Анализ планирования себестоимости продукции на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ



Содержание

1. Теоретические основы себестоимости

1.1 Сущность и методы планирования

1.2 Классификация и виды себестоимости

1.3 Резервы снижения себестоимости продукции на предприятии

2. Анализ планирования себестоимости продукции на предприятии

2.1 Оценка производственного экономического предприятия

2.2 Анализ себестоимости продукции на предприятии

2.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

В современных условиях важное значение имеет повышение конкурентоспособности предприятий перерабатывающей отрасли, т.к. именно здесь завершается технологический процесс промышленного производства и создается конечная продукция. Государственное планирование работы предприятий, большинство экономических связей потеряно, и в новых условиях выживание возможно только при увеличении эффективности работы предприятия, минимизации издержек и максимизации прибыли. На территории Саратовской области формируют до 125 крупных и средних и свыше 600 малых предприятий подземного хранения газа, от эффективного развития которых во многом зависит от уровня жизни населения области и его физическое выживание.

В дипломной работе рассматриваются теоретические аспекты по данной теме, все статьи расходов и затрат, необходимых для расчета себестоимости. Перечислены все показатели и порядок расчета себестоимости продукции и расчета калькуляции. В данной работе охвачены цели, задачи и содержание планирования издержек, рассмотрены пути снижения себестоимости продукции.

Издержки производства и реализации себестоимость продукции, работ и услуг представляют собой стоимостную оценку и используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Итак, наиболее эффективным решением задачи оптимизации прибыли является проведение анализа затрат на производство. С помощью него отслеживается зависимость финансовых результатов бизнеса и объема производства и сбыта. Теоретической базой для данного анализа является система управления себестоимостью и система управления предприятием. Главное внимание уделяется изучению поведения затрат и ресурсов в зависимости т изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Прежде чем начать производство продукции, любая фирма определяет какую прибыль она сможет получить. Необходимым условием получения прибыли является определенная ступень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту.

Необходимость точного и достоверного калькулирования себестоимости продукции ранее была вызвана системой государственного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий в установлении цен на продукцию с учетом спроса и предложения. В этих условиях важно не просто ограничиться исчислением фактической себестоимости, а нужно рассчитать коньюктурную, прогнозную для получения определенной прибыли. Поэтому в настоящее время центра тяжести должен переносится с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составления обоснованных нормативных калькуляций. Это связано с установлением предела, до которого предприятие может снизить цену при падении спроса на его продукцию или с целью освоения определенного рынка. Это особенно важно в условиях удорожания добычи сырья и топлива, возрастание транспортных затрат на их доставку из отдельных районов. Экономия топлива и материалов снижает потребности в капитальных вложениях для добывающих их отраслей.

Важным показателем характеризующим работу промышленных предприятий является себестоимость продукции, от е уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Планирование себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение и позволят выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Этот показатель и будет подробно рассмотрен в данной работе.

Снижение себестоимости продукции ода из важнейших задач, отвечающая переводу экономики страны на преимущественно интенсивный путь развития.

Установить резервы снижения себестоимости и дать оценку работы предприятия по использованию этих возможностей позволяет анализ хозяйственной деятельности предприятия.

С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявление общих, специфических и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства.

При написании дипломной работы были использованы данные за 2010-2013г. Три годовых форм бухгалтерской отчетности № 1,2,3, формы №5-з, 1- Предприятие, фактические и плановые калькуляции себестоимости продукции, Положение об оплате труда и иная документация.



1. Теоретические основы себестоимости

1.1 Сущность и методы планирования себестоимости

В рыночных условиях хозяйствования актуальной для всех предприятий промышленности остается проблема ускорения темпов экономического роста, выживаемости в жесткой конкурентной борьбе. Для любого современного предприятия уже не первый год должны быть приемлемы такие направления модернизации, как создание противозатратного ресурсосберегающего механизма, постановка экономически обоснованного финансового и управленческого учета, внедрение эффективного управления и контроля за финансовым и материальными потоками на предприятии. Большое значение при этом играет научно- обоснованный учет издержек производства, который дает информацию об использовании материальных, трудовых, финансовых ресурсов, полной себестоимости производства и реализации продукции, а в конечном счете о показателях работы предприятия в целом.

Себестоимость продукции является основным показателем эффективности финансово- хозяйственной деятельности предприятия, в связи с чем себестоимость продукции становится одним из первоочередных объектов управления.

Прежде чем начать рассмотрение понятия « себестоимость» нужно, заметить что термин «затраты»- самое неопределенное и многозначное слово в учете; оно употребляется во множестве различных значений. Для понимания сущности дадим ее общее определение. По мнению английских ученых- экономистов Энтони Р. И Рис Дж., себестоимость - это представленная в денежном выражении величина ресурсов, использованных в определенных целях, это определение включает три важных пункта: Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры., А.М. Петрачкова.-М.: Финансы и статистика , 2010.- с. 156.

1. Затраты определяются использованием ресурсов и элементами затрат при производстве товаров и оказание услуг являются количество потребленных материалов, число отработанных человеком часов и количество других израсходованных ресурсов. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано.

2. Величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении, и деньги обеспечивают единство измерителя, что позволяет суммировать различные ресурсы.

3. Определение себестоимости всегда относится к конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть: производство продукции, функционирование отдела или любой другой предмет и вид деятельности, для которых желательно определить величину израсходованных ресурсов в денежной форме.

В странах с развитыми рыночными отношениями понятие « себестоимость» употребляется в следующих трактовках:

- Бухгалтерская себестоимость - это стоимость израсходованных ресурсов и измеренную в фактических ценах их приобретения.

- Экономическая себестоимость - это стоимость собственных ресурсов, использованных наиболее эффективным из всех прочих способов. Экономика предприятия: Учебники и учебные пособия. Феникс. 2011.с. 86

Для нас большой интерес представляет трактовка затрат, данная российским экономистом В.Е. Есиповым. Цены и ценообразование. Учебник для вузов./ од ред. В.Е. Есипова. 2009. С 66По его мнению затраты - это жертва ценностью. Смысл заключается в том, что имеет в виду желание кого-либо пожертвовать ценностью определенных ресурсов для получения положительного результата в будущем. А если другими словами, то затраты - это представленная величина в денежной форме величина ресурсов. Эта концепция затрат пересекается с подходом английских экономистов и тесно связывающих понятия «затрат» и «ресурсов».

Дальнейшим изучении вопроса себестоимости остановимся на точке зрения московских экономистов Бандурина А.В., Басалая С.И. и Ли И.А. Под ред. В.В Бандурина - М.: « Проблемы оперативного управления активами корпораций.2011.-с. 105 Действия этого феномена редкости, ограниченности всех видов ресурсов и производство без которых издержек вообще не возможно. Для удовлетворения всех наличных потребностей ресурсов никогда не бывает достаточно. Это обстоятельство и решение о производстве чего-либо вызывает необходимость отказа от использования тех же ресурсов для производства каких-то иных вещей. Все издержки представляют собой альтернативные издержки, которые представляют собой в производстве главным препятствием и часто сталкиваются фирмы в процессе реализации своих возможностей максимизации прибыли.

И примером альтернативных издержек с которыми сталкиваются хозяйствующий субъект, являются выплаты осуществляются с целью привлечь факторы производства, отвлекая их тем самым от альтернативных вариантов применения.

Мнение известного российского экономиста Е.Ф. Борисова, что себестоимость изделий как первоочередной фактор и определяющий размер прибыли и представляет собой расходы бизнесмена на производство товаров. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Учебник.-М.: 2000.-с.330На мой взгляд Е. Ф. Борисов не употребляет понятия «ресурсы», он дал совсем краткое и понятное определение себестоимости и в связи с чем могу возникнуть споры по поводу расшифровки понятия «расходы бизнесмена». Раскрывая сущность себестоимости, экономист также прочерчивает грань, разделяющие термины « себестоимость» и «стоимость». И стоимость товаров включает стоимость затраченных средств производства и добавленную стоимость, которая в свою очередь распадается на заработную плату и валовую прибыль. Следуя определению сущности себестоимости становится очевидным, что последняя объединяет затраты на приобретение средств производства и оплату труда. Подход Борисова пересекается высказывание известного экономиста Д. Рикардо: « Ничто не породило так много ошибок и разногласий в экономической науке, как именно неопределенность понятий и связывается со словом « стоимость».

Изучение вопроса сущности себестоимости приводит нас к рассмотрению новых трактовок в бухгалтерском учете и налогообложении. С Положением по бухгалтерскому учету, Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» (ПБУ 10/99)понятие «себестоимость» было заменено на термин «расходы» и отразило новый подход в отечественной теории бухгалтерского учета к затратам организации. Согласно данному нормативному документу, под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. И при этом указано, что расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того как они принимаются для целей налогообложения, что приобрело особую важность в связи с вступление м в действие главы 25 НК РФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.

В налоговом законодательстве ситуация в отношении термина « расходы» представляется более сложной. В статье 252 НК РФ указывается, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и осуществленные понесенные налогоплательщиком. Обоснованные расходы, как экономически оправданных затрат и оценка которая выражена в денежной форме и документально подтвержденных расходов. Под последними понимаются затраты, подтвержденные документами и оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности и направленной для получения дохода.

Из данного определения очевидным становится то, что НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты». В НК РФ определения расходов и затрат нет, по нашему мнению в этом случае следует руководствоваться статьей 11 НК РФ, согласно которой « институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, а используемые в настоящем кодексе применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим кодексом».

Понятия « расходы» и затраты являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения необходимо искать в положениях по бухгалтерскому учету. Сложность данного вопроса, заключается в том, что термин «затраты» отсутствует в нормативных актах по бухгалтерскому учету, и можно сделать вывод, что НК РФ оперирует термином значение, которого законодательно не унифицировано.

Себестоимость продукции играет первостепенную роль в формировании цены готового изделия, изучения сущности затрат в аспекте стратегии ценообразования имеет большое значение. Любое ценное решение неизбежно привязано к решениям об объемах продаж, а продажи связаны с производственными, маркетинговыми и управленческими издержками.

Таким образом, обобщив изученный материал и рассмотрев вопрос сущности себестоимости в нескольких аспектах, мы подходим к завершению наших рассуждений. В большей степени мы склоняемся к точки зрения экономистов Энтони Р. И Рис Дж., которые отождествляют понятия затрат с ресурсами выраженными в денежной форме. Это правомерная позиция в силу следующих причин:

· Производство любой отрасли промышленности обусловлено расходом определенного вида ресурсов;

· Средства производства можно приобрести только за деньги в различном их проявлении;

· Обработка и переработка ресурсов в конечном счете имеет продукт труда, который несет в себе часть трудовых, материальных, интеллектуальных и прочих видов затрат.

Существует много разных методов планирования себестоимости. Под методом планирования затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования затрат и способов отражения их в учете по статьям расходов, обеспечивающих определение себестоимости как все товарной продукции, так и отдельных ее видов.

Методы учета и калькулирования менее сложны в простых производствах (например: добыча полезных ископаемых, выработка электроэнергии), чем в производствах со сложным технологическим процессом (машиностроение, текстильное производство и так далее).

Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются: отраслевая принадлежность предприятия, тип производства, характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции, организационная структура управления производством. Существуют методы планирования себестоимости:

Факторный метод - это себестоимость продукции в годовых и квартальных планах определяется на основе расчетов технико-экономических факторов, обусловленных развитием производства, изменением структуры продукции, инвестициями в обновление основных фондов, внедрением новых технологий, изменениями в организации производства и условиями материально - технического обеспечения. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам осуществляется в такой последовательности:

1. рассчитывается себестоимость товарной продукции планируемого года исходя из планового уровня затрат базисного год. При этом из объема товарной продукции планируемого года в стоимостном выражении вычитается та ее часть, прирост которой не связан с увеличением физического объема продукции или затрат на ее изготовление (прирост объема продукции, обусловленный повышением средних цен на продукцию, ростом ее выпуска за счет улучшения качества сырья, более полное использование комплексного сырья получением продуктов из отходов без их дополнительной обработки). Базисным уровнем затрат являются плановые затраты года, предшествующего планируемому;

2. рассчитывается изменение себестоимости продукции (экономия, перерасход) в планируемом периоде, обусловленное влиянием технико-экономических факторов. В расчетах определяется влияние на величину и уровень затрат изменения производственно - технических и других условий в планируемом году по сравнению с условиями, принятыми в расчетах базисного года. Себестоимость может определяться в целом или по структуре затрат - по статьям, элементам;

3. из себестоимости товарной продукции, рассчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается общая сумма (по всем факторам) и определяется себестоимость товарной продукции в ценах базисного года и условиях планируемого года;

4.определяется уровень затрат на 1 рубль товарной продукции в планируемом году и его изменение к затратам базисного года;

5.влияние изменения цен на используемые ресурсы и на изготавливаемую продукцию в планируемом году по сравнению с базисным годом рассматривается как отдельный фактор.

Разработана сложная типовая классификация факторов, оказывающих влияние на изменение себестоимости:

1. изменение объема производства;

2. изменение относительных размеров амортизационных отчислений;

3. изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции, в том числе за счет конверсии;

4. изменение технического уровня производства;

5. изменение организации производства и условий труда;

6. изменение природных условий и способов добычи полезных ископаемых;

7. другие факторы.

На предприятиях перечень факторов может изменяться и дополняться с учетом специфики и условий производства.

Простой метод - он заключается в том, что прямые и косвенные затраты (без общепроизводственных расходов или с ними, в зависимости от принятой учетной политики) учитывают по установленным статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех произведенных за месяц затрат в целом, и по каждой статье, на количество готовой продукции за этот же период. Такой порядок учета затрат и определения себестоимости единицы продукции применяют в массовых производствах выпускающих или добывающих простую однородную продукцию, не имеющую составных частей или полуфабрикатов. В этих производствах остатки незавершенного производства крайне незначительны или стабильны, либо их вообще нет.

Следовательно, основными условиями использования простого метода является однородность и в то же время массовость добываемой продукции, возможность не подразделять затраты по способу отнесения на прямые и косвенные (все они связаны с выпуском одного вида продукции), отнесение всех затрат на выпуск продукции (из - за отсутствия или стабильности остатков незавершенного производства).

Метод суммирования затрат - этот метод заключается в том, что себестоимость вида или единицы продукции исчисляют суммированием предварительно исчисленных издержек на ее изготовление во всех стадиях технологического процесса или путем издержек на производство отдельных частей изделия. При этом методе себестоимости единицы продукции определяют в сочетании с другими методами, чаще всего с методом прямого (простого) калькулирования.

Метод исключения затрат

Метод исключения затрат состоит в том, что из общей суммы затрат на производство вычитается себестоимость сопутствующей продукции, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Этот метод применяется только при наличии четко выраженного основного продукта и небольшого удельного веса сопутствующей продукции. При этом должна обеспечиваться экономически обоснованная оценка полученной сопутствующей продукции.

Плановая себестоимость сопутствующей продукции определяется на основе или производственной себестоимости сопутствующей продукции на обособленном производстве, или при отсутствии обособленного производства - ее производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены (то есть цены предприятия за вычетом прибыли и внепроизводственных затрат).

Себестоимость единицы основной продукции методом исключения затрат можно определить по формуле:

С= З-Су+Сп-Су.п/К

где З - затраты на комплексное сырье;

Су - условная себестоимость покупных полуфабрикатов и возвратных отходов;

Сп - производственная себестоимость обработки за исключением сырья данного технологического процесса;

Су.п - условная себестоимость покупной продукции;

К - количество основной продукции, получаемой в данном процессе (переделе).

Метод распределения затрат

Сущность данного метода заключается в том, что общие (комплексные) затраты на производство распределяют между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. В практике калькулирования известны две разновидности этого метода. Так, устанавливают коэффициенты на отдельные виды продукции, которые зачастую входят в однородные группы, и используют для исчисления себестоимости этих изделий в целом. В черной металлургии, например, таким образом, исчисляют себестоимость отдельных марок чугуна, стали, видов проката, исходя из коэффициентов, рассчитанных на основе этой продукции. В некоторых производствах (кислородной промышленности и так далее) коэффициенты вводят по каждой статье калькуляции, что позволяет исчислить себестоимость изделий в развернутом виде.

Коэффициенты распределения общих (комплексных) затрат могут устанавливать также, исходя из себестоимости аналогичных (заменяющих) продуктов, получаемых в специализированных (раздельных) производствах из не комплексного сырья.

Коэффициенты должны разрабатываться для каждого предприятия с учетом сложившихся условий производства. Переводные коэффициенты должны периодически пересматриваться, так как уровень затрат на производство постоянно меняется в связи с усовершенствованием техники и повышением производительности труда, вследствие чего ранее установленные коэффициенты уже не отражают действительное соотношение издержек производства.

Себестоимость изделия методом распределения определяется по формуле

C=У*h,

где У - удельные производственные затраты на условную единицу коэффициента распределения;

h- коэффициент распределения затрат данного вида или сорта основной продукции.

Удельные производственные затраты на единицу коэффициента распределения можно определить по формуле:

где З - затраты на комплексное сырье;

Зпр - все прочие производственные затраты данного технологического процесса;

к - количество единиц (вес или объем) основной продукции данного вида или сорта, получаемой в процессе (переделе) производства;

n - количество (видов или сортов) основных продуктов, полученных в данном переделе производства.

Пропорциональный метод - сущность данного метода состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому - либо признаку: цене, фактическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость. Степень достоверности уровня себестоимости отдельных изделий зависит от выбора базы, пропорционально которой распределяются затраты. При хорошо налаженном нормативном хозяйстве исчисление себестоимости продукции обеспечивает распределение затрат пропорционально нормативной себестоимости

Комбинированный метод- применяется в случае получения в комплексном производстве нескольких основных и сопутствующих продуктов. Смысл комбинированного метода калькулирования себестоимости продукции заключается в последовательном применении нескольких методов калькулирования:

1. сочетание простого и попередельного методов;

2. сочетание простого и коэффициентного методов;

3. сочетание методов исключения и распределения затрат, при этом из общей суммы затрат сначала вычитается стоимость сопутствующей продукции, а часть оставшихся затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.

По этому методу в условиях сложного комплексного производства себестоимость отдельных видов продукции определяется несколькими этапами:

1. из общей суммы комплексных затрат вычитается себестоимость сопутствующей продукции;

2. из остальной суммы затрат вычитается часть затрат, которая может быть прямо отнесена на соответствующие виды продукции;

3. остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами;

определяется общая плановая величина себестоимости соответствующих продуктов суммированием затрат, которые относятся прямо на продукцию, и распределяемых затрат.

Позаказный метод - является наиболее оптимальным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообрабатывающей промышленности.

Согласно этому методу объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий, которые предусмотрено выпустить на протяжении месяца (на изделия серийного и массового производства), или на каждое изделие, изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа, а также заказа на выполнение исследовательских, экспериментальных. Ремонтных и других работ.

Позаказный метод, в основном, применяют и индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров сложных видов продукции (турбин, судов и так далее); в производствах, в которых изготовляют опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ).

В случае применения позаказного метода затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не нужно составлять развернутые отчетные калькуляции, учет затрат осуществляется только по статьям затрат, без расшифровки по группам.

Фактическая себестоимость единицы изделий определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции. Продукция, сдаваемая заказчику или на склад частями до окончания выполнения заказа в целом, оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, которые выпускались ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условиях производства.

1.2 Классификация и виды себестоимости

Развитие конкурентных отношений и их обострение в связи с выходом на рынок новых производителей продукции определяют необходимость совершенствования механизма управления затратами предприятия. Уровень эффективности управления зависит от объема и качества предоставленной менеджерам информации , ее обработка и анализ облегчается возможностями обобщениями и группировки всей совокупности издержек предприятия по аналитическим признакам. На практике существует большое многообразие классификаций затрат, обоснованное многообразием их целевого назначения.

Различают себестоимость продукции отдельного предприятия и среднеотраслевую себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость продукции является расчетным показателем и определяется как средневзвешенная величина индивидуальных затрат на производство конкретного вида продукции всех предприятий данной отрасли. А себестоимость отдельного предприятия или индивидуальная себестоимость откланяется от среднеотраслевой в ту или иную сторону. В условиях рынка и конкуренции выживают только те хозяйствующие субъекты, чьи затраты ниже среднеотраслевых.

Планирование в учете и анализ в целях выделения путей снижения себестоимости продукции и контроля за уровнем затрат, используются следующие виды:

· по составу затрат;

- технологическая - это сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, которая включает все затраты относящиеся к деятельности технологических линий.

- Индивидуальная- это сумма затрат на изготовление конкретного вида изделия.

- Цеховая- это сумма затрат цеха на производство продукции и в нее входит технологическая себестоимость и услуг других подразделений.

- Производственная - это сумма затрат предприятия на производство продукции, которая включает цеховую себестоимость, затраты по управлению и обслуживанию производства в целом.

- Полная - сумма затрат на производство и реализацию продукции, включает производственную себестоимость и затраты по реализации, то есть внепроизводственные расходы.

· По способу расчета:

- Плановая- исчисляется в начале планируемого периода на основе утвержденных на предприятии норм по отдельным видам затрат, цен на покупку сырья и материалов, тарифов на услуги.

- Фактическая- определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета по фактическим затратам на производство.

Плановая и фактическая себестоимость определяется по одной методике и по одним и тем же калькуяционным статьям, потому что это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции.

· В зависимости от характера и условий их осуществления и направлений деятельности:

- Расходы, связанные с производством и реализацией.

- Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, делятся на:

1. Материальные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Сумма начисленной амортизации.

4. Прочие расходы.

Эта группировка затрат указывает на то, что сколько затрачено и какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве. Отличие новой классификации расходов от предыдущей заключается в том что такой элемент расходов как « Отчисления на социальные нужды» не выделяется как самостоятельный и включен в статью « Прочие расходы». Изменения в системе российского налогового законодательства пересекаются с зарубежной практикой классификации затрат по экономическим элементам. На зарубежных предприятиях и фирмах применяется следующая группировка затрат:

- Материалы.

- Оплата труда.

- Плата за аренду помещений.

- Амортизация.

- Прочие издержки.

В состав внереализационных расходах включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, не посредственно не связанной с производством и реализацией продукции. К этой категории расходов приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде.

В хозяйственной практике любого предприятия, и в частности практике ООО « Газпром ПХГ», наиболее популярной в использовании является классификация затрат по статьям калькуляции. И происходит в силу того, что основным назначением калькуляции затрат является получение наиболее достоверной информации индикативного характера, позволяющей выявить отклонения от заданных норм, планов, заранее установленных стандартов. Группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат, их роль и целесообразность в процессе производства, которая отражает связь затрат и результатов. Это группировка расходов применяется для планирования учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, расчета полной себестоимости товарной продукции предприятия.

Затраты по элементам статьям себестоимости отличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия за определенный период, то есть полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов и включая оплату труда. Вторые отражают только затраты, связанны с производством продукции в течении данного периода. Взаимосвязь этих двух показателей следующая:

S = З - З₁ З₂ З₃ З₄, Методика анализа показателей эффективности производства: Уч. пос., изд. 2-е, доп. и перераб./ Под ред. проф. Э.А. Маркарьяна. Серия «Экономика и управление». Ростов-на-Дону: издательский центр «МарТ». 2001 .- с. 101.

где S - полная себестоимость продукции;

З - затраты на производство по экономическим элементам;

З₁ - затраты, не включаемые в себестоимость продукции;

З₂ - изменение затрат в остатках незавершенного производства;

З₃ - изменение затрат, отнесенных на счет расходов будущих периодов;

З₄ - изменение резерва предстоящих расходов и платежей;

При изучении вопроса о многообразии классификаций расходов не оставим без внимания их группировку по центрам возникновения и ответственности, которая удовлетворяет потребности системы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции в учетной информации.

Группировка расходов по центрам возникновения затрат- по административно, организационно и функционально обособленным структурным частям предприятия - необходимо для целей организации системы управления себестоимостью, бюджетирования, внутрифирменного расчета и контроля. Центры возникновения затрат - это объект затрат, где аккумулируются расходы, связанные с одной или несколько функциями и видами деятельности. Группировка по центрам возникновения затрат разделяется на следующие виды:

Расходы основного производства.

Расходы вспомогательного производства.

Расходы обслуживающего производства.

Подробная классификация затрат поводится по цехам, производства, участкам, производственной структуре организации и по внутренним подразделениям указанных цехов, производств, участков.

Расходы общего управления и обслуживания, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Расходы на ведение сбытовой, рекламной, торговой деятельности. Н.Л. Серобаба. Вопросы организации управленческого (производственного) учета и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) // Аудиторские ведомости. 2003. №1. с.7.

Организация учета по центрам ответственности позволяет детализировать управление затратами, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат. В качестве центра ответственности может выступать организационное подразделение, сфера, участок деятельности, возглавляемый управляющим (менеджером), ответственным за величину затрат и имеющим право и возможность принимать решения. О.Е. Николаева, Е.Л. Тивикова. Управление себестоимостью на предприятиях // Пищевая промышленность. 2002. №8. с. 8.

Зарубежных предприятий свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности, и соответственно расходы классифицируют по двум признакам: По объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров;

По функциям, выполняемым центром.

По первому признаку центры ответственности подразделяются на:

Центр затрат (подразделение внутри предприятия, не имеющее четко выраженного объема деятельности).

Центр инвестиций (подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений).

Центр продаж (подразделение маркетинго-сбытовой деятельности, руководитель которого отвечает за выручку от реализации продукции и за затраты, связанные с ее сбытом).

Центр прибыли (подразделение, руководитель которого является ответственным за суммарные затраты и финансовые результаты своей деятельности).

По признаку производственных функций выделяют:

Основные центры ответственности.

Обслуживающие центры ответственности.

К основным центрам ответственности относят:

Центр снабжения, контролирующий затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, величину и качество запасов и т. д.

Производственный центр, непосредственно изготавливающий продукцию и контролирующий расходы на эксплуатацию на эксплуатацию технологических линий, затраты отдельных цехов и предприятия в целом.

Центр сбыта, контролирующий расходы и показатели работы применительно к процессам отпуска и реализации продукции, работ, услуг. В. Б. Ивашкевич. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. 2000. №5. с.3.

Для управления затратами по центрам ответственности требуется определение по ним нормативных издержек для возможности сравнения их руководителем центра с фактическими затратами на производство продукции для принятия соответствующих решений. Это позволяет оперативно контролировать затраты по отдельным операциям за определенный период.

Необходимым условием для принятия рациональных управленческих решений является понимание менеджером предприятия соотношения «затраты - объем производства», то есть как изменяются затраты в зависимости от величины объема выпуска. Таким образом, затраты предприятия по этому признаку подразделяются:

Переменные затраты, общая сумма которых изменяется прямопропорционально изменению объема производства. К ним относятся затраты на сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих-сдельщиков, расходы на технологическое топливо, электроэнергию и др.

С учетом процентного соотношения роста затрат и объема выпуска переменные затраты могут быть:

Пропорциональные - изменяются в равной с объемом производства степени.

Прогрессивные - изменяются быстрее, чем объем производства.

Дигрессивные - темпы роста затрат отстают в небольшой степени.

Регрессивные - темпы роста затрат отстают в большой степени.

Скачкообразные - изменяются неравномерно и скачкообразно под влиянием внешних факторов.

В рыночных условиях хозяйствования данная классификация переменных расходов приобретает все возрастающее значение для проведения финансово-хозяйственных анализов и составления прогнозов деятельности предприятия.

Постоянные затраты, общая сумма которых не зависит от изменения объема выпуска. К ним относятся: арендная плата за помещения, содержание административно-управленческого персонала и др. Постоянные расходы, в свою очередь, подразделяются Экономика предприятия: Учеб. для ВУЗов/ В.Я. Горфинкель, Е.М. Купрянов, В.П. Прасолова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Е.М. Купрянова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. - с. 294.:

Остаточные - та часть постоянных затрат, которые продолжает нести предприятие, несмотря но то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

Стартовые - та часть постоянных затрат, которая возникает с возобновлением производства и реализации продукции.

Между остаточными и стартовыми постоянными затратами не существует четкого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных расходов относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных постоянных издержек, т. к. при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их.

Термин «постоянные издержки» может создать впечатление, что общая сумма таких затрат вообще не изменяется. Такое утверждение было бы неверно. Термин «постоянные» указывает на то, что эти затраты не изменяются автоматически с изменением объема выпуска. Однако, постоянные расходы могут изменятся по другой причине; в результате какого-либо управленческого решения (например, решение начальника отдела кадров о сокращении численности сторожей) или под действием инфляционных процессов, протекающих в экономике страны (например, в связи с ростом инфляции в следующем году ожидается повышение арендной платы).

В хозяйственной практике предприятия деление затрат на постоянные и переменные сопряжено с известными трудностями и условностями. Так, некоторые затраты являются полупеременными или полупостоянными (например, расходы на эксплуатацию и содержание оборудования). Поэтому более верным подходом является трактовка расходов как условно-переменные и условно-постоянные. Их соотношение называют структурой затрат организации.

Несколько иной подход к группировке расходов на постоянные и переменные предлагает экономист Бандурин А.В. Бандурин А. В., Басалай С. И., Ли И. А. Проблемы оперативного управления активами корпораций. Под ред. д. э. н. В. В. Бандурина - М.: "ТДДС Столица-8", 2001. - с.94. Предлагаемый метод классификации затрат основывается на учете временных горизонтов, на протяжении которых принимаются те или иные производственные решения.

Постоянные издержки (FC, от англ. «fixed cost») - затраты, корректировка которых требует относительно большого времени; в силу чего можно считать, что именно они определяют размеры предприятия, параметры его производственных мощностей.

Переменные издержки (VC, от англ. «variable cost») - затраты, которые могут быть быстро и без особых трудностей подвергнуты изменению.

Такое различие между переменными и постоянными затратами является основой для разграничения двух временных горизонтов: краткосрочного и долгосрочного временных интервалов. Краткосрочным является такой временный интервал, на протяжении которого невозможно изменить размеры производственного предприятия, то есть количество постоянных затрат, осуществляемых этой фирмой. На протяжении краткосрочного временного интервала времени изменения могут проистекать исключительно от изменений объемов переменных затрат. Что касается долгосрочного временного интервала, то он представляет собой отрезок времени, достаточный для того, чтобы смогли измениться и объемы постоянных затрат.

Деление издержек на постоянные и переменные имеет большое значение для анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решения о закрытии или об объявлении банкротства в случае убыточной деятельности предприятия, а также для определения критического объема производства.

Рассмотрим метод группировки затрат, который широко применяется как в системе бухгалтерского учета, так и в налогообложении. Интересную позицию по этому вопросу излагают в своей статье В.Д. Новодворский и Р.Л. Сабанин. В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. О понятиях доходы и расходы в бухгалтерском учете и налогообложении // Бухгалтерский учет. 2002. №24. с.55. В зависимости от способа отнесения затрат на калькуляционный объект все многообразие расходов предприятия можно подразделить на две категории:

Прямые.

Косвенные.

Согласно Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, оплату труда основных производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Косвенными расходами считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные расходы и проч.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов. Такие же или аналогичные определения прямых и косвенных затрат можно найти в различных российских отраслевых методических рекомендациях по планированию, по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Однако, в НК РФ к делению затрат подход иной. Во-первых, прямые и косвенные затраты называются расходами. Во-вторых, данные понятия подразделяются для торговых и неторговых организаций. В-третьих, содержание данных понятий в налоговом учете отличается от бухгалтерского. Последнее связано с тем, что НК РФ содержит закрытый список прямых затрат. Так, к прямым затратам неторговых организаций относятся: НК РФ, ст. 318, п.1

Расходы на приобретение сырья и материалов.

Расходы на оплату труда персонала.

Суммы начисленного единого социального налога.

Суммы начисленной амортизации.

Все другие расходы, за исключением внереализационных, относятся к косвенным. В бухгалтерском учете такого строгого деления затрат нет. Их группировка на прямые и косвенные производится на экономической основе исходя из специфики деятельности организации. Все субъекты хозяйствования имеют право свободного выбора метода калькулирования: по полной (коммерческие и управленческие расходы включаются в стоимость произведенной продукции) или сокращенной производственной себестоимости (признаются в качестве расходов текущего периода). Тогда как НК РФ диктует другие правила: согласно п. 2 ст. 318, вся сумма косвенных расходов относится к расходам текущего периода.

Изучение различий между бухгалтерским учетом и налоговым законодательством невольно подводит к вопросу: «Существует ли объективная необходимость такого серьезного разграничения правил ?» На наш взгляд, не совсем. Во-первых, это связано с тем обстоятельством, что конечные задачи бухгалтерского учета и налогового законодательства по поводу исчисления финансового результата совпадают, а, во-вторых, существующие нормы НК РФ не способствуют росту поступлений налога на прибыль и в большинстве случаев бухгалтерская себестоимость будет превышать величину налоговых прямых расходов. Таким образом, государство, как один из пользователей учетной информации, разрабатывая правила формирования налоговой базы, должно в первую очередь заботиться об эффективности деятельности экономических субъектов, что будет способствовать конкурентоспособности отечественных товаров на мировом рынке.

Для повышения эффективности деятельности экономического субъекта хозяйствования большую роль играет деление альтернативных издержек на явные и неявные.

Явные издержки - это альтернативные издержки, принимающие форму прямых (денежных) платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит заработная плата производственных рабочих, жалование менеджеров, транспортные расходы, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг и др.

Неявные (вмененные) издержки - альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы (или находящихся в собственности фирмы как юридического лица). Эти издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и потому остаются недополученными (в денежной форме). Например, предприятие использует принадлежащее ему здание, ничего никому не платя, но реализуя при этом право собственности; однако при этом оно отказывается от имеющейся у него возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Таким образом, обобщая выше сказанное, можно сделать вывод. На наш взгляд, построение и практическое использование различных классификаций издержек позволит дать комплексное представление о сущности затрат, основных характеристиках и функциях себестоимости, назначении и роли мероприятий по снижению себестоимости в концепции управления затратами на предприятии. Классификация затрат помогает руководителю предприятия принять правильное своевременное экономически обоснованное управленческое решение: ведь принимая решение менеджер должен знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Поэтому основное назначение классификации затрат: выделить значимую релевантную часть затрат, на которую может повлиять руководитель предприятия.

1.3 Резервы снижения себестоимости продукции на предприятии

Конкурентоспособность производителя, обеспечение населения качественными товарами зависят от технологической и управленческой модернизации предприятий пищевой промышленности. При переходе к рыночным отношениям перестройка управленческих процессов является одной из основных проблем.

В системе экономических показателей, характеризующих работу предприятия, себестоимость продукции занимает важное место.
Себестоимость отдельных видов продукции служит основой определения продажной цены, а себестоимость всей произведенной продукции характеризует величину затрат, учитываемых при определении размера прибыли от реализации продукции. Структура себестоимости позволяет судить о доле тех или иных расходов в общей сумме затрат и таким образом ориентирует в процессе поиска резервов снижения себестоимости. Действующие в настоящее время на предприятиях методы калькулирования не позволяют точно определить действительную стоимость отдельных видов продукции, что затрудняет оценить ее экономическую выгодность. Управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости, как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и рентабельности как отдельных видов продукции, так и всего производства, выявления резервов экономии, снижение себестоимости и обеспечение систематического контроля за выполнением установленных плановых (нормативных) заданий по себестоимости.

Для снижения затрат большое значение имеет бухгалтерский учет и анализ по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат - это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности - это организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину затрат. Анализ отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, насколько и в каком центре ответственности высоки издержки и чем это вызвано. Управление затратами по центрам ответственности предполагает включать в смету те затраты, по которым обеспечивается нормирование, планирование и учет затрат. Выделение центра затрат по отдельным подразделениям может происходить по разным признакам: организационной структуре, оборудованию, выполняемым операциям и функциям.

Система учета по центрам возникновения затрат предусматривает измерение расходов вне связи с выходом продукции.
Для лучшей организации учета по местам возникновения затрат необходимо тщательно детализировать затраты, чтобы затраты, учитываемые в данном, месте являлись для него прямыми. Организация такого учета на предприятиях пищевой промышленности дает возможность усилить контроль за формированием затрат, оперативно получать информацию об их целесообразности, а также обоснованности распределения косвенных расходов по носителям затрат.

...