1

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Переход от административно-командных методов управления к различным методам хозяйствования обусловил коренное реформирование всей финансовой системы России, в том числе и налоговой системы.

В России проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта экономики, который подвергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий.

Налоговая система России, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной.

Одна из основных бед российской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма и т.д. Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб.

Налоговая система - важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практика за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возможных социальных и политических последствий. Огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России. Федеративный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных административно-территориальных образований, существенные различия субъектов Федерации, демографическая ситуация и экологическая обстановка объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме.

Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства ликвидировать спад производства, осуществить серьезные преобразования для укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса.

Финансовые возможности государства по уменьшению налогового бремени сегодня также ограничены, поскольку, во-первых, основную долю доходов бюджета составляют именно налоги с предприятий и заменить сегодня их нечем; а во-вторых, как показал опыт бюджетного планирования в условиях перевода экономики на рыночные рельсы, у государства в современных условиях нет реальных путей сокращать бюджетные расходы. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации. Важным шагом в этом плане является принятый и введенный в действие Налоговый Кодекс Налоговый Кодекс принят не до конца. Часть 2 - приняты 4 главы. Российской Федерации, призванный стать основным налоговым законом государства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает принципиально новый подход к взиманию имущественных навыков, имея ввиду постепенную замену традиционных имущественных налогов налогом на недвижимость. Между тем, в условиях принятия Налогового Кодекса РФ для успешного проведения налоговой реформы, формирование цивилизованной налоговой системы. Необходим тщательный анализ налогов, исследование их взаимодействия на товаропроизводителей и потребителей.

Главная цель данной работы - показать сложившуюся специфику и изучение путей совершенствования налогообложения имущества юридических лиц посредством проведения тщательного анализа поступлений по налогу на имущество предприятий и выявление факторов, влияющих на размер данного налога. Работа включает три главы и шесть разделов.

Первый раздел «Социально-экономическая сущность налогов» посвящен изучению функций налогов. Дается понятие всех функций налогов, позволяющие выявить социально-экономическую сущность, внутреннее содержание налогов и проявление каждой функции особой стороны налогов как финансовой категории.

Во втором разделе «Роль и место налога на имущество юридических лиц в налоговой системе и в доходах бюджета» подробнее рассмотрим место налога на имущество предприятий, его преимущества и недостатки данного налога.

Третий раздел «Действующий механизм исчисления налога на имущество предприятий» посвящен раскрытию характеристики налога на имущество предприятий. Изучим, что является объектом налогообложения и его формирование, определение среднегодовой стоимости имущества ставки налога, перечислим плотильщиков налога, порядок и сроки уплаты налога, определение налогооблагаемой базы. Представим систему льготирования по данному налогу.

В четвертом разделе «Анализ поступления налога на имущество юридических лиц в ИМНС РФ по г.Избербаш» анализируются факторы, влияющие на поступление указанного налога в ИМНС РФ по г.Избербаш.

Большую роль в решении налоговых проблем, проведении сбалансированной налоговой политики, способствующей экономическому развитию и повышению благосостояния общества, может оказать изучение опыта развитых стран. В пятом разделе изучим имущественное налогообложение зарубежных стран.

В шестом разделе «Пути совершенствования налогообложения имущества юридических лиц», проанализируем результаты эксперимента по взиманию налога на недвижимость в нескольких городах; последствия к которым может привести введение единого налога на недвижимость; положительные и отрицательные стороны налога на недвижимость; мнение предпринимателей и населения.

Для изучения данной темы, и соответственно ее написания, были использованы теоретический материал и учебные пособия, данные периодической печати: «Налоговый вестник», «Налоги», «Финансы», «Экономика и жизнь». Также были использован практический материал ИМНС РФ по г.Избербаш: отчеты 1-НМ, 2-НМ, 4-НМ. Аналитические записки за период 1997-2000г.г.

ГЛАВА I. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ

1.1 Социально-экономическая сущность налогов

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую и др. для реализации своей политики государству необходимы финансовые ресурсы, формирование и использование которых обеспечивает финансово-бюджетная сфера. Важной «кровеносной артерией» Д.Г. Черник, Р.З. Дадашева «Налоговая система России». - Москва, 1999 г. - С.15 финансово-бюджетной сферы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и др. нужды. «В налогах возложено экономически выраженное существование государства» - справедливо подчеркнул К. Маркс. К. Маркс, Ф. Энгельс, соч. - Т 4-с.308

С возникновением налогов формируются и их основные функции.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ.

Регулирующая функция налогов. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальное назначение - в некоторых случаях им придавались и функции управления социальными процессами. Однако вопрос о месте и значении налогов как регулятора тех или иных общественных отношений до сих пор не имеет единодушной оценки.

Согласно классической теории налогов (А.Смит, Д.Рикардо) налоги - это один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась.

Сегодня классическая теория абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, чтобы это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшает покупательную способность граждан и снижает инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.

Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория, последователи которой считают, что налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги сглаживают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако, если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения, изымаемые с помощью налогов.

В последнее время практически все современные экономические теории признают огромное значение налогов в экономике. Так, в соответствии с теорией экономики предложения (М.Бернс, Г.Стайн, А.Лэффер), налоги рассматриваются в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория предполагает, что высокое налогообложение приводит к уменьшению налоговых платежей, а уменьшение налогового бремени - приведет к бурному экономическому росту.

Именно в настоящий момент следует признать, что регулирующая функция налогов направлена, в первую очередь, на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач финансово-экономической политики государства.

Анализируя этот аспект налоговых отношений, представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя Российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

Дестимулирующая подфункция, напротив направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо негативных экономических процессов. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление на вывод капитала повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др., перераспределяя, таким образом, налоговое бремя между плательщиками. Налог не имеет целью подрыв собственной основы: он существует для получения средств и не должен ограничивать, угнетать источник доходов. Налог не предназначен для ограничения, запрещения, конфискации, наказания. Так, увеличение таможенных импортных пошлин вызывается в основном протекционистско-политическими соображениями, а повышенное налогообложение игорного и алкогольного бизнеса обусловлено платежеспособностью, а не запретительными мерами.

Стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывания денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и не эффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы и освобождения.

Например, российское сельское хозяйство всегда пользовалось колоссальными льготами практически по всем налогам, однако этот «супер льготный» режим не стал основой для прогресса и процветания отечественного аграрного сектора. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями производства и расширения бизнеса.

В ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.

Нельзя также переоценивать «новомодный» Брызгалин А.\\ Налоги - 2000 - выпуск первый - с.18 в настоящее время тезис «чем меньше налоги, тем выше экономика». Данное положение начало гулять в среде экономистов США. Согласно теории снижения ставок налогов может способствовать экономическому росту разными путями. Так, снижение предельных налоговых ставок может побуждать людей работать более напряженно. Это определенно приводит к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда. Кроме того, при низких налогах растут сбережения и появляется стимул к инвестированию.

Необходимо учитывать, что общепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лэффера, показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет. В соответствии с этой кривой снижение ставок до предельной точки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет. В тоже время повышение ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов. Представляется, что именно этот аспект необходимо учитывать в первую очередь, рассматривая вопрос о влиянии размера налогов на темпы экономического развития, а не ставить во главу налогового реформирования непроверенные и спорные положения.

Наиболее наглядно регулирующая функция налогов проявляется при дестимулирующем налоговом подходе, когда те или иные мероприятия государства по ужесточению налогового гнета действуют сразу и непосредственно.

Истинность крылатого выражения «все, что облагается налогом - убывает» Там же - с.19 не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства в связи с потерей его эффективности. Так, непомерный налоговый гнет российского крестьянства в 30-х гг. привел к его ликвидации за несколько лет. А уже в наше время, после введения 70%-го налога на прибыль от деятельности, связанной с видео показом, эпоха видео салонов канула в лету. Кроме того, дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) так же ведет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

С помощью налогов государство действительно способно создать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для определенных деловых сфер. В тоже время нельзя забывать, что при этом происходит налоговое подавление других сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального значения некоторых производств, недопустимы, так как в противном случае неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.

На современном этапе налоги выполняют также следующие функции: распределительную (социальную), контрольную и поощрительную, которые не менее значимы, чем фискальная и регулирующая функции.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними» Там же - с.16.

Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

По словам шведского экономиста К. Эклунда, большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель - сделать распределение жизненно важных средств более равномерным Там же - с.17.

В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и, в первую очередь, на предметы роскоши, а так же механизмы прогрессивного налогообложения.

Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное составление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войне, Героям СССР и России и т.д.).

Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей.

Таким образом, в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В тоже время на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что в современных условиях налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, поощрительную, регулирующую.

1.2 Роль и место налога на имущество предприятий в НС РФ и в доходах бюджета

В условиях коренной перестройки социальных и экономических основ хозяйствования в России значительно возрастает роль налогов. Из довольно пассивного и инерциального инструмента мобилизации доходов в государственный бюджет, какими налоги были в прежней системе хозяйствования, они превращаются в один из важнейших рычагов управления экономикой.

Роль налогов значительно шире и многообразнее. Налоги могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий, или замедлять их развитие; играть антимонопольную или антиинфляционную роль; регулировать доходы отдельных групп населения; стимулировать определенную экономическую деятельность или заставляют отказаться от нее.

От налоговых поступлений зависит структура доходов бюджета, так как налоговые доходы составляют около 80-90% всех доходов бюджета. В их основе определяющее место занимает НДС - более 46%; налог на прибыль - около 18%; акцизы - примерно 16 %. В проекте Федерального бюджета на 2001г. планируется перенесение тяжести налогового бремени с предприятий на граждан повышением акцизов.

Проект поступлений налогов выглядит следующим образом (см. гистограмму №1).

Таким образом, можно утверждать, что действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Причина заключается в том, что преобладание косвенных налогов объясняется фискальными потребностями государства, так как они могут мобилизовать в бюджет средства даже в условиях спада производства.

Гистограмма №1. Экономика и жизнь 2000 г.-№37 стр.28

Налоговые доходы Федерального бюджета - 2001г., в % (проект)

1

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Таблица 1

Поступление налога на имущество предприятий в бюджетную

систему Республики Дагестан в 1997-1999г. (млрд. руб.) Мусаева Х.М. «Формирование механизма налогового регулирования экономики - Махачкала 2001 - с 71, с 133.

Показатели	1997	1998	1999
1. Всего, по всем налогам поступления	1019,9	801,1	1223,6
2. По налогу на имущество предприятий	57,8	60,8	65,2
3. Удельный вес поступлений на имущество предприятий в общей сумме поступлений	57%	7,6%	5,3%

Таблица 2

Доля налога на имущество предприятий в доходах консолидированного бюджета РФ в 1997-1999г. (в % к всего поступлений) Мусаева Х.М. «Формирование механизма налогового регулирования экономики - Махачкала 2001 - с 71, с 133.

Показатели	1997	1998	1999
1. Всего налоговых поступлений	100%	100%	100%
2. Налог на имущество предприятий	4,6	4,2	4,7

Налоги на имущество, будучи важнейшими налогами, в налоговых системах зарубежных стран, в нашей стране до настоящего времени не играют значительной роли в формировании доходов бюджета территорий. Так, доля налога на имущество предприятий в доходах консолидированного бюджета РФ составила 4,6; 4,2 и 4,7% соответственно в 1997, 1998 и 1999 гг. (см. таблицу 2). В структуре налоговых доходов, мобилизованных по РД, удельный вес данного налога составил: в 1997г.-5,7%, в 1998-7,6% и 5,3% в 1999 г. (см. таблицу 1).

Темпы поступлений налога в бюджет за период 1997 по 1999гг. не были стабильными. Налогообложение имущества - наиболее слабо отработанная область налоговых отношений в отечественной налоговой системе, и как следствие низкий уровень налоговых поступлений. Это связано в первую очередь с неотработанностью методических положений по переоценке основных средств и другого имущества, числящегося на балансе предприятий и организаций, принимается к расчету налогооблагаемой базы по налогу на имущество, на несколько порядков ниже рыночной стоимости. В результате рост цен в большей степени сказывается на приросте общей суммы доходов бюджета, ибо эти доходы складываются из налогов с прибыли и выручки. Поэтому доходы бюджета растут опережающими темпами по сравнению с ростом поступлений в бюджет налога на имущество.

Налог на имущество является неотъемлемой частью налоговой системы страны при рыночных отношениях. Так как наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с полученных доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия.

Налог на имущество введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории России. При его взимании реализуется две функции налога - стимулирующая и контролирующая. Хотя налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке, даже, если предприятие убыточно, данный налог не имеет фискального значения. Только при переходе к реальной оценке имущества хозяйствующих субъектов значение и удельный вес регионов возрастут.

Налог на имущество предприятий относится на финансовые результаты деятельности предприятий. Затраты по уплате этого налога уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль. Каждые три единицы налога на имущество уменьшают налог на прибыль примерно на одну единицу. Примечание: Подробнее об этом см. гл.2.2 «Анализ поступления налога на имущество в ИМНС РФ по г.Избербаш».

До принятия Федерального закона «О налоге на имущество» 13.12.91г. предприятия вносили в госбюджет плату за производственные фонды Примечание: Впервые налог был введен налоговой реформой в 1960 году., получаемые в централизованном порядке. Кроме этого, предприятия платили за сверхнормативы товарно-материальных ценностей, в пределах норм которые погашались за счет банковской ссуды.

Однако следует подчеркнуть, что экономическая основа существования указанных платежей и налога на имущество не одна и та же. Если в первые вносились в бюджет за централизованно поставляемые (безвозмездно) производственные фонды, то налог на имущество ввели как поимущественный налог по отношению к предприятиям и организаций различных форм собственности.

Несмотря на схожесть налогооблагаемой базы (суммы запасов и затрат) - на чем и основываются многие ученые и практики при отнесении налога на имущество к трансформированной платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств - налог на имущество следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизне этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. В состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов. Нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поисками путей стабилизации финансового состояния.

С введением налога на имущество под налогообложение подводится то, что было ранее изъято из сферы подоходного налога и делало нашу экономику ресурсоемкой. Примечание: Имеется ввиду материальные затраты.

С другой стороны, введение поимущественного налога должно дать импульс предприятиям реализовать излишки основных средств, запасы неустановленного или неиспользуемого эффективно оборудования, прочие запасы на складах. Оно должно побудить к организации многосменной работы, к наведению порядка в складском хозяйстве, увеличение коэффициента сменности основных фондов и оборачиваемости оборотных средств.

Роль налога на имущество предприятий в последние годы возрастает. Это можно проследить даже по тому, как изменяется предельная ставка налога. Законом Российской Федерации от 13.12.1991г. №2030-1. «О налоге на имущество предприятий» максимально допустимая ставка была установлена в размере 0,5% от стоимости имущества. Однако же в июле того же года предельная ставка повышается до 1%.

Указом Президента РФ от 22.12.1993г. №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней разрешено вводить налог размером до 2%.

В последние годы появились теории о целесообразности существенного увеличения налога на имущество и других ресурсных платежей и снижение налоговой нагрузки на прибыль и доход. Эта точка зрения обосновывается тем, что владельцы имущества в условиях увеличенного налога на имущество, в том числе на основные фонды и оборотные средства, будут стремиться повысить эффективность их использования, что приведет к росту производства. Конечно, определенное рациональное зерно здесь есть. Но в принципе идея не нова и возникла еще в отдаленные годы.

Можно вспомнить, как оценивали это выдающиеся русские экономисты Н. Тургенев в начале Х1Х в. и И. Янжул в начале ХХ в. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы - Москва, ЮНИТИ, 2000г. стр.251

Мы считаем, что главное возражение против переноса центра тяжести налогов с прибыли (дохода) на имущество (капитал) состоит в следующем. Не трудно видеть, что при этом налоговое время будет перемещаться с посреднических фирм и торгово-закупочных организаций на производителей, ибо стоимость минимально необходимого имущества для создания национального дохода и его перераспределения несопоставимы.

Следовательно, с помощью подобных методов налогообложения можно охлаждать «горячую» конъюнктуру. Но перед экономикой России стоит прямо противоположная задача - оживить производство, поддерживать отечественного производителя. Такую роль повышенные имущественные налоги вряд ли могут выполнить. Об этом свидетельствует, в частности, и опыт второй половины 80-х годов, когда в стране с целью повышения производительности и эффективности промышленного производства была введена довольно высокая плата за основные фонды, т.е. видоизмененная форма налога на имущество предприятий. Намеченные цели достигнуты не были. И, наконец, не следует забывать, что сумма имущественного налога, в конечном счете, все равно ляжет в цену продукции, сработает на усиление инфляционных процессов.

Следует также отметить, что установление высокой, единой для всех отраслей экономики ставки имущественного налога в первую очередь окажутся сильно затронутыми интересы капиталоемких и наукоемких производств, находящихся, как правило, в собственности государств, и их финансовое положение резко ухудшится.

В наиболее выгодном положении окажутся те рыночные структуры, у которых малы основные фонды (такие предприятие в большинстве случаев относятся к частному сектору), а главным видом деятельности является посредничество. Следовательно, структурные изменения, которые могут быть обусловлены введением слишком высокого единого налога, крайне негативно скажутся на функционировании всей экономической системы.

Налог на имущество в большей степени беспокоит те предприятия, которые в силу каких-либо причин имеют или вынуждены накапливать существенные товарно-материальные запасы (сезонность производства, не пропорциональный рост издержек по какой-либо сырьевой позиции и прочее), наличие налога на имущество на запасы вызывают резкую критику директоров таких предприятий.

Современное производство не может существовать без развития инфраструктуры. Зачастую организации несут значительные расходы на уличное освещение, очистные сооружения, оборудование по обслуживанию жилищно-коммунального хозяйства, подъездные пути и автодороги, объекты пожарной безопасности, линии связи и т.д.

В современной практике сложился стереотип о необходимости «избавления» от этих капиталоемких фондов, поскольку их содержание требует определенных эксплутационных затрат. При этом не учитывается целый ряд выгод от наличия этих средств на балансе организации. К ним относятся льготы по налогу на имущество, наличие организационных отчислений как источника капитальных вложений, сохранение с точки зрения инфраструктуры и размеров активов организации.

В перспективе имущественным налогам уготовлена более активная роль как в налоговой, так и в бюджетной системе.

Подведем итог. Налог на имущество предприятий в нашей стране не играет значительной роли в формировании доходов территорий. В соответствии с проектом части 2 Налогового кодекса (по еще не принятым главам) и предложениями правительства РФ по налоговой реформе имущественные налоги должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов.

Предполагается, что налог на имущество предприятий будет существовать до введения налога на недвижимость, Подробнее об этом см. главу 3.2. «Пути совершенствования налогообложения имущества юридических лиц». что будет определяться органами местного самоуправления по согласованию с уполномоченными органами власти субъекта РФ.

ГЛАВА II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ДИНАМИКА ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Действующий механизм исчисления налога на имущество юридических лиц

Налог на имущество предприятий является прямым и относится к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов. В соответствии с Указом Президента РФ №685 от 8.05.96г. «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» предприятия перечисляют в бюджеты субъектов РФ не менее 40% суммы этого налога.

Элементы налога на имущество предприятий определены Законом РФ от 13.12.91г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Порядок применения этого Закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.95г. №33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», и внесенными в нее в законодательном порядке изменений Налоги РФ. Сборник нормативных документов 4 1-28-М, 1997г. (далее Инструкция №33), а так же в Инструкции ГНС РФ от 15.09.95г. №38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».

В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий», плотильщиками налога на имущество предприятий являются:

предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по Законодательству Российской Федерации;

филиалы и другие аналогичные подразделения вышеуказанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества) образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной зоне Российской Федерации. Закон РФ от 13.12.91г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» ст.1.

Объектом налогообложения «являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, учитываемые для целей налогообложения по остаточной стоимости» Инструкция ГНС №33 раздел II.

, то есть за вычетом сумм начисленного износа. Иностранные юридические лица определяют остаточную стоимость этих элементов исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения) с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания юридического лица.

Остаточную стоимость следует исчислять по восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлениям Правительства РФ. Отсутствие в балансе данных о восстановительной стоимости ведет к занижению сумм налога, подлежащего к уплате в бюджет, что рассматривается как сокрытие налогов.

В декабре 2000 года утверждены изменения и дополнения №5 в Инструкцию №33. Этими изменениями предусматривается, что результаты переоценки, проведенные предприятием самостоятельно, (не чаще одного раза в год), (а не по постановлению Правительства) будут учитываться для целей налогообложения. Результаты таких переоценок не учитывались при определении налоговой базы по налогу на имущество, что приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. При этом уточнении расчетов по налогу на имущество за 1999 год не производится.

«Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединяемого предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без создания юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору». Инструкция ГНС № 33, раздел II.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия определяется для целей налогообложения за отчетный период (квартал, полугодие, 9-месяцев и год) путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца. Также учитывается сумма стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

В случае, если предприятие было создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости имущества на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

В случае, если предприятие было создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал. Если предприятие было создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

По предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:

01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за минусом суммы износа);

04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

08 «Капитальные вложения» (за исключением некоторых субсчетов); Примечание: 08 счет «Капитальные вложения» внесен очередным изменением от декабря 2000г. к Инструкции № 33.

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

12 «МБП» (за минусом суммы износа, учитывающего на счете 13 «Износ МБП»);

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

30 «Некапитальные работы»;

31 «Расходы будущих периодов»;

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

40 «Готовая продукция»;

41 «Товары» (покупная цена).

Предприятия розничной торговли и общественного питания (так же при аукционной продаже товаров) учитывают стоимость товаров поступивших от поставщиков, в расчете налогооблагаемой базы без НДС и спецналога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятия этих отраслей;

44 «Издержки обращения»;

45 «Товары отгруженные»;

16 «Отклонения в стоимости материалов»;

При определении налогооблагаемой базы остатки по счету бухучета 20 «Основное производство» и (или) 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» следует уменьшать на незавершенное производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.

2. По банкам и другим кредитным организациям (обязательное условие наличие лицензии на банковскую деятельность), применяющим План счетов бухучета:

60401 «Здания и сооружения»;

60402 и 60403 «Хозяйственный инвентарь»;

60802 и 60803 «Машины, образование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 60601-60603 и 60803 «Износ основных средств»);

60902 «НМА»

61001-61003 и 61004-60006 «Хозяйственные материалы»;

61401-61402 «Расходы будущих периодов»;

61101 и «МБП» (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 «Специальные фонды»).

3. По страховым и другим аналогичным организациям применяющим План счетов по бухучета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций:

01 «Основные средства»;

03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»);

04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Износ «НМА»);

10 «Материалы»;

12 «МБП» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 «Износ МБП»);

31 «Расходы будущих периодов».

Кроме того в налогооблагаемой базе учитывается также запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие материальные затраты» раздела III актива баланса.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, осуществляющие бухучет и отчетность в порядке установленном приказом ФФОМС от 19.01.94 № 03 для определения налогооблагаемой базы используют остатки по счетам бухучета, отражаемые по следующим разделам актива баланса:

I «Основные средства» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»);

II «Материалы и запасы»;

III «МБП»;

IV «Затраты на производство и другие цели»;

VI «Расходы» (за минусом остатков по статье 16 «Расходы на капитальный ремонт» и статье 12 «МБП», субсчет 215 «Расходов за счет внебюджетных фондов»; остатков по субсчету 221 «Расходы за счет средств ФФОМС» и субсчету 222 «Расходы за счет средств территориальных ФОМС»).

В расчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондов (средств) исчисляется плательщиками Изменения к инструкции №33 от декабря 2000 г. из восстановительной стоимости начиная с даты переоценки, устанавливаемой постановлением Правительства РФ или проводимой организацией самостоятельно.

В системе повсеместно действующего в настоящее время имущественного налогообложения, узаконена специальная система льготирования представленная на схеме №1. Т.Ф.Юткина «Налоги и налогообложение». Москва, Инфра-М, 1999 г., с.321.

Схема №1.

Льготы по налогу на имущество предприятий.

Льготы по налогу на имущество предоставляются в виде освобождения от уплаты на основе двух принципов: по видам юридических лиц и пообъектно.

Следует отметить о том, что, как и при использовании льгот по другим налогам, обязательным предварительным условием для применения льгот по налогу на имущество предприятий являются раздельный учет льготируемых объектов налогообложения - в данном случае - имущество. Плательщик имеет право на льготы только, если льготируемое имущество при инвентарном учете выделено отдельно.

Предельный размер ставки налога на имущество юридических лиц не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной по схеме 2.

Конкретный размер ставки налога на имущество предприятий определяется решениями органов власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. При отсутствии таких решений в расчетах используется максимальная ставка, равная 2 %. Законодательством РФ запрещено установление налоговых ставок для отдельных предприятий.

Исчисленная сумма налога заносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и казенные расходы.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Расчеты налога, а так же среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляется предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков и других кредитных организаций) по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

Перечисленные суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной области автономного округа, в районный бюджет или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Излишне внесенные суммы налога зачитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию - плательщику в трехдневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

 Схема 2. Расчет налога на имущество предприятия.

2.2 Анализ поступления налога на имущество юридических лиц в ИМНС по г.Избербаш

Анализ динамики отдельных налогов и факторов, влияющих на их размеры, важен для разработки мер по совершенствованию налоговой системы и увязки налогов с макроэкономическими показателями.

Проанализируем факторы, влияющие на размеры поступлений по налогу на имущество. Величина налога на имущество зависит от трех факторов: количества объектов налогообложения (в том числе и количества элементов основных производственных фондов), их оценки и степени физического износа. Следовательно, размеры налога на имущество непосредственно зависят от оценки основных фондов.

Источник уплаты налога на имущество - финансовый результат, т.е. балансовая прибыль предприятия.

Размеры налога на прибыль предприятий также в определенной мере зависят от стоимости элементов основных производственных фондов, но опосредованно. Чем больше стоимость элементов основных фондов предприятия, тем больше (при данных нормах амортизации) суммы амортизационных отчислений и, следовательно, тем больше себестоимость продукции и меньше (при данных объемах производства и ценах на продукцию) прибыль предприятия и собственно, меньше (при данных ставках) сумма налога на прибыль. Каждые три единицы налога имущество уменьшают налог на прибыль примерно на одну единицу.

Стоимость элементов основных фондов, учитываемых в балансе предприятия, должна быть как можно ближе к современной рыночной цене этих элементов. Учет всех элементов основных фондов предприятия по современной рыночной цене нужен для того, чтобы амортизационные отчисления давали возможность обеспечивать простое воспроизводство основных фондов; предприятия могли бы определять уровни фондоотдачи и рентабельности производственных фондов (активов) в реальных условиях, сравнивать уровень рентабельности производственных фондов со ставками процентов за кредит, сравнивать указанные показатели с аналогичными показателями других предприятий; знать рыночную цену отдельных элементов основных фондов в случае их продажи, залога, сдачи в аренду, страхования.

Для того чтобы учесть по рыночной цене на определенную дату все элементы основных фондов предприятия, проводятся переоценки основных фондов, причем, чем выше темпы инфляции, тем чаще нужно проводить переоценки. В России переоценки проводились по решению правительства и обязательны для предприятий всех форм собственности. Право проводить переоценки основных фондов самостоятельно предприятия получили в 1997 году. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» Примечание. Изменения внесены в последний абзац № 4. Но результаты переоценок не учитывались при исчислении налога на имущество. В связи с этим возникающие по этому поводу вопросы и споры между налоговыми органами и бухгалтерами разрешены новыми изменениями в Инструкцию № 33. По положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 от 3.09.97. № 6514. Но первая оценка имущества по рыночным ценам была проведена в 1995 году по Постановлению Правительства РФ от 25.11.95 г. № 1148 при проведении переоценки по 01.01.96 г. Согласно внесенным изменениям (в декабре 1999г.) результаты переоценок основных фондов проводимые предприятиями самостоятельно не чаще одного раза в год, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. должны учитываться при исчислении налога на имущество предприятий.

Как влияют переоценки основных фондов на размеры налога на имущество предприятий?

Августовский кризис 1998 года вызвал высокие темпы инфляции в связи с чем по постановлению Правительства была проведена переоценка, что способствовало резкому скачку налоговых поступлений в местный бюджет по г.Избербаш по налогу на имущество - за 1998 год поступления по налогу увеличились в 4,3 раза, т.е. на 2287 млн. руб. т.е. суммы налога на имущество предприятий значительно увеличились. Таким образом, основной причиной увеличения сумм налога на имущество предприятий стала переоценка основных фондов.

В 1999 году суммы поступлений по налогу на имущество резко падают, что в 2000г. составили меньшую сумму - 444 млн. руб., чем до проведения переоценки (за 1997г.-688 млн. руб.). По сравнению с 1998г. в 2000 году поступления по налогу на имущество уменьшались почти в 6,2 раза т.е. на 2531 млн. руб. (см. Таблицу 3). Причина - увеличения физического износа основных фондов.

Таблица 3

Динамика поступления налогов в ИМНС РФ по г.Избербаш за 1997-2000 г.

Показатели	1997	1998	1999	2000
	Сумма, млн.руб.	Уд. вес (%)	Сумма, млн.руб.	Уд. вес (%)	Сумма, млн.руб.	Уд. вес (%)	Сумма, млн.руб.	Уд. вес (%)
Всего поступлений, в том числе:	13125	100	14472	100	14805	100	21617	100
Налог на прибыль предприятий	1028	7,8	1352	9,3	688	4,6	1709	8
Подоходный налог	2158	16,4	2360	16	2623	18	6734	31
НДС	6866	52,3	4097	28	4392	30	4557	21
Налог на имущество предприятий	688	5,2	2975	21	1700	11,5	444	2,2

Источник: Данные рассчитаны по форме отчетности 1-НМ, ИМНС РФ по г.Избербаш за 1997-2000 г.

Данная информация графически выглядит следующим образом Источник: График составлен по данным таблицы №3.

:



В годы кризиса по большинству предприятий резко сократились масштабы замены физически и морально устаревших средств труда новыми, технически прогрессивными, по многим предприятиям замена вообще не производилась, поэтому увеличилась степень физического износа элементов основных фондов, вследствие чего уменьшились суммы налога на имущество предприятий.

В перспективе, когда стабилизируются цены, начнется подъем производства, будут увеличиваться объекты капитальных вложений, на размеры налога на имущество предприятий основное влияние будут оказывать не рост цен и соответственно переоценки основных фондов, а увеличение физического объема имущества, в том числе основных фондов, нематериальных активов, замена физически и морально устаревших средств труда новыми, уменьшение степени физического износа элементов основных фондов.

Взаимосвязь отношения налога на имущество к прибыли с рентабельностью налогооблагаемого имущества определяется формулой:

Н_и = t_и х С_т (1)

Где: Н_и - налог на имущество;

t_и - ставка налога на имущество;

С_т - среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества.

П_б = Р_и х С_т (2)

Где: П_б - балансовая прибыль;

Р_и - рентабельность налогооблагаемого имущества;

С_т - среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества.

Из формулы (2) определим стоимость облагаемого имущества и подставим ее значение в формулу (1). Имеем:

...