Особенности налогового стимулирования в странах СНГ

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налогового стимулирования в странах СНГ.

1.1 Налоговое стимулирование в Республике Азербайджан.

1.2 Налоговое стимулирование в Республике Армения .

1.3 Налоговое стимулирование в Республике Беларусь .

1.4 Налоговое стимулирование в Республике Казахстан .

1.5 Налоговое стимулирование в Кыргызской Республике

1.6 Налоговое стимулирование в Республике Молдова.

1.7 Налоговое стимулирование в Российской Федерации .

1.8 Налоговое стимулирование в Республике Таджикистан

1.9 Налоговое стимулирование в Республике Туркменистан

1.10 Налоговое стимулирование в Украине.

1.11 Налоговое стимулирование в Республике Узбекистан

Глава 2. Практические аспекты налогового стимулирования в странах СНГ

Глава 3. Проблемы и перспективы развития налогового стимулирования в странах СНГ

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Одним из составляющих аспектов налоговой политики стран-участниц Содружества Независимых Государств (далее СНГ) и всех стран мира в целом, является налоговое стимулирование. Отношение к налогообложению лишь как к средству, обеспечивающему необходимые денежные поступления в бюджет, представляется достаточно узким, так как не отражает в полной мере сущность этого процесса. Ведь помимо обеспечения необходимых поступлений в бюджет основными целями налогообложения является стимулирование позитивных тенденций в экономике. Поэтому проведение политики ликвидации налоговых льгот означает лишение государства одного из инструментов регулирования экономики - возможности определять и стимулировать приоритетные отрасли.

Прежде, чем говорить об особенностях налогового стимулирования в странах СНГ необходимо отметить, что в данный список входят следующие страны: Республика Азербайджан, Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Республика Молдова, Российская Федерация, Республика Таджикистан, Республика Туркменистан, Украина и Республика Узбекистан.

Налоговый стимул является сложным явлением, представляющим способы воздействия с помощью норм права на налогоплательщика в целях побудить его к правомерным действиям как в области налогообложения, так и в других сферах жизнедеятельности таких, как экономической, производственной, инвестиционной, социальной и так далее. В налоговых законодательствах стран-участниц СНГ существуют различные налоговые стимулы. Так, самым распространенным из них является налоговые льготы. Налоговые льготы - преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Нужно отметить, что любые льготы несут одновременно отрицательные последствия для государства и положительные для лиц, которым они предоставляются. Так, для государства это уменьшение доходов от сбора налогов, а для лиц, которым она предоставлена - возможность повысить свое благосостояние.

Еще одним видом налогового стимула являются налоговые скидки. Они представляют собой льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Следующим видом налогового стимула является налоговые каникулы - это установленный законом срок, в течение которого та или иная группа предприятий или фирм освобождается от уплаты определенного вида налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога - это еще один вид налогового стимула, который применяется в некоторых странах СНГ. Этот вид представляет собой форму изменения срока уплаты налога, установленного законом. Здесь стоит отметить, что некоторые исследователи выделяют разницу между отсрочкой и рассрочкой. Так, отсрочку рассматривается как перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок, а рассрочку как распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей. Еще к налоговым стимулам относится полное освобождение от налогов и (или) сборов. Однако данный стимул применяется довольно редко.

Целью исследования данной курсовой работы является изучение особенностей налогового стимулирования в странах СНГ. Достижение поставленной цели обеспечивается выполнением следующих задач:

· раскрыть теоретические аспекты налогового стимулирования в странах СНГ;

· рассмотреть практические аспекты налогового стимулирования в странах СНГ;

· описать проблемы и перспективы налогового стимулирования в странах СНГ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ В СТРАНАХ СНГ

1.1 Налоговое стимулирование в Республике Азербайджан

В Республике Азербайджан так же как и в других странах мира налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. Но прежде, чем перейти к описанию налоговых стимулов в этой стране, необходимо дать понятия определения «налоги». Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с налогоплательщиков в государственный бюджет, в местные бюджеты, а также в целевые государственные фонды в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципалитетов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда установлены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налогооблагаемая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога[1].

Объектами налогообложения являются доход, прибыль, имущество, земля, полезные ископаемые, добавленная стоимость представленных товаров (работ, услуг) и иные объекты налогообложения. При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством Республики Азербайджан.

В Азербайджанской Республике устанавливаются и уплачиваются государственные налоги, налоги автономной республики, местные (муниципальные) налоги.

В соответствии со статьей 102 «Освобождения и льготы по подоходному налогу» Налогового кодекса Азербайджанской Республики от подоходного налога освобождаются следующие виды доходов физических лиц:

· зарплата, получаемая за рубежом сотрудниками дипломатической службы, командированными за рубеж в порядке ротации, и лицами органов дипломатической службы, осуществляющими административно-техническую службу, доход от официальной занятости, полученный сотрудниками дипломатических или консульских служб, не являющимися гражданами Азербайджана;

· доход с места работы лица, не являющегося резидентом Азербайджанской Республики - если этот доход выплачивается работодателем, не являющимся резидентом Азербайджанской Республики, или от его имени и не выплачивается постоянным представительством нерезидента или от его имени, либо в связи с его деятельностью в постоянном представительстве;

· дарения, материальная помощь, единовременное пособие и наследство, получаемые в календарном году (стоимость дарения, материальной помощи, единовременного пособия для оплаты образования или лечения -- в части до 1000 манатов, стоимость материальной помощи, единовременного пособия для оплаты лечения за рубежом -- в части до 2000 манатов, стоимость наследства -- в части до 20000 манатов);

· государственные пособия, безвозмездные государственные перечисления, государственные пенсии, государственные стипендии, обеспечения, выплачиваемые в соответствии с Трудовым кодексом Азербайджанской Республики;

· алименты;

· часть в 1-кратном размере прожиточного минимума по стране для трудоспособного населения, если получаемый в связи с какой-либо наемной работой на основном рабочем месте (по месту нахождения трудовой книжки) физического лица месячный доход составляет до 200 манатов, и в 12-кратном размере прожиточного минимума по стране;

· доход от предоставления недвижимого имущества налогоплательщика, являвшегося местом его постоянного проживания в течение не менее 3 лет;

· компенсационные выплаты, полученные в связи с возмещением причиненных убытков;

· доходы, полученные непосредственно от производства сельскохозяйственной продукции;

· доходы физических лиц, осуществляющих деятельность по ремесленному изготовлению медных, лудильных и фаянсовых изделий, хозяйственной утвари, садово-огороднических инструментов, народных музыкальных инструментов, игрушек, сувениров, бытовых изделий из тростника и камыша, художественной обработке керамических изделий, художественной вышивке, изготовлению из древесных материалов бытовых предметов;

· иные доходы, в соответствии со ст.102 Налогового кодекса Азербайджанской Республики.

При наличии у физического лица прав на льготы по статьям 102.2, 102.3. и 102.4. Налогового кодекса ему предоставляется одна из льгот, наибольшая по размеру. При исчислении налога, взимаемого с заработной платы, права на налоговые льготы физических лиц, перечисленные в статье 102 Налогового кодекса, возникают с момента представления документов, определенных соответствующим органом исполнительной власти, и предоставляются только на основном рабочем месте (по месту нахождения трудовой книжки) физического лица[1].

В соответствии со статей 106 «Освобождения и льготы» Налогового кодекса налогами не облагаются:

· доходы благотворительных организаций -- кроме доходов от предпринимательской деятельности;

· безвозмездные переводы, членские взносы и пожертвования, полученные некоммерческими организациями;

· доходы международных, межгосударственных и межправительственных организаций - кроме доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

· доходы органов государственной власти, бюджетных организаций и органов местного самоуправления (за исключением доходов от предпринимательской деятельности);

· полученные страховые выплаты (за исключением сумм, относящихся на убытки в связи с данным страховым случаем);

· доход специальных образовательных учреждений, созданных для получения образования лицами с ограниченными возможностями здоровья, -- кроме дохода, получаемого ими от предпринимательской деятельности;

· доход от списания налоговых задолженностей в государственный бюджет в соответствии с законодательством Азербайджанской Республики;

· стоимость основных средств, безвозмездно переданных по решению соответствующего органа исполнительной власти с баланса одного юридического лица на баланс другого лица;

· операции по представлению в той или иной форме стороне, представляющей Азербайджанскую Республику в соглашениях о разведке, разработке и долевом разделе добычи нефтяных и газовых ресурсов, экспортных трубопроводах и других аналогичных соглашениях, основных фондов, движимого имущества и других активов в соответствии с данными соглашениями;

· часть доходов управляющих организаций или операторов промышленных и технологических парков, созданных в соответствии с постановлением соответствующего органа исполнительной власти, которая направлена ими на строительство и содержание инфраструктуры промышленных и технологических парков;

· Ставка налога на прибыль производственных предприятий, принадлежащих общественным организациям инвалидов или детей с ограниченными возможностями здоровья, снижается на 50 процентов при условии, что не менее 50 процентов общей численности работников такого предприятия составляют инвалиды или лица до 18 лет с ограниченными возможностями здоровья.

· И некоторые другие доходы в соответствии со ст. 106.

В соответствии со статей 199 Налогового кодекса «Льготы по налогу и освобождения» от налога на имущество освобождены органы государственной власти, бюджетные организации, органы местного самоуправления, Центральный банк Азербайджанской Республики и его структуры, государственные фонды и общественные организации инвалидов, детей с ограниченными возможностями здоровья. Налогом на имущество не облагаются здания художественных мастерских или части зданий, где расположены эти мастерские, принадлежащие физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в области изготовления медных, лудильных, гончарных и фаянсовых изделий, хозяйственной утвари, садово-огородного инвентаря, народных музыкальных инструментов, игрушек, сувениров, бытовых предметов из камыша и тростника, художественной обработки керамических изделий, художественной вышивки изготовления бытовых инструментов из древесных материалов.

В целях налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается в размере стоимости следующих объектов:

· объектов, используемых в целях экологии, пожарной безопасности или гражданской обороны;

· продуктопроводов, железных и автомобильных дорог, линий передачи связи и энергии, объектов систем мелиорации и орошения;

· автотранспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом;

· объектов предприятий в сфере образования, здравоохранения, культуры и спорта, используемых исключительно по назначению этих сфер;

· и др.

В соответствии со статьей 207 «Налоговые льготы» налогом не облагаются земли:

· населенных пунктов, находящиеся в общем пользовании;

· находящиеся в собственности или пользовании органов государственной власти, бюджетных организаций, органов местного самоуправления, Центрального банка Азербайджанской Республики и его структур, а также Государственного нефтяного фонда Азербайджанской Республики;

· не привлеченные к производственной деятельности земли государственного, лесного и водного фондов, земли, находящиеся под принадлежащим Азербайджанской Республике сектором Каспийского моря (озера);

· государственных пограничных полос и оборонного назначения.

Сумма земельного налога за земли, находящиеся в собственности лиц, указанных в статье 102.2 Налогового кодекса, уменьшается на 10 манатов.

Налоговая политика в Азербайджане направлена на применение адресных и эффективных льгот и послаблений. Международные финансовые институты рекомендуют Азербайджану сократить или вовсе отказаться от практики применения налоговых льгот. Одновременно многие эксперты отмечают пользу от льгот, однако в том случае, если они применяются грамотно и продуманно. Нужно отметить, что такие льготы помогают Азербайджану формировать благоприятную инвестиционную среду и демонстрируют свою эффективность. В частности, это касается льгот в сферах сельского хозяйства, освобождения дивидендов по банковским вкладам физических лиц и ценным бумагам, прибыли банков, страховых и перестраховочных компаний от налогообложения. Применение льгот и послаблений включено в приоритеты налоговой политики страны, нашедшие свое отражение в Концепции развития Азербайджана до 2020 года.

1.2 Налоговое стимулирование в Республике Армения

Налоговые отношения в Армении регулируются:

· налоговым законодательством;

· постановлениями Правительства Республики Армения - в случаях и пределах, определяемых налоговым законодательством;

· актами, принятыми Налоговой инспекцией Республики Армения.

Под налогом понимается обязательная и безвозмездная плата в целях удовлетворения государственных и общественных нужд, взимаемая с физических и юридических лиц, предприятий, не имеющих статуса юридического лица, в порядке и размерах, предусмотренных налоговым законодательством и в установленные им сроки. Налоги уплачиваются в государственный и муниципальные бюджеты Армении.

В Армении установлены следующие виды налогов:

· налог на прибыль,

· подоходный налог,

· акцизный налог,

· налог на добавленную стоимость,

· налог на имущество,

· земельный налог[4].

Законом могут устанавливаться фиксированные платежи или упрощенные налоги, заменяющие вышеперечисленные налоги. Налоговым законодательством устанавливаются следующие виды налоговых льгот:

· уменьшение объекта налогообложения;

· сокращение ставки налога;

· сокращение налога;

· отсрочка срока исчисления налога;

· отсрочка срока уплаты налога;

· освобождение, сокращение, отсрочка срока уплаты установленных налоговым законодательством пени и штрафов, начисленных за нарушение налогового законодательства и других правовых актов, регулирующих налоговые отношения в Армении[3].

В порядке, установленном налоговым законодательством, налогоплательщикам компенсируется сумма уплаченного налога. При прекращении или изменении действующей налоговой льготы устанавливается порядок ее применения в отношении налогоплательщиков, пользующихся данной льготой[3].

1.3 Налоговое стимулирование в Республике Беларусь

В соответствии со статьей 7 главы 1 налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) при установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. Так, плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства. Для подтверждения права на использование налоговых льгот плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения, по которым имеются основания для применения налоговых льгот. Но наряду с этим плательщик обязан представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту, а по налогам, сборам (пошлинам), взимаемым другими государственными органами, иными организациями, должностными лицами, частными нотариусами, - таким государственным органам, организациям, должностным лицам, частным нотариусам[6].

В Республики Беларусь налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере[6].

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

· освобождения от налога, сбора (пошлины);

· дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

· пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

· возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

· в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь[6].

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь, Налоговым кодексом Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается[5].

Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:

· изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

· нормативного распределения выручки.

По решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах. Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком в соответствии с частью первой настоящего пункта, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

· плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

· налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);

· не истекло три года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам).

Льготы по таможенным платежам, не использованные при таможенном декларировании товаров, помещенных под соответствующую таможенную процедуру, могут быть использованы плательщиком, если обязанность по уплате этих платежей возникла в период действия правовых оснований для использования указанных льгот и не истекло три года со дня регистрации таможенным органом декларации на товары[6].

Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено Налоговым кдексом. При использовании льгот по таможенным платежам плательщик должен в таможенной декларации указать сведения о применении таких льгот и о документах, подтверждающих право на эти льготы.

Плательщик вправе во время проведения проверки использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам), ранее не использованные, при соблюдении условий в Налоговом кодексе и представлении документов, подтверждающих право на льготы по налогам, сборам (пошлинам)[6].

Для создания благоприятных условий ведения среднего и малого бизнеса в РБ принят ряд нормативных правовых актов. Так, например, согласно Указу № 349 от 9 августа 2011 г. «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения» субъекты малого предпринимательства могут уплачивать налоги по упрощенной системе. И с учетом внесенных дополнений и изменений в Налоговый кодекс, вступившие в силу с 1 января 2013 г., предусматриваются некоторые варианты применения упрощенной системы налогообложения.

1.4 Налоговое стимулирование в Республике Казахстан

Под налогами, сборами и пошлинами в Республике Казахстан понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в бюджетную систему Республики Казахстан в определенных законом размерах и сроках, а также за оказание государством платных услуг[8].

В соответствии со статьей 133 «Уменьшение налогооблагаемого дохода» Налогового кодекса Республики Таджикистан налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

· в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода (сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы; стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе; спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь);

· 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;

· расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

· в размере 50 процентов от суммы отнесенных на вычеты в соответствии со статьей 108 настоящего Кодекса расходов (затрат) на научно-исследовательские и научно-технические работы в связи с созданием объекта промышленной собственности, по которому имеется выданный уполномоченным государственным органом в сфере охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов охранный документ на объекты промышленной собственности, при условии наличия заключения уполномоченного органа в области науки о подтверждении суммы таких расходов (затрат).

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов:

· вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением неустойки (штрафа, пени);

· вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

· вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;

· стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

· стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;

· доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

В соответствии с подпунктами 1, 2, 3 ст.457 НК РК инвалиды освобождены от следующих видов сборов:

· за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей (касается инвалидов I, II и III групп занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица);

· за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

· за государственную регистрацию залога движимого имущества, ипотеки судна или строящегося судна;

· при государственной регистрации прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений и объектов смежных прав[9].

В соответствии с п.12 и 17 ст.541 НК РК инвалиды и общественные объединения инвалидов и (или) созданные ими организации, в которых работают не менее 35 процентов инвалидов по потере слуха, речи, а также зрения - при подаче исков в своих интересах освобождаются от уплаты государственной пошлины в судах. В соответствии с пп.4 ст.542 инвалиды освобождены от уплаты государственной пошлины при совершении нотариальных действий[9].

1.5 Налоговое стимулирование Кыргызской Республики

В Кыргызской Республике устанавливаются общегосударственные налоги, местные налоги, а также специальные налоговые режимы. К общегосударственным видам налогов относятся:

· подоходный налог;

· налог на прибыль;

· налог на добавленную стоимость;

· акцизный налог;

· налоги за пользование недрами;

· налог с продаж.

К местным налогам относятся:

· земельный налог;

· налог на имущество.

К специальным налоговым режимам относятся:

· налог на основе обязательного патента;

· налог на основе добровольного патента;

· упрощенная система налогообложения на основе единого налога; налоги на основе налогового контракта;

· налоговый режим в свободных экономических зонах;

· налог на специальные средства;

· налоговый режим в Парке высоких технологий.

В соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики применяются следующие льготы.

Освобождаются от налогообложения:

· прибыль общественных организаций от благотворительной деятельности;

· прибыль исправительно-трудовых учреждений ГУИН МВД КР и кредитных союзов;

· дивиденды, полученные юридическими лицами-резидентами;

· прибыль инвестиционных фондов.

Совокупный годовой доход юридических лиц уменьшается на сумму безвозмездно переданного актива, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной деятельностью, в размере, не превышающем 2 % налогооблагаемого дохода налогоплательщика[10].

В соответствии со статьей 172 «Освобождение от акцизов» Налогового кодекса Кыргызской Республики акцизом не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики. Освобождаются от уплаты акциза ниже перечисленные импортируемые товары:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

2) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Кыргызской Республики непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики;

4) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государств, правительств, международных организаций, включая технического содействия;

5) конфискованные, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

6) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования их персонала, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Кыргызская Республика;

7) товары, перемещаемые через таможенную границу Кыргызской Республики, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Кыргызской Республики, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения"[10].

Также, можно отметить, что в соответствии с Налоговым кодексом освобождаются от НДС следующие товары, вещи и иные предметы:

· поставляемые для оказания помощи пир ликвидации последствий стихийных бедствий, вооруженных конфликтов и несчастных случаев;

· поставляемые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Кыргызской Республики;

· импортируемые, если они были ранее экспортированы этим же импортером;

· импортируемые временно под гарантию, что они будут экспортированы без изменения в сроки, установленными таможенным законодательством;

· товары, пересекающие территорию Кыргызской Республики транзитом;

· товары, предназначенные для официального пользования иностранными служащими и представительствами, товары для личного пользования дипломатического, административного и технического персонала таких представительств, включая членов их семей, но не предназначенных для перепродажи;

· акцизные марки;

· медикаменты, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Кыргызской Республики;

· учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания;

· детское питание;

· товары, которые импортируются исключительно для использования в качестве основных средств непосредственно импортирующим субъектом, но не для поставки этим субъектом другом субъекту. Данное освобождение не распространяется на легковые автомобили, за исключением автомобилей (такси) автотранспортных предприятий, занимающихся перевозкой пассажиров и зарегистрированных как юридическое лицо[10].

1.6 Налоговое стимулирование Республике Молдова

налоговый стимулирование обязательство доход

В налоговом законодательстве под налогом (пошлиной) понимается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не связанный с совершением уполномоченным органом или его должностным лицом определенных и конкретных действий в пользу или в отношении уплатившего его налогоплательщика.

В соответствии с пунктом g) части 9 статьи 6 Налогового кодекса Республики Молдова под налоговыми льготами понимаются элементы, которые учитываются при оценке объекта налогообложения, определении размера налога (пошлины) или сбора, а также при их взимании, в виде:

· частичного или полного освобождения от налога (пошлины) или сбора;

· частичного или полного освобождения от уплаты налогов (пошлин) или сборов;

· снижения ставки налогов (пошлин) или сборов;

· уменьшения объекта налогообложения;

· отсрочки уплаты налогов (пошлин) или сборов;

· рассрочки погашения налогового обязательства[12].

В соответствии со статьей 19 «Льготы, предоставляемые работодателем» к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся:

· выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию, а также выплат понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Правительством;

· аннулированная сумма долга работника перед работодателем;

· доплаты, осуществляемые работодателем к любому платежу работника за жилье, предоставленное работодателем;

· процентные начисления, полученные как результат положительной разницы между базисной ставкой (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году (процентная ставка, применяемая к краткосрочным операциям денежной политики, - по займам, предоставленным на срок до пяти лет; процентная ставка по долгосрочным кредитам - по займам, предоставленным на срок более пяти лет), и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления;

· затраты работодателя по предоставлению имущества работнику для использования в личных целях если имущество является собственностью работодателя - его затраты, определяемые в процентах от стоимостного базиса по каждому предоставленному для использования объекту в зависимости от категории собственности; если имущество не является собственностью работодателя - его затраты на получение права пользования имуществом за каждый день использования[11].

В соответствии со статьей 20 «Источники дохода, не облагаемые налогом» следующие:

· компенсации и единовременные пособия, полученные согласно законодательству в связи с несчастным случаем или профессиональным заболеванием работниками либо их законными наследниками;

· выплаты, а также другие виды компенсаций по болезни, травме или на другой случай временной нетрудоспособности, осуществляемые в соответствии с договорами о страховании здоровья;

· подъемное пособие;

· единовременное пособие на первоначальное обзаведение;

· единовременное пособие, выплачиваемое выпускникам военных учебных заведений и высшего учебного заведения со статусом специального соединения;

· денежная компенсация расходов по найму жилья;

· алименты и пособия на детей;

· пособия, полученные от благотворительных организаций - фондов и общественных объединений в соответствии с положениями уставов этих организаций и законодательством;

· денежные средства, выплачиваемые в виде единовременного пособия или возмещения ущерба отдельным категориям государственных служащих или их семьям в соответствии с законодательством;

· материальная помощь, полученная физическими лицами из резервных фондов Правительства, органов местного публичного управления, средств Республиканского и местных фондов социальной поддержки населения, а также из средств профессиональных союзов в соответствии с положениями, предусматривающими оказание такой помощи и др[12].

1.7 Налоговое стимулирование в Российской Федерации

Согласно статьи 395 «Налоговые льготы» Налогового кодекса Российской Федерации от налогообложения освобождаются:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

· организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

· религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

· общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

· организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

· физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

· организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

· организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

· судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет[13].

1.8 Налоговое стимулирование в Республике Таджикистан

Налогом является установленный Налоговым кодексом платеж в государственный бюджет, носящий обязательный и индивидуально безэквивалентный характер. В соответствии со статьей 14 «Налоговые льготы» Налогового кодекса Республики Таджикистан под льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные настоящим Кодексом или международными договорами, признанными Республикой Таджикистан, и содержащими положения, касающиеся налогообложения, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере или в более поздний срок без каких-либо отрицательных последствий для налогоплательщика, имеющего льготу[16].

Освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) означает, что освобожденные от НДС поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не являются налогооблагаемыми операциями и их стоимость не включается налогоплательщиком в налогооблагаемый оборот, а освобожденный от налога на добавленную стоимость импорт не включается в стоимость налогооблагаемого импорта. Следующие поставки товаров (кроме экспорта товаров), выполненные работы и оказанные услуги освобождаются от налога на добавленную стоимость:

1) продажа, передача или аренда недвижимости, кроме:

· продажи или передачи гостиничных помещений или жилья для отдыхающих;

· продажи или передачи вновь выстроенных жилых помещений, кроме случаев, когда помещения использовались как жилье, по крайней мере, на протяжении 2 лет;

· передача или аренда недвижимого имущества, используемого для предпринимательских целей;

2) оказание финансовых услуг, в том числе поставка амортизируемого материального имущества по операциям финансовой аренды (лизинга), осуществляемым в соответствии со статьей 33 настоящего Кодекса, за исключением недвижимого имущества, легковых автомобилей и мебели;

3) поставка национальной и (или) иностранной валюты (кроме нумизматических целей), а также ценных бумаг;

4) оказание религиозной организацией религиозных и ритуальных услуг;

5) оказание государственными учреждениями медицинских услуг, за исключением косметологических;

6) поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг в качестве гуманитарной помощи;

7) поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, произведенных (выполненных, оказанных) непосредственно пенитенциарными учреждениями Республики Таджикистан или государственными предприятиями, входящими в пенитенциарную систему Республики Таджикистан;

8) поставка газет, журналов, художественной литературы, детской литературы, научно-технических книг и учебников, а также выполнение работ по их изданию.

Поставка, за исключением экспорта, хлопка-сырца освобождается от налога на добавленную стоимость. Поставка золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, рутения, осмия) Национальному банку Таджикистана, а также поставка золота, серебра, платины, палладия (родия, иридия, рутения, осмия), природных (обработанных и необработанных) алмазов, сапфиров, изумрудов, рубинов, александритов, жемчуга, шпинели Министерству финансов Республики Таджикистан для Государственного хранилища ценностей и другим физическим и юридическим лицам, поставка ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней освобождается от налога на добавленную стоимость[16].

1.9 Налоговое стимулирование в Республике Туркменистан

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, устанавливаемый и взимаемый государством с физических и юридических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства, поступающий в Государственный бюджет Туркменистана. Льготы по налогам устанавливаются Налоговым кодексом Туркменистана. Запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер. Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам с момента возникновения правовых отношений и в течение всего периода их действия[18].

Налогоплательщик вправе не использовать льготы по налогам, а также отказаться от их использования при представлении письменного заявления в соответствующие налоговые или таможенные органы. При этом указанные льготы по налогам, которые налогоплательщик не использовал, не подлежат переносу с прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды, последующему зачету в счет предстоящих платежей по налогам либо возмещению из бюджета. Предоставление льгот по налогу не влечет за собой освобождения от выполнения других обязанностей, установленных налоговым законодательством Туркменистана, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. [18].

1.10 Налоговое стимулирование в Украине

Государственной налоговой службой Украины утвержден справочник налоговых льгот №64 по состоянию на 1 января 2013 года, доведенный к сведению налогоплательщиков письмом ГНС Украины от 29.12.2012 года и, представляющий собой подробный перечень льгот по налогам и сборам, с указанием ссылок на нормы определенных норм законодательства Украины.

Справочник №64 включает в себя все виды налоговых льгот по следующим платежам:

· налог на прибыль предприятий (в том числе льготы, которые избавляют от уплаты налога лиц, принимающих участие в соглашениях, а также льготы по налогообложению недоходных учреждений и организаций;

· сбор за первичную регистрацию транспорта;

· налог на землю;

· налог на добавленную стоимость;

· акцизный налог с ввозимой на таможенную территорию подакцизной продукции;

· местные налоги и сборы;

· госпошлина[21].

Следует подчеркнуть, что субъекты предпринимательской деятельности, которые не платят налоги, сборы в связи с получением налоговых льгот, начиная с 1 января 2011 года составляют отчет о суммах налоговых льгот. Данные справочника используются налогоплательщиками при заполнении отчета о суммах налоговых льгот. Согласно п. 30.5 ст. 30 Налогового кодекса Украины, налоговые льготы, порядок и основания их предоставления устанавливаются с учетом требований законодательства Украины о защите экономической конкуренции, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом Украины. Суммы налогов и сборов, которые не уплачены предприятием в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом - налогоплательщиком. Пунктом 30.6 ст.30 НКУ предусмотрено, что учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 года № 1233утверждены:

1) Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот (Порядок 1233);

2) Отчет о суммах налоговых льгот. Форма отчета о суммах налоговых льгот прилагается.

Вышеуказанный Порядок является обязательным для исполнения субъектами хозяйствования, согласно Налоговому кодексу Украины не платят налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.
Отчет заполняется в соответствии с требованиями п. 4 Порядка, в частности, в графах "Код льготы согласно справочнику льгот" и "Наименование налоговой льготы" Отчета указываются код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со Справочником льгот, форма и порядок ведения которого утверждаются Государственной налоговой службой. Подается указанный отчет предприятием за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем налогового периода[22].

1.11 Налоговое стимулирование в Республике Узбекистан

Льготами по налогам и другим обязательным платежам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные настоящим Кодексом, иными законами и решениями Президента Республики Узбекистан преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог и (или) другой обязательный платеж либо уплачивать их в меньшем размере. Предоставление льгот по налогу на имущество, земельному налогу, единому земельному налогу и налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры может осуществляться органами государственной власти на местах в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан. Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам и другим обязательным платежам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия. В соответствии с налоговым законодательством льготы по налогам и другим обязательным платежам могут предоставляться с условием направления высвобожденных средств на определенные цели. В случае нецелевого использования таких средств сумма нецелевого использования подлежит взысканию в бюджет с начислением пени в установленном порядке. Центральный банк Республики Узбекистан, его главные управления в Республике Каракалпакстан, областях и городе Ташкенте, а также учреждения Центрального банка Республики Узбекистан освобождаются от уплаты налогов и других обязательных платежей, предусмотренных настоящим Кодексом, за исключением единого социального платежа[24].

В соответствии с перечнем налоговых льгот по состоянию на 1 января 2014 года, который предоставлен на официальном сайте Государственного Налогового Комитета Республики Узбекистан, налоговые льготы могут предоставляться и юридическим и физическим лицам.

Льготы по налогу на прибыль юридических лиц.

Плательщики общеустановленных налогов-налоговая льгота:

· полученные вклады в уставный фонд (уставный капитал), включая сумму превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), средства, объединяемые для осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества;

· средства (имущество или имущественные права), полученные в пределах вклада в уставный фонд (уставный капитал) при выходе (выбытии) из состава учредителей (участников) или при уменьшении размера доли учредителя (участника), а также при распределении имущества ликвидируемого юридического лица между его учредителями (участниками);

· средства (имущество и имущественные права), полученные в размере вклада товарищем (участником) договора простого товарищества в случае возврата его доли в общей собственности товарищей (участников) договора или раздела такого имущества;

· средства (имущество или имущественные права), полученные от других лиц в виде предварительной оплаты (аванс) за реализуемые товары (работы, услуги);

· субсидии из бюджета;

· полученные гранты и гуманитарная помощь;

· средства, полученные некоммерческими

· организациями на содержание и осуществление уставной деятельности, поступившие с целевым назначением и (или) безвозмездно;

· средства, полученные в виде страхового возмещения (страховой суммы) по договорам страхования и др.[23].

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ В СТАРНАХ СНГ

Во второй главе своей курсовой работы хотелось бы более подробно рассмотреть практические аспекты налогового стимулирования и направления совершенствования налогового стимулирования именно инвестиций, но не во всех странах СНГ, а лишь в странах-участниц Таможенного союза, а именно Российской Федерации, Республики Беларуси и Казахстана.

Основополагающим направлением инвестиционной активности было и остается налоговое стимулирование. В налоговой сфере между странами Таможенного союза согласованы принципы взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, работ, оказании услуг; сформирована нормативно-правовая база Таможенного союза в области косвенного налогообложения, а также обеспечен обмен информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов.

К основным мерам налогового стимулирования инвестиций в Российской Федерации можно отнести: ускоренный (заявительный) порядок возмещения НДС (с 1 января 2010 года); установление возможности принимать к вычету НДС с уплаченных авансов в счет предстоящих поставок товаров (с 1 января 2009 года); освобождение от НДС ввоза технологического оборудования, не имеющего аналогов в России; увеличение амортизационной премии до 30% для основных средств 3-7 группы, срок полезного использования которых 3-20 лет (с 1 января 2009 г.); возможность выбора начисления амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (с 1 января 2009г.); определен специальный повышающий коэффициент (не более 3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для научно-технической деятельности. В Казахстане инвестиционные налоговые преференции определены следующим образом:

1) по корпоративному подоходному налогу инвесторам, осуществляющим инвестиции в основные средства с целью создания новых или обновления действующих производств, предоставлено право дополнительных вычетов из совокупного годового дохода стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций.

...