Налоговая система РФ и пути ее совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговая система считается важным элементом рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Очевидно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

В настоящее время налоговая система требует глубокого изучения, т.к. в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из самых важных экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Эффективное функционирование всего народного хозяйства зависит от правильности построения системы налогообложения. Налоговая система приобрела такое значение, т.к. налоги являются основным источником финансирования бюджетов различных уровней. Они обеспечивают финансирование стабилизационных, страховых и иных фондов. А так же перечисляются на финансирование армии и образования.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение заслуживает уяснение основных понятий, которые составляют сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация.

Именно налоговая система на сегодняшний день остается главным предметом дискуссий о методах и путях реформирования. Причиной этого является нестабильность ставки налога, частое изменение в области налогообложения, пересмотр Налогового Кодекса РФ.

Объектом исследования в работе является налоговая система Российской Федерации, а предметом исследования - система налогов и сборов РФ.

Цель данной курсовой работы заключается в:

· анализе налоговой системы РФ;

· определении перспектив совершенствования налоговой системы Российской Федерации;

· выявлении проблем развития налоговой системы РФ.

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1) Изучить историю развития налоговой системы РФ.

2) Дать характеристику налоговой системы РФ.

3) Выделить характерные для налоговой системы РФ проблемы развития.

4) Проанализировать динамику налоговых поступлений в бюджет России.

5) Предложить направления совершенствования налоговой системы России.



1. Теоретические основы налоговой системы РФ

1.1 История становления и развития налоговой системы России

Современная налоговая система России начала складываться в начале 90-х годов 20 века в условиях активных рыночных преобразований в стране Учебник «Налоги и налогообложение»: регионально-экономический институт, Курск: 210-356 стр..

Можно выделить следующие этапы развития налоговой системы РФ.

Первый этап (1992-1996) - становление налоговой системы РФ. Становление налоговой системы РФ началось с введения в действие с 1 января 1992 г. Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (таблица 1).

Основные налоги российской налоговой системы

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость	Налог на имущество предприятий	Налог на имущество физических лиц
Акцизы на отдельные группы и виды товаров	Лесной доход	Земельный налог
Налог на доходы банков	Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем	Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица
Налог на доходы от страховой деятельности		Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне
Налог с биржевой деятельности (биржевой налог)		Курортный сбор
Налог на операции с ценными бумагами		Сбор за право торговли
Таможенная пошлина		Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели
Отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы		Налог на рекламу
Платежи за пользование природными ресурсами		Еще 14 различных налогов
Подоходный налог (налог на прибыль) предприятий
Подоходный налог с физических лиц
Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов
Гербовый фонд
Государственная пошлина
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний

Этим Законом были установлены основные принципы налогообложения, присущие этапу развития экономики переходного периода. Также в 1992 г. вступили в силу законы: о налоге на добавленную стоимость, об акцизах; была разработана принципиально новая редакция нормативной базы по налогу на прибыль, сформированы поимущественные налоги, введена новая версия подоходного налога с физических лиц.

Можно заметить, что налоговая система РФ была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем.

Созданная в столь короткие сроки российская налоговая система была направлена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства. При ее формировании исходили из политики максимальных налогов.

Данный этап можно охарактеризовать так: реализация налоговой политики обеспечивалась посредством введения значительного числа налогов, высоких налоговых ставок, установления неоправданно высоких штрафных санкций, неограниченных прав контрольных органов и др.

Кроме того, одним из основных недостатков вновь созданной налоговой системы было отсутствие единой нормативно - правовой базы. Налоговые законы имели рамочный характер, т.е. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не является нормативным правовым актом прямого действия. Налоговое регулирование осуществлялось не с помощью закона, а с помощью многочисленных подзаконных актов.

В дальнейшем такая политика имела пагубные последствия: несовершенство налогового законодательства, неэффективность налогового контроля, массовое уклонение от налогообложения, развитие теневой экономики, значительное снижение налоговых поступлений в бюджет. Кризисные явления в экономике также негативно отразились на развитии налоговой системы.

Как положительный момент можно отметить то, что созданная в столь короткий период налоговая система РФ, несмотря на многочисленные недостатки, стала основой для построения современной российской налоговой системы.

Таким образом, к середине 1990 - х гг. назрела необходимость в реформировании налоговой системы.

Второй этап (1996 - 2000гг.) - реформирование налоговой системы.

С принятием части первой Налогового кодекса РФ в 1999 г. фактически началось формирование новой налоговой системы России.

Период 1996 - 1997 гг. характеризовался относительной стабилизацией налоговых поступлений на довольно низком уровне. Налоговые доходы бюджетной системы едва превышали 21% ВВП, а в кризисном 1998 г. опустились даже ниже этой отметки и составили всего 20,3% ВВП. Непроцентные расходы в этот период составляли 27 - 28%, а в 1998 г. - 24% ВВП. В значительной степени именно этот разрыв между налоговыми доходами и непроцентными расходами лежал в основе построения финансовой пирамиды ГКО - ОФЗ, закончившейся финансовым крахом и кризисом 1998 г.

Несоответствие между суммой налоговых доходов и непроцентных расходов являлось следствием не только неэффективности налоговой системы, которая не обеспечивала необходимый для финансирования расходов объем доходов, но и неэффективного и завышенного по отношению к возможностям экономики объема государственных обязательств перед населением.

Налоговый кодекс РФ, принятый в 1999 - 2000 гг., внес следующие изменения в налоговую систему страны:

· органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставлено право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов, изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы;

· основными доходными источниками федерального и регионального бюджета стали НДС и налоги на доходы и прибыль, а местного бюджета - имущественные налоги и налоги на потребление;

· появился налог на доходы от капитала, который был выделен из налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц. Это в основном доходы в виде дивидендов или в виде процентов по ценным бумагам;

· изменилась методология определения облагаемой прибыли. Налогооблагаемая база определена как розница между выручкой и связанными с извлечением прибыли расходами;

· вместо индивидуальной амортизации каждого амортизируемого объекта введено распределение всех основных средств и нематериальных активов по нескольким группам;

· введена капитализация с последующей амортизацией отдельных видов затрат;

· введен единый социальный налог;

· в состав местных налогов введен налог с розничных продаж;

· введен единый налог на недвижимость;

· отменены налоги, уплачиваемые с выручки, и налоги, имеющие целевое направленное;

· увеличена ставка НДС до 20%;

· введено понятие «консолидированная группа налогоплательщиков».

Однако принятие части первой НК РФ не решило всех проблем, связанных с применением конкретных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью НК РФ, которая была принята в августе 2000 г. и введена в действие 1 января 2001 г. С ее введение сформировалась единая правовая база налогообложения по видам налогов [6, стр. 121].

Формирование новой налоговой системы РФ продолжалось на протяжении всех последующих лет и до настоящего времени полностью не завершилось.

В связи с этим необходимо выделить третий этап (2001 - настоящее время) - завершение налоговой реформы.

Суть данного этапа - дальнейшее совершенствование налоговой системы РФ.

Основными характерными чертами налоговой системы России в начале периода рыночных преобразований являлись следующие:

1. Налоговая база российского бюджета строилась с опорой на два ключевых налога - налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий. На протяжении всего рассматриваемого периода (вплоть до настоящего времени) эти налоги остаются лидерами по объемам поступлений в бюджет.

2. В этот период в России были введены поимущественные налоги: налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

3. Доминирующее положение в налоговой системе стали занимать косвенные налоги. Причем если в первые годы формирования налоговой системы еще можно было говорить о некотором «конкурировании» прямого и косвенного налогообложения, то со временем все отчетливее проявлялся акцент на косвенное обложение (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

4. Прямые налоги с населения оставались на относительно невысоком уровне на протяжении всего рассматриваемого периода, что в значительной мере было связано с невысокими показателями доли оплаты труда в ВВП.

5. Именно в этот период в России начинает формироваться традиционная для рыночных экономик модель налогообложения внешнеэкономической деятельности.

Таблица 2 Ольга Александровна Борзунова - Кодификация налогового законодательства России. Научно-практические аспекты

Кодификация налогов и сборов современной России

Введение в действие	Главы НК РФ
С 1 января 2001 г.	Четыре главы: Глава 21. Налог на добавленную стоимость Глава 22. Акцизы Глава 23. Налог на доходы физических лиц Глава 24. Единый социальный налог (отменен с 1 января 2010 г.)
С 1 января 2002 г.	Четыре главы: Глава 25. Налог на прибыль организаций Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых Глава . Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Глава 27. Налог с продаж (отменен с 1 января 2004 г.)
С 1 января 2003 г.	Три главы: Глава . Упрощенная система налогообложения Глава . Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Глава 28. Транспортный налог
С 1 января 2004 г.	Четыре главы: Глава . Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Глава . Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Глава 29. Налог на игорный бизнес Глава 30. Налог на имущество организаций
С 1 января 2005 г.	Три главы: Глава . Водный налог Глава . Государственная пошлина Глава 31. Земельный налог

Таким образом, за 12 лет оформления части второй НК РФ были кодифицированы 13 налогов и 5 специальных налоговых режима. Определен окончательный состав федеральных, региональных, местных налогов и сборов. Вне рамок НК РФ остался только один местный налог - на имущество физических лиц. В целом формирование второй части, несмотря на ежегодно вносимые изменения, можно считать практически завершенным. НК РФ стал единым системным документом, регламентирующим всю совокупность налоговых отношений в Российской Федерации.



1.2 Понятие налоговой системы РФ и организационные принципы ее построения

Налоговая система является элементом финансовой системы государства.

Налоговую систему в узком смысле рассматривают как совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве в установленном порядке. Но данное определение не отражает системного характера этого понятия. Более полно определить налоговую систему можно следующим образом.

Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве условий налогообложения, которые включают:

· виды налогов и сборов;

· систему и принципы налогового законодательства;

· порядок установления и ввода в действие налогов;

· структуру налоговых органов;

· права и ответственность участников налоговых отношений;

· принципы налоговой политики;

· порядок и условия налогового производства.

· порядок распределения налогов по бюджетам;

· формы и методы налогового контроля;

Налоговая система нужна для того, что бы:

1) Обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально - экономическую политику государства;

2) Создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным отраслям хозяйствования.

Значение и структура налоговой системы определяются социально - экономическим строем общества и государства. Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой - не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Формирование налоговой системы страны основывается на определенных принципах.

Положения, на которых базируется построение налоговой системы РФ и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов, называются организационными принципами построения налоговой системы. Выделяют следующие организационные принципы Теория и история налогообложения: учебник/Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова, М.М. Коростелкин - М.: Дело и Сервис,2011.-368 с:

1. Принцип единства налоговой системы. Согласно Конституции РФ не допускается как установление налогов, ограничивающих свободное перемещение товара и финансовых средств в пределах страны, так и введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других. Кроме того, данный принцип обеспечивается единой системой налоговых органов;

2. Принцип множественности налогов. Любую налоговую систему можно считать эффективной в случае, если она рассматривает множественность налогов:

§ Это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам.

§ Принцип эластичности налоговой системы при едином налоге нарушается.

§ Соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которому, искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога;

3. Принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет, вплоть до налоговой реформы. Несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной. Данный принцип соответствует интересам всех субъектов налоговых отношений;

4. Принцип исчерпывающего перечня региональных местных налогов. Данный принцип означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение ставок налоговых платежей. Этот принцип нарушался в процессе развития налоговой системы России.

5. Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с субъективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов;

1.3 Система налогов и сборов Российской Федерации

Система налогов и сборов Российской Федерации представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов РФ включает в себя 3 вида налогов и сборов Общая теория налогообложения : учебное пособие/ И.В. Никулкина. -2011- 208 с.:

1) федеральных;

2) региональных;

3) местных.

Основное отличие этих видов налогов и сборов друг от друга - территория, на которой эти налоговые платежи вводятся и взимаются.

Частью первой НК РФ установлено 13 федеральных, региональных и местных налогов.

Федеральными налогами являются обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных органов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяется высшим законодательным органом Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на прибыль организации;

4) акцизы;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование водными биологическими ресурсами и за пользование объектами животного мира;

8) госпошлина.

Федеральные налоги РФ образуют основу доходной части бюджета, благодаря им поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Эти налоги и сборы являются, обязательны на всей территории Российской Федерации.

Налоги субъектов РФ (региональные налоги) - это обязательные платежи, которые устанавливают субъекты РФ в соответствии с Конституцией РФ и иными законодательными актами. Эти налоги определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

Региональные налоги включают в себя:

§ транспортный налог;

§ налог на имущество организаций;

§ налог на игорный бизнес.

Региональные органы власти в соответствии со ст. 12 НК РФ не вправе устанавливать региональные налоги, не предусмотренные НК РФ.

Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. В местные налоги входят: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты - это такие платежи, как:

§ городские

§ районные

§ поселковые налоги.

Перечень местных налогов и сборов устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ведение в действие местных налогов производится нормативными правовыми актами законодательных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные органы власти не вправе устанавливать местные налоги, не предусмотренные НК РФ.

Бюджетное устройство России рассматривает региональные и местные налоги в качестве добавки в доходной части соответствующих бюджетов, важной составляющей которой являются отчисления от федеральных налогов. В Российской Федерации доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов колеблется от 0,7 до 17% и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку доходная база региональных и местных бюджетов России недостаточна для покрытия бюджетных расходов, существует проблема зависимости региональных и местных бюджетов от централизованно выделяемых средств.



2. Анализ функционирования налоговой системы РФ

2.1 Проблемы развития современной налоговой системы России

Проблема налогов - одна из самых сложных для осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. В настоящее время нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же бурных обсуждений. Однако, налоговая система - это один из самых важных элементов рыночных отношений и от нее в значительной степени зависит успех экономических преобразований в стране.

Современной налоговая система России имеет множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства заключается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это перешло в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ на данный момент намного выше, чем в развитых зарубежных странах. К налоговой политике России относится принцип «взять все, что можно». Для подъема сельского хозяйства и промышленности нужны средства. Чтобы эти средства были для наполнения доходной части бюджета, государству приходится повышать налоги. В конечном итоге, ни одно физическое или юридическое лицо не в состоянии заплатить все налоги, при этом еще и вкладывать средства для расширения производства. Отсюда, зачастую происходят сокрытие налогов, разрастание теневой экономики, неплатежи.

Необходимо сказать о проблеме нестабильности налогового законодательства, когда вносятся изменения и поправки, имеющие обратную силу, устраняются введенные ранее привилегии, что создает еще один источник риска для инвесторов. Государство должно давать гарантию на соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в продолжение значительного периода времени. Налоги не могут пересматриваться чаще, чем раз в несколько лет (например, раз в 5 лет). В то же время обо всех планируемых изменениях налогоплательщикам должны сообщать до периода их действия, не ставя их перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная ясность и четкость положений нормативных документов по налогообложению, их запутанность и противоречивость, что достаточно усложняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибок при исчислении налогов практически невозможно избежать. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов - все это, кроме отпугивания иностранных инвесторов, образует серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма заслуживает наибольшего внимания. Имеется многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы можно считать наихудшим. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести ревизию, поддержку, очень часто многие и физические, и юридические лица не несут ответственность за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений, которые связанны с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это особо скрытый вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий», требующий много средств и сил для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов. Развитие производства, эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, и в результате стабилизация экономики нашей страны - все это зависит от решения указанных выше проблем.

2.2 Сравнительный анализ поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за январь 2013 года

доходы налоговый бюджет система

I. По оперативным данным Федеральной налоговой службы в январе 2013 года поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 10379,8 млн. руб. и превысили показатели января 2012 года на 1493 млн. руб., или на 16,8%. (рис.1.)

Удельный вес поступлений федерального бюджета в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2013 года составил 42,5% и относительно уровня января 2012 года снизился на 6,4 процентных пункта, в консолидированный бюджет субъекта - 57,5% и, соответственно, увеличился на 6,4 процентных пункта.

Основная часть поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации (8467,7 млн.руб., или 81,6%) обеспечена за счет четырех доходных источников - налога на доходы физических лиц (2265,7 млн.руб., или 21,8%), налога на прибыль организаций (1399,3 млн.руб., или 13,5%), налога на добавленную стоимость (1478 млн.руб., или 14,2%), акцизов (3324,2 млн.руб., или 32%) Официальный сайт Министерство финансов РФ - аналитический раздел

http://info.minfin.ru/fbdohod.php.(рис 2.)

Структура доходов консолидированного бюджета РФ

НДС

Налог на доходы физ.лиц

Налог на прибыль

Акцизы

Земельный налог

Налог на имущества

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2012-2013 гг. Официальный сайт Министерство финансов РФ - аналитический раздел

http://info.minfin.ru/fbdohod.php(рис.3.)

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 1399,3 млн. рублей, или на 62,3% больше, чем в январе 2012 года, в том числе в федеральный бюджет поступило 88,5 млн. рублей (6,3% от общего объема поступлений по налогу), в консолидированный бюджет области - 1310,8 млн. рублей (93,7%).

По налогу на добавленную стоимость поступления снижены на 664,8 млн.руб., или на 31%, и составили 1478,5 млн. рублей, что связано с ростом возмещения налога, в том числе в заявительном порядке.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет РФ составили 3324,2 млн. рублей, или на 24,9% больше, чем в январе 2012 года, при этом поступления в федеральный бюджет составили 2794,9 млн. рублей (84,1%), в консолидированный бюджет области - 529,3 млн. рублей (15,9%).

Поступления по налогам, относящимся к специальным налоговым режимам, составили 847 млн. рублей, что в 1,8 раза больше, чем в январе 2012 года.

Поступления земельного налога составили 573,2 млн.руб. или на 45,8% больше, чем в январе 2012 года.

II. Поступления в федеральный бюджет составили 4412,5 млн. рублей, или на 1,6% больше, чем за январь 2012 года Официальный сайт Министерство финансов РФ - аналитический раздел

http://info.minfin.ru/fbdohod.php.(рис.4.)

Поступления доходов в федеральный бюджет

Значительная часть доходов (4361,9 млн.руб., или 98,8%) сформирована за счет трех источников - НДС (1478,5 млн.руб., или 33,5%), акцизов (2794,9 млн.руб., или 63,3%), налога на прибыль организаций (88,5 млн.руб., или 2%). (рис. 5.).

III. В консолидированный бюджет Ростовской области перечислено 5967,2 млн.руб., или 57,5% доходов, поступивших на территории Ростовской области в консолидированный бюджет РФ.

Поступления по сравнению с январем 2012 года увеличились на 1423,8 млн.руб., или на 31,3%, на что в значительной степени повлияло увеличение поступлений по налогу на прибыль организаций на 508 млн.руб. (на 63,3%), налогу на доходы физических лиц на 354,6 млн.руб. (на 18,6%), налогу на имущество организаций на 206,8 млн.руб. (в 4р.) и налогам, относящимся к специальным налоговым режимам, на 177,2 млн.руб. (на 26,5%).

Основная часть администрируемых доходов (4996,7 млн.руб., или 83,7%) обеспечена за счет четырех источников - налога на доходы физических лиц (2265,7 млн.руб., или 38%), налога на прибыль организаций (1310,8 млн.руб., или 22%), земельного налога (573,2 млн.руб., или 9,6%), налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (847 млн.руб., или 14,2%). Официальный сайт Министерство финансов РФ - аналитический раздел

http://info.minfin.ru/fbdohod.php(рис.6.)

Налог на доходы физ.лиц

Налог на прибыль

Акцизы

Земельный налог

Налоги, относящиеся к спец. налоговым режимам

Прочие налоги

2.3 Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стран, имеющих богатейший опыт в области налогообложения, позволяет дать оценку изменениям, происходящим в Российской Федерации в последние годы, и вместе с тем воспользоваться лучшими достижениями в этой области государственной деятельности.

Налоговая политика большинства зарубежных стран ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие или сдерживающие меры, но не административно-командный механизм.

Современная налоговая система России на стадии становления и развития позаимствовала ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас. Сравнительно недавно общими для всех систем стали следующие принципы:

Ш компании - резиденты государства уплачивают налоги со всех своих доходов, в том числе с полученных за рубежом;

Ш для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в пределах внутренней ставки налога;

Ш физическое лицо считается резидентом страны, если находится в ней более 183 дней в течение одного налогового периода;

Ш отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малого бизнеса (компенсационные высокие ставки налога в среднем диапазоне дохода в США, Великобритании, уплата корпоративного налога по полной ставке закрытыми (семейными) компаниями в Великобритании; отмена льгот в первые годы деятельности малого предприятия в Российской Федерации);

Ш применение метода ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;

Ш усиление налогообложения с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль за счет налога на прирост капитала в 1,1-1,3 раза в зарубежных странах; переход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении в Российской Федерации);

Ш налогообложение подоходным налогом натуральной оплаты труда.

И все же отличий в законодательстве России и зарубежных стран во много раз больше, нежели общих черт. Это обусловлено двумя моментами: учетом национальных особенностей Российской Федерации и определенным отставанием молодой налоговой системы страны.

Отличия системы стимулирующих мер зарубежных стран и Российской Федерации

Таблица 3

Наименование зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения Российской Федерации
Германия	Необлагаемые надбавки к инвестициям земель из бюджета; налоговые льготы фирмам, инвестирующим капитал в слаборазвитые земли; налоговые льготы при создании рабочих мест и переподготовке	Расходы на переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), косвенно снижая налогооблагаемую разницу доходов и расходов
Великобритания	Сдача в аренду производственных зданий в целях технического развития регионов с временным освобождением от налога на прирост капитала
Франция	-Освобождение от налогов вновь созданных предприятий в "отсталых" регионах -Уплата земельного налога в зависимости от того, застроен участок(налогооблагаемая база - 50% арендной стоимости) или не застроен(80%)	-Была идентичная схема для малых предприятий до 1998 г. -При не целевом использовании участка земельный налог увеличивается в 2 раза
Италия	- Льготы по налогу на прибыль; - В течение 10лет освобождение от корпорационного и местного налогов на предпринимательский доход	Стимулируются не предприятия, а работники дифференциацией районного коэффициента
Норвегия	Поощрение децентрализации промышленных предприятий:
Швеция	-Взносы в социальные фонды от 0% в северных районах до 14,1% в центральных; - Для сельских северных районов взносы ниже на 5 10% стимулируются не предприятия, а работники дифференциацией районного коэффициента
Бельгия	Освобождение от корпорационного налога на 6лет компаний, добившихся роста производительности тру да при увеличении занятости и улучшении использования производственных мощностей
Китай	24 месяца полное освобождение от корпорационного налога, в после дующие три года - на 75, 50 и 25%
Дания	Освобождение от подоходного налога, если имеется квартира (частный дом) -Ппри условии длительного проживания в них собственника, а также уменьшение налога при владении ими более 3 лет на 5% ежегодно, но не более 30%

Стимулирующие меры (табл. 3) действуют чрезвычайно просто: капитал "перетекает" в выгодные инвестиционные проекты, в том числе предполагающие развитие "отсталых" регионов. Они направлены на борьбу с безработицей, развитие малого бизнеса, составляющего основу экономики некоторых стран, на развитие туризма и индивидуального строительства.

Эти меры носят прямой характер: выполнение определенных условий гарантирует льготное налогообложение, позволяющее снизить налоговое бремя на величину до 30%. В России, если такие меры осуществляются, они лишь опосредованно влияют на налогооблагаемую базу.

Наличие стимулирующих мер предусматривает, с другой стороны, "анти стимулирование", т.е. не запретительные меры, а создание условий, при которых некоторые виды доходов начнут сокращаться в силу естественных причин. Эта система действует в большинстве развитых стран не только в области налогов. В любой сфере это выглядит предельно просто: если на дорогах действует значительное ограничение скорости, оно подкреплено не только соответствующими знаками, но и бордюрами, снижающими скорость естественным путем.

Направленность этих мер аналогична действию стимулирующих факторов, но преобладающей областью здесь является решение социальных задач. Это обычно более узкие проблемы, возникающие периодически в каждой стране, такие, например, как противодействие водителей оснащению машин дорогостоящими катализаторами. Для большинства европейских государств сдерживающими мерами осуществляется попытка защитить интересы граждан страны, снизив эмиграционный поток в перенаселенную Европу.

Интересно отметить, что ограничительное воздействие направлено не только на налогоплательщиков, но и на налоговые органы, поскольку не позволяет им бесконтрольно изымать сверхнормативные средства в виде налогов.

Различия социальных аспектов налоговой политики зарубежных стран и Российской Федерации



Таблица 4

Наименование зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения Российской Федерации
I. Подоходный налог с физических лиц
США, Канада, Германия, Италия	Ведущее место подоходного налога с физических лиц -28%	Поступает в региональный бюджет;
Германия	Учет возраста: -необлагаемый минимум увеличивается в 2,4 раза для лиц, достигших 64 лет
Финляндия	-Дополнительные вычеты для лиц старше 65лет налогооблагаемые доходы (прибыль) -Убытки при продаже капитальных активов вычитаются либо в текущем году, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли на 3 года -Ограничение суммы затрат к вычету из дохода (30% от стоимости акций или недвижимости)	Стоимость приобретенного имущества вычитается за ряд лет.
Норвегия, Финляндия, Швеция	Возможность получения налогового кредита на срок 3 года в отношении налога по дивидендам, уплаченного компанией при получении этих дивидендов физическими лицами
Швеция	Возможность получения налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах шведского подоходного налога
Дания	Учет понесенных физическим лицом убытков: - Суммы понесенных убытков могут уменьшать
Испания	Подоходный налог, взимаемый с до хода за вычетом постоянного жалования (уже взят налог) и льгот, может возмещаться государством, если остаток отрицательный	Убытки не возмещаются
Китай	Учет национальных особенностей: - Резиденство имеет более длительные условия (год);
II. Отчисления на социальное страхование
CША	Значительная доля в федеральном бюджете (- 35%)	Номинально проходят через бюджет, часть в ведении внебюджетных фондов, ставки выше
Германия	Делится между работодателем и работником (50% - 50%)	Уплачиваются работодателем
Норвегия, Швеция	Учет возраста граждан: - 3% вместо 7,8% для доходов лиц моложе 17 и старше 69 лет; - Для граждан старше 65 лет вместо 33% - 21, 39% выплачивается работодателями	От возраста зависит только накопительная часть отчислений в Пенсионный фонд
Дания	Налогооблагаемая база для работника может уменьшаться на пожертвования, страхование по безработице, алименты, затраты на воспитание детей, транспортные расходы	Работники не уплачивают налог
III. Налоги на имущество
Норвегия	Учет стоимости имущества для льготного обложения малоимущих (снижение ставки налога, если оно менее 150 тыс. евро и более 65% налогооблагаемого дохода)	Есть только дифференциация ставки от стоимости имущества
Франция, Германия	Зависимость имущественных налогов от личностных факторов налогоплательщика: - Доход от продажи жилья облагается по минимальным ставкам при сроке владения недвижимостью 2 года, по минимальным - 32; - Повышение необлагаемого минимума имущества физического лица с60 до 90 тыс. евро при достижении им 60 лет
Германия, Япония	Регулярная переоценка имущества раз в 3 года для пересчета налога	Переоценка только при смене статуса собственности

Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе налоговая политика. Рассмотрим принципиальные отличительные черты налогообложения физических лиц на примере подоходного налога, отчислений на социальное страхование и налога на имущество (табл. 4).

Существенная доля "среднего" класса в структуре населения, частная единоличная собственность на крупные предприятия в Европе и США обусловливают высокую собираемость подоходного налога. Возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливают комфортность проживания собственного населения. Вместе с тем необходимо признать, что для физических лиц ставки налогов в этих странах достаточно высоки, поэтому они стремятся устроиться на работу за рубежом, с тем чтобы снизить налоговое бремя.

Социальные налоги в России в отличие от развитых зарубежных стран с высоким уровнем жизни населения возложены только на предприятия и индивидуальных предпринимателей. Отменен обязательный 1%-ый платеж с работников в Пенсионный фонд. Появилось добровольное дополнительное страхование граждан в негосударственных фондах. Обязательное же пенсионное обеспечение обезличилось и зависит от заработной платы, проводимой работодателем в документах, а не от реального дохода работника.

Принципиально отличается налогообложение физических лиц - за рубежом оно учитывает возраст и имущественное положение гражданина. Социальная защита работающих пенсионеров в нашей стране все время дает сбои, лишая их части дохода или уравнивая со всеми остальными налогоплательщиками.

Одним из основных налогов любой системы является налог на прибыль организаций (корпорационный налог, налог на доходы корпораций и т.п.). Большинство отличий в этой области приходится на методики расчета статей доходов и расходов, а также на предоставляемые по налогу льготы. Этим вопросам должно быть посвящено отдельное исследование.

Принципиально различаются сроки подачи налоговых деклараций и уплаты налога. Причем существуют как более жесткие условия, например в Скандинавских странах, когда ряд документов необходимо подать до истечения налогового периода, так и более льготные. В целом организационным вопросам в налоговом законодательстве стран отводится существенная роль. От этого зависит собираемость налогов, т.е. доходность бюджетов всех уровней.



3. Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система - сложный эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием российской экономики. В зависимости от политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к налоговой системе, меняются ее задачи. В настоящее время основным направлением деятельности в сфере налогообложения является приведение ее в соответствие с условиями развития общества и стоящими перед государством задачами.

3.1 Предложения по совершенствованию налогового регулирования

Основными направлениям совершенствования налогового регулирования являются:

1) Уменьшение общей налоговой нагрузки.

2) Упорядочение и упрощение налогового законодательства.

3) Увеличение доходов бюджета вследствие выведения бизнеса «из тени».

Для успешной деятельности налоговой системы государства следует постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. Надлежащая реализация налоговых функций зависит от того, до чего верно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм, что служит предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может содержать положительные результаты только в том случае, если их основой будут экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.

Все налоги, устанавливаемые в стране, имеют единую цель -- формирование бюджетов, которые гарантируют всем гражданам РФ, независимо от места их проживания (на территории какого - либо субъекта Федерации или муниципального образования), минимум социальных благ, обеспеченные Конституцией РФ, и единую базу -- доходы физических и юридических лиц, исключение которых не превышает налогового предела.

Единство цели и базы означают взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых налогов, также необходимость централизованного регулирования основных принципов их взимания.

На принцип надлежащего выбора объектов обложения в соответствии с учетом объективных экономических реалий нужно уделить особое внимание. В современных условиях развития российской экономики из - под налогового обложения необходимо максимально вывести: изготовление средств производства и предметов потребления первой необходимости, продукции сельского хозяйства; наука; культура; здравоохранение и образование.

Облегчить налоговое бремя для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом можно за счет отмены целого ряда льгот. Количество льгот по разным видам налогов в действующем российском законодательстве достаточно велико; в основном, льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок.

Большинство изменений действующего порядка налогообложения приводило к принятию дополнительных мер для компенсации вероятных потерей бюджета от реформы. Введение плоской шкалы подоходного налога вылилось в увеличение минимальной ставки с 12 до 13%, и реально эффективная база этого налога не изменилась, составляя менее половины фактических доходов. Уменьшение налога на прибыль до 20% сопровождалось отменой инвестиционных льгот, которые допускали сокращение эффективной ставки налога. Результатом налоговых преобразований, направленные более всего на краткосрочный результат, несмотря на многочисленные заявления официальных лиц, являлось повышение налоговой нагрузки, а не ее снижение.

Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета можно было компенсировать ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. Это увеличение стало практически незаметным на местном уровне.

Рассмотрим предложения по совершенствованию налогового регулирования.

1. При существующем в России социальном расслоении (избыточном неравенстве) необходимым условием развития экономики можно считать введение прогрессивной шкалы подоходного налога, особенностью которой является дифференцированная налоговая ставка, возраставшая по мере роста дохода налогоплательщика. Введение прогрессивной шкалы подоходного налога позволило бы перераспределить налоговое бремя, практически освободить от налогов людей, находящихся на грани выживания. Во многих странах, которые добились успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога. В Китае - до 45%, в Индии - до 30%, в Бразилии - до 27,5%. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемая прогрессивной шкалой, является одним из обязательных условий экономического развития любой страны.

2. Следует отменить предельную величину годового дохода (415 тыс. рублей), выше которого социальные взносы не взимаются. С 2011-го были повышены социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда. Существует высокая опасность того, что эта мера может нанести удар по планам развития несырьевой экономики, при этом ничего не даст бюджету. При отмене данной льготы бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей только в виде социальных взносов.

...