Организация, планирование и проведение выездных налоговых проверок

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Змарада Я.В. Организация, планирование и проведение выездных налоговых проверок (на примере работы ИФНС РФ №48 по г. Москве).

Место выполнения дипломной работы - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №48 по г. Москве.

Руководитель - к.ю.н., доцент кафедры Малахаткина Е.В.

Ключевые слова: налоговая проверка, налогоплательщик, налоговый орган, организация, акт, документы, анализ, налоговая декларация.

Актуальность темы заключается в важности формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правового механизма осуществления налоговых проверок, как важнейшей форме реализации государственного налогового контроля.

Объектом исследования является выездная налоговая проверка (на примере работы ИФНС РФ №48 по г. Москве).

Предметом исследования выступает планирование, организация и проведение выездной налоговой проверки.

Цель исследования: цель работы заключается в изучении теоретических аспектов налогового контроля, порядка проведения, организации и планирования выездных налоговых проверок.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить задачи:

1) рассмотреть общую характеристику выездной налоговой проверки как формы налогового контроля;

2) определить планирование, назначение, проведение и оформление результатов выездной налоговой проверки;

3) изучить пути совершенствования организации, планирования и проведения выездных налоговых проверок.

В дипломной работе представлены особенности проведения выездной налоговой проверки (на примере ИФНС №48 по г. Москве).

Проведен анализ проведения выездной налоговой проверки на примере работы ИФНС №48 по г. Москве.

Определены решение о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафов, пени, а также исправления документов бухгалтерского и налогового учета.

Обоснованы проблемы проведения выездной налоговой проверки.

Разработаны пути совершенствования организации, планирования и проведения выездных налоговых проверок.

Оценка эффективности разработанных предложений выполнена на основе прохождения преддипломной практики ИФНС №48 по г. Москве.

Результаты работы могут быть использованы в ИФНС России.

Содержание

Введение

1. Общая характеристика выездной налоговой проверки как формы налогового контроля

1.1 Понятие и виды налоговых проверок

1.2 Сущность, назначение и принципы выездных налоговых проверок

1.3 Объекты выездных налоговых проверок

2. Процессуальные аспекты выездной налоговой проверки на примере ИФНС РФ №48 по г. Москве

2.1 Планирование и назначение выездных налоговых проверок

2.2 Проведение выездной налоговой проверки

2.3 Оформление результатов выездной налоговой проверки

3. Пути совершенствования организации, планирования и проведения выездных налоговых проверок

3.1 Проблемы процесса проведения выездной налоговой проверки

3.2 Совершенствование процедуры проведения выездной налоговой проверки

Заключение

Список использованных источников

Введение

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а Правительство страны не способно собирать налоги. Поэтому данная тема, касающаяся инструмента налогового контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия, работающие в теневой экономике, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.

Актуальность исследования работы заключается в важности формирования единого концептуального подхода к совершенствованию организационно-правового механизма осуществления налоговых проверок, как важнейшей форме реализации государственного налогового контроля. От эффективности правовых норм о выездных налоговых проверках в значительной степени зависят обеспечение законности и правопорядка в сфере контроля за взиманием налогов и сборов, а также предотвращение налоговых правонарушений. В перспективном направлении совершенствования процедуры выездных налоговых проверок является внедрение в практику налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. Значение тех или иных обязательств налогоплательщиков обязательно, особенно в данное время, когда в Российской Федерации значительная часть денежных средств идет не в Федеральный бюджет Российской Федерации и иные бюджеты, а в бюджеты иностранных государств. Все это отражается непосредственно на самом населении нашего государства в виде невыплат заработных плат, пенсий, пособий и т.д. Большое значение играет роль государственных органов по налоговому контролю, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Объектом исследования является выездная налоговая проверка на примере работы ИФНС РФ №48 по г. Москве.

Предметом исследования выступает планирование, организация и проведение выездной налоговой проверки.

Цель работы заключается в изучении теоретических аспектов налогового контроля, порядка проведения, организации и планирования выездных налоговых проверок.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить задачи:

1) рассмотреть общую характеристику выездной налоговой проверки как формы налогового контроля;

2) определить планирование, назначение, проведение и оформление результатов выездной налоговой проверки;

3) изучить пути совершенствования организации, планирования и проведения выездных налоговых проверок.

В процессе исследования дипломной работы использовались различные материалы: учебные пособия отечественных ученых, статьи, энциклопедии, бухгалтерская и налоговая отчетность, данные социологических и статистических исследований.

Нормативную основу составили: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ и другие законодательные и нормативно-правовые акты, отражающие вопросы, касающиеся выездной налоговой проверки.

Методической литературой послужили труды таких авторов таких как: Н.И. Химичева, М.В. Карасева, А.В. Брызгалин, Е.Ю. Грачева, И.А. Майбуров, В.В. Кузьменко, А.А. Рубежная, Е.Ф. Киреев, Г.Н. Семенова.

1. Общая характеристика выездной налоговой проверки как формы налогового контроля

1.1 Понятие и виды налоговых проверок

Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы [1].

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Налоговая проверка осуществляется путем сопоставления фактических данных, которые получены в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, которые предоставляются налоговые органы [4, с. 144].

В соответствии со статьей 31 НК РФ право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органом [2].

Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или в помещение, истребование документов, осмотр, выемка (изъятие) документов или предметов, экспертиза, инвентаризация и др.) напрямую зависит от вида налоговой проверки. Необходимо рассмотреть, какие же проверки могут проводить налоговые органы. Проверки можно классифицировать по различным основаниям:

Классификация налоговых проверок:

В зависимости от объема документации и места проведения налоговой проверки они делятся на:

1) камеральные;

2) выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных налоговых деклараций и иных документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, которая проводится по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка - это комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций хозяйственных договоров и иных документов, актов о выполнении договорных обязательств, распоряжений, протоколов, внутренних приказов и любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектом налогообложения производственных, торговых, складских и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), которые осуществляются по месту нахождения налогоплательщика (месту расположения объекта налогообложения, месту его деятельности) и в иных местах, которые находятся вне места нахождения налогового органа [13, с. 204].

Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, привлечении виновных лиц к ответственности за совершение какого-либо налогового правонарушения, взыскание недоимок по налогам и пени.

Основными участниками выездной налоговой проверки являются индивидуальные предприниматели или проверяемая организация и налоговый орган (должностные лица). Бывает такое, что с выездными проверками могут быть связаны действия и других лиц, например, переводчиков, экспертов, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативной налогового органа [16, с.28-33].

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение самого руководителя или заместителя руководителя налогового органа, которое принимается исходя из информации о нарушении налогоплательщиком законодательства.

По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на:

1) тематические;

2) целевые;

3) комплексные.

Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты НДС, налога на имущество, налога на прибыль и т.д.). Такие проверки проводятся по мере необходимости, которая определяется руководителем налогового органа.

Тематическая проверка проводится или как отдельная проверка, или как элемент комплексной проверки по установленным фактам нарушения налогового законодательства. Соответственно, если она проводится как отдельная проверка, то по ней составляется отдельный акт, а если же она была как элемент комплексной проверки, то ее результаты отражаются в акте комплексной проверки. Если же будет необходимость проведения комплексной проверки на основе тематической, то должно быть принято дополнительное решение, в котором будут указаны дополнительные проверяемые вопросы. налоговый проверка уплата

Целевая проверка - это соблюдение налогового законодательства по финансово-хозяйственным операциям организации или определенному направлению. Такие проверки проводятся по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по вопросам взаиморасчетов между поставщиками и покупателями продукции (услуг), по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот по любым иным хозяйственно-финансовым операциям. Результаты такой проверки могут оформляться либо в отдельные приложения, либо в отдельный акт. Возможно проведение целевых проверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства [25, с.92-98].

Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за конкретный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. При наличии у налогового органа оснований предполагается, что уплата и учет налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду).

Налогоплательщики, которые имеют положительную репутацию, вообще не подвергаются комплексной проверке.

Практически все выездные налоговые проверки осуществляются в виде комплексных. Только выездная налоговая проверка позволяет использовать весь спектр прав, предоставленных налоговым органом.

По способу организации налоговые проверки делятся на:

1) внезапные;

2) плановые.

Внезапная проверка - это разновидность выездной проверки, которая проводится без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).

Целью внезапной проверки является - установить факт совершения налогового правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок.

Плановая проверка - это проверка, проводимая с предварительным уведомлением налогоплательщика.

НК РФ предусматривает также возможность проведения:

1) повторных проверок;

2) контрольных проверок.

Повторная проверка - это проверка по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, который проводил эту проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Контрольная проверка - это зависимая проверка.

Цель контрольной проверки - установить факт некачественного проведения ранее проведенной проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольные проверки могут проводиться только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа. Результаты их проведения отражаются как на налогоплательщике, так и на проверяемых работниках налоговых органов. Так, если будут установлены факты нарушения законодательства проверяемым налогоплательщиком, к нему будут применены соответствующие санкции. Если же нарушения были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица должны быть привлечены к дисциплинарной (уголовной) ответственности.

По объему проверяемых документов проверки делятся на:

1) выборочные;

2) сплошные.

Выборочные - проверяется лишь часть документации.

Сплошные - проводится проверка всех документов организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений.

Участники налоговых проверок - это лица, которые наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки.

По функциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:

1) субъекты, деятельность которых проверяется налоговой проверкой (налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки);

2) субъекты, осуществляющие налоговую проверку (уполномоченные органы - налоговые органы);

3) субъекты, которые могут быть привлечены к участию в налоговой проверке (эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые).

В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействия) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, правомерному использованию налоговых льгот, соблюдения порядка уплаты налогов и сборов и т.д.

В качестве предмета налоговой проверки выступают вещественные, цифровые и документальные носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т.е. документы бухгалтерского учета, сметы, договоры, платежные поручения, декларации и т.д.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учета и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.

При проведении налоговых проверок выделяется несколько этапов:

1) подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (балансов, отчетов, расчетов, налоговых деклараций и т.д.);

2) проведение налоговой проверки;

3) оформление результатов налоговой проверки [6, с. 277].

1.2 Сущность, назначение и принципы выездных налоговых проверок

В пункте 2 статьи 87 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что целью как выездной, так и камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиков, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Выездные налоговые проверки как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговыми агентами наряду с камеральными налоговыми проверками предусмотрены подпунктом 2 пунктом 1 статьи 87 Налогового кодекса РФ.

Выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, которые хранятся у этих лиц. Выездные налоговые проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя [19, с. 162].

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период [3].

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено статьей 89 НК РФ. Однако, в исключительных случаях продолжительность выездной налоговой проверки может быть увеличена до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства [7, с. 41].

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирует Налоговый кодекс Российской Федерации.

Сроком проведения проверки является время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора.

При ликвидации или реорганизации организации-налогоплательщика выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

В ходе проверки должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения [26, с. 99].

Должностные лица налоговых органов, проводящие выездную налоговую проверку имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика при предъявлении ими служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Осмотр проводится в присутствии понятых (не менее 2 человек), может производиться фото-видео съемка. Они имеют право производить осмотр территорий, помещений и объектов налогообложения. О производстве осмотра составляется протокол. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц на указанные территории составляется акт. Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения против воли проживающих в них физических лиц иначе как на основании судебного решения не допускается. На основании этого акта налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате [10, с. 514].

Для получения необходимых для проверки документов, налогоплательщику предъявляется требование о предоставлении документов (заверенных копий) в течение 10 дней со дня получения требования. Отказ от предоставления требуемых документов приравнивается к налоговому правонарушению и влечет за собой ответственность. В этом случае в определенные сроки (в ночное время - нельзя) производится выемка необходимых документов на основании постановления должностного лица налогового органа. При выемке необходимо присутствие понятных и лиц, у которых эта выемка производится. По итогам выемки составляется протокол. Также может быть назначена экспертиза, привлечены специалисты и переводчики по необходимости.

По итогам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих, а также делаются ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, которые предусматривают ответственность за конкретные нарушения законодательства о налогах и сборах [27, с.32-34].

Налогоплательщик вправе в течение месяца предоставить свои возражения по акту или его отдельным положениям. По истечении 10 дней акт проверки и документы рассматриваются руководством налоговой инспекции и по ним принимаются решение [14, с. 115].

После дается месяц на апелляцию и вступление ее в законную силу.

Планирование и подготовка выездных проверок являются первым этапом работы в налоговой инспекции по проведению таких проверок. На этом этапе определяются перечень организаций, которые подлежат выездной налоговой проверке в предстоящем квартале, вид проверки, сроки проведения, кадровые ресурсы, которые необходимы для их проведения.

а) принцип комплексности ( предполагает согласованность всех этапов планирования - от сбора и обработки информации о налогоплательщиках до составления плана проверок и перечня вопросов, подлежащих проверке).

б) принцип непрерывности (он выражается в увязке всех стадий планирования по срокам их проведения).

в) принцип оптимальности (он предполагает выбор для проведения выездных налоговых проверок таких объектов, где можно с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм дополнительно начисленных налогов, пени и штрафов при минимальных затратах рабочего времени специалистов налоговых органов) [29, с. 187].

Обязательной проверке подлежат:

1) налогоплательщики - по поручению правоохранительных органов и региональных УФМС;

2) крупнейшие налогоплательщики (не реже 1 раза в 2 года);

3) ликвидируемые организации (решение о проверке принимается в 10-дневный срок с момента получения информации о ликвидации);

4) налогоплательщики - по мотивированным запросам других налоговых органов;

5) организации, которые по сведениям инспекции ведут хозяйственную деятельность, но представляют «нулевые» балансы либо не представляют налоговую отчетность;

В первоочередном порядке в план проведения выездных налоговых проверок включаются организации:

а) предложенные отделами камеральных проверок по анализу бухгалтерской и налоговой отчетности;

б) неоднократно представляющие документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов, несвоевременно или не в полном объеме;

в) не проверявшиеся более шести лет;

г) существенно увеличившие потребление энергетических и материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции, но не увеличившие объема производства;

д) происхождение средств руководителей (учредителей), которых в результате использования все информации о налогоплательщике ставится под сомнение;

е) убыточные на протяжении ряда налоговых периодов, или отражающие в налоговой отчетности незначительную прибыль, или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей по сравнению с аналогичными налогоплательщиками;

ж) относящиеся к отраслям, где масштабы ухода от налогообложения значительны высоки;

з) показатели деятельности сильно отличаются от среднеотраслевых;

и) по которым имеется информация от правоохранительных и иных контролирующих органов о нарушении налогового законодательства;

к) отражающие в налоговой отчетности значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;

л) у которых размер выплачиваемой среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

м) не представляющие пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

н) неоднократно осуществляющие снятие с учета и постановку на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения [22, с.341-342].

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводится в несколько этапов:

1) сбор и систематизация информации о налогоплательщиках;

2) камеральный анализ деклараций в отчетности налогоплательщиков;

3) анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории;

4) выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок;

5) подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал;

6) анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке.

В целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой инспекции необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа может поступать как из внешних, так и из внутренних источников. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также других физических и юридических лиц. К информации из внутренних источников можно отнести сведения, накопленные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов и т.п. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование в рамках автоматизированной информационной системы налоговых органов баз данных, содержащих информацию из вышеназванных источников по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах.

Камеральный анализ бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций налогоплательщиков является логическим продолжением камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения тем или иным плательщиком. Такой вывод дает основание для включения соответствующей организации в план выездных налоговых проверок. По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок конкретных налогоплательщиков с обоснованием причин таких рекомендаций. Такие рекомендации являются одним из оснований для включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой территории налоговой инспекции проводится на основании информации о деятельности полной совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, которая имеется в АИС налоговых органов.

При этом сопоставляются изменения основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику, динамика одноименных показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам налогоплательщиков. Также проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли. Для анализа могут использоваться как абсолютные (объем и темп роста выручки, прибыли, сумм уплаченных налогов и т.п.), так и относительные (объем выручки на одного работающего, объем розничного товарооборота на одну контрольно-кассовую машину и т.п.) показатели. Выбор тех или иных показателей для анализа ограничивается только наличием соответствующих данных в АИС налоговых органов и возможностями программного обеспечения по анализу накопленной информации. Наибольший интерес, с точки зрения выбора объектов для выездной налоговой проверки, представляют налогоплательщики, у которых показатели работы существенно отличаются от средних показателей во всем налогоплательщикам или по однородной группе налогоплательщиков.

По результатам анализа отделом налоговой инспекции, ответственным за его проведение, готовятся рекомендации об отборе конкретных организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием причин, послуживших основанием для такого вывода. Они являются одним из оснований для включения соответствующих организаций в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

На этапе выбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок формируется "черновой" список налогоплательщиков, которых целесообразно включают в план проверок за предстоящий квартал. В этом списке фигурируют две категории плательщиков:

1) налогоплательщики, у которых анализ деятельности позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у них налоговых правонарушений;

2) налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов [21, с.281-287].

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. Данный показатель определяется исходя из средних показателей количества проверок на одного налогового инспектора за последние один-два года и других факторов. Важную роль здесь играет опыт сотрудников инспекции, осуществляющие планирование проверок.

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план выездных проверок осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе знаний и опыта налоговых инспекторов. Исходя из конкретных особенностей контролируемой территории, налоговой инспекцией могут быть использованы различные методы окончательного отбора. По результатам проведенного анализа также принимается решение о виде выездной налоговой проверки каждого плательщика (комплексная, тематическая), запланированной на предстоящий квартал.

С учетом возможности инспекции по проведению выездных проверок "черновой" список анализируется с целью выбора из него таких налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых даст наибольший эффект при наименьших затратах ресурсов налоговой инспекции. При этом учитывается финансовое положение налогоплательщика, т.е. возможность уплатить в бюджет суммы неуплаченных налогов, пени и налоговых санкций в случае их возможного доначисления по результатам проверки.

Работа налоговых органов по проведению налоговых проверок соблюдения налогового законодательства проводится на основе ежеквартальных планов. План проведения выездных налоговых проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала следующего квартала. Работа по подготовке плана выездных налоговых проверок ведется отделами выездных проверок с учетом определенных заключений, которые предоставляются другими отделами налоговой инспекции.

Корректировка плана выездных проверок может проводится при наличии достаточно серьезных оснований, например, поручение правоохранительных органов по проверке налогоплательщиков, получение каких-либо заданий от вышестоящих налоговых органов и т.д. Контроль за выполнением плана выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции либо же его заместителем, который следит за работой по организации таких проверок.

Целью предпроверочного анализа информации о налогоплательщиках, которые включены план выездных проверок, является выбор оптимальной концепции каждой проверки и создание благоприятных условий для ее успешного проведения. На этом этапе вся информация о налогоплательщике, включенная в план налоговых проверок, которая находится в налоговой инспекции, анализируется только теми сотрудниками, которым поручено ее проведение. В ходе анализа сотрудники знакомятся с деятельностью налогоплательщика и разрабатывают перечень вопросов, которые подлежат проверке. Если в ходе процесса предпроверочного анализа будет необходимость изменения вида налоговой проверки, то руководителем инспекции вносятся соответствующие изменения в план таких проверок. Перечень вопросов, которые подлежат выездной налоговой проверке, утверждаются руководителем налогового органа или его заместителем. На стадии предпроверочного анализа решаются необходимые вопросы, которые связаны с проверкой и собирается недостающая информация о налогоплательщике. А при необходимости решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки специалистов из правоохранительных органов или из других контролирующих органов.

1.3 Объекты выездных налоговых проверок

Как правило, выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика, следовательно, это вытекает из части 2 Налогового кодекса РФ. [2] Но бывают такие случае, когда у проверяемого налогоплательщика отсутствует возможность представления документов и приема проверяющих, тогда в этом случае, в соответствии с письменным заявлением налогоплательщика, выездная налоговая проверка может быть проведена на территории налоговой инспекции, но при этом должны быть соблюдены определенные правила выездных проверок.

При подготовке выездной налоговой проверки инспекция может использовать любую информацию о налогоплательщике, если же эта информация получена законным путем. Также в ходе выездной проверки налоговая инспекция может использовать права по сбору доказательств совершения налогового правонарушения (статья 90-98 НК РФ). Основным источником информации о налогоплательщике в ходе выездной проверки являются первичные документы, которые касаются вопросов исчисления налоговой базы по проверяемым налогам и периодам, обоснования права на льготы, вычеты по налогам, применение пониженных ставок налога и т.д.

Объектом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и уплаты налога на основе представленной налоговой декларации. Иные документы, которые представляются налогоплательщиком в налоговую инспекцию, включая и бухгалтерскую отчетность, объектами выездной налоговой проверки не являются, но могут рассматриваться как источники информации.

Налоговым кодексом РФ установлен ряд ограничений на проведение выездных налоговых проверок. К ним можно отнести ограничения:

1) по проверяемому периоду (три календарных года, предшествующих году проверки); продолжительности проверки (не более двух месяцев);

2) повторяемости (запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период);

3) частоте проведения (налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период) [2].

В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Если у проверяемой организации есть представительства, филиалы срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение выручки каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В этот срок не засчитывается период между вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрошенных документов [32].

В случае выбора организаций для проведения выездных налоговых проверок, которые имеют филиалы и другие обособленные подразделения, налоговая инспекция, которая контролирует головную организацию, не менее чем за 30 дней до начала очередного квартала должна уведомить инспекции, на учете которых стоят обособленные подразделения, о проведении проверки.

Выездная налоговая проверка, которая проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией, а также вышестоящем налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, который проводил проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Для проведения выездных налоговых проверок в инспекциях ФНС России созданы отдельные виды налоговых проверок. Как правило, в инспекции создается от двух до четырех отделов, при этом обязательно один из отделов занимается конкретно проверками основных налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, силами не менее чем 2 налоговых инспекторов. Это связано с тем, что в ходе проведения проверки изучается большой объем первичных документов и выполнение многих процедур по доказательствам выявленных нарушений. При групповой работе обеспечивается быстрое взаимное обучение сотрудников методике проверки тех или иных вопросов и обмен между ними. Проверка группой сотрудников целесообразна и с точки зрения обеспечения их безопасности.

В отделах выездных налоговых проверок, как правило, нет постоянных участвующих во многих проверках группы. Выделяется сотрудник, который не только проверяет отдельные вопросы сам, но и координирует работу других участников группы. Состав группы определяется при подготовке решения о проведении проверки. Налоговый инспектор, ответственный за проведение проверки, занимается также оформлением ее результатов, участвует в рассмотрении разногласий налогоплательщика и подготовке решения по итогам проверки [24, с. 352].

Следовательно, исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что целью абсолютно любой проверки является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов. Соответственно, в ходе этого налоговые проверки осуществляется путем данных, которые получены в ходе налогового контроля, которые в дальнейшем будут предоставлены в налоговые органы.

2. Процессуальные аспекты выездной налоговой проверки на примере работы ИФНС РФ №48 по г. Москве

2.1 Планирование и назначение выездных налоговых проверок

На основе собранной в ходе мероприятий налогового контроля информации о налогоплательщиках, с учетом камерального анализа их бухгалтерской отчетности, финансово-экономических показателей их деятельности, налоговых деклараций выбираются те налогоплательщики, у которых сотрудники налогового органа могут предполагать наличие или отсутствие налогового правонарушения [9, с. 402].

Необходимая информация о налогоплательщике может быть получена из внешних и внутренних источников. К информации из внешних источников относятся сведения, которые были получены налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц. А к информации из внутренних источников относятся сведения, которые были получены в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов, бухгалтерской отчетности и т.д. [31, с. 398].

Выездная налоговая проверка направлена на выявление уклонений от налогообложения. Выездная налоговая проверка - это более углубленное мероприятие налогового контроля по сравнению с камеральной проверкой, поэтому нет ничего удивительного в том, что выездная проверка должна заканчиваться доначислением. Если выездная проверка прошла безрезультатно - значит, инспекторы провели плохой предпроверочный анализ и вышли на проверку неподготовленными.

Перечень налогоплательщиков, которые подлежат проведению выездной налоговой проверки, утверждаются руководителем налогового органа (его заместителем) ежеквартально в составе определенного плана выездных налоговых проверок и должен содержать помимо налогоплательщиков, в отношении которых сотрудники налогового органа могут предполагать наличие или отсутствие совершения налогового правонарушения, но и тех налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверки в соответствии с действующим законодательством, поручениями правоохранительных органов и указаниями вышестоящих налоговых органов.

Для каждого налогоплательщика, который включен в план выездных налоговых проверок, разрабатывается и утверждается отдельная программа выездной проверки, в которой решаются вопросы о виде предстоящей выездной налоговой проверки, о периоде, подлежащем выездной налоговой проверки, о предмете выездной налоговой проверки, о проверяющем составе и некоторые другие вопросы.

Проверка назначается, составленным в определенной форме, решением руководителя (заместителя органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица).

При планировании и подготовке выездной налоговой проверки определяется объем недостающей информации о налогоплательщике и о его деятельности, решается вопрос о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных и других контролирующих органов [34].

Согласно требованиям пункта 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:

а) полные или сокращенные инициалы налогоплательщика;

б) предмет проверки (налоги, правильность и исчисление которых подлежат проверке);

в) налоговые периоды, за которые проводится проверка;

г) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которые проводят выездную налоговую проверку [2].

Отсутствие любого из этих обязательных реквизитов может повлечь признание проверки и ее результатов незаконным.

2.2 Мероприятия налогового контроля на примере выездной проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №48 по г. Москве

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №48 по г. Москве согласно плану выездных налоговых проверок проводятся мероприятия налогового контроля по выявлению фактов нарушения налогового законодательства.

На примере рассмотрим мероприятия налогового контроля посредством выездной налоговой проверки, которая проведена Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №48 по г. Москве в отношении ОАО «ОМПК».

ОАО «ОМПК» неправомерно применил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и уменьшил налогооблагаемую прибыль по взаимоотношениям с ООО «Мяском-М» и ООО «Мясная торговля». Обществом представлены налоговому органу документы, необходимые в соответствии со статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ, однако инспекцией отказано в налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость и принятии расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Инспекция требования не признала, указав, что деятельность общества по взаимоотношениям с ООО «Мяском-М» и ООО «Мясная торговля» направлена на получение необоснованной налоговой выгоды. Указанные организации созданы незадолго до совершения хозяйственной операции; установлена взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

К тому же организации-контрагенты второго звена - ООО ТД «Элита», ООО ТПК «ВестМол» и ООО «Новатор» не обладали необходимыми ресурсами, которые нужны были для осуществления поставок в адрес ООО «Мяском-М» и ООО «Мясная торговля».

В ходе проверки инспекцией сделан вывод о необоснованности полученной налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «Мяско-М» и ООО «Мясная торговля» в силу следующих обстоятельств:

1) в проверяемом периоде ООО «Мяском-М» являлось основным поставщиком заявителя по договору поставки № 01/08-м/c от 02.04.2008;

2) согласно банковской выписке платежи общества ООО «Мяском-м» составили 98,3% от общих платежей, поступивших на счет этой организации;

3) по информации ИФНС России №1 по г. Москве ООО «Мяском-М» ликвидировано по решению учредителей 29.06.2009, в связи с чем не было проведено истребование документов;

4) по данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Мяском-М» до 09.04.2008 являлся Игнатов Алексей Михайлович, генеральным директором и учредителем с 10.04.2008 до момента ликвидации - Ференц Дмитрий Владимирович;

5) ООО «Мяском-М» уплачивались налоги в минимальной сумме при обороте денежных средств по расчетному счету (выручке реализации) в сумме 1 757 728 913 руб. сумма уплаченных налогов 300 288 руб. (налоговая нагрузка составила 0,02% от выручки);

6) расчетный счет 407002810900200142978 в центральном филиале банка «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (ОАО) открыт не менее чем за 2 месяца (11.02.2008) до заключения договора поставки с заявителем от 02.04.2008. До 11.04.2008 не было операций по расчетному счету за исключением оплаты комиссии банка за расчетное обслуживание, первая расчетная операция совершена по договору поставки №01/08-м/c от 02.04.2008 с заявителем.

Из протокола допроса Ференца Д.В. в качестве свидетеля следует, что он являлся учредителем и руководителем ООО «Мяском-М» и ООО «Мясная торговля» (данные организации ликвидированы). Причиной ликвидации названо желание хорошо спать по ночам и нервная работа. Ференц Д.В. подтвердил, что все документы подписывались им лично, но не смог вспомнить имена бухгалтеров, а также, на каком основании они работали, каким образом им выплачивалась заработная плата; затруднялся ответить, в каких инспекциях состояли на учете ООО «Мяском-М» и ООО «Мясная торговля», каким образом сдавалась отчетность, какая была прибыль. Он пояснил, что для осуществления финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Мяском-М» и ООО «Мясная торговля» привлекались физические лица. Но при анализе банковских выписок установлено, что выплата заработной платы не производилась. Ференц Д.В. указал, что договоры с заявителем подписаны им лично, а со стороны заявителя, Черкасова А., договоры подписаны генеральным директором заявителя Поповым М.В.

Численность ООО «Мяском-М» - 1 человек (директор), складские помещения отсутствуют. Хранение мясосырья осуществлялось заявителем и силами складских работников заявителя.

Допрошены в качестве свидетелей сотрудники общества, в частности кладовщики холодильного отделения.

Так, из протокола допроса свидетеля Шульгиной Н.В., кладовщика холодильного отделения следует, что она работает в ОАО «ОМПК», товарные накладные не подписывала, права подписи не имела.

Из протокола допроса свидетеля кладовщика холодильного отделения Ковбасюк М.А. следует, что она работала в ОАО «ОМПК» товарные накладные не подписывала, права подписи не имела.

В порядке статьи 90 НК РФ инспекцией допрошены в качестве свидетелей сотрудники ОАО «ОМПК», ОАО «ИКМА», ЗАО «Мерк.Трэйд» Никинишной Л.М., заместителя директора центра обеспечения сырьем ОАО «ОМПК» Макарова П.Ю., установлено:

1) ведущий специалист ОАО «ОМПК» по сырью Кудринская С.А. не смогла представить контактных данных ООО «Мяском-М», ни указать лиц, с которыми взаимодействовало ОАО «ОМПК» в рамках договора поставки №01/08-м/с от 02.04.2008. Пояснила, что указала объемы и качество мясосырья, которое было в наличии у крупных поставщиков, таких как: Интерторг, Агромаркет, Мираторг, Радинка и т.д. Далее звонила финансовому директору Черкасову А.В., сообщала о наличии в этих организациях необходимого объема и ассортимента и качества мясосырья. После чего от Черкасова А.В. поступила информация о том, что от ООО «Мяском-М» и ООО «Мясная торговля» в адрес ОАО «ОМПК» будет поставлено оговоренное мясосырье;

2) генеральный директор ОАО «ИКМА» Швец И.Н. пояснил, что ООО «Мяском-М» известно ему как закупочная компания ОАО «ОМПК», через которую ОАО «ИКМА» сотрудничало с ОАО «ОМПК». Непосредственно с ОАО «ОМПК» работали только на основании договора хранения мясосырья в 2010 году. Кто фактически являлся поставщиком мясосырья, ему не известно. По накладным и счетам-фактурам мясосырье проходило от ООО «Мяском-М». от ОАО «ИКМА» с ОАО «ОМПК» договаривался менеджер Блюмкин Григорий Аронович. Товарно-сопроводительные документы, счета-фактуры и иные документы проходили с водителем-экспедитором, в случае возникновения ошибок с документами, ОАО «ИКМА» обращалось в коммерческий отдел ОАО «ОМПК». Руководитель ООО «Мяском-М» Ференц Дмитрий Владимирович ему не известен;

3) менеджер продаж ОАО «ИКМА» Блюмкин Г.А. в ходе допроса показал, что о необходимости заполнения документов на ООО «Мяско-М» ему было указано руководством. Все документы и поставку товара ОАО «ИКМА» осуществляло в адрес ОАО «Мясопром-Коровино». В графе грузополучатель в ветеринарных документах указывалось ОАО «Мясопром-Коровино». Прием мясосырья осуществляли сотрудники, которые, как он считает, являлись сотрудниками ОАО «Мясопром-Коровино».

Кладовщику ОАО «Мясопром-Коровино» передавалась накладная, счет-фактура, ветеринарные свидетельства, сертификат соответствия, удостоверения качества, в случае необходимости протокол испытания. Все документы были оформлены на ООО «Мяско-М», кроме ветеринарных свидетельств, которые оформлялись на ОАО «Мясопром-Коровино».

Все договоры поступали и отправлялись по электронной почте, в договоре была запись о том, что он является действительным, подписанный факсимильно. Оригинал договора, подписанный ООО «Мяском-М», с его слов, забирал, скорее всего, он, с территории ОАО «Мяскопром-Коровино».

В случае возникновения каких-либо замечаний в бухгалтерии ОАО «ИКМА» к накладным, полученным от ООО «Мяском-М», их исправляла бухгалтерия ОАО «ИКМА», далее накладные с исправленным весом передавались экспедитору ОАО «ИКМА», который отвозил их в ОАО «Мясопром-Коровино», где они подписывались и заверялись печатью ООО «Мяском-М» девушками. Руководитель ООО «Мяско-М» ему не известен, личного контакта не имел. От ООО «Мяском-М» общался только с девушками по телефонной связи с определенных номеров;

4) генеральный директор ЗАО «Мерк.Трэйд» Никинишна Л.М. пояснила, что взаимодействие с ООО «Мяском-М» осуществлял менеджер ЗАО «Мерк.Трэйд» Алексеев Артем Вадимович и главный бухгалтер Старикова Инна Сергеевна.

ЗАО «Мерк.Трэйд» получало мясосырье от ООО «Мяском-М» на территории ОАО «ОМПК». Сотрудник ЗАО «Мерк.Трэйд» Алексеев А.В. в ходе допроса показал, что взаимодействие с ООО «Мяском-М» осуществлялось через Павла Юрьевича, фамилии не знает.

Получение товара от ООО «Мяском-М» осуществлялось следующим образом: с проходной ОАО «ОМПК» по внутреннему телефону он звонил в технологический цех (холодильник), связывался с сотрудниками ОАО «ОМПК», называл номер машины, заказывал пропуска, после чего его пропускали, ставил машину на погрузку, стоял на эстакаде и перевешивал товар, а также получал ветеринарные свидетельства от местного ветеринара. После всего этого на втором этаже административного здания ОАО «ОМПК» ему выписывали на основании отвеса пропуск на выезд и товарно-транспортную накладную.

...