Налог прибыль организаций и его влияние на финансовые результаты деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа

Налог прибыль организаций и его влияние на финансовые результаты деятельности организации

Введение

налог прибыль экономический

В системе прямого налогообложения в Российской Федерации центральное место принадлежит налогу на прибыль организаций. Этот налог действует с 1 января 2002 года, был принят Федеральным законом от 6 августа 2001 года №110-ФЗ и регулируется 25 главой Налогового кодекса РФ.

Актуальность рассмотрения темы «Налог прибыль организаций и его влияние на финансовые результаты деятельности организации» обусловлена значимостью теоретических и практических вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе, необходимостью совершенствования действующего механизма.

В настоящее время происходит активная трансформация налоговой системы с целью обеспечения условий для экономического роста. Налог на прибыль организаций обладает достаточно высокой фискальной направленностью, а также мощным регулирующим потенциалом. В частности, более полное использование таких элементов как ставка и льготы способны достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике.

Цель дипломной работы - рассмотреть учет расчетов по налогу на прибыль. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическое содержание прибыли и развитие систем ее налогообложения;

- проанализировать существующую практику учета расчетов по налогу на прибыль в ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ»

- разработать предложения совершенствования механизма по налогу на прибыль организаций

Для решения выше перечисленных задач была использована годовая бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» за 2012 год, а именно:

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- баланс (форма №1)

- налоговая декларация

Объект выпускной квалификационной работы - ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ». Предметом изучения является результаты деятельности предприятия ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ».

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В заключении даны основные выводы и предложения по дипломной работе.

В работе были применены следующие источники: экономическая и налоговая литература, а именно Налоговый кодекс Российской Федерации, ПБУ и основные нормативы, и акты по налогу на прибыль.

1. Теоретические основы налогообложения прибыли предприятия

1.1 Экономическое содержание налога на прибыль как объекта бухгалтерского учета и анализа

Роль и значение налога прибыль в системе налогообложения РФ

В рыночной экономике получение прибыли является конечной целью деятельности субъекта хозяйствования, поэтому она выступает в качестве движущей силы развития деятельности и вместе с этим служит основным источником собственных финансовых ресурсов у многих участников общественного производства. Все это определяет центральное место и многогранную роль прибыли в развитии рыночной экономики.

Прежде всего, в получении максимальной прибыли заинтересованы сами организации. Она гарантирует доход на вложенные ресурсы и одновременно с этим является источником финансирования затрат, связанных с развитием производства и социальной сферы. Заинтересованно в прибыли и государство, так как она в значительной части изымается в бюджет для финансирования общегосударственных расходов. Повышенный интерес к прибыли у коммерческих банков, различных финансовых институтов, акционеров и других держателей ценных бумаг. С ростом прибыли оживляется финансовый рынок и усиливается его роль в перераспределении средств, в повышении эффективности их использования. Все это свидетельствует о большой общественной значимости прибыли, которая определяет ее большую роль в развитии рыночной экономики как на микро -, так и на макро - уровне.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняется часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки хозяйственной деятельности организации. Она характеризует степень ее деловой активность и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных и потребленных средств.

Прибыль создает базу экономического развития государства в целом, так как является налогооблагаемой базой расчета налога на прибыль и местных налогов. Также является критерием эффективности конкретной операционной деятельности. Рост прибыли свидетельствует о степени профессионализма подготовленности и инициативности проводимого менеджмента. Основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие. Повышение прибыли влечет за собой увеличение собственных источников финансирования, что снижает потребность организации в кредитах и займах. Рост прибыли и ее капитализация способствует повышению стоимости чистых активов, что влечет к повышению рыночной стоимости организации при ее продаже, слиянии, поглощении и др.

Социальная роль прибыли проявляется в том, что средства, перечисляемые в бюджет в форме налогов из прибыли служат источником реализации социальных программ.

Прибыль - защитный механизм, предохраняющий организацию от угрозы банкротства. Прибыльная организация имеет больше шансов выхода из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли увеличивается доля высоколиквидных активов, повышается доля собственных средств.

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. №58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций»

Таким образом, налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.

Для усиления регулирующей роли налога на прибыль с 2006 г. введен и действует новый порядок обложения несамостоятельных филиалов и других структурных подразделений предприятий и организаций. Теперь территориально обособленные структурные подразделения, даже не имеющие хозяйственной самостоятельности, платят налог соответствующим территориальным бюджетам исходя из удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда. Выбор предоставляется предприятию-налогоплательщику. С помощью этой меры происходит «перекачка» финансовых ресурсов из крупных городов, где расположены базовые предприятия, в более мелкие и сельскую местность, где располагаются филиалы.

История развития налога прибыль в России

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные.

Налогообложению на прибыль подлежали:

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8% на основной капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль над прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году.

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч - 41%, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

1.2 Порядок определения уплаты налога на прибыль

Объект налогообложения налогоплательщики

В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются: предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ. Также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Указанные предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм, перешедшие

- на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК;

- на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК;

- на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объектом обложения налогом является прибыль организации. Прибыль в самом общем виде можно определить как сумму, составляющую разницу, на которую доход превышает затраты, связанные с получением этого дохода. Поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода, при обложении прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода: «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить».

Особо следует обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 248 НК к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

С учетом этого доход можно охарактеризовать следующими признаками:

а) наличием выгоды в виде улучшения материального положения лица за счет поступлений, превышающих произведенные при этом затраты, а в некоторых случаях - за счет экономии на расходах;

б) существованием выгоды в денежной или натуральной форме;

в) возможностью оценить полученный доход с целью определить его количество

Прибыль определяется как полученный доход (сумма дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов.

Здесь прослеживается расхождение со стандартами бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета доходы организации составляются как минимум из трех составляющих: выручки от продаж продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности, прочих доходов и внереализационных доходах.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Налоговая база, сроки и порядок уплаты налога

Налоговой базой налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки в размере 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы налогоплательщика в целях налогообложения должны учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК России, исходя из цены сделки (с учетом положений статьи 40 НК России). По общему правилу внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки (с учетом положений статьи 40 НК России). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК России При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Организации игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 5.1 настоящей статьи. При этом:

v сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

v сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога на прибыль = (Налоговая база * процент налоговой ставки)/100%

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

За второй квартал текущего налогового периода - в размере одной третьей суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый отчетный период текущего года.

За третий квартал - в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанный по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала.

За четвертый квартал - в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение налогового периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть как ежемесячные, так и ежеквартальные.

Перечислять налог ежеквартально могут:

ь организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

ь постоянные представительства иностранных фирм;

ь некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

ь бюджетные организации;

ь участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах;

ь инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

ь выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

При этом способе уплаты налог на прибыль перечисляется до 28-го числа первого месяца следующего квартала.

Налог на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей при каждой выплате таких доходов.

По доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц, либо 3 млн. руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Бухгалтерская и налоговая отчетность

В соответствии со ст. 289 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы по месту своего нахождения месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. При этом по итогам отчетного периода налоговая декларация представляется в упрощенной форме.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого налогового (отчетного) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

В течение налогового периода налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

По итогам налогового периода налоговая декларация (налоговый расчет) представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация за 1 полугодие 2010 года представляется не позднее 28 июля 2010 года.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделением.

Налоговые инспекторы никогда не скрывали, что штраф компаниям чаще всего выписывается из-за того, что они допустили какие-то ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль. Однако при этом сами налоговики признают, что форма настолько сложная, что ошибиться в ней очень легко.

Стоит отметить, что наибольшие трудности при заполнении декларации по налогу на прибыль возникают у компаний, перечисляющих авансовые платежи ежемесячно, а отчитывающихся при этом поквартально. Вначале бухгалтер определяет сумму исчисленного налога на прибыль, распределяет ее между федеральным и региональным бюджетом (строки 180-200 листа 02).

Показатели строк 210-230 листа 02 вызывают у бухгалтеров наибольшие затруднения. Основная сложность заключается в том, что из порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. №24н, далеко не очевидно, как их необходимо правильно заполнить.

Стоит так же отметить, что правильно отразить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, тоже далеко не всегда просто. Данные строк 040 и 070, 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации необходимо заносить соответственно на основании строк 270 и 280 листа 02. Однако сумма налога к уплате или возмещению указанная в листе 02 не содержит распределения по бюджетам, тут необходимо знать, что строки 270 и 280 высчитываются как разность показателей исчисленного налога к авансовым платежам, начисленным за отчетный (налоговый) период. А уже эти показатели и распределяются между федеральным и региональным бюджетом.

1.3 Формирование расходов учитываемых при налогообложении прибыли

Анализ норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, позволяет выделить некоторые базовые признаки расходов, наличие которых позволяет налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли.

Расходы должны быть реально осуществлены (произведены, понесены). Данное требование закреплено в абзаце первом п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Суть этой нормы заключается в том, что данные расходы налогоплательщика на момент их учета при исчислении налога должны объективно существовать; не допускается принятие в уменьшение налоговой базы расходов, осуществление которых планируется произвести в будущем. Требование можно обозначить как признак реальности расхода. Так, например, авансовые платежи по договорам на приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) не учитываются при исчислении налога на прибыль, поскольку они не отвечают признаку реальности данного расхода (на момент их осуществления отсутствует встречное предоставление). Не могут быть также признаны налоговыми расходами затраты организации, предусмотренные, например, ее бюджетом на какой-либо отчетный период (до момента их реального осуществления).

В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованными (признак обоснованности расхода). Здесь необходимо отметить, что НК РФ, установив требование к обоснованности расходов, четко не определил данный термин, дав лишь его общее определение, в соответствии с которым под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абзац третий п. 1 ст. 252 НКРФ).

В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 252 НК РФ к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся только документально подтвержденные затраты (признак документального подтверждения расхода, документирования затрат). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты на: приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции услуг, в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Триединое обладание любого расхода налогоплательщика признаками реальности, обоснованности и документального подтверждения в их совокупности позволяет квалифицировать данные затраты в качестве налоговых расходов. Вышеуказанные признаки взаимообусловлены, не подменяют друг друга и очень тесно взаимосвязаны. Отсутствие хотя бы одного из них может поставить под сомнение правомерность уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на суммы данных расходов.

Если признак реальности расходов как обязательный признак «налоговых расходов», как правило, не вызывает каких-либо сложностей с его определением, то второй и третий признаки, как показывает практика применения налогового законодательства, вызывают немало вопросов и проблем, а поэтому требуют более тщательного анализа.

2. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия ООО» ЧОП «ВПЗ-ЩИТ»»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ»»

Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «ВПЗ-ЩИТ» в соответствии с учредительными документами занимается проведением расследований и обеспечением безопасности.

Согласно штатному расписанию количество работников предприятия составляет 110 человек. В их состав входит администрация, первый отдел, включающий инспектора, старшего инспектора, инспектора-водителя. Второй отдел, включающий охранника, оперативного дежурного, охранника-водителя. Отдел ИТСО, бюро пропусков, отдел кадров, бухгалтерию.

Ведение налогового учёта и составление отчётности на предприятии «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» осуществляется на основании учётной политики для целей налогообложения, которая устанавливает организацию, форму и способы ведения налогового учёта на основании действующих нормативных документов. В учётной политике для целей налогообложения ответственность за состоянием и достоверность налогового учёта в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчёта и другой налоговой отчётности в соответствующие органы несёт Генеральный директор.

Основным финансово-экономическим показателем деятельности предприятия является прибыль.

Результативность деятельности предприятия можно охарактеризовать следующими показателями.

Таблица 1ю Основные показатели деятельности ООО «ЧОП-ВПЗ-ЩИТ», тыс. руб.

Наименование показателя	2011 год	2012 год	Отклонение по сумме	Динамика в%
Выручка	20648	22173	+1525	107.4
Доходы	4193	5082	+889	121.2
Уровень доходов	20.3%	22.91%	+2.61%	_______
Расходы	3601	3806	+205	105.7
Уровень расходов%	17.43%	17.16%	-0.27	_______
Численность работников чел.	105	110	+5	104.8
Производительность труда	196.6	201.6	+5	102.5
Прибыль	592	1276	+684	215.5
Рентабельность%	2.86	5.75	2.89	_______

Расчет влияния факторов на сумму прибыли на оказании услуг:

1. Изменение товарооборота

1525*2.86/100%=43.61 т.р.

2. Изменение уровня валового дохода

2.61*20648/100%-538.91 т.р.

3. Изменение уровня издержек обращения

-0.27*20648/100=55.74 т.р.

Анализ: На основании данных ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» можно сделать следующие выводы. В отчетном году уровень доходов составил 22.91, что выше показателя предшествующего года на 2.61%.Увеличение уровня доходов поспособствовало опережающим ростом общей суммы доходов. Расходы предприятия возросли в абсолютном отношении на 205 т.р., а в относительном снизились на 0.27% к обороту. За счет роста числа работников повысилась производительность труда на 5 т.р. На увеличение прибыли оказали влияние следующие факторы: изменение товарооборота, изменение уровня валового дохода и изменение уровня издержек обращения, что составили в сумме 43.61 т.р., 538.91 т.р., 55,74 т.р. соответственно. Повышение рентабельности, а именно на 2.89% позволяет положительно оценить финансовое состояние предприятия.

2.2 Формирование доходов и расходов для начисления суммы налога подлежащей уплате в бюджет

Налоговый учёт ведётся на основании налога на прибыль организации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» от предоставления услуг населению.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы признаются методом начисления. Метод начисления - метод учета и признания доходов и расходов, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств. Доходы и расходы распределяет ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Предельный уровень процентов по заёмным средствам определяется исходя из ставки рефинансирования увеличенной на 1,1 раза.

К основным доходам ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» относится выручка, полученная от реализации услуг. Это все поступления, которые, так или иначе, связаны с расчетами за реализованные услуги, а также поступления за реализацию от прочего имущества.

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации услуг.

Внереализационными доходами являются:

- полученные организацией дивиденды;

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу;

- проценты, полученные по договорам займа, кредита;

На предприятии ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» перечень расходов связанных с оказанием услуг делится на прямые и косвенные расходы в соответствии с учётной политикой организации для целей налогообложения. К прямым расходам относятся: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, а также расходы на приобретение организацией форменной одежды, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Учитывая, что форменная одежда, выдаваемая работникам, не передается им в собственность, ее стоимость не учитывается в составе расходов на оплату труда на основании пункта 5 статьи 255 НК РФ. Затраты на патроны и оружие включаются в состав прямых расходов. Они учитываются при исчислении налога на прибыль в момент передачи в эксплуатацию. В отношении патронов под передачей в эксплуатацию следует понимать их фактическое использование. Патроны могут быть фактически использованы только в случаях, когда возникают внештатные ситуации или производятся контрольные отстрелы в соответствии с приказом МВД России от 12.04.94 №118. Косвенные расходы-расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком.

Налоговый учёт ведётся на основе налоговых регистров. Регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде.

Резерв на предстоящий ремонт основных средств на данном предприятии не создаётся, также не создаются резервы по сомнительным долгам и на предстоящие расходы на оплату отпусков. Учёт товарно-материальных ценностей определяется по средней стоимости. Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов.

Амортизация начисляется линейным методом по всем основным средствам. При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соответствующей нормы амортизации. Лимит стоимости амортизируемого имущества устанавливается в размере свыше 40 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. Имущество стоимостью менее 40 000 рублей учитывается в числе материальных расходов и списываются на затраты единовременно с момента передачи его в эксплуатацию. Затраты на ремонт основных средств относятся к прочим и к материальным расходам связанным с производством и реализацией. По нематериальным активам амортизация начисляется линейным методом также как и по основным средствам.

2.3 Исчисление налога на прибыль организации ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ»

На предприятии ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. Это денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В структуру налоговой базы входит полученные доходы налогоплательщиком уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% - в бюджеты субъектов Федерации.

Налог на прибыль определяется путем вычитанием доходов и расходов.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации без учета расходов, понесенных организацией.

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета и т.д.

Предприятие ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» классифицирует доходы на две следующие группы: доходы от реализации услуг и внереализационные доходы.

Под доходами от реализации признаются услуги, как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной форме. Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих получение дохода, и документов налогового учета.

К внереализационным доходам являются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты услуг ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ», определяющий доходы и расходы по методу начисления.

Доходы от реализации и внереализоционные доходы можно представить в виде таблицы. (Смотри таблицу 2)

Таблица 2. Доходы и внереализационные доходы ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ», тыс. руб.

№П/П	Наименование дохода	Сумма
1	Выручка от реализации услуг собственного производства	22173096
2	Внереализационные доходы: - штрафы, пени; - проценты, полученные по договорам займа - сумма предварительной оплаты за услуги - дебиторская задолженность	91 10 20 21 40

Расход - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход. Расходы, как и полученные доходы, подразделяются на две группы:

§ расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

§ внереализационные расходы.

Расходы ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ», связанные с производством и реализацией продукции услуг собственного производства, включают в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы.

В налоговом учете материальные расходы признаются расходами, связанными с производством и реализацией. К данному виду расходов относится стоимость любых использованных ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» материальных ценностей, имеющих вещественную форму, кроме основных средств. Объекты стоимостью менее 40 000 руб., введенные в эксплуатацию после 1 января 2008 г., амортизируемым имуществом не признаются. В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.

Материальные расходы должны быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Момент признания в налоговом учете материальных расходов в отношении материально-производственных запасов совпадает с датой передачи этих ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» акта приемки-передачи. Перечень материальных затрат приведен в таблице 3.

Табл.3. Материальные расходы ООО «ЧОП ВПЗ-ШИТ», тыс. руб.

№П/П	Вид материального расхода	Сумма
1	Материалы, необходимые при оказании услуг	5284789.80
2	Материалы для общехозяйственных нужд, затраты на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т.д.)	13567
3	Спецодежда и другие средства индивидуальной защиты	83456.15
4	На содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; - расходы на ремонт основных средств управленческого назначения; - арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; - налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.); - другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией	1125679 123564 347688.85 120000 450880
5	Итого:	9394051.95

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Для целей налогообложения прибыли расходы, произведенные в пользу работников, учитываются в составе расходов на оплату труда при выполнении следующих условий.

Соответствующие расходы предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). В ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» разработало внутренние локальные нормативные документы, регламентирующие порядок осуществления тех или иных выплат в пользу работников. Примером такого локального акта служит положение о премировании. В этом случае в трудовых договорах с работниками, а также в коллективном договоре сами выплаты подробно не прописываются, а просто дается ссылка на соответствующие локальные акты.

Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства либо трудовыми договорами и коллективным договором:

Ш Заработная плата персонала

Ш Премии

Ш Доплаты

Ш Компенсации за неиспользованный отпуск.

Ш Расходы на оплату труда за время вынужденного просто

Особого внимания требует вопрос определения в налоговом учете величины прочих расходов. Основная часть прочих расходов, перечисленная в ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» Важно отметить, что прочие расходы состоят из простых элементарных статей и статей комплексных.

Примером простой статьи являются расходы на аудиторские услуги, юридические, информационные услуги.

О комплексной статье речь идет, когда предприятие осуществляет собственными силами содержание служебного транспорта, охрану имущества, услуги внутренней телефонной связи (собственная АТС), производит расходы на обеспечение условий охраны труда и техники безопасности.

Основной перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаваемых для целей налогообложения прибыли представлены в таблице. (Смотри таблицу 4)

Табл.4. Прочие расходы ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ», тыс. руб.

№ п\п	Прочие расходы	Сумма
1	расходы на сертификацию продукции и услуг	235420
2	расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ	354240
3	расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала	490562
4	расходы на содержание служебного транспорта,	96000,65
5	расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта в пределах норм	650751
6	расходы на аудиторские услуги, юридические, информационные услуги.	20541
8	расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям	414636
7	Итого:	3131350,65

По результатам анализа материальных, прочих расходов, расходов на оплату труда и доходов от реализации представим показатели в таблицу 5.

Табл.5. Доходы и расходы организации ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ», тыс. руб.

№П/П	Наименование	Сумма
1	Доходы от реализации услуг	22173096
2	Внереализационные доходы	91
3	-штрафы, пени; - проценты, полученные по договорам займа - сумма предварительной оплаты за услуги - дебиторская задолженность	10 20 21 40
4	Расходы	20875671
5	Расходы на оплату труда	6262701.3
6	Материальные расходы	9394051.95
7	Амортизационные отчисления	2087567.1
8	Прочие расходы	3131350.65
9	Внереализационные расходы	59381
10	Налогооблагаемая прибыль (налоговая база)	1238135
11	Сумма исчисленного налога на прибыль (ставка 20%) в т.ч. - региональный бюджет 18% - федеральный бюджет 2%	247627 222864 24763

Анализ: Данные таблицы показывают исчисление налога на прибыль ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» за 2012 год. Доходы от реализации составили 2217096 т.р. В состав внереализационных входят штрафы, пени, проценты, полученные по договорам займа, сумма предварительной оплаты за услуги дебиторская задолженность, которые в общей сумме составили 91 т.р. Расходы бывают основные -222864 т.р. и внереализационные расходы-59381 т.р. В свою очередь основные расходы делятся на материальные расходы -9394051.95 т.р., расходы на оплату труда - 6262701.3 т.р., амортизационные отчисления - 2087567.1 т.р. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается путем вычитания доходов от расходов, вследствие этого получилась данная сумма, т.е. 1238135 т.р. Сумма исчисленного налога равна произведению налоговой базы по налогу на прибыль от налоговой ставки, 1238135х20%=247627 т.р., которая распределяется в региональный и федеральный бюджеты 222864 т.р. 24763 т.р. соответственно.

...