Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Санкт-Петербургский Государственный Торгово-Экономический Университет

Контрольная работа

по дисциплине “Налоговое планирование”

Выполнила:

Радишевская К.В.

Курс 4

Группа 143

Санкт-Петербург, 2014



Оглавление

1. Планирование в налогообложении на государственном уровне

2. Планирование( оптимизация) налога на имущество государства

Литература



1. Планирование в налогообложении на государственном уровне

Роль налогового планирования в государственной налоговой политике, его сущность и задачи. Этапы и механизм реализации общегосударственного налогового планирования. Налоговый потенциал и методы его оценки.

Налоговый процесс -- это регулируемая нормами права, часть бюджетного процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти и органов местного самоуправления по направлениям: налог имущество страховой внебюджетный

· формирования, структуры бюджетов;

· корректировке действующей системы налогов и сборов;

· содержания объектов налогообложения;

· состава налоговой базы и размеров налоговых ставок;

· формированию налогового законодательства;

· разработке и исполнению планов мобилизации налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды, а также по контролю за их исполнением и соблюдением налогового законодательства.

Определение отражает состав и последовательность мероприятий (работ) охватывает все элементы налоговой системы, ее планирования и регулирования исходя из конкретной экономической ситуации, ориентировано на достижение локальной цели государственных финансов -- обеспечение достаточных и необходимых для решения задач текущего (планового) периода бюджетных ресурсов в части налоговых поступлений.

Необходимость анализа проблем, связанных с налогообложением, а также методологических подходов и методических инструментов их решения в виде целостного процесса диктуется тем, что и настоящее время, как на федеральном, так и на региональном уровне эти задачи решаются разнообразных, недостаточно связанных друг с другом структурно-организационных элементах системы государственной и муниципальной власти. Результатом такого разнообразия в решении задач налогообложения являются очевидные противоречия между отдельными нормативно-правовыми актами, прямо регулирующими и опосредованно связанными с налогообложением, между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения.

Необходимо четкое представление о том, какие действия и какой последовательности следует предпринимать для того, чтобы налогообложение наилучшим образом выполняло свои оперативные, тактические и стратегические задачи и использовалось как действенный инструмент реализации основных задач государства -- фискальной, экономической и социальной.

Обратимся к содержательной структуре налогового процесса, которая отражает связи между отдельными элементами процесса и последовательность реализации отдельных его задач. При решении основных задач налогового процесса можно выделить три этапа: прогнозирование, планирование с обязательным законодательным утверждением планов, исполнение и контроль за их выполнением.

Этап прогнозирования налогового процесса, который является важнейшей его составляющей, обеспечивающей научную объективность, достоверность и в конечном счете выполнимость, в свою очередь включает в себя более детализированные составляющие (задачи), Одна из них-- прогнозирование основных макро-и социально -экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт, чистый национальный продукт, национальный доход, личный доход населения, средняя процентная ставка, платежный баланс, кассовые остатки, численность населения и др.

Совокупность количественных прогнозных значений макро- и социально-экономических показателей образует фундаментальную базу налогового процесса и в конечном счете определяет достижимый в течение налогового периода (совпадающего с периодом исполнения бюджета) объем налоговых поступлении. Общий механизм связи уровня этих показателей с объемом налоговых поступлений можно представить следующим образом:

* валовой внутренний продукт (ВВП) определяет общий размер агрегированной налогооблагаемой базы, так как является неструктурированным источником всех налоговых платежей;

* валовой национальный продукт (ВНП) дает представление о том, какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности исключительно национального капитала;

* чистый национальный продукт (ЧНП) дополняет два предыдущих экономических макро-показателя, сужая агрегированную налогооблагаемую базу (за счет исключения амортизационных отчислений) до части ВНП, формирующей доходы населения и таким образом позволяет создать адекватное представление о возможном объеме важнейшего источника налоговых поступлений -- косвенных налогах;

* национальный доход (НД), который, согласно методике его расчета, не включает в себя в отличие от ЧНП величину совокупных косвенных налогов, отражает другую составляющую возможных налоговых поступлений - прямые налоги;

* личные доходы населения, представляющие собой долю национального дохода, которая может быть израсходована на индивидуальное потребление и сбережения, является показателем, определяющим возможную величину налоговых поступлений за счет подоходных налогов;* средняя процентная ставка позволяет уточнить влияние на объем налоговых поступлений размеров ВВП и ВНП так как ее величина

Анализ результативности организации налогового процесса в регионе, возможная корректировка концепции налоговой политики, механизма налогового и бюджетного регулирования должны основываться на сравнении данных за достаточно длительный период, когда тенденции развития и их причины становятся очевидными.

Таким образом, научная обоснованность, рациональность организации налогового процесса и планирования требуют соблюдения последовательности получения и анализа ретроспективной экономической, финансовой, инновационной, структурно-организационной информации о результативности функционирования системы налогообложения и налогового планирования в регионе, об объемах потребления ресурсов. На основе рационализации взаимодействия элементов механизма налогового процесса, в том числе налогового планирования, а также всех видов ресурсов, участвующих в системе финансового планирования и налогообложения, можно делать выводы о перспективах финансового обеспечения субъекта РФ, его реальной бюджетной самостоятельности.

Процесс налогового планирования следует рассматривать как единство нескольких элементов. Во-первых, налоговое планирование основывается на научно обоснованной концепции построения налоговой системы государства, се состава и структуры, соответствующих проводимым в экономике преобразованиям, В рамках данного направления устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения государства, и методы движения к ним. Таким образом, налоговое планирование находит выражение в налоговой политике государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и методику исчисления конкретных налогов.

Второй составляющей налогового планирования является разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами и составляет основу для такого понимания налогового планирования. Нормативы отчислений налогов в бюджеты нижестоящего уровня бюджетной системы определяются законом о соответствующем бюджете.

Третьим направлением налогового планирования является расчет конкретных сумм -- контингентов налогов, мобилизуемых на территории. Это один из важнейших элементов системы налогового и бюджетного планирования, так как оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных показателей. Основной задачей этого этапа налогового планирования является определение объемов налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом. Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса налогового планирования основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата. Отечественный опыт составления таких расчетов невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими в период перехода к рыночным отношениям.

При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы. Среднесрочный прогноз, оценивающий перспективы экономического развития, как правило, на ближайшие три года, составляется на основе эконометрических моделей развития экономики государства с учетом предполагаемых изменений в бюджетно-налоговой и денежной политике. Методика расчета включает основные экономические показатели: индекс пен, уровень процентной ставки рефинансирования ЦБ, уровень безработицы, заработной платы рабочих и служащих, доходов физических и юридических лип и др. Долгосрочный прогноз составляется на отдаленную перспективу (свыше 5 лет)

По мере составления прогноза итоговых налоговых доходов бюджета осуществляется распределение общей суммы каждого платежа по срокам мобилизации. Такое распределение имеет большое значение, так как для каждого налога законом устанавливается свой порядок внесения средств и, следовательно, динамика платежей, осуществляемых в течение месяца, будет различаться. В основе распределения налоговых обязательств по срокам платежей лежит анализ временных рядов и практическая оценка специалистов.

Методика расчета налоговых доходов бюджета еще не окончательно отработана, недостаточна база данных, которая необходима для достоверного моделирования влияния различных факторов на объем налоговых поступлений. По мере накопления статистического материала и опыта моделирования необходимо плановые расчеты, производимые по традиционной методике, дополнять прогнозом, полученным на основе многофакторных корреляционных моделей.

В силу объективной неопределенности прогнозов, поступлений налогов, различия между проектировками и фактическими объемами мобилизации неизбежны. Обычно расхождения являются следствием неточностей в используемой для анализа экономической отчетности; непредвиденных изменений в законодательстве; изменений в системе налогового администрирования и степени соблюдения налогоплательщиками законодательства; других причин экономического, организационного, методического характера.

Определение меры соблюдения налогового законодательства представляет большую трудность в области налогового планирования. Для решения этой задачи специалисты используют различные методы:

· проведение косвенные оценок (для того, чтобы оценить величину торгового оборота, аналитики могут использовать информацию о количестве денег в обращении и сравнить ее с имеющимися данными об объемах продаж);

· анализ широкой информации о конкретной категории налогоплательщиков - для оценки достоверности как декларируемого дохода, так и отчислений в виде налогов проводятся специальные проверки налогоплательщиков и их контрагентов, результаты обобщаются до степени экономических показателей на уровне территории или государства в целом:

§ опросы налогоплательщиков, создание экспериментальных баз данных по изучаемым и контрольным группам,

§ анализ результатов мобилизации налогов до и после налоговой амнистии, экстраполяция полученных значений на данные налоговых деклараций, анализ отчетности налоговых органов.

Таким образом, налоговое планирование представляет собой комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов бюджета. Улучшение методики налогового планирования в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета в целом. При этом важное значение имеет разработка нового подхода к количественной оценке бюджетных назначений на основе реальной налоговой базы и соответствующего налогового потенциала субъектов РФ. В мировой практике под налоговым потенциалом региона понимается максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов по данной территории на душу населения, которая может быть получена за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего налогового законодательства. Налоговый потенциал не следует отождествлять с объемом фактически собранных в регионе платежей, так как этот показатель призван отражать потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы.

Оценка налогового потенциала региона основана на расчете налоговой базы. Она должна проводиться по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики территории. В настоящее время Министерство по налогам и сборам РФ осуществляет формирование системы показателей, являющейся основой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета налогового потенциала. При установлении уровня налогового потенциала в первую очередь должны использоваться показатели, оказывающие определяющее влияние на формирование налоговой базы региона:

* отраслевая специализация региона;

* численность населения, соотношение городского и сельского населения;

* объем валового регионального продукта;

* количество и отраслевой состав предприятий региона, число крупнейших налогоплательщиков;

где: НП - ожидаемая сумма поступления налога в текущем году;

НБ - налогооблагаемая база текущего года;

Л - сумма льгот по налогу, вступающих в силу с планируемого финансового года;_inf - индекс-дефлятор, учитывающий инфляционный доход;

Н_ож - ожидаемая сумма недоимки налога на конец текущего года;

Н_р - сумма реструктурированной недоимки в соответствии с действующим законодательством.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы по видам налогов, расчет которой проводится в целом по стране и по регионам.

* показатели, характеризующие внешнеэкономическую деятельность в отраслевом разрезе;

* уровень оплаты труда, величина задолженности по заработной плате;

* другие показатели и характеристики.

Комплексная оценка макроэкономической ситуации в субъектах РФ в сочетании с анализом поступлений налогов, тенденций развития налоговой базы, разработкой предложений по совершенствованию налогового законодательства создает основу для своевременного и обоснованного составления плана налоговых доходов бюджетов всех уровней.

В процессе налогового планирования (прогнозирования) используются общеизвестные методы экономического и финансового планирования: балансовый, коэффициентов, от достигнутого, нормативный, регрессивно-корреляционный, прогнозной экстраполяции с помощью трендовых моделей и т. д. При этом особое значение имеет планирование налоговых баз и объектов налогообложения, от достоверности которых зависит не только качество налоговых планов, бюджетов и прогнозов, но и их исполнение.

Прогнозирование с помощью трендов считается одним из простейших методов статистического прогнозирования. Методика построения трендовых моделей представляет собой сочетание качественного экономического анализа и формальных математико-статистических процедур. Последние включают в себя выбор класса функций тренда, отбор которых осуществляется с ориентиром на выявленный тип изменения исследуемого показателя в ретроспективе. Далее с помощью регрессионного анализа осуществляется оценивание параметров функций тренда, а затем оценка близости тренда к аппроксимируемому динамическому ряду с помощью нескольких формальных критериев (коэффициента детерминации, остаточной дисперсии, суммы квадратов отклонений). После анализа остаточной компоненты динамического ряда на выполнение ряда требований выбирается функция тренда, с помощью которой и осуществляются прогнозные расчеты. Затем осуществляется расчет доверительного интервала, позволяющего определить область, в которой с определенной вероятностью следует ожидать прогнозируемую величину. Допустимость и правомерность использования трендовых моделей для прогнозирования определяется рядом условий: 1) период, для которого построен тренд, должен быть достаточным для выявления тенденции развития; 2) анализируемый период является устойчиво динамическим и обладает инерционностью; 3) не ожидается сильных внешних воздействий на изучаемый процесс, которые могут серьезно повлиять на тенденцию развития. В силу неустойчивого характера социально-экономических процессов в РФ и существенных изменений в налоговом законодательстве страны использование трендовых моделей для целей прогнозирования может иметь ограниченное применение: на короткий срок (краткосрочное прогнозирование) или как начальный этап комплексной методики прогнозирования. В последнем случае экстраполяционный прогноз интерпретируется как один из гипотетических вариантов, с которым сопоставляются другие варианты прогноза, полученные с помощью более совершенных методов. В частности, с помощью факторных моделей.

Различают однофакторные и многофакторные модели. Факторные модели отражают зависимость результирующего показателя (например, величины налоговых поступлений) от динамики одного или нескольких факторов. Факторные модели, как правило, строятся на основе эмпирических динамических рядов в виде регрессионных уравнений.

Для более долговременных прогнозов необходимо применять другие подходы, в частности, строить сложные имитационные модели, посредством которых можно обсчитывать налоговые последствия различных управляющих воздействий и на этой основе выбирать наиболее предпочтительные из них. Возможно применение сценарного метода прогнозирования, когда на основе количественной и качественной информации разрабатываются альтернативные картины будущего социально-экономического развития страны, региона или территории и на этой основе просчитывается налоговый потенциал по каждому сценарию.

В общем виде алгоритм методики определения поступлений налоговых платежей в бюджет можно представить следующей формулой.

Из имеющихся сегодня определений налогового потенциала региона приведем наиболее распространенные.

Учитывая, что потенциал (от лат. potentia -- сила) обозначает возможности либо средства, которые могут быть использованы, понятием «налоговый потенциал» можно охарактеризовать такие возможности привлечения налогов в бюджет. Ниже приведен возможный вариант расчета налогового потенциала.

К плюсам предлагаемой методики расчета налогового потенциала региона можно прежде всего отнести следующие. Оценки этого показателя, а также показателя эффективности работы регионального налогового органа и даже отдельной инспекции, могут быть применены для любого региона и муниципального образования. Ведь все данные для расчетов берутся из налоговой отчетности. Исключение составляют лишь сведения о приросте переплаты по налогам и начисленных сумм, в отношении которых судебные инстанции вынесли определения о приостановке взыскания. Но недостающую информацию налоговые органы могут предоставить по отдельному запросу.

Вместе с тем с помощью формул, которые приведены ниже, любой налогоплательщик может самостоятельно рассчитать свои показатели и оценить степень возможных претензий к себе со стороны налоговых органов. Таким образом, он сможет принять меры, чтобы исправить ситуацию либо подготовить необходимые разъяснения.

Определять налоговый потенциал каждого отдельного предприятия путем сложения сумм начисленных налогов вряд ли практически возможно. Уж очень эта работа трудоемка. Поэтому актуальной является задача оценки налогового потенциала муниципального образования на основе информации, имеющейся в налоговых органах.

Эффективное решение задачи оценки налогового потенциала как на региональном уровне, так и на местном возможно при использовании данных, которые содержатся в отчетных формах. Эти сведения можно признать достаточно надежными, поскольку территориальные налоговые органы подают их в ФНС России регулярно. Кроме того, руководители налоговых органов несут ответственность за полноту и достоверность указанной информации.

Анализ информативности отчетных форм, разработанных ФНС России, показал, что объем имеющихся в них информационных ресурсов достаточен (при минимальной корректировке) для расчета уровня налогового потенциала отдельно взятого региона.

В качестве базового показателя налогового потенциала может быть использован один из параметров отчетности по форме № 1-НМ (раздел I) «Начислено к уплате в текущем году»2. Этот показатель отражает объем начислений в консолидированный бюджет с учетом доначисленных сумм налогов и сборов в результате контрольной работы (назовем его НН). Однако этот показатель не учитывает сведения о начисленных суммах всех налогов, подлежащих мобилизации в бюджет. А значит, его нельзя признать эквивалентом налоговому потенциалу.

Так, в составе НН отсутствуют сведения о начислениях одного из основных налогов -- налога на доходы физических лиц. Хотя налог и федеральный, в Тульской области после распределения между бюджетами он обеспечивает от 10 до 30% доходов местных бюджетов.

Приближенно учесть НДФЛ в составе налогового потенциала можно, если предположить, что начисленные суммы близки фактическим поступлениям (ПД), увеличенным на доначисления в результате налоговых проверок (указанные доначисления входят в состав НН).

В показателе налогового потенциала также необходимо учесть часть начисленных налогов (ПС), которая не может быть привлечена в бюджет. Это начисления, в отношении которых судебные инстанции выносят определения о приостановке взыскания до завершения рассмотрения налогового спора между налогоплательщиком и налоговым органом. Как известно, арбитражные дела могут рассматриваться довольно продолжительный период времени.

С учетом изложенного налоговый потенциал (НП) может быть оценен по следующей формуле:



НП = НН + ПД - ПС. (1)

Оценить, насколько полно был реализован налоговый потенциал региона, можно с помощью широко используемого сегодня понятия «коэффициент собираемости налогов» (КС). В контексте рассмотренного

КС = ПН : НП, (2)

где ПН -- объем налогов и сборов, мобилизованных в бюджет.

Формула 2 применима как для приближенной оценки эффективности работы территориальных налоговых органов по привлечению средств в бюджет, так и для определения добросовестности большинства налогоплательщиков региона.

Разумеется, применять показатель КС как универсальное средство сравнения работы различных территориальных налоговых органов в ряде случаев некорректно. Так, в некоторых регионах отмечается возмещение НДС по экспортным операциям в значительных суммах. Этому обычно предшествует длительная (до 3 месяцев) налоговая проверка материалов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС. Таким образом, на рассматриваемой территории какие-то периоды времени объем привлеченных средств в бюджет может превышать объем начисленных налогов.

Чтобы обеспечить сравнимость показателей налогового потенциала для различных регионов, необходимо учесть потери НДС, возмещаемого предприятиям-экспортерам. Для полного учета этих потерь начисленные суммы налогов нужно увеличить на объем подтвержденных претензий экспортеров (ПЭ), а собранные в бюджет суммы -- на объем средств, возмещенных экспортерам (ВЭ).

Более точное значение НП можно определить по формуле приведенного налогового потенциала (ПНП):

ПНП = НН + ПЭ + ПД - ПС. (3)

Термин «приведенный» означает приведение к единым условиям оценки всех объектов анализа. Причем независимо от того, действуют на рассматриваемой территории предприятия-экспортеры или нет.

Показатель ПНП может быть применен для оценки коэффициента собираемости налогов. Однако использование этого коэффициента для оценки эффективности работы территориальных налоговых органов требует уточнения. Это связано с тем, что указанный коэффициент может быть завышен, если в регионе имеется существенная переплата по налогам отдельными крупными предприятиями. Уровень такой переплаты по отдельным налогоплательщикам может достигать 10--20% от общих налоговых поступлений.

Влияние переплаты можно устранить при корректировке суммы налоговых поступлений на величину прироста (сокращения) переплаты (ПП) по налогам предприятий, состоящих на налоговом учете в анализируемой инспекции (инспекциях).

Таким образом, приведенный коэффициент собираемости налогов (ПКС) может быть рассчитан по следующей формуле:

ПКС = ПНП : ППН, (4)

где ППН = ПН + ВЭ + ПП; ППН -- приведенные поступления налогов с учетом деятельности предприятий-экспортеров и наличия переплат по налогам.



2. Планирование( оптимизация) налога на имущество государства

Планирование налоговой базы по налогу на имущество. Порядок и методы начисления амортизации по основным средствам в целях налогообложения и налогового планирования.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ.

Глава 30 НК РФ введена в действие 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов".

Налог на имущество организаций - региональный налог, расчет налога и его уплата осуществляются на основании главы 30 НК РФ, имеет существенное значение для доходов регионального бюджета. В качестве объекта налогообложения для российских организаций выступает движимое и недвижимое имущество, которое отражается на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. При этом имущество, учитываемое на забалансовых счетах налогоплательщика, например при заключении договоров аренды, не включается в налоговое планирование, поскольку плательщиком налога в данном случае выступает собственник имущества. Земельные участки, иные объекты природопользования не признаются объектом налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости. При этом обратите внимание на тот факт, что при аренде государственного имущества и муниципального имущества налогоплательщик выступает в качестве налогового агента по НДС.

Текущее налоговое планирование предполагает осуществление контроля за сроками уплаты налогов, а также соблюдением ранее сформированного плана и своевременное внесение коррективов в случае изменения внешних и внутренних обстоятельств.

В процессе работы совместно с юристами необходимо проводить анализ сделок по приобретению и выбытию основных средств применительно к текущему состоянию дел компании. Несвоевременное принятие на баланс и ввод в эксплуатацию основного средства при отсутствии достаточного количества денежных средств для уплаты налога ведут к доначислению пеней, что уже само по себе является увеличением расходов.

Целесообразно также проводить своевременно сверки с налоговой инспекцией. Это позволит избежать доначисления налогов в случае неправильного начисления налогов, а также в случае отнесения платежей на неизвестные в налоговой, а также своевременные зачеты в случае переплат и недоимок по налогам.

Долгосрочное налоговое планирование

Можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на величину налоговой базы по налогу на имущество организаций:

· ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств;

· амортизация основных средств;

· выбытие основных средств;

· отмена/предоставление налоговых льгот.

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В связи с этим целью планирования налога на имущество является определение налоговой базы на следующий год. Также в качестве цели налогового планирования по налогу на имущество может выступать составление бизнес-планов, например, при поэтапной сдаче строительных объектов.

Формула планирования может выглядеть следующим образом:

Ср Год Ст = (ОС на 1 января 2010 г. + ОС на 1 февраля 2010 г. + ... + ОС на 1 декабря 2010 г. + ОС на 31 декабря 2010 г.) / 13 мес.

В качестве остаточной стоимости могут приниматься значения, которые рассчитываются по следующей формуле:

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость объекта - начисленная амортизация

При определении амортизации возможно пользоваться фактически начисленной амортизацией в течение года; при этом целесообразно определить амортизацию по вновь приобретаемым основным средствам.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Согласно законодательству (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ) предельный размер ставки налога установлен в Налоговом кодексе РФ и не может превышать 2,2% (при этом минимальное значение налоговой ставки в НК РФ не определено). Однако Минфин России сделал вывод, что данная ставка может составлять 0% (письмо Минфина России от 13 марта 2008 г. N 03-05-04-01/10).

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки. В Москве данная ставка равна предельному максимальному значению 2,2%. При этом не запрещено вводить дифференцированные ставки. Иными словами, может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ). Пример дифференцированных ставок можно встретить во Владимирской области, где установлена общая ставка в размере 2,2%. Однако в отношении объектов социально-культурной сферы, жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые отвечают определенным условиям, ставка равна 1,1% (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 2 Закона Владимирской области от 12 ноября 2003 г. N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций").

Важным является вопрос определения места регистрации имущества для целей уплаты налога на имущество и подачи налоговой декларации. При этом расчет налога следует осуществлять по адресу, в соответствии с которым имущество поставлено на налоговый учет, соответственно:

· местонахождения организации;

· местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом;

· местонахождения недвижимости.

Если в организации имеется несколько филиалов, которые ведут раздельный налоговый учет и уплачивают налог на имущество, то необходимо определить налоговую ставку по каждому из обособленных структурных подразделений, а затем путем сложения результатов запланировать сумму налога. Балансодержателем имущества может являться как головная организация, так и подразделение, имеющее отдельный баланс (письма Минфина России от 26 марта 2008 г. N 03-05-05-01/20, от 20 декабря 2007 г. N 03-05-06-01/145).

Предприятия иногда сталкиваются со случаями, когда недвижимость расположена сразу в нескольких регионах, на территориях нескольких субъектов РФ или на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. В случае если предприятие столкнется с подобной ситуацией, в целях расчета авансового платежа по налогу на имущество необходимо руководствоваться п. 2 ст. 376 НК РФ. В данном случае в качестве объекта для целей налогообложения оценивается только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.

Если вы только недавно прошли регистрацию в качестве юридического лица, то и в этом случае необходимо при определении среднегодовой стоимости имущества принимать во внимание период с самого начала календарного года и до его окончания. Налогоплательщику для определения размера налога необходимо рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период, учитывая количество месяцев с начала календарного года до конца отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев). Таким образом, рассчитывать налоговую базу за год нужно исходя из 12 месяцев, за отчетный период - исходя из 3 месяцев, 6 месяцев, 9 месяцев соответствующего периода, а не из количества месяцев, фактически прошедших за период работы организации.

В случае банкротства юридического лица последний раз налог будет уплачиваться на дату подписания акта сверки с налоговой инспекцией, в соответствии с которым ИФНС подтвердит отсутствие обязательств по уплате налогов. В случае проведения реорганизации, которая может происходить различными способами, в качестве последнего налогового периода для таких налогоплательщиков будет служить период с начала календарного года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). По его итогам надо рассчитать и уплатить налог на имущество, а также подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 386 НК РФ). Сроки уплаты налога на имущество при проведении реорганизации не изменяются (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Долгосрочное налоговое планирование может быть осуществлено, например, на основании следующей формы.

Экономия на платежах по налогу на имущество за счет выбора оптимального срока службы амортизируемого имущества.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом допускается определение срока полезного использования не по каждому отдельному объекту, а по основным группам основных средств. Как правило, такое обобщение используется при наличии однообразных видов объектов основных средств.

Предусмотренные в налоговом законодательстве ограничения для самостоятельного определения организацией срока полезного использования основных средств исходя из требований ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете не применяются.

Во всех случаях организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования объектов основных средств исходя из следующих критериев:

- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Исходя из установленного срока полезного использования объекта для целей бухгалтерского учете производится начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, формируется остаточная стоимость имущества, которая и участвует в расчете налоговой базы по налогу на имущество.

2. Экономия на платежах по налогу на имущество при приобретении основных средств на основе лизинга.

3. Установление стоимостного лимита учета имущества в составе основных средств.

Согласно п. п. 5 и 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств, стоимостью до 20 тыс. руб. могут быть учтены по решению организации либо как основные средства, либо как материально-производственные запасы. В первом случае объекты будут амортизироваться в общеустановленном порядке в течение срока полезного использования, во втором случае - как и все оборотные активы, они будут списываться в полной стоимости при отпуске в производство (в эксплуатацию). Данный аспект необходимо учитывать с точки зрения оптимизации налоговых обязательств предприятия по налогу на имущество (в первом случае остаточная стоимость объектов будет включаться в расчет налоговой базы, во втором - нет).

Если данный пункт не будет включен в приказ об учетной политике, то предприятие может быть лишено права единовременного списания в расходы малоценных предметов, что негативно скажется на налоговых обязательствах по налогу на имущество.

4. Выбор нелинейного способа при расчете амортизации позволит Обществу снизить начисления по налогу на имущество.

В бухгалтерском учете Общество для вновь введенных объектов основных средств, выделенных в группы однородных объектов, может применить метод начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка (п.п. 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Остаточная стоимость уменьшается в данном случае нелинейно - чем меньше лет объекту основных средств, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений по нему. Данный способ начисления амортизации применяется по отношению к активной части основных средств, объектов лизинга и т.д.

Аналогично можно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Применение нелинейных методов, позволит уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций.

5. Уменьшение налоговой базы путем переоценки имущества

Налог на имущество платят с остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском учете. Чем она меньше, тем меньше сумма налога.

Для снижения налога на имущество можно в конце года провести уценку тех основных средств, рыночная цена которых снизилась. Это могут быть практически любые основные средства фирмы. Можно уценить офисную технику (например: компьютеры, принтеры, ксероксы - цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.

Отметим, что переоценка может проводиться только в отношении "группы однородных объектов основных средств". Об этом сказано в п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Так, если фирме принадлежит несколько зданий, нельзя переоценить одно из них - только все одновременно.

Переоценка не является обязательной. Фирма сама решает, проводить ее или нет и какие объекты основных средств должны быть переоценены. Устроив переоценку однажды, необходимо проводить ее ежегодно.

Планирование (оптимизация) страховых взносов во внебюджетные фонды (фед. закон 212-ФЗ)

Уплата страховых взносов носит обязательный характер для всех предприятий не зависимо от режима налогообложения, количества работников и вида деятельности.

Нагрузка по страховым взносам существенно влияет на финансовое положение организации. В рамках предельной величины базы для начисления страховых взносов общая ставка составляет 30% (из них в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9 %, в ФФОМС - 5,1%). Сверх предельной величины - 10% , данный платеж перечисляется только в ПФР. В связи с этим каждое предприятие стремиться минимизировать размеры страховых взносов.

Налоговая оптимизация представляет собой уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. При налоговом планировании необходимо соблюдать основные четыре принципа - добросовестность налогоплательщика, наличие деловой цели, преимущество экономического смысла и реальность экономической деятельности.

С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование (далее -- страховые взносы) регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №212-фз «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Следует отметить, что страховые взносы, начиная с 2010 года нельзя относить к налоговым платежам, так как все налоговые платежи, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ, находят свое отражение в НК РФ. Тем не менее, размер, периодичность и обязательность уплаты страховых взносов формально дают право отнести их к налоговым платежам, за одним лишь исключением - платежи подлежат зачислению на внебюджетные фонды РФ.

Плательщики страховых взносов

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели могут являться плательщиками по двум основаниям, поскольку они уплачивают взносы за самого себя и за работников, при их наличии.

Объект обложения страховыми взносами

Для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

- выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

- выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не являются объектами обложения взносами:

- выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агентским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель - ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы;

- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т.п. Договоры об отчуждении исключительных прав взносами облагаются.

База для начисления страховых взносов

Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (не являющихся ИП).

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица на 2012 год установлена в сумме, не превышающей 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 №974). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10% в Пенсионный фонд РФ, за исключением всех льготных категорий страхователей, указанных в статье 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

При определении базы в части начисления взносов по авторским и иным подобным договорам возможно уменьшение её на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если документального подтверждения расходов нет, то можно воспользоваться нормативами затрат, предусмотренными в статье 7 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают за самих себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, относятся:

- государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по безработице и др.);

- компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

- командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные);

- суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

- в части уплаты взносов в ФСС и ФОМС суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Выплаты иностранцам могут облагаться взносами в Пенсионный фонд. Подробности на странице Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование/2012;

-любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства - в части страховых взносов в Фонд социального страхования

Полный список сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами можно найти в федеральном законе №212-ФЗ.

Расчетный и отчетный периоды

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.

Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Следует отметить, что взносы в Пенсионный фонд делятся на страховую и накопительную часть.

Отчетность по страховым взносам работодателями сдается ежеквартально в территориальные отделения Пенсионного фонда (по страховым взносам на пенсионное страхование и на медицинское страхование) и в филиалы ФСС (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Физические лица, уплачивающие за себя взносы исходя из стоимости страхового года с 2012 года никакой отчетности по этим взносам не сдают.

Порядок и сроки сдачи отчетности указаны на страницах, посвященных страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Проверки, пени и штрафы

Проверки правильности уплаты и начисления взносов производятся территориальными органами Пенсионного фонда (пенсионные взносы и взносы на медстрахование) и органами ФСС (взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Существует два вида проверок - камеральная и выездная. Условия проведения проверок практически идентичны налоговым проверкам. Но есть некоторые особенности - выездная проверка по взносам должна проводится не чаще чем раз в три года, причем совместно ПФ и ФСС. По отдельности эти фонды приходить на проверку не могут.

Штрафы, предусмотренные законом 212-ФЗ:

- непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей;

- несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей;

- отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля документов (копий документов), предусмотренных Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

- штраф для страхователей за несообщение об открытии расчетного (текущего) счета в банке 5000 рублей;

- штрафы для банков, за непредставление сведений об открытии расчетных счетов плательщикам взносов и за неперечисление взносов.

...