Налог прибыль организаций и его влияние на финансовые результаты деятельности организации

3. Проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организации

В настоящее время в РФ в целом существует оптимальная структура налогов, действия, государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако именно в рамках реализации этих направлений есть ряд проблем без решения, которых создание понятной, эффективной и справедливой отечественной налоговой системы невозможно.

Особенностью российской налоговой системы является необходимость ее функционирования в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной системы. В этой связи перенос налогоплательщиками центра формирования прибыли в иной субъект приводит к возникновению проблем с доходами бюджетов субъектов и местных бюджетов. Помимо этого, невозможность в настоящее время консолидации налоговых обязательств различных налогоплательщиков создает стимулы для перераспределения финансовых ресурсов, что также негативно сказывается на налоговых доходах региональных и местных бюджетов.

Вследствие этого рассматривается вопрос внедрения в Российскую Федерацию института консолидированной налоговой отчетности позволяющего суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящих в состав холдинга или группы компаний. При этом распределение платежей налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации будет осуществляться по аналогии с действующими в настоящее время правилами распределения между бюджетами налога. Это позволит избежать ситуации, при которой факт регистрации центра прибыли группы компаний приводит к резкому увеличению поступлений налога на прибыль организаций в бюджет данного субъекта Федерации за счет уменьшения доходов иных регионов. Также внедрение подобного инструмента позволит более справедливо распределить поступления налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации в соответствии местом осуществления экономической деятельности.

В рамках внедрения этого института предполагается решить следующие задачи:

а) Внедрение возможности перерасчета налоговых обязательств за прошедшие налоговые периоды при изменении состава лиц, формирующих консолидированного налогоплательщика.

б) Определение особенностей консолидации в налоговых целях для предприятий, относящихся к отдельным секторам экономики (банкам, страховым организациям, финансовым учреждениям).

г) Определение механизма консолидации, а также лица, ответственного за исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль организаций в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

Иными словами, ситуация когда дочерние компании манипулируют ценами сделок, совершаемых между ними, с целью переноса дохода или расходов на компанию, которая декларирует наилучший результат с точки зрения налогов среди всех компаний группы, будет пресечена.

С 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль была снижена с 24% до 20 поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль - уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль.

Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом.

Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет процентов. Итак, как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.

Так возникает ряд проблем заключающихся в усилении ее фискальной направленности, тотализации при повышении размытости и неясности налогового законодательства, созданной многочисловой и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур.

Итак, поиск путей решения перечисленных выше проблем реформирования налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должен опираться только на воспроизводственный принцип. Налог на прибыль предприятий должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия.

В настоящее время ежемесячные авансовые платежи рассчитываются, исходя из результатов предыдущих периодов. Принято считать, что уплата авансовых платежей по фактической прибыли упрощает исчисление налоговых обязательств и сокращает затраты на администрирование и исполнение налогового законодательства. При сокращении налогооблагаемой базы в условиях снижения деловой активности в экономике это становится более наглядным: уплачивая авансовые платежи по фактической прибыли, налогоплательщики не кредитуют бюджет, чтобы в следующих периодах получить зачет в счет переплаты.

Применение амортизационной премии означает, что при увеличении начисленной амортизации в первый год эксплуатации основного средства суммы начисленной по нему амортизации в последующие периоды сократятся, что означает выигрыш предприятия только с точки зрения приведенной стоимости соответствующих начислений. Вместе с тем увеличение амортизационной премии может сыграть положительную роль в условиях высокой или растущей инфляции.

Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе.

Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации. Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 40 000 рублей, в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы. По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется.

Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет.

Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициент.

И эти все изменения вытекают в одну большую проблему, которые затрудняют и увеличивают объём работы бухгалтеру.

Для оптимизации данного вида налога предлагается создать на предприятии резервы. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. Наличие дебиторской задолженности на предприятии ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

- если задолженность возникла в связи с оказанием услуг;

- если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена.

- если организация определяет доходы и расходы по методу начисления

Поэтому ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ» вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете организация может принять решение о создании резервов с отнесением этих расходов в состав прочих о чем должна быть сделана запись в учетной политике.

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата

По результатам проделанной работы можно сделать вывод о том, что цель выполнения дипломной работы достигнута, все задачи, поставленные при её написании, выполнены.

Изучена литература по вопросам основных элементов налога прибыль, а также существующие расчеты основных показателей работы предприятия, что нашло своё отражение при изложении глав 1-ой и 2-ой дипломной работы. Проведен расчет налога на прибыль ООО «ЧОП «ВПЗ-ЩИТ», который показал устойчивый рост объёма реализации и прибыли на данном предприятии.

Целью дипломной работы ставилось - рассмотреть учет расчетов по налогу на прибыль. Разработанные рекомендации включают:

1. Внедрение консолидированной налоговой отчетности, позволяющего суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящих в состав холдинга или группы компаний.

2. Увеличение прибыли на данном предприятии возможно, за счет снижения прочих расходов.

3. Росту объему выручки об оказании услуг будет способствовать увеличение производительности труда.

4. Создание на предприятии резервы. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

5. Пересмотр повышение экономической обоснованности материальных расходов.

6. Изыскание возможностей получения внереализационных доходов.

7. Соблюдение режима экономии, недопущение нерациональных расходов и потерь.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным механизмом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Изучив теоретические основы определения налога на прибыль, можно сделать вывод, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1-я и 2-я. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2012 год.

2. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог га прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, утвержденное приказом МинФина России от 20.12.2003, №БГ-3-02/729.

3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года, №1).3.ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

5.ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

6.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

7. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 №191 ФЗ) / М.В. Истратова, И.В. Педченко, С.В. Шарова. Под редакцией И.В. Педченко - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2004 год.

8. Александров А.Д., Орехов С.А. Комментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». - М.: «НИИ Налогообложения РАЭН», 2004 г.

Акулин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования Налоговый вестник, N3, 2003 г.

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация. Принципы и методы, рекомендации, арбитражная практика. - М.: 2003 г.

10. Все об исчислении налога на прибыль. Под ред. Л.М. Гиндзбурга. - М.: «Экономика и жизнь»

11. Волкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: «Пи А.М. Волкова. Экономика предприятия. М.: Норма, 2005 г.тер», 2004 г.

12. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2004 г.

13. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: «Питер», 2005 г.

14. Каланов А.Н. Налог на прибыль предприятий. - М.: «ФБК-Пресс», 2004 г.

15. Налоги и налогообложение. Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005 г.

16. Налог на прибыль предприятий. Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: «Статус-Кво», 2004 год.

17. Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму.-М.: Бератор, 2005 г.

18. Петров А.В. Расходы организации. - М.: Бератор, 2005 г.

19. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: КНОРУС, 2005 г.

20. Федеральные налоги и сборы с организаций.-М.: «Статус-Кво», 2004 г.

21. Экономика предприятия. Под. ред. А.М. Волкова. - М.: Норма, 2005 г.

22. Миргород М. Налог на прибыль. Оптимизации налогообложения. Практическая бухгалтерия, N6, 2003 г.

22. Малис Н.И. Некоторые проблемы налогообложения прибыли. Финансы, N10, 2003 г.

23. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль. Финансы, N9, 2004 г.

24. Назаров А.А. О налоге на прибыль. Налоговый вестник, N3, 2005 г.

25. Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», №1,2006 г.

Размещено на Allbest.ru