. тенге меньше. При этом спирта с начала года в республике произведено 3 666,8 тыс. дал, что ниже прошлогодних показателей на 210,4 тыс. В настоящее время существенно сократилась разница между объемами производства и реализации этилового спирта. Причина тому тенденция к концентрации производства. Так, ряд крупных ликероводочных предприятий, доля которых на внутреннем рынке составляет более 60%, имеют собственное спиртовое производство. Предприятия организовывают полный производственный цикл: от выработки спирта до сбыта готовой алкогольной продукции.

Реализовано 6 301,4 тыс. дал, темп роста составил 126,3%. В 2012 году в сравнении с 2010 годом производство водки выросло почти во всех областях, Так, рост производства в Алматинской области произошел в связи с началом деятельности нового предприятия ТОО «Wimpex». В Павлодарской области в связи с вводом дополнительной технологической линии увеличилась годовая производственная мощность по производству водок с 620 тыс. дал до 981,5 тыс. дал в год, соответственно выросли объемы производства водок более чем в 3 раза.

В то же время в целом по республике с ноября 2012 года отмечалась отрицательная динамика объемов производства водки. Данная тенденция является характерной для периодов повышения размеров ставок акцизов. Период действия ставок на водку в размере 40 тенге/литр характеризовался стабильным ростом объемов производства, в то время как повышение ставки на водку вызвало снижение объемов производства. Например, если в феврале 2011 г. было произведено 254,7 тыс. долл. водки (ставка - 100 тенге/литр), то в ноябре 2011-го уже 654,5 тыс. (40 тенге / литр). Такая же тенденция наблюдалась и в декабре 2012 года , когда снижение объемов производства достигло 377,8 тыс.дал. (ставка - 100 тенге/литр) .

Происходит снижение по сравнению с аналогичным периодом прошлого года удельного веса ликероводочных изделий в общем объеме реализованной алкогольной продукции. Снижение объемов реализации ликероводочных изделий в свою очередь отразилось на сумме поступающих акцизов. Например, поступившая сумма акциза по ликероводочным изделиям крепостью 12-30% за 2012 год по сравнению с 2011-м ниже на 42,9%. В настоящее время производство водки по сравнению с производством ликероводочных изделий более рентабельно. Поэтому предприятия сокращают ассортимент выпускаемых ликероводочных изделий и за счет незначительного изменения рецептуры переходят на производство различных сортов водок. Кроме того, снижение объемов реализации крепко алкогольной продукции в сравнении с показателями прошлого года связано со снижением спроса на данный вид продукции в связи с появлением в розничной сети винных напитков крепостью 38%, которые на сегодняшний день являются более покупаемыми, чем водки и настойки.

Относительно производства вина в 2012 году ситуация сложилась следующим образом. В сравнении с 2011 годом увеличился выпуск виноградных вин на 37,0 %. По остальным видам винодельческой продукции (винам плодово-ягодным, игристым шипучим) наблюдается снижение в среднем на 30%. Данный факт отрицательно сказался на поступлении акцизов в бюджет: при прогнозе 415,3 млн. тенге фактически поступило 350.0 млн. тенге, или меньше на 65,4 млн.

Значительно, на 32,4% увеличились в 2012г по сравнению с 2011-м объемы производства шампанского (факт 2012г.- 178,4 тыс. дал., факт 2011-го 134,7 тыс.), основным производителем которого по прежнему остается «Бахус». Реализация также растет, что свидетельствует о востребованности продукции на рынке.

Более половины от общего объема виноматериалов всей республики производится в ЮКО. На сегодняшний день в области действует 26 специализированных предприятий, имеющих лицензии на производство виноматериалов. В 2012 фактически реализовано 1 870.4 тыс. дал, что на 516,0 тыс. дал больше, чем за 2011-й. Произведено же продукции за тот же период на 589,3 тыс. дал меньше, так как на начало отчетного года на предприятиях области скопилось 2114,7 тыс. нереализованных остатков готовой продукции. По состоянию на 01.01. 2012 года остатки нереализованных виноматериалов сократились до 1 370,9 тыс. дал.

В республике стабильно увеличиваются объемы выпуска и реализации пива. На рынке появилось много качественного пива, и эта тенденция с каждым годом укрепляется. Другими словами, доля крепких алкогольных напитков в растущем ассортименте напитков, алкогольной отрасли, в целом постепенно снижается, уступая место такому популярному в последние годы алкогольному напитку, как пиво. Четко прослеживается тенденция изменения потребительских приоритетов в сторону предпочтения пива, доля которого в 2010 г. составляла 35%, на сегодняшний день составляет 51% от общего объема потребляемого алкоголя. Производство пива в т. г. по сравнению с 2012 г. увеличилось на 17,0% и составило 20 219,2 тыс. дал. При этом сумма акциза на пиво, поступившая в бюджет за 2012 г., составляет 1 191,4 млн. тенге, что в 2,8 раза больше суммы, уплаченной за весь 2010-й (416,86 млн.).

В настоящее время усиливаются позиции крупных пивоваренных заводов благодаря расширению ассортимента и увеличению стойкости пива, снижению доли дешевого пива, расширению географии продаж.

В то же время и по пиву имеются проблемы. Так, рынок республики наводнен пивом российского производства, которое часто завозится контрабандным путем, без уплаты налогов, что дестабилизирует ситуацию на рынке сбыта. По официальным данным, за 2012 г. импортировано пива на территорию республики 1790,5 тыс. дал, что составляет всего 9% от произведенного внутри республики. Также имеет место реализация российского пива в ПЭТ-бутылках на отдельных рынках физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей.

Таким образом, детальный анализ рынка алкогольной продукции, сложившийся в 2012 г., показывает, что необходимо проводить определенную работу, для того чтобы алкогольная отрасль работала на бюджет и потребителя, вытесняя с рынка алкогольной продукции теневиков. В большей части только четкое соблюдение законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции, и эффективная работа налоговых органов позволят снизить теневой оборот подакцизной продукции.

Таким образом, по результатам проведенного анализа необходимо отметить что, в структуре доходов бюджета на долю косвенных налогов (НДС и акциз) в 2010 году приходится от 25,5%, 2011 году 28,5%, 2012 году 26,7 % всех налоговых поступлений.

Как показывает опыт, развитых стран косвенные налоги превалируют в структуре налоговых доходов при нестабильной экономике, и из проведенного анализа можно сделать вывод, что идет постепенное сокращение доли косвенных налогов, это свидетельствует постепенной стабилизации экономики в стране

Таблица 3 - Поступления по НДС за 2010-2012 гг.

НДС	2010 год, Сумма, млн. тенге	2011 год, Сумма, млн. тенге	2012 год, Сумма, млн. тенге	Прирост %, 2011 г. к 2010 г.	Прирост %, 2012 г. к 2011 г.
НДС на произведенные товары, оказанные услуги на территории РК	75625	85475	54196	13,2	-27,3
НДС по импортируемым товарам	39534	74428	113089	88,2	186,0
НДС за нерезидента			8598
Всего	115159	159913	175893	38,8	52,7



2. Оценка деятельности налоговых служб по Жамбылской области

2.1 Налоговая служба Жамбылской области - результаты и итоги

Основными направлениями дальнейшей работы для решения задач, поставленных Главой государства в Послании народу Казахстана от 14.12. 2012 года, являются гибкая налоговая и бюджетная политика в целях стимулирования диверсификации и развития новых отраслей в экономике, привлечение в этих отраслях иностранного капитала и ноу-хау, снижение ставки налога на добавленную стоимость, создание специализированного отдела в Налоговом комитете Министерства финансов для проверки налоговых поступлений от крупнейших налогоплательщиков и соблюдение жесткой бюджетной и налоговой дисциплины.

Перед налоговой службой поставлены конкретные задачи по совершенствованию налогового администрирования, путем дальнейшего развития и применения информационных технологий по новым методам дистанционного и информационного сервиса для налогоплательщиков, повышение налоговой культуры, выявлению недобросовестных налогоплательщиков, выполнению плана-прогноза поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, ликвидации недоимки, развитию малого и среднего бизнеса, улучшению администрирования крупных налогоплательщиков, совершенствованию системы контроля на рынке подакцизной продукции, эффективности налогового аудита и др. вопросы.

С целью совершенствования налоговой политики, дальнейшего стимулирования развития некоторых отраслей экономики и снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков внесены ряд существенных изменений и дополнений в налоговый кодекс с 2012 года:

1. По вопросам совершенствования амортизационной политики путем укрупнения классификации фиксированных активов до уровня групп сокращением их количества до 4 без дифференциации на подгруппы, которые повлекут увеличение размера амортизационных отчислений, подлежащих отнесению на вычеты, и предельного размера вычетов по расходам на ремонт. Данное изменение повлияет на снижение налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу. Для развития текстильной промышленности, а также дальнейшего стимулирования ускоренного развития информационных технологий введен отдельный режим налогообложения организаций, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны «Онтустик» и улучшения существующего режима налогообложения организаций, осуществляющих деятельность на территории СЭЗ «Парк информационных технологий».

2. В настоящее время развитию малого предпринимательства придается большое значение с целью создания новых рабочих мест и обеспечению устойчивого экономического роста. При этом государство создавало и продолжает создавать благоприятные условия для становления и развития субъектов малого предпринимательства, в частности, в вопросах налогообложения. В связи с чем, расширены сферы применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Упрощенный режим распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых по найму работает не более пятнадцати человек, включая самого индивидуального предпринимателя, а размер доходов предпринимателя за квартал не должен превышать 4,5 млн. тенге. Согласно внесенных изменений применение такого режима распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых до 25 наемных работников, а предельный доход составляет до 9 млн. тенге.

Такое нововведение позволит уменьшить показатель безработицы по области за счет легализации работников по найму, ранее работавших без трудового соглашения, а также за счет создания дополнительных рабочих мест. Кроме этого, данные изменения являются дополнительным источником доходной части бюджета от поступлений индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты.

3. Увеличено «пороговое» значение по постановке на учет по НДС, т.е. размер минимального оборота по реализации товаров (работ, услуг) с 12000-кратной (11,7 млн. тенге) до 15000-кратной величины МРП (14,6 млн. тенге). Данная норма позволит освободить субъектов бизнеса с небольшими объемами реализации от ведения учета и уплаты НДС.

4. С целью снижения налоговой нагрузки на субъектов малого бизнеса по налогу на имущество для всех индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим, на основе упрощенной декларации, исчисление налога на имущество производится по сниженной ставке 0,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Кроме того, снижена налоговая нагрузка по налогу на имущество физических лиц в два раза по всем видам имущества независимо от его стоимости.

5. Изменения по совершенствованию налогообложения недропользователей предусматривает определенную гибкость налоговой системы при заключении государством соглашений о разделе продукции. Данные изменения обосновываются необходимостью привлечения инвестиций для проведения нефтяных операций с большой капиталоемкостью, значительным экологическим риском и отсутствием развитой инфраструктуры.

На протяжении нескольких лет наблюдается устойчивая тенденция роста поступления дохода в государственный бюджет. Так, в 2003 году поступление налогов и других обязательных платежей по области составило 15861,1 млн. тенге, в 2010 году - 16982,5 млн. тенге, в 2011 году - 20461,7 млн. тенге.

Увеличение поступлений в бюджет достигнуто в основном за счет роста поступлений по социальному налогу, индивидуальному подоходному налогу, облагаемому у источника выплаты, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость и др. Это свидетельствует об экономическом подъеме области за последние годы, т.е. об улучшении, стабилизации финансовой деятельности у крупных предприятий и эффективности производства, а также о появлении новых предприятий, росте предпринимательской деятельности, увеличении объема валовой продукции в сельском хозяйстве.

По плате за пользование земельными участками: при прогнозе за 2011 год в сумме 169,7 млн. тенге, фактически поступило в бюджет 170,6 млн. тенге или исполнение прогноза составило 100,5 %. По сравнению с прошлым годом поступило на 74,4 млн. тенге больше. В 2012 году следует ожидать поступления в сумме 177,8 млн. тенге или на 155,2 млн. меньше. Следует иметь в виду, что в 2011 году от наиболее крупного плательщика ТОО «Химпром- 2030», удельный вес которого в общем начислении составляет около 50 %, поступила недоимка в сумме 52,3 млн. тенге или 91,2 % от общей суммы недоимки. На начало текущего года имеется недоимка в сумме 42,0 млн. тенге, из которой по состоянию на 14.04.06 года поступило 36,4 млн. тенге.

По городу Тараз в связи с увеличением ставок платы земельных участков АЗС, рынков и автостоянок согласно распоряжения № 42-р от 21.02.2012 года проводится инвентаризация земельных участков. В связи с этим ожидаемое поступление платы за 2012 год составит порядка 180,0 млн. тенге.

В 2013-2015 годах, исходя из динамики поступлений платы за 2003-2011 годы (2003- 80,6 млн. тенге, 2010 - 96,2 млн. тенге, 2011 - 170,6 млн. тенге) следует ожидать:

в 2013 году -182,0 млн. тенге;

в 2014 году- 186,0 млн. тенге;

в 2015 году - 190,0 млн. тенге.

По налогу на транспортные средства с юридических лиц: при прогнозе 44,5 млн. тенге, фактически поступило в бюджет 45,4 млн. тенге или исполнение прогноза составило 102,1%. По сравнению с 2010 годом поступило на 0,5 млн. тенге меньше. Это, в основном, связано с неуплатой в 2011 году начисленных сумм ОАО «Автобусный парк №1» в сумме 1,8 млн. тенге. В 2012 году с учетом недоимки следует ожидать поступление по данному коду в сумме 47,2 млн. тенге.

По налогу на транспортные средства с физических лиц: при прогнозе 158,1 млн. тенге, фактически поступило 160,2 млн. тенге или исполнение прогноза составило 101,4%. По сравнению с 2010 годом поступило на 34,0 млн. тенге больше. Это связано с ростом количества автотранспортных средств с 52011 единиц в 2010 году до 54344 единиц в 2011 году.

В связи с этим, в 2012 году следует ожидать поступление по данному коду в сумме 164,0 млн. тенге.

По акцизам на все виды спирта: при прогнозе за 2011 год в сумме 114,2 млн. тенге, фактически поступило в бюджет 114,2 млн. тенге или исполнение прогноза составило 100 %. По сравнению с прошлым годом поступило на 65,5 млн. тенге больше. Исходя из динамики поступлений за 2003-2011 годы (2003 - 21,2 млн. тенге, 2010 - 48,7 млн. тенге, 2011 - 114,2 млн. тенге) следует ожидать поступление акцизов на все виды спирта на 2012-2015 годы.

По акцизам на водку: при прогнозе за 2011 год 119,0 млн. тенге, фактически поступило 101,5 млн. тенге или исполнение составило 85,3%. На неисполнение прогноза оказал влияние ряд факторов: низкие объемы реализации водки в январе-феврале месяцах, в летние месяцы, а также приостановление действия лицензии на производство алкогольной продукции ТОО «Тараз» с 27 октября 2011 г. до 5 декабря 2011 г.

Исходя из динамики поступлений за 2003-2011 годы (2003 - 147,7 млн. тенге, 2010 - 100,3 млн. тенге, 2011 - 101,5 млн. тенге) следует ожидать поступление акциза на водку на 2012-2015 годы в следующих размерах:

По плате за загрязнение окружающей среды: при прогнозе за 2011 год в сумме 594,9 млн. тенге, фактически поступило в бюджет 411,0 млн. тенге или исполнение прогноза составило 69,1 %. По сравнению с прошлым годом поступило на 102,3 млн. тенге меньше, за счет снижения поступлений от ТОО «Казфосфат».

На снижение поступлений по сравнению с 2010 годом повлияло снижение начисленных сумм по расчетам текущих платежей ТОО «Казфосфат», в частности «НДФЗ». Так, если в 2010 году было начислено платы -181,5 млн. тенге, то в 2011 году -144,4 млн. тенге или на 37,2 млн. тенге меньше. Это, в основном, связано с увеличением реализации отходов гранулированного шлака и уменьшением остатков отходов на предприятии, следовательно уменьшается уплата платы в бюджет.

Кроме того, согласно внесенным изменениям в решение Областного маслихата 3-го созыва от 30.01.04г №2-13 « О нормативах платежей за выбросы, размещение отходов производства и потребления сбросов загрязняющих веществ» снижены ставки за сбросы, содержащихся загрязняющих веществ, в сточных водах на поля фильтрации с 3500 тенге до 965 тенге». В связи с чем, по основному плательщику КГП «Тараз Су» были сданы расчеты на уменьшение платы в сумме 12,2 млн. тенге за 2010 год и на 7,7 млн. тенге за 2011 год.

В 2011 году в связи с уплатой платы за загрязнение окружающей среды от передвижных источников по месту регистрации уполномоченного органа в г. Астана в текущем году начисления по АО «Локомотивное депо» снизились на 1,6 млн. тенге, который ранее представлял налоговую отчетность и производил оплату в г. Тараз. Кроме того, от предприятия поступило заявление по уменьшению расчетов сумм текущих платежей за 2010 и 2011 годы и произведении зачета в г. Астана на сумму 11,0 млн. тенге. Соответственно с 2012 года платежи уменьшатся в среднем на 5,5 млн. тенге.

В 2012 году ожидаемые поступления составят 404,0 млн. тенге или порядка 7,0 млн. тенге меньше.

Исходя из динамики поступлений за 2003-2011 годы (2003 - 268,1 млн. тенге, 2010 - 513,3 млн. тенге, 2011 - 411,0 млн. тенге) следует ожидать поступление платы за загрязнение окружающей среды за 2013-2015 года в следующих размерах:

...