Порядок исчисления и динамика поступления налога на имущество юридических лиц
Роль и место налога на имущество предприятий в налоговой системе РФ и в доходах бюджета государства. Влияние переоценки основных фондов на размеры налога на имущество предприятий. Ставки поимущественных налогов в бюджет местных органов власти в США.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.06.2014 |
| Размер файла | 104,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Ст = Пб : Ри (3)
Ни = (tи х Пб) : Ри (4)
Разделив обе части формулы 4 на балансовую прибыль Пб, получим:
Ни / Пб = tи / Ри (5)
Т.е. отношение налога на имущество к балансовой прибыли предприятия равно отношению ставки налога на имущество к рентабельности этого имущества. Например: при ставке налога 2% и рентабельности имущества 20% налог на имущество составит 10% балансовой прибыли. Примечание: Подробную информацию налоговая инспекция по предприятиям (о размерах прибыли, наличия имущества и др. показателей) не вправе разглашать. Поэтому нет возможности показать этот анализ в цифрах.
Анализ данных ряда предприятий свидетельствует, что в 1998г. рентабельность основных производственных фондов заметно снизилась, а доля налога на имущество к балансовой прибыли увеличилась. Остапенко В.В., Малис Н.И. // Финансы - 1998 - № 2. Несомненно, значительную роль в этом сыграли результаты переоценки основных фондов на 01.01.1999г. С одной стороны, рентабельность основных производственных фондов уменьшилась из-за увеличения их стоимости после переоценки и уменьшения размеров прибыли из-за увеличения амортизационных отчислений в результате переоценки. С другой стороны, в результате переоценки увеличилась сумма налога на имущество предприятий.
Определяя долю налога на имущество в прибыли предприятия, надо иметь ввиду следующее. Поскольку налог рассчитывается исходя из стоимости имущества, отсутствует прямая связь между начислением источника уплаты налога (балансовой прибыли) и начислением самого налога. Поэтому нередки случаи, когда сумма налога на имущество превышает сумму прибыли предприятия. В других случаях налог на имущество рассчитан, а предприятия убыточны, т.е. не имеют прибыли. В результате идет накопление задолжности по налогу на имущество. Результаты переоценок основных фондов и, следовательно, их влияние на размеры налога на прибыль и налога на имущество предприятий во многом зависит от того, каким методом производилась переоценка. Неточность переоценки приводит к ряду негативных последствий. Так, предприятия вынуждены уплачивать больший, чем следовало бы, налог на имущество, если его оценка оказалась завышенной по сравнению с реальной их рыночной ценой (при продаже - возникает искусственный убыток).
При завышении стоимости элементов основных фондов в результате переоценки неоправданно увеличиваются амортизационные отчисления, и, следовательно, собственность выпускаемой продукции. В этом случае предприятия, вынуждены иногда продать свою продукцию по цене ниже себестоимости. При этом они уплачивают дополнительный налог на прибыль, поскольку при расчете этого налога должны довести цену до такой, которая соответствует нормальной отраслевой рентабельности, рассчитать искусственным путем прибыль и заплатить налог. Во избежание недостатков такого рода и является необходимостью расчета стоимости имущества исходя из реальных рыночных цен. Таким образом, результаты переоценок влияют на амортизационные отчисления и, следовательно, на размеры себестоимости продукции и прибыли, на размеры налога, на прибыль и налог на имущество предприятий, на источники финансирования капитальных вложений, прироста оборотных средств предприятий, на цены продукции предприятия.
Новые вопросы в части оценки основных фондов, особенно пока слабо разработанные вопросы оценки земли, возникают в случае замены налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога налогом на недвижимость.
Неплатежеспособность большинства предприятий наталкивает их на умышленный уход от налогов, в частности, предприятия скрывают фактическое наличие имущества и не учитывают объекты, подлежащие налогообложению. С целью выявления не учтенных объектов и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете всех финансовых активов проводится инвентаризация.
На первый взгляд, порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий и организаций предельно прост. Однако практика показывает, что даже самый простой налог может породить определенные сложности и проблемы. Ведь для налога на имущество характерна множественность объектов обложения, что становится причиной возникновения определенных сложностей при его взимании.
Производимыми Госналогоинспекциями по РД проверками правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налога на имущество предприятий в отдельных налоговых инспекциях установлены серьезные недостатки Письмо УМНС РФ по РД от 15.01.1999г. №04-21.:
1) не включение в налогооблагаемую базу по налогу на имущество остатков по счетам 20 «Основное производство», 45 «Товары отгруженные», в результате доначислен налог на имущество с учетом финансовых санкций в сумме - 499317 руб.;
2) Занижение налогооблагаемой базы, по налогу на имущество предприятий за счет арифметических ошибок при расчете среднегодовой стоимости, в результате доначислен налог на имущество с учетом финансовых санкций в сумме 74053 руб.;
3) Из-за неправильного предоставления льгот по налогу на имущество предприятий дополнительно начислен налог на имущество с учетом штрафных санкций в сумме 26129 руб.;
4) Неправильное проведение переоценки основных фондов, в результате дополнительно начислен налог на имущество с учетом финансовых санкций в сумме - 171766 руб.
В ходе проверки также были выявлены факты: начисление амортизации по полностью амортизированным основным фондам; несвоевременная постановка на учет основных средств; несвоевременное начисление износа по вновь приобретенным объектам; применение для целей налогообложения методов начисления амортизации не установленных налоговым законодательством; начисление амортизации на основные средства переведенные на консервацию.
УМНС РФ по РД предлагает:
Принять меры по обязательному выполнению предъявляемых требований при проведении документальных проверок по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на имущество предприятий.
Практиковать представление материалов в арбитражные суды по результатам переоценки основных фондов в случае экспертных оценок, повлекших занижение стоимости основных средств.
Сложившаяся ситуация со сбором налогов по г.Избербаш в настоящее время также нельзя назвать удовлетворительной.
Исходя из данных таблицы №3 можно следить следующие выводы: в 2000г. всего поступило налогов и платежей в бюджет больше, чем в 1999г. на 6812 тыс. руб., в том числе по основным налогам: налог на прибыль - на 8021 тыс. руб., подоходного налога - на 4111 тыс. руб., НДС - на 165 тыс. руб., но резко сокращаются поступления по налогу на имущество - на 12556 тыс. руб., (начисленная сумма равна 2835271 тыс. руб.). Таким образом этот рост был вызван положительными тенденциями развития экономики, усиления контрольной деятельности в ИМНС по г. Избербаш, а также инфляционными явлениями.
Таблица 4
Задолженность по налоговым платежам
за 1999-2000 г. (млн. руб.) Источником данных сумм являются аналитические записки ИМНС РФ по г.Избербаш за 1999-2000 г.
|
Показатели |
1999 |
2000 |
|||||
|
Начислено |
Поступило |
Задолженхность |
Начислехно |
Поступихло |
Задолженхность |
||
|
Налог на прибыль |
814 |
688 |
126 |
2384 |
1709 |
675 |
|
|
НДС |
8178 |
4392 |
3786 |
12180 |
4557 |
7623 |
|
|
Налог на имущество |
2081 |
1700 |
381 |
2835 |
444 |
2391 |
Данные таблицы показывают, что по состоянию на 01.01.2001г. предприятиям начислена задолжность в сумме 10688 млн. руб., в том числе: НДС - 7623 млн. руб., по налогу на прибыль - 675 млн. руб., по налогу на имущество - 2391 млн. руб.
В сравнении на 01.01.2000 г. задолжность увеличилась на 9900 млн. руб. Таблица составлена по основе данных отчетов ИМНС РФ по г.Избербаш 1-НМ, 2-НМ за 1999-2000 г. аналитических записок за 1999-2000 г., в том числе по основным налогам: налог на прибыль на 549 млн. руб., по НДС на 3837 млн. руб., по налогу на имущество 2010 млн. руб.
Таким образом, в 2000г. выявляется тенденция роста задолжности предприятий перед бюджетом.
Данная информация графически выглядит следующим образом.
Гистограмма 1. Примечание: Составлена на основе данных таблицы 4.
«Задолженность по налоговым платежам» за 1999-2000 гг.
Гистограмма наглядно показывает увеличенные суммы задолженности в 2000 году, особенно по НДС и налогу на имущество.
Это можно объяснить тем , что до 1999 г. платежи были произведены взаимозачетами и векселями, а в 2000 г. - живыми деньгами.
Отдельно графически изобразим фактически поступившие и начисленные суммы по налогу на имущество.
Гистограмма 2. Примечание: Составлена на основе данных таблицы 4.
Динамика фактических поступивших и начисленных сумм налога
на имущество за период 1999-2000г.
Исходя из таблицы 4 и гистограмм 1 и 2 можно сделать вывод, что задолженность по налогу на имущество в 2000г. увеличилась в 6,2 раза по сравнению с 1999 годом.
Тяжелое финансовое положение большинства предприятий города, работающих не в полную нагрузку или простаивающих, толкает предприятия на легальные и не легальные пути уклонения от налогов, а также вызывает увеличение задолженности по основным видам бюджетообразующим налогам по НДС, по налогу на прибыль, а также по налогу на имущество предприятий. Таким образом, опираясь на практику можно сделать определенные выводы о неэффективности действующего налогового законодательства.
На сегодняшний день сделаны первые шаги в налоговой реформе, призванные оживить экономический рост. Положительно ответить на неизбежно возникающие вопросы - выполнит ли налоговая реформа заданные ей функции? - можно только с известной долей оптимизма.
ГЛАВА III. РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1 Зарубежный опыт налогообложения имущества
В условиях применения Налогового кодекса РФ для успешного проведения налоговой реформы, формирования цивилизованной налоговой системы необходимо тщательное изучение налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности - налоги на имущество.
Главная цель данной главы - показать исторически сложившуюся национальную специфику налогообложения имущества в каждой рассматриваемой стране.
Во многих странах налог на недвижимость входит в состав поимущественных налогов. Единый налог на недвижимость свойственен странам с так называемой системой общего права (Великобритания, США). Что касается отдельных налогов, составляющих налог на недвижимость (земельный налог, налоги на имущество граждан и предприятий), то их взимание свойственно континентальной правовой системе.
Поимущественные налоги существуют приблизительно в 13 странах. В одних странах облагаются единым налогом на недвижимость земля и все, что на ней построено, в других странах существуют отдельные налоги на имущество и на землю, в трех странах объект налогообложения - только земля.
Существуют два концептуальных подхода к выбору налоговой базы:
исходя из рыночной стоимости объекта (США);
с учетом годовой суммы арендной платы за объект (Великобритания).
Если налоговой базой является арендная плата, то она не включает в себя стоимость будущих разработок земли и не освоенная земля не учитывается и не облагается налогом, то в развитых странах способствует развитию спекулятивных сделок с городскими землями.
В отношении рыночной стоимости как налогооблагаемой базы следует исходить из двух вариантов ее использования:
налог на недвижимость исчисляется исходя из полной рыночной стоимости объектов, что подразумевает относительно низкую налоговую ставку;
налогооблагаемая база представляет собой процент от полной рыночной стоимости объектов налогообложения. Размер процента устанавливается законодательно.
Рассмотрим подробнее сложившуюся практику и накопленный опыт поимущественного налогообложения в разных странах.
Развитие налогообложения имущества в США происходило одновременно со становлением в стране демократических принципов устройства общества. С течением времени налогообложение имущества становилось более организованным, расширялась судебная практика по налоговым делам, создавалась теоретическая база для оценки рыночной стоимости имущества.
Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов. Практически во всех штатах взимается налог на имущество. Его уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются по штатам. Минимальный ее размер составляет 0,5%, максимальный - 5%. Доля данного налога в общем объеме налоговых поступлений бюджета штата составляет приблизительно 2%.
В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождается от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Другие штаты гарантируют стабильную ставку налога для вновь созданных фирм в течении определенного периода времени (вплоть до 10 лет). Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для отчистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.
В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов власти. Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. Однако так было не всегда. В 20-х годах данный налог взимался на уровне штатов и представляя собой наиболее важный источник доходов из бюджетов. Но с 50-х годов роль поимущественного налога значительно уменьшилось для доходной части бюджетов штатов и увеличилась для местных бюджетов. В настоящее время поимущественный налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджет штатов и местных органов власти. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.
В середине 80-х годов данный налог обеспечил поступление в местные бюджеты немногим более 85 млрд.долл., в начале 90-х годов эта сумма составила свыше 160 млрд. долл., т.е. в 2 раза больше. К середине 90-х годов на долю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов местного самоуправления, что превышает 10% всех федеральных налоговых поступлений Русакова И.Г., Кашин В.А. «Налоги и налогообложение» Москва «Финансы» Юнити - 1999г. с 387. . налог имущество доход
Ставки поимущественных налогов в бюджет местных органов власти в США таковы: графство - 28%; муниципалитет - 22%; тауншип (поселок в сельской местности) - 55%; школьный округ - 37%; специальный (особый) округ - 12%.
Объектами обложения поимущественными налогами являются:
недвижимое имущество;
материальное личное имущество (оборудование, автомобили);
нематериальные активы (акции, облигации).
Налог взимается один раз в год, а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако, имеются общие положения, сходные во всех административно-территориальных единицах. Поимущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяют две основные ее группы: недвижимость и личная собственность. Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения, в основном это здания, сооружения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной.
Материальная собственность - это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот. Нематериальная ценность - это акции, облигации, денежные средства и тому подобное. В одних штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других - налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.
Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость собственности, которая должна составлять, (на всех территориях) одинаковый процент от рыночной стоимости объекта (оценочный коэффициент). Реальная ставка налога определяется путем умножения номинальной ставки на оценочный коэффициент. Средний уровень налоговой ставки составляет примерно 2%.
Существуют преференции по данному налогу, выраженные в освобождении определенных видов имущества от налогообложения. Это распространяется на собственность, принадлежащую федеральному Правительству, штатам и органам местного самоуправления, религиозным и благотворительным организациям, а так же не коммерческим образовательным учреждениям. Кроме того, в различных местностях освобождается от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное в законодательстве.
Штаты предают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты. Для предотвращения уклонений от уплаты налога законодательно предусмотрены следующие принципы вмешательства в налогообложение: во-первых, не повышая ставки налога, повышать стоимость налогооблагаемой базы, т.е. стоимость собственности, путем переоценки; во-вторых, можно превышать ставку в 1%, если дополнительная сумма направляется для уплаты долгов в местные органы власти (к примеру, деньги были взяты в кредит у банка на жилищное строительство), а также процента по государственному долгу.
В Канаде (как и в США) налог на недвижимость - один из самых крупных местных налогов. Обычно он исчисляется из стоимости земли, на которой имеется строение. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинциальных властей для формирования единого подхода в провинции, (21) облагаются земли и здания. Оборудование налогом не облагается. При оценке учитываются фактора. Во-первых, в расходы на создание данной стоимости. Во-вторых, доход, который оно реально приносит владельцу и, в третьих, рыночная стоимость на момент оценки. Налог взимается обычно в размере 0,5 - 1,0% от стоимости собственности.
Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определенных видов деятельности. Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% от стоимости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.
В Германии налог на имущество является одним из основных видов налогов.
Поимущественным налогом облагается движимое и недвижимое имущество юридических лиц - все активы, имеющие рыночную цену, в том числе и земельная собственность. Ставка налога для юридических лиц - 0,6%, для физических лиц - 1%. С января 1997г. прекращено взимание поимущественного налога с юридических лиц, а налог на имущество физических лиц заменен высоким налогом с наследства и дарения.
Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов в Великобритании служил до 1990 г. налог взимаемый с недвижимого имущества - земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик, не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключаются жилые здания), а также церкви.
Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества. Периодически производилась переоценка стоимости имущества с тем, чтобы приблизить ее к сумме, которую можно получить, сдав в наем это имущество (т.е. налоговая база - сумма годовой арендной платы за землю и сооружения). На долю налогов, взимаемых с промышленных зданий и помещений, используемых в коммерческих целях, приходится 60%, остальные 40% - налоги, взимаемые с жилых помещений. Льготами пользовались благотворительные организации.
В промышленных зонах с промышленной и коммерческой собственности налоги не взимались в течение 10 лет.
В связи с неудачным опытом взимания подушного налога в 1993 году был введен налог на недвижимость. Ставка налога дифференцирована в зависимости от стоимости имущества.
Во Франции, налоги взимаемые с недвижимого имущества, имеют высокую долю в общем объеме налоговых поступлений в бюджеты административно-территориальных единиц. К основным местным налогам относят четыре налога, три из которых являются имущественными:
поземельный налог со строений;
земельный налог;
налог на жилище;
промысловый налог (профессиональный).
Ставки этих налогов определяются местными органами власти. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.
Поземельный налог со строений взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости - здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. От данного налога освобождается государственная собственность, здания находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования.
Земельный налог взимается ежегодно со всех видов собственности, находящихся на территории Франции и не подлежащие обложению поземельного налога со строений, т.е. с земельных участков, занятых железнодорожными путями, используемыми в общественных целях, карьеров, рудников, торфяных разработок, прудов, болот и всех прочих земельных участков, используемых в сельскохозяйственных целях.
Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов.
Во Франции действует еще один налог имущественного характера - налог на собственность. Налогообложению подлежит имущество, имущественные права и ценные бумаги. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции облигации и т.д.
Налоговая система Австрии достаточно близка к налоговой системе Германии. Налоговое законодательство является наиболее мягким в Европе.
Налог на имущество занимает незначительно место. Максимальная ставка налога на имущество, в состав которого входит и земля, установлена на Федеральном уровне и составляет 5%. Конкретная ставка налога устанавливается Советом Муниципалитета. Незастроенные земельные участки оцениваются по рыночно стоимости. Правила проведения оценки стоимости имущества регулируются Актом оценки, который представляет собой Федеральный Закон. Изменения стоимости, возникающие в результате обработки земель, принимаются во внимание с учетом тенденции к снижению стоимости земельного участка.
Стоимость здания рассчитывается по предполагаемой цене его строительства, т.е. по затратному методу. Существуют разные цены для служебных зданий, промышленных строений, магазинов, больниц, домов, замков, подвалов.
Данный метод оценки ведет к стандартным ценам, используемым для целей налогообложения, которые на много ниже текущей рыночной стоимости.
На основе мирового опыта в налогообложении имущества можно сделать вывод, что в России наилучшим вариантом является налог на недвижимость, представляющий собой единый комплекс земельного участка и сооружений, построенных на нем, налоговой базой которого является рыночная стоимость объекта.
Целесообразно введение коэффициентов, корректирующих размер налогооблагаемой базы (0,1-0,5%), т.е. определяющих, какой процент налогооблагаемая база составляет от рыночной стоимости недвижимости.
Также сегодня вполне разумно и обоснованно было бы рассмотреть установление дифференцированных шкал для жилой и производственной недвижимости, принадлежащей гражданам и организациям.
3.2 Пути совершенствования налогообложения имущества юридических лиц
Система налогообложения недвижимости России представлена в настоящее время в виде налога на имущество юридических лиц и земельного налога. Каждый из них имеет собственную юридическую базу, призван регулировать имущественные и земельные отношения и способствовать формированию бюджетов. Ивахненко А.Н., Лишанский И.Л., Маслова И.Б., Филимонова Е.В., Лишанский В.Н. //Налоговый вестник - 2000- №1 с 10.
Однако роль имущественных и земельных налогов в обеспечении доходов бюджетов в настоящее время незначительна. А ведь речь идет о доле не одного, а трех налогов, на сбор которых затрачиваются значительные подчас не уступающие по величине другим налогам и сборам бюджетные средства. При этом нельзя не напомнить, что в основе этих трех налогов - недвижимость.
Возникла острая необходимость в реформировании существующей системы налогообложения недвижимости.
Таким образом, для упрощения налогообложения, придания российской системе налогов большей действительности и эффективности появилась в недалеком прошлом идея о слиянии трех действующих налогов в единый налог на недвижимость.
Для обработки конкретных механизмов введения и сбора нового налога в условиях России выбраны два города, в связи с чем с июля 1997 года действует Федеральный Закон от 20.07.97г. № 110 -Ф3 «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».
В качестве налогооблагаемой базы избраны рыночная стоимость единицы недвижимости (земля и стоящие на ней здания, находящиеся в собственности юридических и физических лиц).
В данном Законе также определены категории налогоплательщиков, налогом на недвижимость не облагаются объекты недвижимости, расположенные на территории Великого Новгорода и находящие в собственности иностранных государств и международных организаций в соответствии с международными договорами Российской Федерации. В целях избежания двойного налогообложения налогоплательщиков, зарегистрированных за пределами города, в налогооблагаемую базу налога на имущество этих налогоплательщиков не включается недвижимость, находящаяся на территории Великого Новгорода Далее, апробацию нового налога будем рассматривать по материалам Администрации В.Новгорода., кроме того, введение указанного налога подразумевает сохранение льгот, предусмотренных действующим в настоящее время законодательством Российской Федерации, согласно которому от уплаты налога освобождается пенсионеры, инвалиды и целый ряд других категорий граждан.
Ставка налога не едина для всех видов недвижимости и утверждается органами местного самоуправления. В В.Новгороде ставка была в размере 2% от рыночной стоимости недвижимости для целей налогообложения.
Одним из основных условий введения налога на недвижимость стало создание полной базы данных о недвижимости, находящейся на территории города. Для формирования такой базы, используя новейшее программное обеспечение, была разработана информационная система управления недвижимости поддерживается постоянно в актуальном состоянии.
Для оценки объектов недвижимости в мировой практике используются три основных подхода:
а) метод сравнительных продаж;
б) затратный метод;
в) доходный метод;
После сравнения и выявления преимуществ и недостатков каждого подхода был выбран метод сравнения продаж. В результате статистического анализа информации, содержащейся в базе данных, с использованием математических методов была получена модель оценки объектов коммерческого и промышленного назначения, жилой и индивидуальной застройки Там же - с. 11. По мере развития рынка полученная модель оценки фискальной стоимости может уточняться.
При проведении расчетов по определению базовой ставки учитывались следующие условия:
поступление доходов в городской бюджет по заменяемым платежам должно быть не ниже поступлений от прежних навыков;
обеспечение относительно плавного перехода с имущественных и земельных платежей к новому налогу для юридических лиц;
социальный момент-ставка налога не должна быть слишком высокой;
сохранение льгот по налогу физическим лицам в объеме, предусмотренном действующим федеральным законодательством. Подготовительные работы, проведенные в 1997 - 1998 годах, показали, что при единовременном замещении налогам на недвижимость сразу двух налогов ожидается существенное выпадение доходов бюджета Там же - с. 11
. В результате этого пришли к заключению о поэтапном введении налога на недвижимость.
С целью анализа последствий поэтапного введения налога на недвижимость были проведены собеседования с представителями ряда предприятий города. Это мероприятие преследовало следующие цели:
ознакомить плательщиков с методикой рыночной оценки недвижимости (в том числе с оценкой их собственной недвижимости);
согласовать инструкцию «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на недвижимость юридическими лицами»;
рассмотреть претензии налогоплательщик и провести апробацию процедуры апелляции;
- проанализировать последствия для доходной части бюджета при введении налога на недвижимость для собственников земельных участков.
Проведенные встречи выявили общую точку зрения по вопросу введения налога на недвижимость. Все плательщики - юридические лица к положительным сторонам относят: упрощение процедуры исчисления и уплаты налога в бюджет, упрощение введения бухгалтерского учета, высвобождения из-под налогообложения активной части основных фондов. Отношение населения города к проводимой работе по введению налога на недвижимость выяснилось в ходе социологического исследования, проведенного в Великом Новгороде 67% владельцев жилой недвижимости отметили, что оценка и годовой налог «нормальные». И только около 20% считают их «завышенными» Там же - с. 11.
Параллельно с этим проводилась работа по выработке объектов нежилой недвижимости, находящейся в собственности физических лиц (магазины, рестораны, парикмахерские, склады и другие производственные помещения). Анализ выработки позволил сделать вывод, что действующий сегодня на имущество, находящееся в собственности физических лиц (в частности нежилой недвижимости), совершенно не соответствует рыночным условиям экономики.1 Платежи настолько малы (иногда даже ниже чем по жилой недвижимости при таких же характеристиках), что провоцируют процесс перегибания имущества от юридических лиц к физическим путем присвоения статуса собственника. Изменить эту ситуацию и сделать налогообложение имущества физических лиц социально более справедливым возможно только путем введения налога на недвижимость для физических лиц.
Введение единого налога на недвижимость приведет к следующим последствиям:
а) финансовым: создание более устойчивого и надежного источника пополнения доходной части городского бюджета; повышения уровня собираемости налогов, поскольку налогооблагаемая база (недвижимость) носит материальный характер и ее не скроешь, как прибыль;
б) экономическим: стимулирование развития производства путем снижения налогового бремени на предпринимателей, освобождение от налогообложения активной части основных фондов предприятий, стимулирование эффективного использования городских земель и развитие рынка недвижимости;
в) правовым и административным: улучшение учета недвижимости, образование информационной базы для регистрации прав собственности, создание эффективной системы землепользования и уменьшения инвестиционного климата за счет стабилизации налогообложения земли и зданий;
г) политическим: укрепление финансовой основы местного самоуправления, развитие бюджетного федерализма;
д) социально-психологическим: более справедливое распределение налогового бремени, формирование сознательного, грамотного налогоплательщика;
е) легализация рынка недвижимости, так как остается меньше возможности для криминала при продаже приватизированных квартир;
ж) Предоставлению обществу точной информации и сведений об объемах недвижимости.
Система налогообложения недвижимости по ее рыночной стоимости применяется во многих странах мира. Она хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функций.
При последовательном проведении концептуальных приемов эта система может быть также успешно внедрена в Российской Федерации.
Первый этап введения единого налога на недвижимость предлагается осуществить с 2000 по 2001г.
На первом этапе плательщиками этого налога будут являться организации, владеющие на праве собственности земельными участками, а также расположенными на них иными объектами недвижимости.
Физические лица будут выступать плательщиками налога в случае владения объектами недвижимости на праве собственности. Если недвижимое имущество принадлежит нескольким лицам на праве общей долевой собственности, то налогоплательщиками признается каждый участник соразмерно своей доле. Если недвижимое имущество принадлежит нескольким лицам на праве общей совместной собственности, то налогоплательщиком признается одно из лиц, определяемое по соглашению между собственниками.
На первом этапе налогом облагаются объекты недвижимости, расположенные на территории Великого Новгорода: земельные участки, обособленные водные объекты, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного строительства и все объекты, прочно связанные с землей. Налогооблагаемая стоимость рассчитывается на основе оценки рыночной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения по состоянию на 1 января отчетного года. Оценка производилась Комитетом экономики и финансов Великого Новгорода в соответствии с методикой оценки стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, утвержденной Новгородской городской Думой.
На первом этапе не облагаются налогом объекты недвижимости расположенные на территории Великого Новгорода: принадлежащие на праве собственности Российской Федерации, субъектом РФ, органам местного самоуправления, не переданные во владение иным лицам; используемые органами управления и подразделениями Минобороны России для выполнения своих функций; относящиеся к памятникам истории и культуры культового назначения, находящиеся в собственности, пользовании или на ином законном праве у религиозных организаций; законсервированные в установленном порядке объекты.
От уплаты налоги на недвижимость освобождаются: специализированные протезно-ортопедические организации; общественные организации инвалидов, а так же предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 70% от среднесписочного числа работников; учреждения и органы уголовно-исполнительской системы; организации, осуществляющие производственную деятельность и вкладывающие собственные и привлеченные средства в реализацию инвестиционных проектов, одобренных администрацией города и отвечающих соответствующим требованиям, на период расчетного срока окупаемости. Размер начисленного налога уменьшается на величину одной минимальной ставки оплаты труда, действующей на первое января отчетного года, независимо от количества объектов недвижимости для: участников Гражданской и Великой Отечественной войне, военнослужащих, имеющих общую продолжительность военной службы 20 лет и более; героев Советского Союза, героев РФ, героев Социалистического труда и т.д. Дополнительные льготы по видам недвижимости отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются решением городской Думы.
Объект незавершенного строительства может быть отнесен к недвижимому имуществу для целей налогообложения, если:
по источению первичного срока строительства проектно-сметной документации объект не принят в эксплуатацию;
произведена консервация объекта незавершенного строительства в установленном порядке.
На первом этапе ставка налога на недвижимость устанавливается:
по индивидуальным жилым домам, квартирам, жилим помещениям в размере 0,1% от оценки рыночной стоимости;
по домам -0,5%
по гаражам - 1%
по объектам недвижимого имущества, используемым для целей промышленного производства - 2%
по прочим объектам - 5% от оценки рыночной стоимости.
При введении налогообложения недвижимости одним из главных вопросов стоит четкое определение объектов налогообложений. Точное определение объектов налогообложения должно быть дано во второй части Налогового Кодекса РФ, где конкретизируется каждый из налогов в России. Несомненно, это определение не должно отличаться от трактовки в ГК РФ ГК РФ статья 130 Определение недвижимости дано для осуществления и регулирования гражданско-правовых сделок.
, но будет расширенно и уточнено, но уже с точки зрения налогообложения. Это необходимо для того, чтобы объект налогообложения был четко определен, и не возникло двусмысленного понимания.
Важно отметить, что статьи 12, 13, 15 Налогового кодекса РФ вводится в действие одновременно с вступление в силу второй, специальной части НК РФ. Таким образом, налог на недвижимость помещен в число региональных налогов еще не окончательно. Каким же быть налогу на недвижимость - региональным или местным?
В нынешних условиях регулирование налога на недвижимость должно быть остановлено на уровне субъекта РФ при фиксированной максимальной ставке и принятой на Федеральном уровне методике оценки стоимости имущества. Методика расчета рыночной цены на недвижимость должны быть единой на всей территории Российской Федерации.
Отметим, что в специально части НК РФ заложен правильный принцип - установление предельных ставок всех налогов.
На наш взгляд, было бы правильно установить на случай введения налога на недвижимость среди прочего максимальные фиксированные ставки В проекте части второй НК РФ предусмотрена общая ставка не более 2%. налога на недвижимость отдельно для граждан как пользователей жилых помещений и отдельно - для организаций как пользователей объектов недвижимости промышленных целях. В этом случае законодательный орган субъекта Федерации будет ограничен в своих действиях и устанавливать конкретную налоговую ставку сможет только из заданного в НК РФ интервала.
Что касается вопроса о периодичности переоценки недвижимости для целей налогообложения, то Мировой налоговый Кодекс предлагает периоды в 3-5 лет. Нестабильность российской экономики, скорее всего, внесет коррективы в эти цифры Березин М.Ю. //Финансы - 1999г. - №5 - с 32..
В соответствии с проектом ч.2 налогового кодекса (по еще не принятым главам) и предложениями правительства РФ по налоговой реформе имущественные налоги должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов.
На сегодняшний день остается нерешенная земельная реформа. В нашей стране земельный налог отнесем к ресурсным платежам рентного характера и включен в систему местного налогообложения. Это объясняется тем, что в российском законодательстве земля не является пока объектом свободной купли-продажи, окончательно не принята частная форма собственности на землю, не проведена кадастровая оценка всех земельных площадей, не решен целый ряд правовых проблем владения, распоряжения, пользования земельными участками. В результате земля, хотя и является имущественным фактором создания стоимости недвижимости, учитываемой на балансе предприятий в целях налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не будут сняты проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Поиск путей оптимального использования налогов как фискального инструмента, с одной стороны, и инструмента экономической и социальной политики - с другой, относится к числу веских проблем. В России налогообложение связано с острейшими противоречиями и конфликтами между обществом и государственной властью.
Роль налогов усиливается с усложнением мирохозяйственных связей. Открыток экономики, свобода перемещения товаров, капитала, рабочей силы обуславливают особую динамичность учета международных аспектов налогообложения. Оптимальные налоги оказывают положительное влияние на важнейшие предпринимательские решения, в первую очередь, в инвестиционной сфере. Именно налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Поэтому, для создания оптимальных налоговых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством необходимо было реформировать всю налоговую систему. Что и происходит на данном этапе…. И для достижения главной цели налогового реформирования - обеспечение максимально возможного равновесия интересов собственников и государства - необходимо совершенствовать не только организационно-экономические принципы построения системы налогообложения, но и механизм управления налоговой системой, а также технику исчисления конкретного отдельного налога.
Система налогообложения недвижимости России представленная в настоящее время в виде налога на имущество юридических лиц, налога на имущество физических лиц и земельного налога, должна способствовать формированию бюджетов. Однако роль данных налогов в обеспечении доходов бюджетов в настоящее время не значительно, хотя речь идет о трех налогах. Необходимо отметить, что в основе этих трех - недвижимость.
Отметим, основным имущественным налогом является налог на имущество предприятий, удельный вес которого не превышает 4,7% в консолидированном бюджете РФ.
Используя огромный практический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области и учитывая экономические, социальные и политические условия развития России идея о слиянии трех налогов в один единый налог на недвижимость заложена в проекте Налогового кодекса части2 (еще не отработанная часть Налогового кодекса). Для осуществления эксперимента поэтапного введения единого налога на недвижимость было выбрано два города: Вел. Новгород и Тверь.
С целью анализа последствий введения налога на недвижимость были проведены встречи с предпринимателями и социологические опросы граждан, которые установили, что основная масса налогоплательщиков (как юридические, так и физические лица) считают введение данного налога в России положительным фактором в реформируемой налоговой системе.
В процессе проведенного нами анализа по налогу на имущество предприятий, также было выявлено, что результаты переоценок влияют на амортизационные отчисления, следовательно, на размеры себестоимости продукции и прибыли, на размере налога на прибыль и налога на имущество предприятий на источники финансирования капитальных вложений, прироста оборотных средств предприятий, на цены продукции предприятий. Во избежание недостатков возникающие в результате переоценки и является необходимостью расчета стоимости имущества исходя из реальных рыночных цен.
В цифрах покажем влияние переоценок на поступления по налогу на имущество предприятий 1998 г. удельный вес налога увеличился на 1,9% по РФ и на 15,8% по г. Избербаш.
В перспективе, когда стабилизируются цены, начнется подъем производства, будут увеличивать объемы капитальных вложений, на размеры налога на имущество предприятий основное влияние должно будет оказывать не рост цен и соответственно переоценки основных фондов, а увеличение физического объема имущества, в том числе основных фондов, нематериальных активов, замена физически и морально устаревших средств труда новыми, уменьшение степени износа элементов основных фондов.
Введение налога на недвижимость упростит процедуру исчисления и уплаты налога в бюджет, упростит введение бухгалтерского учета, высвободит из под налогообложения активную часть основных фондов, стимулирует развитие производства путем снижения налогового бремени на предпринимателей. Налог на недвижимость создает более устойчивый и надежный источник пополнения доходной части городского бюджета, повысит уровень собираемости налогов, поскольку налогооблагаемая база (недвижимость) носит материальный характер и ее не скроешь, как прибыль.
Этот налог также стимулирует эффективное использование городских земель и развитие рынка недвижимости и его легализация, тем самым, останется меньше возможности для криминала при продаже недвижимости.
Мы не утверждаем, что предлагаемые изменения являются единственно приемлемыми. Естественно, что возможны и иные подходы и способы совершенствования налогообложения имущества. Однако реалии подводят нас к необходимости принятия продуманных взвешенных мер по реформированию налогообложения имущества на основе сбалансированного сочетания теории и практики.
И только через некоторое время, опираясь на практику, можно сделать определенные выводы об эффективности налоговой реформы и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли эта реформа условиям рыночных отношений. Учитывает ли она реальную экономическую и политическую ситуацию. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма.
Произойдет ли экономический рост - покажет время. А главное, чтобы «было не хуже - как минимум».
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
НК РФ ч I, II М: «Проспект», 2000 - с. 288.
Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91 г. № 2118 - 1 (с изменениями и дополнениями).
Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 г. № 2030-1.
Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 8.06.95 г. № 33. (с учетом изменений и дополнений).
Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ» от 15.09.95 г. № 38.
Отчеты «О результатах контрольной работы ИМНС РФ по г.Избербаш» за 1997-2000 гг. и объяснительные записки к ним - Избербаш: ИМНС РФ по г.Избербаш.
Письмо УМНС РФ по РД от 15.01.99 г. № 04-21
Абдулгамидов А.М. Налоговое дело - Махачкала ДГУ - 1994 - с. 333.
Березин Н.Ю. Оценка рыночной стоимости недвижимости в целях налогообложения //Финансы - 1999 - №5.
Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги // Финансы - 2000 -№8.
Буткевич В. Осторожно: Налоговый кодекс! //Экономика и жизнь - 2000 г. № 38.
Брызгалин А. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги - 2000 г. - выпуск первый.
Выскркбкнцев И.К. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке // Налоговый вестник - 1999 г. № 8.
Головачев В. Экономика и жизнь - 2000 г. № 37.
Демчук Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налооговый вестник - 1999 г. № 4.
Дробозина Л.А. Финансы М.: - «ЮНИТИ», «Финансы» 1999 г.
Ивахненко А.Н., Лишанский И.Л., Москва И.Б., Филимонова Е.В., Лишанский В.Н.. Реформирование налогообложения недвижимости. // Налоговый вестник - 2000 г. - № 1.
Идрисов Ш.А., Гаджиалиев Х.Б. Налоги как инструмент макроэкономического регулирования в рыночной экономике - Махачкала ДГУ - 2000г. с. 88.
Князева В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран - М: «Юнити» - 1997 г.
Ковалева А.М. Финансы - М.: «Финансы и статистика» - 1999.
Куликов А.Г., Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет // Финансы - 2000 - № 5.
Лобанов Г. Экономика и жизнь - 2000 - № 5.
Луговец Р.Л. О мерах Правительства РФ и ЦБ РФ по стабилизации социально-экономического положения в стране // Налоговый вестник - 1999 - № 1.
Медведев А. Налоговая информация в ИНТЕРНЕТ // Налоги - 2000 - выпуск первый.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: «ИНФРА-М» - 1999.
Мусаева Х.М. Формирование механизма налогового регулирования экономики- Махачкала ДГУ - 2001 - с.155.
Новиков А. Налог на имущество: возвращение на «круги своя» // Бухгалтерское приложение - 2000 - № 51.
Осипов С. Анализ некоторых параметров налоговой системы: реалии и преувеличения // Налоги - 2000 - выпуск первый.
Остапенко В.В., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги // Финансы - 1998 - № 2.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации - М: «Книжный мир» - 1999.
Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник - 1999 - № 6.
Пронин Л. Вторая часть Налогового кодекса о доходах местных бюджетов // Налоги - 2000 - выпуск второй.
Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы - 1999 - № 6.
Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития // Финансы - 1999 - № 11.
Перенко И.А., Яралин Н.А., Вербов Е.А., Сопкин П.Т. О налогообложении имущества // Налоговый вестник - 1998 - № 2.
Радионова В.М. Финансы. - М.: «Финансы и статистика» - 1995 - с.262.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Бюджетная система, М: «ЮРАЙТ» - 1999 - с.625
Романовский М.В., Врублевская О.В., Сабанти Б.М., Финансы, М: «ЮРАЙТ» Издательское объединение «Проспект» - 2000 - с.278
Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение, М: «Финансы» Издательское объединение «ЮНИТИ» - 1999. - С.494
Слом В.И. О проблемах налогового нормотворчества // Налоговый вестник - 1999 -№ 10.
Тимофеев Е. О критике Налогового кодекса // Налоговый вестник - 1999 - № 3.
Тяжкин Д.С. Налогообложение предприятий: общие вопросы, том I, Издательство Михайловка В.А. Санкт-Петербург - 1997.
Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги. // Финансы, 2000. № 5.
Черник Д.Г. Налоги, М.: «Финансы и статистика» - 1998. - С.408.
Черник Д.Г., Дадашева Р.З. Налоговая система России, М: АКДИ «Экономика и жизнь», 1999.
Черник Д.Г. К вопросу о Налоговом кодексе РФ // Налоговый вестник
- 1999, № 5.
Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы.
- М.: ЮНИТИ. 2000 г.
Шаталов С.Д. Налоговый кодекс: изменения в налоговой системе закладывают основу экономического роста // Финансы, 2000 г. - № 8.
Щетлова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. - 2000 № 2.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение, - М.: ИНФРА-М, 1999.
- С. 430.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Сущность и значение налога на имущество предприятий. Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Проблемы налогообложения имущества предприятий.
дипломная работа [164,0 K], добавлен 11.09.2006Налоговая система Российской Федерации - сущность и принципы. Введение налога на имущество предприятия. Налог на имущество предприятий - методика исчисления и особенности уплаты в бюджет. Расчет налога на имущество предприятий на примере ФГП "Машинстрой".
курсовая работа [43,0 K], добавлен 24.06.2010Плательщики налога на имущество юридических лиц. Организации, которые освобождаются от уплаты налога на имущество полностью. Льготы для организаций по уплате налога на имущество. Объекты налогообложения. Порядок расчета и уплаты налога на имущество.
курсовая работа [23,4 K], добавлен 24.01.2004Экономическая сущность налога на имущество предприятий, налогоплательщики и объекты налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, ставки налога на имущество, налоговый и отчетный период. Порядок, требования и сроки уплаты налога и платежей.
курсовая работа [34,6 K], добавлен 05.06.2010Понятие и структура налоговой системы РФ. Характерситика местных налогов. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц и земельного налога. Основные направления совершенствования местного налогообложения на примере отчислений в бюджет г. Москвы.
курсовая работа [43,5 K], добавлен 02.05.2011Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога и единого налога на вмененный доход. Оценка фискальной роли местных налогов в доходах бюджетов муниципальных образований. Роль местных налогов на примере г. Нижний Новгород.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 19.05.2014Составные элементы налога на имущество физических лиц, объекты налогообложения, ставки налога на строения, помещения и сооружения. Льготы по налогу, категории граждан, освобождаемых от уплаты налога. Порядок исчисления, правила и сроки уплаты налога.
реферат [17,0 K], добавлен 13.08.2010Характеристика налога на имущество организаций. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Порядок и сроки подачи налоговой декларации. Налог и авансовые платежи.
контрольная работа [36,5 K], добавлен 13.12.2014Нормативное регулирование, объект налога, порядок исчисления налоговой базы налога на имущество физических и юридических лиц, налоговый период. Принципы имущественного налогообложения: налогоплательщики и налогооблагаемое имущество, исчисление и льготы.
курсовая работа [33,7 K], добавлен 04.06.2009Плательщики налога на имущество юридических лиц. Организации, которые освобождаются от уплаты налога на имущество полностью. Льготы для организаций по уплате налога на имущество. Объекты налогообложения. Порядок расчета и уплаты налога.
курсовая работа [21,4 K], добавлен 24.01.2004Экономическая сущность налога на имущество организаций, плательщики и объект налога на имущество организаций. Определение налоговой базы и налоговые льготы. Особенности расчета данного налога, действующие ставки, влияние на финансовые результаты.
курсовая работа [51,5 K], добавлен 17.03.2012Сущность и значение налога на имущество предприятий. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Проблемы и перспективы налогообложения имущества предприятий.
реферат [259,7 K], добавлен 07.07.2008Плательщики налога на имущество и особенности их определения в отдельных случаях, определение объекта налогообложения, ставки налога. Пример расчета индивидуального и корпоративного подоходного налога, социального налога, налога на транспортные средства.
контрольная работа [50,1 K], добавлен 07.02.2011Общее понятие налога на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога. Категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога. Условия изменения налога на имущество физических лиц. Мнение заместителя министра финансов РФ С. Шаталова.
реферат [21,7 K], добавлен 25.12.2013Изучение налога на имущество, выявление недостатков и разработка путей их устранения на предприятии ООО "Мегалюм". Порядок расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации. Порядок применения налоговых льгот, исчисления и уплаты налога на имущество.
курсовая работа [110,6 K], добавлен 26.05.2014Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.
курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014Общая характеристика, порядок определения и методика исчисления налога на имущество организаций. Изучение процедуры отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском и налоговом учете. Организация проверок по налогу на имущество организаций.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 11.01.2012Общая характеристика налога на имущество. Объекты налогообложения и налоговая база. Налогоплательщики - физические и юридические лица, льготы по налогу. Роль имущественных налогов в налогообложении. Проблемы практического применения налога на имущество.
дипломная работа [332,0 K], добавлен 27.07.2010Экономическая сущность налога на имущество предприятий. Основные принципы налогообложения предприятий-резидентов на территории России. Определение налоговой базы по налогу на имущество. Льготы по налогу. Исчисление и уплата. Перспективы выплаты налога.
реферат [25,6 K], добавлен 05.07.2008Общая характеристика налога на имущество организаций. Анализ темпов роста и доля НИО в консолидированном бюджете Российской Федерации. Особенности проблем и перспектив развития налога на имущество организаций. Порядок определения налоговой ставки.
эссе [19,5 K], добавлен 25.04.2015
