Налогообложение в Казахстане

2013 год - 405,0 млн. тенге;

2014 год - 407,0 млн. тенге;

2015 год - 410,0 млн. тенге.

По плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников: при прогнозе 21,9 млн. тенге, фактически поступило в бюджет 19,3 млн. тенге или исполнение прогноза составило 88,2%. Невыполнение прогноза было связано с тем, что прогноз на 2011 год был завышен. Так, если исходить из динамики поступлений в 2003 году поступило платы 14,5 млн. тенге, в 2010 году-16,9 млн. тенге. Тем не менее, на 2011 год прогноз был предусмотрен в сумме 21,9 млн. тенге или на 5,0 млн. тенге больше, чем фактическое поступление за прошлый год.

В 2012 году следует ожидать поступление в сумме 21,2 млн. тенге или на 2,0 млн. тенге больше по сравнению с прошлым годом. Это связано с увеличением объемов потребляемой воды. Так, за 1 квартал 2012 года по области при прогнозе 3,0 млн. тенге, фактически поступило 6,6 млн. тенге. Только по АО «Жамбылская ГРЭС» поступило в текущем году 3,1 млн. тенге, тогда как за соответствующий период прошлого года 2,1 млн. тенге или больше на 1,8 млн. тенге.

По земельному налогу на земли промышленности: прогноз за 2011 год исполнен в сумме 92,0 млн. тенге. Исполнение прогноза на 2012 год следует ожидать в сумме 62,3 млн. тенге, т.е. на 29,7 млн. тенге меньше. Это объясняется тем, что в 2011 году была погашена недоимка в сумме 18,2 млн. тенге, в т. ч. по наиболее крупному плательщику ТОО «Химпром -2030» погашена вся сумма имеющейся задолженности 16,0 млн. тенге и данное предприятие является плательщиком платы за пользование земельными участками.

Кроме того, с принятием нового Земельного кодекса РК, акты на право постоянного землепользования земельным участком оформляют только государственные учреждения, а земельные участки, принадлежащие частным структурам, оформляются актами на землю на праве временного возмездного землепользования. В связи с этим, ежегодно наблюдается переход плательщиков на уплату платы за пользование земельными участками, что подтверждается постоянным ростом поступлений арендной платы и уменьшением поступлений земельного налога на земли промышленности.

По индивидуальному подоходному налогу физических лиц, осуществляющих деятельность по разовым талонам: при прогнозе 85,5 млн. тенге, фактически поступило 87,3 млн. тенге, что составляет 102,1% выполнения или отклонение составляет 1,8 млн. тенге. Также, ожидается увеличение поступления по данному налогу в 2012 - 2015 годах за счет увеличения средней стоимости разового талона и количества физических лиц, осуществляющих деятельность на основе разового талона, как на рынках области, так и по эпизодическим видам деятельности. Сравнительный анализ основных социально-экономических показателей области показывает о наличии реальных резервов для увеличения ставки разового талона. Так, за последние три года уровень инфляции составил 20,7%, рост среднемесячной заработной платы - 150,5%, рост стоимости платных услуг рынков от 180% до 300%, при этом, средняя ставка разового талона за указанный период повысилась всего на 2,5%, что ниже уровня инфляции в 8,3 раза, роста среднемесячной заработной платы в 20,2 раза, роста платных услуг рынков в среднем в 56 раз.

Исходя из вышеизложенного, с учетом динамики за 2003-2011 годы (2003 - 75,6 млн. тенге, 2010 - 80,6 млн. тенге, 2011 - 87,3 млн. тенге) следует ожидать поступление в 2012-2015 годах:

2012 год - 89,2 млн. тенге;

2013 год - 96,4 млн. тенге;

2014 год - 102,2 млн. тенге;

2015 год - 104,9 млн. тенге.

По индивидуальному подоходному налогу, не облагаемому у источника выплаты: при прогнозе 115,6 млн. тенге, фактически поступило 140,9 млн. тенге, что составляет 121,9 %, по сравнению с 2010 годом поступления по данному налогу увеличились на 30,2 млн. тенге, а в сравнении с 2003 годом увеличение составило 63,4 млн. тенге.

Также ожидается увеличение поступления по данному налогу в 2012-2015 годах за счет увеличения роста количества налогоплательщиков субъектов малого предпринимательства и улучшения качества налогового контроля.

Так, на 01.04.2012 года в налоговых органах области зарегистрировано 35756 индивидуальных предпринимателей, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года количество увеличилось на 10015 единиц.

Исходя из динамики поступлений за 2003-2011 годы (2003 - 77,5 млн. тенге, 2010 - 110,7 млн. тенге, 2011 - 140,9 млн. тенге) следует ожидать поступление за 2012-2015 года в следующих размерах:

2012 год - 146,0 млн. тенге;

2013 год - 151,0 млн. тенге;

2014 год - 157,0 млн. тенге;

2015 год - 163,0 млн. тенге.

В числе действенных мер, направленных на повышение доходной части бюджета, особую роль занимает постоянное осуществление налогового контроля, одной из форм которого является проведение налоговых проверок.

В целом по области по произведенным проверкам в течении 2003 года в 43-х предприятиях уменьшены убытки на сумму 51,9 млн. тенге, применены штрафные санкции в сумме 7,8 млн. тенге. По итогам 2010 года в ходе проверок уменьшены убытки в сумме 122,4 млн. тенге по 79 предприятиям и наложено штрафа и доначислено КПН в сумме 18,4 млн. тенге. За 2011год уменьшены убытки в сумме 542,3 млн. тенге по 83 предприятиям, где наложено штрафа в сумме 790,1 млн. тенге. Как видно из динамики сопоставимых периодов с 2003 по 2011 года, по результатам проверок имеет место тенденция роста уменьшения убытков предприятий.

Наиболее крупные нарушения установлены в таких предприятиях, как:

Филиал компании «Алсим Аларко Санаи тесилери ве тиджеарет» является постоянным учреждением в Республике Казахстан юридического лица - нерезидента - Компании «Алсим Аларко Санаи Тесислери ве Тиджарет АШ» (Турция) и занимается строительством дорог. За период с 04.09.2003 года по 31.12.2010 года филиал проводил работы по реабилитации участка 165-221 км автодороги Алматы-Бишкек на основании контракта заключенного 04.09.2003 года с Комитетом автомобильных дорог и строительства инфраструктурного комплекса Министерства транспорта и коммуникаций РК за №003 ADB/CW. Указанный контракт является долгосрочным, так как заключен на период с 04.09.2003 года по 04.09.2011 года. Однако при составлении декларации по КПН за 2003-2010 годы Филиалом применялись положения п.2 ст. 114 Налогового кодекса и размер дохода по контракту определялся посредством сопоставления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расходов по контракту, что является неправомерным действием, так как объемы выполненных работ достоверно известны. В результате допущенных нарушений за 2003 год занижен налогооблагаемый доход на сумму 165,3 млн. тенге, а за 2010 год завышены убытки на сумму 188,8 млн. тенге. Всего по результатам проверки доначислено 516,5 млн. тенге.

ТОО «ДСУ - 85» уменьшен убыток за 2010 год в сумме 10,0 млн. тенге. Причиной допущения данного нарушения является необоснованное отнесение на вычеты расходов без подтверждающих документов, а именно списанные по актам произвольной формы стоимости ТМЦ, приобретенных за наличный расчет.

Также крупные нарушения установлены в таких предприятиях, как: ТОО «Химпром-2030», где уменьшены убытки на сумму 32,0 млн. тенге, Ф-л «Дена Рахсаз Балхаш» -59,9 млн. тенге, ТОО «Меркенский сахарный завод»-23,0 млн. тенге, КФ «Казахстан вул просессорз» на сумму 6,5 млн. тенге и т.д.

Одним из методов администрирования налогов и платежей является работа по сокращению недоимки. На основании главы 9, статьей 49 -56 Налогового Кодекса Республики Казахстан для обеспечения исполнения доходной части бюджета и в целях сокращения, имеющейся недоимки (на 01.01.05 г. - 1473,1 млн. тенге) налоговыми органами области применены все меры принудительного взимания.

Также путем передачи на банкротство, признаны банкротами 114 неплатежеспособных организаций с общей задолженностью на сумму 1354,1 млн. тенге.

Местным исполнительным органам области следует оказать содействие для взыскания налоговой задолженности и задолженности по другим платежам в бюджет, а также проведение политики недопущения задолженности по государственным предприятиям.

В целях подготовки отраслей экономики для вступления в ВТО в регионах области проводятся семинары, тренинги, обучающие курсы по изучению передового опыта в области индустриально-инновационного развития среди промышленников и предпринимателей области, что отражается в средствах массовой информации.

Так, программой индустриально-инновационного развития Жамбылской области на 2010-2012 годы предусмотрены меры по переходу отраслей экономики на международные стандарты качества, способствующие достижению конкурентоспособности продукции на внутреннем и внешнем рынках.

В последние годы в этом вопросе наметилась положительная тенденция, все больше руководителей предприятий проявляют интерес к современным методам управления качеством.

В области продолжается целенаправленная работа по реализации утвержденного Плана мероприятий Жамбылской области по ускоренному переходу на международные стандарты ИСО на 2010-2013 годы, планируется внедрить систему качества до 2014 года на 53 предприятиях и организациях Жамбылской области.

В АО «Жамбылгипс», ЗАО «Амангельды газ», Медицинский центр «Мейрим», Казахско - турецкий университет им. «Яссави», ТОО «Жасулан и К» и ТОО «Коммунмаш» началась разработка методических и рабочих инструкций, подготавливается нормативно-техническая документация по переходу предприятия к системе менеджмента качества.

В 2012 году предусмотрено внедрить систему менеджмента качества на 21 предприятии области (АО «Амангельдыгаз», АО «Акбакайский ГМК», ТОО «Рысбаева и К», ТОО «Айвенго» и др.), в 2013 году - на 9 предприятиях (КГП «Тараз су», ОАО «Айнек» и др.).

Дальнейшая реализация Программы индустриально-инновационного развития области позволит обеспечить устойчивое развитие реального сектора экономики области, модернизацию действующих производств с использованием научно - технического прогресса и внедрение международных стандартов качества на производимую продукцию позволит решить проблему выпуска экспортно-ориентированной и конкурентоспособной продукции.

2.2 Анализ исполнения бюджета Жамбылской области за 2010-2012 гг.

По итогам исполнения бюджета области 2011 года поступления в бюджет составили 24,3 % к ВРП, в том числе доходы -8,4 % к ВРП, из которых налоговые поступления - 8,2 % к ВРП, неналоговые - 0,1 % к ВРП, доходы от операций с капиталом - 0,1 % к ВРП, поступления официальных трансфертов - 15,6 % к ВРП, возвращено кредитов - 0,3 % к ВРП.

Расходы бюджета области в 2011 году составили 24,7 % к ВРП.

Дефицит бюджета области составил -0,4 % к объему ВРП.

Прогнозируются, что поступления в 2012 году составят 25,8 % к ВРП, расходы - 27 % к ВРП, дефицит бюджета области составит -1,1 % к ВРП.

Динамика показателей бюджета области за 2010-2012 годы приведена в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика показателей бюджета области за 2010-2012 годы в процентах к ВРП

Наименование	2010 год	2011 год	2012 год оценка
Поступления	29,5	24,3	25,8
Доходы	8,4	8,4	8,8
Налоговые поступления	8,3	8,2	8,6
Неналоговые поступления	0,1	0,1	0,1
Поступления от продаж основного капитала	0,0	0,1	0,1
Поступления официальных трансфертов	20,8	15,6	16,8
Погашение бюджетных кредитов	0,2	0,3	0,2
Расходы	28,7	24,7	27,0
Государственные услуги общего характера	8,1	1,5	1,3
Оборона	0,3	0,3	0,8
Общественный порядок, безопасность, правовая, судебная, уголовно-исполнительная деятельность	0,9	1,1	0,9
Образование	8,6	9,2	10,1
Здравоохранение	5,1	5,3	7,4
Социальная помощь и социальное обеспечение	2,4	2,3	1,5
Жилищно-коммунальное хозяйство	0,8	1,4	2,3
Культура, спорт, туризм и информационное пространство	0,6	0,8	1,0
Сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, особо охраняемые природные территории, охрана окружающей среды и животного мира, земельные отношения	0,3	0,7	0,3
Промышленность, архитектурная, градостроительная и строительная деятельность	0,0	0,0	0,2
Транспорт и коммуникации	0,4	0,5	0,4
Прочие	0,9	1,3	0,6
Обслуживание долга	0,0	0,0	0,0
Официальные трансферты			0,1
Кредиты	0,3	0,4	0,2
Дефицит (профицит) бюджета	0,8	-0,4	-1,1



С введением в действие с 1 января 2012 года Бюджетного кодекса Республики Казахстан (далее - Бюджетный кодекс), организация бюджетного процесса в области осуществляется в соответствии с его предусмотренными нормами.

Бюджетным кодексом регулированы бюджетные и межбюджетные отношения, установлены основные положения, принципы и механизмы функционирования бюджетной системы, образования и использование бюджетных средств.

Среднесрочная фискальная политика разработана на трехлетний период на основе среднесрочного плана социально-экономического развития области, анализа и оценки исполнения бюджета за истекший финансовый год с корректировкой ее основных направлений, в соответствии с принятыми долгосрочными и среднесрочными программными документами.

В реализацию Бюджетного кодекса Правительством Республики Казахстан были приняты 31 нормативный правовой акт, в том числе правила определяющие порядок разработки проектов республиканского и местного бюджетов на предстоящий финансовый год, исполнения республиканского и местных бюджетов, утверждение Единой бюджетной классификации Республики Казахстан.

Приведены в соответствие с принятым Бюджетным кодексом правила составления и представления бюджетной заявки администраторами бюджетных программ.

В целях определения порядка проведения и системы показателей оценки эффективности бюджетных программ в процессе их планирования, исполнения и внутреннего контроля исполнения были разработаны и утверждены Правила проведения оценки эффективности бюджетных программ.

С целью постепенного внедрения оценки эффективности бюджетных программ разработан план мероприятий по внедрению оценки эффективности бюджетных программ в бюджетный процесс на 2012-2014 годы и определен перечень пилотных бюджетных программ.

В дальнейшем предполагается распространение оценки эффективности на все бюджетные программы и разработка специфических критериев и показателей по каждой бюджетной программе.

Мероприятия, проводимые в рамках совершенствования процедур государственных закупок, также направлены на оптимальное и эффективное расходование бюджетных средств.

В 2011 году в целях своевременного и качественного освоения бюджетных средств, улучшения процедур государственных закупок в Закон Республики Казахстан «О государственных закупках» от 16 мая 2009 года, внесены изменения, в соответствии с которыми государственные учреждения и предприятия вправе начинать конкурсные процедуры сразу после утверждения бюджета.

В целях совершенствования мер по борьбе с коррупцией, а также повышения ответственности должностных лиц государственных органов за соблюдение законодательства о борьбе с коррупцией, утвержден Указ Президента Республики Казахстан от 14 апреля 2012 года № 1550 «О мерах по усилению борьбы с коррупцией, укреплению, дисциплины и порядка в деятельности государственных органов и должностных лиц». В соответствии с ним Правительством Республики Казахстан будут проведены мероприятия по созданию условий для перехода от тендерной системы государственных закупок к преимущественно биржевой торговле, а также к электронным государственным закупкам на принципах прозрачности и эффективности расходования бюджетных средств.

В соответствии с Бюджетным кодексом после пересмотра действующих нормативных правовых актов и утверждения натуральных норм предусматривается внедрение нормативного метода планирования в бюджетный процесс.

Основной целью фискальной политики в среднесрочном периоде является эффективное применение налогово-бюджетных инструментов для решения приоритетных задач социально-экономического развития региона, на повышение конкурентоспособности экономики области, выражающееся в устойчивом социальном и экономическом развитии и росте благосостояния граждан.

Достижению данной цели в среднесрочном периоде будет способствовать решение следующих основных задач: повышение эффективности и результативности государственных расходов; финансовое обеспечение проводимых социальных реформ, развития образования, здравоохранения, сельского хозяйства и общественной инфраструктуры; повышение роли перспективного бюджетного планирования; обеспечение прозрачности и стабильности межбюджетных отношений; развитие промышленного потенциала и открытие новых производств в рамках реализации Программы индустриально-инновационного развития области; упорядочение процесса подготовки, рассмотрения, отбора инвестиционных проектов с целью эффективного расходования бюджетных средств, направляемых на развитие; развитие аграрной отрасли экономики и улучшение благосостояния сельских жителей области; реализация мероприятий жилищной Программы; создание благоприятных условий для дальнейшего развития малого бизнеса; снижение доли теневой экономики; развитие инфраструктуры и человеческого капитала; повышение качества предоставляемых государством услуг.

Фискальная политика должна содействовать поддержанию установленного в планируемом периоде среднегодового уровня инфляции.

В соответствии с Посланиями Президента Республики Казахстан народу Казахстана, в целях снижения налоговой нагрузки и стимулирования экономического роста, а также легализации доходов определенной категории граждан и увеличения заработной платы с 2011 года были снижены ставки индивидуального подоходного налога, введена регрессивная шкала ставок по социальному налогу, снижена ставка налога на добавленную стоимость, установлены особые режимы налогообложения на территориях специальных экономических зон, расширены сферы применения специальных налоговых режимов.

В настоящее время одним из главных направлений экономической политики является уход от сырьевой направленности экономики, ее дальнейшее развитие и внедрение новых технологий.

В целях реализации Программы индустриально-инновационного развития области, а также обеспечения сбалансированного развития экономики региона за счет роста объемов инвестиции и дальнейшего совершенствования налогового администрирования основными направлениями налоговой политики являются:

- расширение сферы применения специального налогового режима для субъектов малого предпринимательства и принятие мер к привлечению их к вложению инвестиции, прежде всего в несырьевой сектор экономики;

- дальнейшее совершенствование и развитие процессов налогового администрирования с помощью дистанционного и информационного сервиса для налогоплательщиков;

- интегрирование информационных услуг, совершенствование и повышение эффективности информационного взаимодействия с государственными органами.

В составе неналоговых поступлений областного бюджета в 2013 году будет учтен возврат ранее выданных кредитов на поддержку малого предпринимательства и кредитование сельхозтоваропроизводителей в сумме 147 млн. тенге, возврат кредитов, выданных в 2007-2011 годах на развитие отраслей экономики в сумме 47 млн. тенге, а также 352 млн. тенге, выданные в 2011 году Акиму г. Тараз на кредитование жилищного строительства, в рамках реализации региональной программы жилищного строительства.

Доходы бюджета области на 2013-2015 годы определены на основе макроэкономических показателей проекта среднесрочного плана социально-экономического развития и направлений налоговой политики, нацеленных на дальнейшее развитие экономики региона.

Таблица 5 - Прогноз доходов бюджета области на 2013-2015 годы (в % к ВРП)

Наименование	2013год	2014год	2015год
Доходы	8,5	8,3	7,9
Налоговые поступления	8,3	8,0	7,7
Неналоговые поступления	0,1	0,1	0,1
Поступления от продажи основного капитала	0,1	0,2	0,1

В расчетах прогноза налоговых поступлений учтены внесенные изменения в положения Налогового кодекса Республики Казахстан: регулирующие порядок исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам, которые вступят в силу с 1 января 2013 года; дополнительные поступления налогов от реализации Государственной программы развития жилищного строительства в Республике Казахстан на 2012-2014 годы, утвержденной Указам Президента РК от 11 июня 2011 года №1388; дополнительные поступления по индивидуальному подоходному налогу с доходов, облагаемых у источника выплаты, и социальному налогу в связи с повышением заработной платы работникам государственного управления и государственных бюджетных учреждении в соответствии с Посланием Президента РК народу Казахстана от 18 февраля 2012 года; налоговые поступления, скорректированные на изменение ставок социального налога, определенных с учетом социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования Республики Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».



2.3 Системы косвенного налогообложения имущества физических лиц по Жувалинскому району Жамбылской области

В целом по области за 2011 год в доход государственного бюджета при прогнозе 19647,7 млн. тенге, фактически поступило всего налогов и платежей в сумме 20461,7 млн. тенге, что составляет 104,1% от прогнозной суммы (перевыполнение составило 813,9 млн. тенге), в том числе прогноз республиканского бюджета исполнен на 116,1 % (перевыполнение составило 1336,7 млн. тенге), по местному бюджету - 95,4 % (недопоступило 522,7 млн. тенге).По сравнению с 2010 годом, когда фактически поступило 16982,5 млн. тенге, в 2011 году поступило на 3479,2 млн. тенге больше, или темп роста составляет 20,5%, в том числе:

- за счет республиканского бюджета - 32,0% (+2337,7 млн. тенге),

- за счет местного бюджета -11,8% (+1141,5 млн. тенге).

За 2011 год по индивидуальному подоходному налогу, облагаемому у источника выплаты фактически с начала года при доведенном прогнозе 2056,3 млн. тенге поступило 2104,2 млн. тенге, положительное отклонение составило 47,9 млн. тенге, прогноз обеспечен на 102,3 %. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года поступления увеличились на 347,5 млн. тенге или темп роста составил 19,8%. В общем объеме поступлений налогов, удельный вес индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты составил 10,0 %, в объеме поступлений местного бюджета - 19,0 %.

С учетом роста экономики в 10% (по данным управления статистики) фонд оплаты труда за 2012 год составит - 42657,0 млн. тенге, 2013 год - 48338,8 млн. тенге, 2014 год - 54020,6 млн. тенге, 2015 год - 59702,4 млн. тенге и исходя из динамики поступлений индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты.

Прогнозная сумма по области по социальному налогу за 2011 год составляла 5685,8 млн. тенге, фактически поступило 5285,7 млн. тенге, выполнение прогноза составило 93,0% (недопоступило 400,1 млн. тенге) и по сравнению с соответствующим периодом прошлого года поступления увеличились на 299,3 млн. тенге или темп роста составил 6,0%. В общем объеме удельный вес поступлений социального налога составляет 25,8%, среднемесячное поступление составило 440,5 млн. тенге.

По итогам 2011 года начисленная сумма социального налога по области составила 4678,7 млн. тенге, а прогноз доведен в сумме 5685,8 млн. тенге, отрицательная разница между начислением и прогнозом составила 1007,1 млн. тенге.

Исходя из динамики поступлений социального налога (за 2003 год поступило 4328,4 млн. тенге, 2010 году - 4986,4 млн. тенге, в 2011 году - 5285,7 млн. тенге) и с учетом роста экономики в 10% (по данным управления статистики) фонд оплаты труда в 2012 году составит по области 42657,0 млн. тенге, соответственно социальный налог - 5581,5 млн. тенге, в 2013 году фонд оплаты труда -48338,8 млн. тенге, социальный налог - 5881,5 млн. тенге, в 2014 году фонд оплаты труда - 54020,6 млн. тенге, социальный налог - 6140,8 млн. тенге, в 2015 году фонд оплаты труда -59702,4 млн. тенге, социальный налог - 6559,4 млн. тенге. В. подоходном налоге налоговая единица - рубль, тенге ил марка; в поземельной - 1 гектар, 1 акр участка; в акцизном - 1 бутылка, 1 пачка сигарет. Также существует понятие налоговой системы - взаимосвязанная совокупность налогов, сложившихся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических условий. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

- субъект налога (лицо которое обязано платить налог по закону) однако при помощи определенных экономических механизмов налоговое бремя может быть положено на другие лица, поэтому специально выделяется.

- носитель налога - доход или имущество с которого начисляется налог (прибыль, зарплата и т.п.)

Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка, отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).

1. Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. государство собирает налоги для финансирования соответствующих доходов.

2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д.

3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства.

4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.

5. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.

6. Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

По налогу на имущество юридических лиц: при прогнозе за 2011 год в сумме 1171,0 млн. тенге, фактически поступило в бюджет 1329,6 млн. тенге или исполнение прогноза составило 113,5%. По сравнению с прошлым годом поступило на 313,1 млн. тенге больше. Однако, за 2012 год следует ожидать поступления в сумме 1174,4 млн. тенге или на 155,2 млн. тенге меньше. Это связано с тем, что в конце 2011 года поступили суммы налога от произведенной переоценки основных средств по подразделениям НК КТЖ в сумме 75,6 млн. тенге, тогда как в 2012 году ожидается поступление налога по переоцененным объектам обложения в среднем на 33,0 млн. тенге.

Согласно внесенным изменениям в Налоговый кодекс с 2012 года снижены ставки налога на имущество юридических лиц, работающих по упрощенной декларации и индивидуальных предпринимателей с 1% до 0,5%, т.е. в 2012 году следует ожидать поступления налогов меньше на 15,0 млн. тенге.

В 2011 году от АО «Казтрансгаз» по итогам декларации за 2010 год поступило налога на имущество сумме 70,0 млн. тенге в результате произведенной переоценки по объекту, в 2012 году от данного предприятия поступят лишь текущие платежи отчетного года.

Исходя из динамики поступлений налога на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (за 2003 год поступило 820,2 млн. тенге, 2010 году - 1016,5 млн. тенге, в 2011 году - 1329,7 млн. тенге), в 2013-2015 годах следует ожидать:

в 2013 году - 1500,7 млн. тенге;

в 2014 году - 1800,0 млн. тенге;

в 2015 году - 2200,0 млн. тенге.

По налогу на имущество с физических лиц: при прогнозе 37,2 млн. тенге фактически поступило в бюджет 42,1 млн. тенге или исполнение прогноза составило 113,3%. По сравнению с прошлым годом поступило на 6,8 млн. тенге больше. Исполнение прогноза на 2012 год следует ожидать в сумме более 42,0 млн. тенге, т.е. на уровне поступлений 2012 года. Это связано с понижением ставок налога на имущество физических лиц в 2 раза в 2012 году. Одновременно, исчисление налога на 2012 год будет производиться по новой оценочной стоимости объектов обложения, которая превышает старую оценочную стоимость примерно в 2 раза.

С учетом динамики за 2003-2011 годы следует ожидать поступление налога на имущество с физических лиц (2003 год- 28,3 млн. тенге, 2010 год- 35,3 млн. тенге, 2011 год - 42,1 млн. тенге) за 2013-2015 года в следующих размерах:

2013 году - 42,8 млн. тенге;

2014 году - 44,0 млн. тенге;

2015 году - 45,1 млн. тенге.



3. Пути совершенствования налоговой политики

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Казахстана характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Налоговая политика реализуется двумя взаимосвязанными методами:

1) налоговым планированием и прогнозированием;

2) налоговым учетом.

Налоговое планирование и прогнозирование вполне правомерно рассматривать в качестве одного из базовых элементов финансового менеджмента. Отсюда вопросы, связанные с правовым обеспечением выполнения принятой налоговой политики, регулируются нормативно-правовыми актами в области финансового права.

Как уже отмечалось выше, налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент налоговая тактика. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и, в конечном итоге, к экономическому кризису;

- правовые, через создание благоприятных условий путем разработки и принятия в действие законодательных норм учитывающих перспективу развития вышеперечисленных задач.

Налоговая тактика представляет собой комплекс практических действий органов власти и управления при выработке общей структуры доходных бюджетных статей в разрезе бюджетной классификации, проведение налогового регулирования и контроля. Качественное содержание тактических шагов предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета.

Разработка конкретных точечных заданий по налогам на соответствующий плановый период содержит целый ряд взаимосвязанных действий:

- поиск вариантов налогового режима с учетом сложившихся тенденций в экономике за истекший период;

- оценку вариантов оптимального налогообложения, их ранжирование в разрезе налоговых групп, типов финансово-хозяйственной деятельности, групп налогоплательщиков, отдельных территорий и другие факторы;

- обоснование предпочтительности вариантов будущих налоговых режимов;

- расчет проекта налоговых доходов с учетом результатов, проведенных экспертиз исполнения бюджета истекшего года;

- обсуждение принятых правительством и парламентом налоговых обязательств по соответствующим статьям бюджетной классификации, уточнение и принятие на основе окончательных согласований бюджетных доходов соответствующих законов.

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Государство реализует свою налоговую политику через налоговый механизм. Налоговый механизм включает в себя формы и методы организации налоговых правоотношений и способы их количественного и качественного проявления через рычаги, звенья и элементы.

Создание налогового механизма является последовательным процессом, включающим следующие стадии:

- разработку налогового механизма, то есть определение налоговых отношений, обеспечивающих выполнение задач и целей налоговой политики на современном этапе;

- практическое применение налогового механизма;

- проверку соблюдения установленных форм и методов налоговых отношений, сбор информации, проведение контрольных мероприятий с целью определения положительных и отрицательных сторон действия налогового механизма;

- анализ действующей налоговой системы, ее оценку и разработку предложений по дальнейшему совершенствованию налогового механизма. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). К элементам налогового механизма, имеющим количественные параметры, можно отнести размеры ставок, объем налоговых льгот, долю изъятия части ВВП посредством налогов в бюджет, уровень собираемых налогов и т.д.

С научной точки зрения, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве экономической категории, то есть как объективно необходимый процесс управления пере распределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно обеспечить через определенные организационные структуры и разграничить на следующие звенья:

- правовое регулирование и регламентирование;

- налоговое планирование и прогнозирование;

- налоговое регулирование;

- управление налогообложением;

- налоговый контроль.

Правовое регулирование и регламентирование состоит в разработке и принятии законодательных актов по организации налогового регулирования, которое осуществляют органы государственной власти. Регламентирующими документами являются законы о налогах, закон о бюджете на соответствующий финансовый год и другие нормативные документы. Налоговое планирование - это волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов, координации процессов в соответствии с целевой направленностью развития экономики. Налоговое прогнозирование вместе с планированием обеспечивает оценку хозяйственно-воспроизводственных ситуаций за истекший период; намечает перспективы хозяйственного развития; вырабатывает концепцию налогообложения; законодательно закрепляет процедуру налогообложения и утверждает бюджет по налогам. Налоговое регулирование обеспечивает экономическое воздействие на инвестиционные процессы, обновление технологий в отраслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутри налоговых отчислений. Управление налогами осуществляется аппаратом специалистов с помощью особых приемов и методов, в том числе налоговых стимулов, имеющих две стороны - льготы и санкции.

Налоговый контроль обеспечивает правильность исчисления, своевременность и полноту поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц. Налоговый механизм позволяет упорядочивать налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. Налоговый механизм, формируемый как экономико-правовой способ реализации на практике внутреннего потенциала категории «налоги», служит воспроизводственным целям, способствует достижению относительного равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами. В функциональном отношении действие элементов налогового механизма разграничено по двум подсистемам: фискальной и регулирующей.

Соблюдение паритета между ними позволяет говорить о создании оптимального налогового механизма. Данная задача трудновыполнима при политической и экономической нестабильности в любой стране, и, тем не менее, при формировании налоговой тактики и выборе стратегии налогообложения, это главное требование к вводимому налоговому механизму должно соблюдаться в той мере, в какой позволяют объективные условия. Налоговый механизм должен быть абсолютно свободен от чисто субъективистских подходов и не зависеть от узковедомственных интересов.



Заключение

В результате написания дипломной работы нами были сделаны следующие выводы и заключения.

Основными направлениями дальнейшей работы для решения задач, поставленных Главой государства в Послании народу Казахстана от 14.12. 2012 года, являются гибкая налоговая и бюджетная политика в целях стимулирования диверсификации и развития новых отраслей в экономике, привлечение в этих отраслях иностранного капитала и ноу-хау, снижение ставки налога на добавленную стоимость, создание специализированного отдела в Налоговом комитете Министерства финансов для проверки налоговых поступлений от крупнейших налогоплательщиков и соблюдение жесткой бюджетной и налоговой дисциплины.

Перед налоговой службой поставлены конкретные задачи по совершенствованию налогового администрирования, путем дальнейшего развития и применения информационных технологий по новым методам дистанционного и информационного сервиса для налогоплательщиков, повышение налоговой культуры, выявлению недобросовестных налогоплательщиков, выполнению плана-прогноза поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, ликвидации недоимки, развитию малого и среднего бизнеса, улучшению администрирования крупных налогоплательщиков, совершенствованию системы контроля на рынке подакцизной продукции, эффективности налогового аудита и др. вопросы.

С целью совершенствования налоговой политики, дальнейшего стимулирования развития некоторых отраслей экономики и снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков внесены ряд существенных изменений и дополнений в налоговый кодекс с 2012 года:

1. По вопросам совершенствования амортизационной политики путем укрупнения классификации фиксированных активов до уровня групп сокращением их количества до 4 без дифференциации на подгруппы, которые повлекут увеличение размера амортизационных отчислений, подлежащих отнесению на вычеты, и предельного размера вычетов по расходам на ремонт. Данное изменение повлияет на снижение налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу. Для развития текстильной промышленности, а также дальнейшего стимулирования ускоренного развития информационных технологий введен отдельный режим налогообложения организаций, осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны «Онтустик» и улучшения существующего режима налогообложения организаций, осуществляющих деятельность на территории СЭЗ «Парк информационных технологий».

2. В настоящее время развитию малого предпринимательства придается большое значение с целью создания новых рабочих мест и обеспечению устойчивого экономического роста. При этом государство создавало и продолжает создавать благоприятные условия для становления и развития субъектов малого предпринимательства, в частности, в вопросах налогообложения. В связи с чем, расширены сферы применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Упрощенный режим распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых по найму работает не более пятнадцати человек, включая самого индивидуального предпринимателя, а размер доходов предпринимателя за квартал не должен превышать 4,5 млн. тенге. Согласно внесенных изменений применение такого режима распространяется на индивидуальных предпринимателей, у которых до 25 наемных работников, а предельный доход составляет до 9 млн. тенге.



Литература

1. Интыкбаева С. Некоторые проблемы налоговой политики // Финансы Казахстана, 1999, №1. 77-80с.

2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник - М., 1999 - 515 с.

3. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики, 2005 ,№ 7 - 79-83 с.

4. Райзберг Б.А. Основы экономики - М., 2004 - 215 с.

5. Манапов Н. Проблемы налоговой системы // Финансы Казахстана, 1999 , №6 - 68-71 с.

6. Налоги: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г. Черника - М., 1995 - 215 с.

7. Байдусенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана.-2004 № 4.- с. 23-32

8. Ерманова А.А. Налоговая система: оценочные критерии развития и совершенствования, Караганда, 1999 - 215 с.

9. Налоговая система России / Под редакцией В.И. Слома - М., ИЦ-ГАРАНТ, 1992 - 190 с.

10.Налоги и налогообложение: учебное пособие /Под редакцией И.Г. Русаковой. - М., 1994 - 250 с.

11.Налогообложение доходов физических лиц / ст. Т.Д. Митюгина -Алматы: Бико, 1997, - 39 с.

12.Налоги в развитых странах / Под редакцией И.Г. Русаковой - М. «ФиС», 1991 - 400 с.

13.Елубаева Ж. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизама // Финансы Казахстана, 2004 №5 - 24-28 с.

14.Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды - Алматы, 1998 - 265 с.

15.Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений // Финансы Казахстана, 1996 №9 - 48-52 с.

16.Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан - Алматы: «Жети Жаргы», Ю, 1998 - 304 с.

17.Сурашов А.А. Налоговые проблемы // Финансы Казахстана, 2004 №5 - 28-30 с.

18.Закон Республики Казахстан от 4 июля 2005 года «Об органах финансовой полиции Республики Казахстан»

19.Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учебное пособие - Алматы: ТОО «Издательство Норма-К», 2005 - 410 с.

20.Налоговый кодекс РК от 12 июня 2004 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

21.Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть: учебник - Алматы, 2005 - 100 с.

22.Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. -Алматы, 1994 - 189 с.

23.Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона от 1 июля 1995 г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

24.Вылкова Е. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист, 2005 №7.

25. Конституция Республики Казахстан.

26. Атыгаева З., Бекбердиев Б. Налоговый контроль в современных условиях. Финансы Казахстана , 2003 №7-8 - 54-58 с.

27. Веттер Б. Налогообложение в законодательстве и международных соглашениях Казахстана - Алматы, 1996 - 156 с.

28. Какимжанов З. Возможности использовать налоговые органы как механизм расправы над конкурентами // Финансы Казазхстана, 2004 №5 - 19-21 с.

29. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности: Учебно-практическое пособие - М., 1994 - 310 с.

30. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана - Алматы, 2003 - 165 с.

Размещено на Allbest.ru

...