Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

стоимость налог добавленный экономический

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие - косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Актуальность решения проблемы исчисления и уплаты НДС возникла сразу же после введения данного налога в России. Отсутствие научно обоснованных расчетов элементов налогооблагаемой базы, экономических возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей. Появившиеся значительно позже широкомасштабные научные исследования практики обложения этим налогом оборотов по реализации товаров (работ, услуг) подтвердили не рыночный характер отечественной модели НДС и необходимость её изменения.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране.

Цель работы состоит в изучении особенности исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного применения.

Исходя из цели работы, были сформулированы задачи исследования:

- изучение теоретических основ налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, обоснование сущности налога, его развитие, а также место в налоговых доходах федерального бюджета РФ

- применение и рассмотрение взимания налога на добавленную стоимость в исследуемой организации, рассмотрение характеристики предприятия, анализ системы его налогообложения, и обоснование порядка взимания налога на добавленную стоимость.

- совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость и раскрытие перспектив его развития.

Предметом исследования в работе выступает налог на добавленную стоимость.

Объект исследования - ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд».

1. Налог на добавленную стоимость как инструмент налогового регулирования экономики

1.1 Сущность и экономическая роль налога на добавленную стоимость

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов [21, с. 105].

Известный экономист Адам Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика» [17, с. 78]. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения; косвенного налогообложения.

Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Эволюция налогообложения в России и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров - какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение [18, с. 28].

Здесь исторически выделяются три основные концепции. Представители первой из них ввели само понятие «косвенные налоги» и считали, что различия следует искать в условиях переложения налогового бремени на конечного потребителя. Те налоги, которые непосредственно падают на плательщика и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, считаются прямыми, остальные же - косвенными.

Согласно другой концепции, прямые налоги взимаются посредством именных списков и кадастров, а косвенные связаны только с продажными ценами. По-другому, прямые налоги имеют отношение к доходам, а косвенные - к ценам на потребление товаров. Эти концепции мало чем различаются.

Третья точка зрения сводится к классификации налогов, основанной на том, что прямые налоги взимаются с доходов или имущества плательщика. Косвенные же определяют платежеспособность опосредованным путем, исходя из размеров расходов данного физического лица.

Своеобразная концепция существует и у современных российских экономистов. Она сводится к утверждению, что фактически не существует, как такового, понятия косвенного налогообложения, по крайней мере в отношении налога на добавленную стоимость. Они считают, что последний принимает прямой характер, когда цена товаров «упирается» в платежеспособный спрос. Это приводит к уменьшению прибыли, что типично для прямого налогообложения. Авторов данной концепции трудно обвинить в абсолютной неправоте во взглядах на классификацию налогов. В ней есть свое рациональное зерно. Однако говорить об аморфности понятий косвенного и прямого налогообложения по крайней мере спорно, хотя в относительной форме она несомненно существует.

Косвенные налоги общепризнанно содержат в себе такой важнейший отличительный признак, характерный для данного типа налогообложения, как переложение первоначальным плательщиком налогового бремени на потребителя его продукции путем повышения продажных цен при ее реализации. Первоначальные или промежуточные плательщики перекладывают налог на конечного потребителя. Поэтому само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара [18, с. 31].

В чисто теоретическом плане налоги на потребление исключают возможность ущемления интересов производителей и продавцов товаров, так как источником их уплаты являются доходы конечных потребителей. Однако в отдельных случаях плательщиком косвенных налогов может стать производитель или продавец, когда источником уплаты их становится прибыль и определенная часть косвенных налогов принимает черты прямого обложения. Однако от этого косвенные налоги не становятся прямыми в классическом понимании, поскольку изъятие в бюджет названной части косвенных налогов за счет прибыли осуществляется все-таки через расходы предприятий, произведенные ранее.

Такие ситуации могут возникнуть в нескольких случаях: предложение товаров значительно превышает платежеспособный спрос на них в силу перенасыщения ими рынка; спрос на товар падает из-за большой доли косвенных налогов в цене, что делает товар недоступным основной массе потребителей; абсолютное или относительное снижение реальных доходов населения; неконкурентоспособность товара, трудности его реализации и т.п. В любом из названных случаев налогоплательщикам приходится либо снижать цены путем уменьшения издержек производства или прибыли, либо сокращать объемы производства и реализации [21, с. 109].

В этом проявляется регулирующая функция косвенных налогов, направленная на сдерживание деловой активности, стимулирование предприятий в повышении конкурентоспособности продукции и снижении издержек производства путем внедрения новой техники, технологий и т.д.

НДС - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления [17, с. 81].

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов.

Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п. [21, с. 113]

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

1.2 Становление налога на добавленную стоимость и развитие его элементов

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа [18, с. 67].

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957 г. о создании Европейского Экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (т.е. стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием для вступления в члены ЕЭС.

До сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на июнь 1992 г. НДС применялся в 82 странах мира.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог [5, с. 46].

Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции. В странах ЕЭС налог используется с целью унификации и гармонизации национальных налоговых систем, а также для формирования единой доходной базы бюджета ЕЭС. Кроме того, НДС выполняет важную роль в регулировании внешнеэкономических связей.

Несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система контроля и учета.

НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих.

1. НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок [9, с. 74].

Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией. Постоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление. И наоборот, уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.

3. Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость.

4. Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения.

5. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.

6. К достоинствам НДС относится выгода для налогоплательщика, возникающая в результате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателей товаров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет [28, с. 70].

7. Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты.

8. НДС позволяет государству регулировать потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

9. Поскольку налогом облагается непосредственный вклад организации или предпринимателя в рыночную стоимость товара (работы, услуги), то он позволяет избежать многократного налогообложения затрат на производство и реализацию, без чего не обходится обложение налогом с оборота.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС [5, с. 48].

1.3 Общий порядок исчисления налоговой базы и уплаты налога

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу (?) между полученным и уплаченным налогами: НДСбюдж = НДСполуч - НДСуплач. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на там же иную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДС [9, с. 76-77].

На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину ДЗ можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, Д3 - это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков: НДСб = ? = (НДС2 - 0) + (НДС3 - НДС2) + (НДС4 - НДС3) + (НДС5 - НДС4) + (НДСКП - НДС5) = НДСкп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп, т.е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС [18, с. 71-72].

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан - физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги - это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

Плательщиками НДС являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Иностранные организации, имеющие в РФ несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся в РФ подразделений. О своем выборе иностранные организации уведомляют налоговые органы по месту нахождения своих подразделений [5, с. 52].

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Однако такое освобождение не получают организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган письменное уведомление установленной формы и следующие документы, подтверждающие право на освобождение:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Освобождение производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Затем оно может быть продлено. Однако, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если плательщик осуществлял реализацию

В настоящее время в России ставки НДС составляют 0, 10 и 18% [1].

0% - по товарам (кроме природного газа, который экспортируется на территорию государств СНГ), вывезенным в таможенном режиме экспорта, а также помещенным под режим свободной таможенной зоны, а также по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией указанных товаров;

- по работам (услугам), непосредственно связанным с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

- по услугам по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых перевозочных документов;

- по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в космическом пространстве, а также по комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленному и неразрывно связанному с выполнением работ (оказанием услуг) в космосе;

- по драгоценным металлам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Госфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам и проч.

По операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком представляется отдельная декларация.

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечням, содержащимся в ст. 164 НК РФ.

18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Если плательщик выпускает и реализует товары, которые облагаются по разным ставкам, то следует вести учет реализации товаров и сумм НДС по ним раздельно в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по видам товаров в зависимости от применяемых ставок. Иными словами, обязательным условием дифференцированного применения ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним в разрезе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспечен, то применяется максимальная ставка - 18% [8, с. 35].

Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная ставка 9,09%, а общей ставке 18% - расчетная ставка 15,25%.

Расчетная ставка связана с общей ставкой следующим соотношением:

Р=О/100%+О,

где Р - расчетная ставка НДС;

О - общая ставка НДС.

Эту формулу можно вывести из следующих соображений. Общая ставка налога - это отношение суммы налога к его базе, т.е. оборотам по реализации исходя из оптовых цен:

О = НДС / Цопт,

а расчетная ставка - отношение налога к оборотам исходя из отпускных цен:

Р = НДС / Цопт,

Отпускная цена - это сумма цены оптовой и НДС. Поэтому произведем следующие преобразования:

Р=НДС / Цопт=НДС/(НДС+Цопт) = (умножим числитель и знаменатель на 1 / Цопт) = (НДС*1 / Цопт) / (Цопт+НДС) * 1 / Цопт = О/(100%+О)*100%.

Впрочем, в настоящее время вместо расчетных ставок 9,09% и 15,25% применяют налоговые ставки, определяемые как процентное отношение ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки (т.е. на 10 и 18%), - 1/11 и 18/118. Эти ставки получаются следующим образом:

10/(100+10)=1/11

18/(100+18)=18/118

По существу это также расчетные ставки. Они используются в следующих случаях [10, с. 203]:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг): полученных оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров; полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (работ, услуг); полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБР, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента и проч.;

- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав: полученного дохода новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, при последующей уступке этого требования или при прекращении соответствующего обязательства; полученной стоимости передающихся имущественных прав; полученного дохода от должника или при последующей уступке денежного требования по приобретенному требованию у третьих лиц;

- при удержании налога налоговыми агентами;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками», по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров);

- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.

В силу ст. 454 ГК РФ продавец и покупатель определяют цену реализуемой вещи. Однако налоговое законодательство исходит из того, что согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму НДС. Следовательно, если в договоре при указании цены продукции стороны не сделали оговорку о включении НДС, то согласованная ими цена должна быть увеличена на сумму НДС. Иными словами, косвенный налог - это нечто отдельное от цены, что-то вроде особой добавки к цене товара. Продавец, формируя цену, включает в нее НДС по ставке 18 или 10%, а в окончательной цене НДС составляет соответственно 15,25 или 9,09%.

В цене всегда содержится некая сумма НДС того, выделена ли она специально в первичных платежных или расчетных документах. Действительно, цена содержит стоимость, добавленную на данном технологическом этапе движения товара, а потому и налог па эту величину добавленной стоимости. Иными словами, первоначально возникает добавленная стоимость как результат хозяйственной деятельности и лишь затем часть этой стоимости изымается в форме НДС в бюджет за счет поступившего имущества (источника налога). Налог необходимо выделять из цены по расчетной ставке (15,25 и 9,09%), а не начислять сверх поступившей суммы [11, с. 92].

Таким образом, при характеристике ставок НДС необходимо их подразделять на стандартные, пониженные, расчетные и специальные (стандартные и пониженные). Если предприятия торговли не ведут раздельного учета или расчета средней ставки, исчисление НДС производится по максимальному уровню - 15,25% [11, с. 97].

Льготы по НДС оказывают на налогоплательщика принципиально иное воздействие, чем, например, льготы по налогу на прибыль организаций. Действительно, поскольку НДС это косвенный налог, он не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Вместе с тем предоставление льготы повышает конкурентоспособность производителя, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими производителями, а при равных условиях получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту налогового учета плательщика.

Плательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [8, с. 41].

Плательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

2. Анализ определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Новосибирскоблстрой-Подряд» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Предприятие зарегистрировано в 2003 году в качестве общества с ограниченной ответственностью (далее ООО) по адресу: г. Новосибирск, ул. Революции, 5. Созданное предприятие полностью соответствует статусу ООО. В своей деятельности ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» руководствуется указанным выше законом и Уставом общества.

Основным видом деятельности ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» является выполнение проектирования и комплексного строительства, реконструкции, ремонта объектов промышленного, гражданского и соцкультбытового назначения Новосибирской области.

Всего в организации работают 26 человек. Средний возраст руководящих сотрудников - 50 лет, все имеют высшее строительное образование.

Общество может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации, в том числе: выполнение проектирования и комплексного строительства, реконструкции, ремонта объектов промышленного, гражданского и соцкультбытового назначения Новосибирской области. Но для того чтобы производить эти виды работ, нужно вступить в Саморегулирующую организацию (СРО) и получить Свидетельство о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Такое свидетельство у «Новосибирскоблстрой-Подряд» имеется.

Перед началом строительства ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» делает заявку на участие в аукционе. Аукцион выигрывает та организация, которая указывает более низкую сметную стоимость строительства объекта.

Основным заказчиком (инвестором) ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» является администрация области.

Подрядные отношения ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» с заказчиком (администрацией) строятся на основе договоров строительного подряда.

За время своего существования ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» добилось не малых успехов. Организация произвела строительство многих объектов, а именно: ОАО Пивоваренная компания «Балтика», дом интернат для УОД на 300 мест в р.п. Ояш Мошковского района, больничный комплекс в п. Горный Тогучинского района, пожарное депо в р. п. Мошково НСО, 20 - квартирный дом в г. Тгучине и т.д.

В настоящее время организация занимается строительством домов:

- в г. Каргате НСО планируется строительство 3-х домов по 24 квартиры и завершается строительство также 24-х квартирного дома;

- строится 16-ти квартирный дом в р. п. Мошково НСО;

- ведутся различные строительные работы в р. п. Северном;

- строительство 2-х домов по 17 квартир в г. Тогучине НСО.

Все строительно-монтажные работы выполняются в соответствии строительных нормативов и правил (СНиП).

Также Организация пользуется услугами 100 поставщиков и более: «Главновосибирскстрой», «Сибэксталь», «Легионер», «Северный агротранс» - транспортные услуги; «Анкерком» - шурупы, гвозди; «Геркулес», «Деол», «Радуга», «Евросервис» - отделочные материалы; ЖБИ - плиты; ЗСМ-7 - кирпич; «Металлист» - металлические конструкции; «Стройматериалы», «Синтекстрой» - цемент и многое другое. В основном не возникает никаких проблем с поставщиками, но все же бывают проблемы с поставкой цемента и песка. Между покупателем (ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд») и поставщиком заключается Договор на поставку товаров, в котором фиксируются обязанности сторон.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» совпадают.

По месту нахождения Общества ведется полная документация, в том числе:

- учредительные документы Общества, а также нормативные документы, регулирующие отношения внутри Общества с последующими изменениями и дополнениями;

- все документы бухгалтерского учета, необходимые для проведения собственных ревизий Общества, а также проверок соответствующими государственными органами согласно действующему законодательству;

- протоколы заседаний ревизионной комиссии;

- перечень лиц имеющих доверенность на представление Общества;

- список всех членов Совета директоров и должностных лиц администрации Общества.

Высшим органом управления Общества является генеральный директор. Главный бухгалтер обеспечивает в строгом соответствии с действующим законодательством и Уставом ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» осуществление финансовой деятельности ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд». На главного бухгалтера возлагаются следующие обязанности:

1. Оформление и осуществление финансовых операций, в том числе своевременные и в полном объеме расчеты с бюджетом.

2. Правильно и рационально организовывать бухгалтерский учет, отвечающий законодательно установленным требованиям.

3. Постоянно осуществлять учет результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд».

4. Обеспечить сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, для чего организовать своевременное проведение качественных инвентаризаций, контрольных проверок, мероприятий направленных на сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей.

5. Организовать достоверный учет расходов, принимать меры, направленные на их уменьшение.

6. Контролировать правильное расходование фонда оплаты труда, соблюдение штатного расписания, платежной и финансовой дисциплины.

7. Осуществлять совместно с другими службами экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд».

8. Систематически контролировать состояние товарных и денежных запасов.

9. Обеспечивать надлежащий порядок инкассирования выручки, ежедневно контролировать поступления выручки на расчетный счет ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд».

10. Обеспечивать правильность и своевременность проведения и оформления переоценки, уценки и перемаркировки товаров.

Главный бухгалтер несет ответственность, предусмотренную законодательством, за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей и возмещает ущерб, причиненный ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

2.2 Система налогообложения предприятия и место налога на добавленную стоимость в налоговой нагрузке предприятия

В ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» применяется общая система налогообложения (далее - ОСНО).

В ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» обязательно ведение бухгалтерского и налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования довольно большой комплект отчетности.

Плюсы для ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд»:

- является плательщиком НДС,

- в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка),

Минусы: крайне обременительное налогообложение.

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б) вне реализационные доходы.

Все доходы и расходы в ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд», напрямую не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считают внереализационными.

Доходы признаются в ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, т.е. применяется метод начисления (ст. 271 НК РФ).

Вместе с тем в основе экономической классификации доходов лежит признак направлений деятельности организации. По этому признаку доходы в ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» классифицируются:

- на доходы от обычных видов деятельности - это выручка от выполнения строительно-монтажных работ;

- прочие доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н, расходами ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Под расходами ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» следует понимать часть их выплат в виде денежных средств и иного имущества, которая:

- осуществляется на безвозвратной основе;

- перестает быть собственностью организации (предприятия);

- не связана с уменьшением имущества предприятия путем уменьшения вкладов по решению участников или собственников организации (предприятия);

- включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и уменьшает налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных расходов и в соответствии с требованиями налогового учета).

Для того чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:

- расходы должны быть обоснованными, т.е. должны быть экономически оправданными затратами, направленными на осуществление деятельности в целях получения дохода;

- расходы должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в установленном законодательством порядке;

- данные расходы не должны быть включены в перечень не учитываемых расходов для целей налогообложения.

Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них.

Расходы ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд», связанные с выполнением работ, подразделяются:

- на материальные расходы (перечень данных расходов установлен п. 1-7 ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (состав расходов регулируется ст. 255 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации (расходы по амортизации определяются в соответствии со ст. 256-259 НК РФ);

- прочие расходы (перечень расходов содержится в ст. 264 НК РФ).

В состав вне реализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с выполнением работ. К вне реализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Вне реализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в ст. 265 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли расходы определяются по методу начисления. Если же в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без учета НДС) не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал, предприятие может применять кассовый метод расчета расходов (п. 1 ст. 273 НКРФ).

2.3 Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость на предприятии

Период проведения анализа с 1.03.2013 по 30.03.2013. Были проверены налоговые декларации по НДС, счета-фактуры, первичные документы по движению ТМЦ и другого имущества за первый квартал 2013 года.

1. Аудит НДС по договорам, заключенным предприятием.

При изучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения: В некоторых договорах с заказчиками указана общая сумма договора без выделения отдельно суммы НДС или только с указанием «в том числе НДС».

Так, например, в договоре на поставку материалов с ООО «Заря» стоит сумма 30000 рублей с указанием «в том числе НДС».

Реализация работ должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Стороны при заключении договора должны точно знать, включается ли в цену договора сумма НДС, либо цена указана без суммы налога. Если сумму налога можно заранее определить, то целесообразно выделять ее отдельной строкой, чтобы расчетные документы выписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип тождества цифр.

Более того, выделение сумм НДС в тех или иных расчетных документах возможно только в том случае, если эти суммы предусмотрены в договоре.

В том случае, если в стоимость договора не включена сумма НДС, то предприятие не вправе выделить его в платежном поручении. Это связано с тем, что, согласно п. 1 ст. 424 Гражданского Кодекса РФ «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон», т.е. договором. А ст. 154 НК РФ предусматривает, что налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых работ, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. Другими словами, налогооблагаемая база и есть цена договора, на основании которого реализуются работы.

Поэтому, самостоятельно выделяя сумму НДС, предприятие - заказчик уменьшает стоимость (цену) договора и, как следствие, сумму дохода поставщика, что является, существенным нарушением условий договора (контракта).

У ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровождения оформления договоров. Было внесено предложение составить и утвердить приложения к таким договорам, пока не истек срок их действия, выделив сумму НДС отдельно. Так к договору с ООО «Заря» было утверждено приложение, в котором была указана сумма 30000 руб. и отдельной строкой выделено: в том числе НДС в размере 4576 руб.

2. Авансовые платежи.

Как правило, договора на планово-предупредительные работы в зданиях и сооружениях, выполняемые проверяемой фирмой, заключаются на несколько лет. По условиям договоров оплата заказчиком производится поквартально с условием - предоплаты не позднее 15-го числа первого месяца квартала. Многие заказчики, соблюдая условия договора, осуществляли предоплату за весь квартал в 1-м месяце квартала. Тем не менее, счета-фактуры на полученную предоплату не составлялись, а в декларациях, подаваемых в налоговые органы по расчету налога на добавленную стоимость, суммы предоплат не указывались.

Авансы, полученные от заказчиков, отражаются с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 года №49н при получении авансов под выполнение работ, услуг произведенных для заказчиков, вся сумма, указанная в документах по предварительной оплате, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные.

Одновременно сумма налога, на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС.

При отгрузке продукции, выполнении работ, услуг на сумму ранее учтенного налога делается сторнировочная запись: Д-т 62 - К-т 68, а затем отражаются операции, связанные с реализацией продукции.

Так, в январе была получена предоплата от ООО «Восток» на сумму 20000 рублей. У проверяемого предприятия проводки на дату оприходования авансовых платежей: Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеются в журнале хозяйственных операций, тогда как последующие Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму НДС от предоплаты, не делались, счета на полученную предоплату не составлялись и не вносились в книгу продаж, в налоговых декларациях суммы авансовых платежей и причитающийся по ним НДС не указывались.

Аудиторы рекомендовали составить счета на полученные авансы, зарегистрировать их в книге продаж, начислить НДС с полученной предоплаты, дать проводку Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму 3051 рубль, сделать перерасчеты налоговой декларации и представить в налоговую инспекцию.

В феврале в счет ранее полученного аванса на сумму 5000 рублей были оказаны услуги ООО «Вымпел» по ремонту систем отопления. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие записи Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» на сумму 5000 рублей и Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму 762 рубля.

По результатам проверки аудиторы рекомендовали дать следующие проводки: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет авансы полученные К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 5000 рублей. Д-т 90 «Продажи» субсчет НДС К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет расчеты по НДС на сумму 762 рубля и Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» на сумму 5000 рублей.

3. О допустимости применения льгот по срокам уплаты НДС.

В части применения льгот по исчислению и срокам уплаты НДС, и срокам составления расчетов (деклараций) по платежам в бюджет предусмотренных законодательством, следует учесть, что поскольку предприятие не относится к субъектам малого предпринимательства, то требуется ежемесячное составление деклараций по платежам в бюджет и предоставление их в налоговую инспекцию.

За рассматриваемый период предприятие 2 раза пропускало сроки уплаты налога в бюджет, что привело к уплате пени по данному налогу. Аудитор обратил внимание руководителя организации на необходимость контроля за своевременностью и полнотой перечисления в бюджет платежей по НДС.

4. Аудит расчетов с бюджетом по НДС.

В части правильности составления налоговой декларации по расчету НДС было отмечено, что суммы, уплаченные в данном месяце по расчету предыдущего месяца, показывались в декларации данного месяца как уплаченный аванс, что приводило к уменьшению фактического платежа в бюджет. Итоги задолженности на конец квартала не выверялись, и задолженность бюджету на протяжении всего рассматриваемого периода нарастала.

Было предложено срочно сделать выверку платежей, доплатить суммы, отраженные в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность по НДС с учетом пени за нарушение сроков оплаты, подать в налоговую инспекцию уточнения по налоговым декларациям и объяснение причины внесения изменений. Это позволит, по крайней мере, избежать штрафных санкций по образовавшейся задолженности по НДС. В дальнейшем необходимо следить за своевременностью и полнотой уплаты НДС.

5. Аудит оформления счетов-фактур, книги продаж, книги покупок.

При проверке порядка составления счетов фактур и ведения Книги продаж было установлено, что на предприятии задерживали выписку счетов - фактур вплоть до дня оплаты, который часто наступал позже 5 дней с момента реализации. При этом, когда счет - фактура выписывался, в нем указывалась дата фактического выполнения и сдачи работы. Это приводило к нарушению хронологической последовательности нумерации счетов - фактур.

Для того чтобы обойти обязательное требование выписывать счета - фактуры в хронологической последовательности, на проверяемом предприятии пошли по такому пути: номер счета - фактуры начинался с буквы или комбинации букв, соответствующих названию фирмы - заказчика и далее следовал номер, соответствующий порядковому номеру счета - фактуры для этого заказчика.

...