Налог на добавленную стоимость

Выявить фактическую хронологическую последовательность составления счетов - фактур при этом становилось совершенно невозможно. Порядок ведения книги продаж при этом также нарушался. Данные в книгу продаж вносились с большим опозданием, нерегулярно и не в хронологической последовательности выписки счетов - фактур. По поступившей предоплате счета вообще не выписывались и, как следствие, в книгу продаж не вносились.

Порядок ведения книги покупок также оказался нарушен. Счета - фактуры по приобретенным материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), поступали на предприятие только после оплаты, т.е. нередко с большим опозданием относительно момента фактического получения. От некоторых поставщиков (подрядчиков) счета - фактуры так и не поступили, хотя НДС принят к зачету.

Все это говорит о том, что на предприятии не налажен контроль за своевременным поступлением счетов-фактур по приобретенным ресурсам. Были даны разъяснения лицам, ответственным за расчеты с поставщиками и подрядчиками о необходимости контролировать своевременность поступления счетов - фактур по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), а лицам, ответственным за ведение счетов - фактур, книги продаж, книги покупок - о содержании требований Постановления Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», которые являются обязательными к исполнению в настоящее время.

Продажа продукции на условиях предоплаты - достаточно распространенное сегодня явление. Его суть в том, что покупатель сначала перечисляет деньги за товар (за всю партию или за ее часть), а сам товар получает только после того, как деньги поступят на расчетный счет продавца.

Получив аванс, продавец должен выписать счет-фактуру и заплатить НДС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, все организации, получившие авансы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, платят с этих авансов НДС.

Рассмотрим порядок учета НДС с авансов на примере ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд»:

Получив аванс от ООО «Вектор» 29 ноября 2013 года, бухгалтер выставил счет-фактуру на сумму 86250 руб., выделив отдельной строкой НДС по ставке 18%/118% в размере 14375 руб. Счет-фактура регистрируется в книге продаж. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 «Авансы полученные» - 86250 руб.

Дебет 62 Кредит 68 - 14375 руб.

Сумму аванса отражают по строке 270 налоговой декларации по НДС (см. приложение).

Организация вправе зачесть суммы налога, уплаченные с аванса. При этом принять налог к зачету можно только после даты отгрузки соответствующих товаров.

Таким образом, проведенная на предприятии ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» проверка расчетов с бюджетом по НДС показала, что учет расчет по НДС является на предприятии достоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны существенными. Аудиторами было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты, в результате чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

3. Предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно.

Оптимизация по НДС возможна в том случае, если часть своей продукции холдинг реализует покупателям, не нуждающимся во «входящем» НДС. Наш опыт показывает, что большинство налогоплательщиков могут выделить довольно большую группу таких покупателей. Это те, кто перешли на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД, освобождены от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо имеют льготы по этому налогу. Также это физические лица, организации бюджетной сферы и любые покупатели, которые не приходуют у себя продукцию официально. Даже минимального процента доходов от таких покупателей достаточно для получения частичной экономии или отсрочки уплаты налога на длительный срок. Далее реализация им будет обозначаться как «продажа в розницу и мелким оптом без НДС».

На практике могут применяться следующие конкретные способы оптимизации НДС:

- разделение и вывод производства продукции, предназначенной для реализации в розницу и мелким оптом без НДС, на субъектов льготного налогообложения (СЛН) 1;

- реализация продукции в розницу и мелким оптом без НДС через СЛН с использованием трансфертного ценообразования;

- отсрочка, рассрочка или задержка оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых СЛН у основного предприятия плательщика НДС, при условии, что последнее использует метод определения налоговой базы по НДС «по оплате». [16, с. 13].

Почти все компании рано или поздно сталкиваются с проблемой уплаты НДС с полученных авансов. Для фирм это не очень удобно. Ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему.

Налоговые консультанты и соответствующая литература предлагают множество вариантов, позволяющих не платить НДС с авансов. Эффективность этих способов мы попросили прокомментировать практикующих специалистов. Но для начала рассмотрим последовательность действий при реализации наиболее известных схем.

Главное в этой ситуации - иметь подписанные продавцом и покупателем документы (договор займа, купли-продажи, акт о взаимозачете). Причем лучше, если в договоре займа будет стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи.

Это будет косвенным подтверждением того, что компания сначала взяла заем, а уже потом заключила сделку по продаже товара. Если же оба договора оформлены одним днем, то это практически наверняка вызовет подозрение.

Если компания заранее знает сумму, на которую она отгрузит товар, тогда можно оформить собственный вексель на данную сумму и передать его покупателю. Передачу этой ценной бумаги требуется оформить актом приема-передачи векселя. Его можно составить в произвольной форме. В акте нужно указать номер, дату погашения векселя и другие его реквизиты; дату погашения необходимо согласовать с покупателем. Но в любом случае она должна быть более поздней, чем дата отгрузки товара.

Покупатель, в свою очередь, перечислит деньги в оплату векселя. Эти поступления считаться авансом не будут, и соответственно с них платить НДС не нужно.

После отгрузки товара покупатель предъявит вексель к погашению. Но вместо перечисления денег нужно оформить соглашение о зачете взаимных требований. В нем следует указать, что задолженность по векселю погашается отгруженным товаром.

Этим способом целесообразно пользоваться тем компаниям, которые в конце налогового периода получили значительную выручку или аванс, а в следующем периоде им предстоит большой вычет по НДС. Например, планируется приобретение дорогостоящего оборудования, закупка крупной партии товара, возмещение экспортного НДС.

В этом случае избавиться от уплаты налога на добавленную стоимость можно так. Предположим, компания платит НДС помесячно. По итогам октября у нее получилась большая сумма НДС к уплате. Чтобы не жертвовать деньгами фирмы, компания-продавец сдает в налоговую инспекцию декларацию на меньшую сумму (ту, которую она готова заплатить).

Эту сумму и нужно перечислять в бюджет. Чтобы не вызвать подозрений инспекторов, желательно, чтобы она несильно отличалась от сумм по прежним декларациям. По итогам работы следующего месяца у компании получается НДС к возмещению. Соответственно это нужно отразить в ноябрьской декларации.

Сразу после этого НДС за октябрь пересчитывается уже по верным данным. В итоге получается разница между уплаченной суммой налога и фактической. Так как компания вовремя не заплатила нужную сумму, ей придется перечислить в бюджет пени. Они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Как только пени будут перечислены, необходимо представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию за октябрь (с реальной большой суммой НДС к уплате).

В результате недоплаченная сумма за октябрь перекроется суммой к вычету по ноябрю.

Обратите внимание: если ноябрьская сумма «к уменьшению» больше или равна сумме «к уплате» по октябрю, то бюджету компания ничего не должна. Если же этой суммы не хватает, то, помимо пеней, нужно заплатить и недостающую сумму налога. Причем сделать это нужно хотя бы за день до подачи уточненной декларации за октябрь.

Как видно, возможность не платить налог в одном месяце за счет вычета в следующем очень привлекательна. Однако безопасно ей пользоваться могут лишь те фирмы, которые отчитываются по НДС ежемесячно. Ведь шанс у инспекторов обнаружить, что сдана неверная декларация, в этом случае минимальный. Они могут это сделать лишь в течение одного месяца (для приведенного примера - с 21 ноября по 20 декабря). Позже предъявить претензии контролеры уже не смогут. Ведь компания сама заплатит пени, доплатит при необходимости налог и сдаст уточненную декларацию.

Пени и недостающую сумму налога нужно перечислить до того, как компания представит уточненную декларацию в налоговую инспекцию. В противном случае фирму могут оштрафовать (п. 4 ст. 81 НК РФ). Штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Использовать же эту схему компаниям, сдающим НДС ежеквартально, рискованно. Ведь с момента представления «неверной» декларации до ее пересдачи пройдет целых три месяца. За это время налоговые органы легко могут обнаружить ошибку. К тому же эффект от этой схемы при квартальной уплате НДС может быть не тот, которого ожидала компания. Ведь сложно заранее спрогнозировать, будет ли у фирмы сумма к возмещению по итогам следующего квартала [19, с. 58].

Таким образом, из предложенных вариантов действительно схемой является только первый (но опять-таки с оговоркой) вариант. Все остальные способы применимы только при форс-мажоре, что, однако, маловероятно при должном управлении активами и обязательствами компании.

Заключение

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения.

В ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» учетную политику для целей налогового учета утверждает бухгалтер.

Моментом признания доходов / расходов, является метод начисления (то есть отражение в учете при непосредственном осуществлении расходов / доходов).

Метод начисления амортизации по основным средствам - линейный. Ведение налогового учета осуществляется в электронном виде. Если рассматривать налоговую нагрузку ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» по отдельным видам налогов, то можно отметить, что наибольший удельный вес в этом составе занимает именно налог на добавленную стоимость, он составляет по итогам анализа 3,2% в 2012 году и 3,41% - в 2013 году то есть рост составляет 0,21%.

ООО «Новосибирскоблстрой-Подряд» необходимо уделять внимание экономическому развитию своей компании, рассмотреть контакты с компаниями - посредниками, компаниями - исполнителями, сторонними организациями, выбрать наиболее выгодные условия работы, направлять средства в продвижение своих работ, проводить активные рекламные мероприятия, скоординировать функции сотрудников с целью уменьшения затрат.

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. - М.: Омега - Л, 2013. - 682 с. (Кодексы РФ). - ISBN 5-365-00546-5.

2. Алексашенко А.И. Исчисления налога на добавленную стоимость. // Экономические науки. - 2013. - №6. - С. 38.

3. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. Часть 1. // Налоги и экономика. - №2. - 2013. С. 14-18.

4. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. Часть 2. // Налоги и экономика. - №3. - 2013. С. 12-17.

5. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. - СПб.: Издательство Санкт-петербургского Ун-та, 2011.

6. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 НК РФ. Практическая налоговая энциклопедия том 12. // Справочная информация Консультант Плюс.

7. Вылкова Е.С. Особенности налогового планирования. // Финансы. - 2013. - №14. С. 22.

8. Дмитриев Н.Г., Дмитриева Д.Б. Налоги и налогообложение РФ. Учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2010.

9. Егорова Н.Е. Налогообложение предприятий: расчетные схемы и проблемы выбора // Экономическая наука современной России. - 2013. - №3. - С. 72-84.

10. Ильичева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах. Учебное пособие. - М.: ООО ТК Велби, 2008.

11. Климовский Р.В. Налоговое право: Конспект лекций. - М.: Эксмо, 2011.

12. Князев В.Г. Пансков В.Г. Налоговая система России. - М.: Российская экономическая академия, 2012.

13. Лозовой A.M. Налоги и налогообложение. - Рстов-на-Дону: Феникс, 2011.

14. Луцет Б.Р. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость // Главбух. - 2013. - №20. - С. 60-66.

15. Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для предприятий // Финансы. - 2013. - №4. - С. 14-18.

16. Мальцев В.А. Налоговое право. Учебник. - М.: Издательский центр «Академия», 2010.

17. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение, 5 - е изд., доп. и исправл. - М.: Омега - Л, 2011.

18. Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения налога на добавленную стоимость. // Финансы. - 2013. - №11. - С. 27-34.

19. Меркулова Т.А Налогообложение. - Ульяновск: УлГТУ, 2010.

20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2011.

21. Налоги. Учебное пособие/под ред. Д.Г. Черниля. - М.: Финансы и статистика, 2012.

22. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства. // Налоговый вестник. - 2013. - №17. - С. 9-14.

23. Парыгина В.А. Налог на добавленную стоимость. // Налоги и экономика. - 2013. - №4. - С. 4-11.

24. Патров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. - 2013. - №2. - С. 25-32.

25. Перов А.В. Налог на добавленную стоимость. // Налоги и экономика. - 2013. - №2. - С. 2-8.

Размещено на Allbest.ru