Учет амортизируемого имущества на ООО "АЯКС"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

1.1 Организация и ведение налогового учета амортизируемого имущества

1.2 Основные средства как один из видов амортизируемого имущества

1.3 Порядок отражения в учете нематериальных активов

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА НА ПРИМЕРЕ ООО «АЯКС»

2.1 Характеристика ООО «Аякс»

2.2 Отражение в налоговом учете основных средств ООО «Аякс»

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ООО «АЯКС»

Заключение

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

На предприятиях особая роль отводится бухгалтерскому и налоговому учету использования основных средств и нематериальных активов.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации об основных средствах и нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский и налоговый учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета основных средств и нематериальных активов.

От количества основных фондов, их стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. Для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо знать резервы повышения эффективности использования основных средств и нематериальных активов.

Объектом исследования представленной выпускной работы выступает ООО «Аякс».

Предметом исследования являются основные средства и нематериальные активы, используемые коммерческой организацией в процессе производства.

Целью исследования является учет амортизируемого имущества исследуемого предприятия и разработка предложений по их совершенствованию.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- изучить в теоретическом аспекте основы учета амортизируемого имущества;

- рассмотреть организацию учета амортизируемого имущества на исследуемом предприятии;

- разработать предложения по совершенствованию учета основных средств и нематериальных активов.

В ходе выполнения работы автором были использованы нормативные акты, статьи периодических изданий, учебно-методическая литература, финансовая отчетность исследуемого предприятия за 2009-2013 гг.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

1.1 Организация и ведение налогового учета амортизируемого имущества

Амортизация ? это отдельный вид материальных расходов. Суть амортизации состоит в том, что стоимость имущества организации списывается на расходы в целях налогообложения прибыли не сразу, а постепенно, в течение срока полезного использования этого имущества.

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в статье (далее по тексту ст.) 256 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы).

К основным средствам для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией пункт (далее по тексту п.). 1 ст. 257 НК РФ. К амортизируемому имуществу также относятся капитальные вложения в арендованные основные средства, которые произведены в форме неотделимых улучшений (п.1 ст. 256 НК РФ). Амортизируемым имуществом также являются и те неотделимые улучшения, которые произведены в рамках договора безвозмездного пользования ? ссуды.

Чтобы объект основного средства признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ: амортизация расход налоговый учет

? принадлежать организации на праве собственности;

? использоваться для извлечения дохода;

? срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;

? первоначальная стоимость должна быть более 40 000 руб.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Амортизируемое имущество, полученное организацией ? инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном ст. 256 НК РФ.

Амортизируемое имущество подразделяется на две категории:

? основные средства (п. 1 ст. 257 НК РФ);

? нематериальные активы (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ с 01.01.2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

В отношении ограничения стоимости нематериальных активов, контролирующие органы не выработали единой позиции. Так, из большинства разъяснений следует, что к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Противоположная точка зрения заключается в том, что ограничение стоимости в 40 000 руб. применяется именно в отношении имущества, к которому нематериальные активы не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому стоимость любых нематериальных активов, включая «малоценные», должна списываться в расходы путем амортизации. При этом подпункт (далее по тексту пп.) 26 п.1 ст. 264 НК РФ однозначно позволяет отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, лишь затраты на приобретение исключительных прав на программы для электронно ? вычислительной техники (далее по тексту ЭВМ) стоимостью менее 40 000 руб.

Ст. 322 НК РФ установлены следующие особенности организации и ведения налогового учета амортизируемого имущества:

1) по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам;

2) вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества:

- сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

- произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации;

3) по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Так как НК РФ обязывает вести налоговый учет амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств, по существу необходимо будет организовывать полноценный параллельный учет не только амортизации, но и основных средств, а не работать по бухгалтерским справкам, как это делается по расходам, относящимся к другим элементам затрат.

Периодические сверки данных бухгалтерского и налогового учета основных средств и начисленной амортизации проводить следует. Алгоритм проведения такой сверки тем сложнее, чем больше различаются способы начисления амортизации в финансовом и налоговом учете. В частности, если организацией, например, для целей финансового учета выбран способ начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, а для целей налогового учета будет выбран нелинейный метод, то математически сопоставить полученные данные практически невозможно.

Ст. 323 НК РФ устанавливает особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. При этом, в частности, установлено следующее: налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. На дату совершения реализационной операции налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:

- прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

- убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ.

При определении налоговой базы в случае реализации объектов основных средств следует учитывать, что Федеральным законом № 58-ФЗ внесено весьма существенное изменение в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ - при реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы на сумму расходов по оценке товаров. Ранее перечень дополнительных расходов не был закрытым, однако указание на то, что в их состав могут включаться расходы по оценке, отсутствовало, что создавало предпосылки для возникновения разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Установлен порядок определения расходов при реализации имущества и имущественных прав. При реализации имущественных прав (долей, паев) в расходы включается цена их приобретения, а также средства, истраченные при их покупке и продаже. В расходы, связанные с реализацией имущества и имущественных прав, можно включать средства, истраченные на их оценку.

Гл. 25 НК РФ установлены два случая, когда амортизация может учитываться в составе прочих расходов.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации. В данном случае амортизационные отчисления не уменьшают налоговую базу, а уменьшают размер арендных или лизинговых платежей, то есть фактически увеличивают размер налога.

В соответствии с подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи). Из этого следует, что в том случае, когда одни и те же объекты используются для различных целей (выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг и обслуживания помещений общественного питания), необходимо распределение сумм начисленной амортизации.

При этом амортизационные отчисления в части, относящейся к основной деятельности, принимаются к налоговому учету в составе расходов сумм начисленной амортизации (в составе расходов, связанных с производством и реализацией товаров работ или услуг), а в части, относящейся к содержанию помещений общественного питания, - в составе прочих расходов. Предполагается, что в данном случае под объектами основных средств подразумеваются здания (например, часть здания управления отводится под нужды общественного питания).

Следовательно, суммы начисленной амортизации могут распределяться пропорционально площади занимаемых помещений (точнее, в соответствии с удельным весом площади помещений общественного питания в общей площади здания). Кстати, подобный подход может быть использован и при распределении иных видов расходов, связанных с осуществлением расходов по содержанию помещений общественного питания (в частности, коммунальные расходы).

Кроме того, в соответствии со ст. 265 НК РФ амортизация, начисленная по некоторым видам объектов основных средств, может включаться в состав внереализационных расходов (не связанных с производством и реализацией).

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ к таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Организации, предоставляющие на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, считают расходы, связанные с этой деятельностью: организации, для которых сдача имущества в аренду или лизинг являются основным видом деятельности, амортизационные отчисления учитывают в общем порядке, в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. В данном случае суммы недоначисленной амортизации принимаются к налоговому учету (на уменьшение налоговой базы) без дополнительных условий. Это не распространяется на случаи, когда суммы убытка, связанные с выбытием объектов основных средств, до окончания срока полезного использования относятся на счет виновных лиц или организаций (например, если выбытие произошло в результате недостачи или по причине неправомерных действий других организаций).

В том случае когда организация передает объекты основных средств по договору доверительного управления имуществом, расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления. Это правило установлено ст. 276 НК РФ.

В соответствии со ст. 332 НК РФ при возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества.

Если выгодоприобретателем является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы учредителя. В бухгалтерском учете отражение сумм амортизации, начисленной за период действия договора доверительного управления имуществом, производится посредством построчного сложения развернутого сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»).

Для целей налогового учета изменившаяся остаточная стоимость не является основанием для включения возвращенного объекта в другую амортизационную группу и, следовательно, основанием для изменения нормы амортизации. Однако после такого возврата организация, являющаяся собственником объектов основных средств, имеет право изменить норму амортизационных отчислений (в пределах амортизационной группы) или способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) в порядке, установленном соответствующими статьями НК РФ.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом амортизируемого имущества столь глубоки, что для обеспечения правильного отражения расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо организовать обособленный учет, параллельный бухгалтерскому. Попытки осуществить получение данных для налогового учета посредством корректировки данных бухгалтерского учета будут более трудоемки и нерациональны.



1.2 Основные средства как один из видов амортизируемого имущества

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Как отмечалось, принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности.

Согласно правилам налогового учета, имущество делится на десять групп амортизации, исходя из срока его использования. На практике это означает, что имущество, относящееся к первой амортизационной группе, используется от 1 до 2 лет, а основные фонды из десятой амортизационной группы, например, находятся в эксплуатации более тринадцати лет (см. рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 Группы амортизируемых основных средств



Классификация основных средств в 2013 г., как и ранее, основывается на ОК 013-94 (Общероссийском классификаторе основных фондов). Во-первых, основное средство можно найти в Общероссийском классификаторе. Далее определяется его группа и код. После этого следует обратиться к классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы. Уже из классификации становится понятно, сколько лет будет амортизироваться тот или иной объект.

При практическом применении классификатора основных средств бухгалтер может столкнуться с трудностью нахождения необходимого объекта в конкретной группе. Все дело в том, что в классификации приводятся только группы, внутри которых может быть великое множество наименований основных средств, ведь основные фонды в классификаторе не поименованы.

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Согласно п. № 8 ПБУ 6/01, в 2013 г. первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту. Не включается в первоначальную стоимость основных средств только НДС и прочие возмещаемые налоги. Суммы, уплаченные поставщику (подрядчику) по договору за изготовление (сооружение) основных средств являются фактическими затратами.

Приобретенные основных средств, которые уже были в использовании, учитываются в бухгалтерском учете по фактической сумме затрат на их приобретение, а не по их остаточной стоимости. Сумма амортизационных отчислений, которая была начислена предыдущим владельцем основных средств, не отражается в бухгалтерском учете нового собственника. Имущество предприятий (организаций), которые находятся на стадии банкротства, по стоимости превышающее 40 000 руб., учитывается в 2013 г. в составе основных фондов (пункт № 4 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость основных средств складывается на момент их приобретения организацией. Она определяется для объектов:

- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, - по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме предусмотренных законодательством случаев);

- внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитан, - по договорной стоимости;

- полученных организацией безвозмездно, - по текущей рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,- исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;

- приобретенных в иностранной валюте, - производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации,- по текущей рыночной стоимости;

- детали, узлы и агрегаты выбывшего объекта, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- капитальные вложения организации в многолетние насаждения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат независимо от даты окончания комплекса работ;

- находящийся в собственности двух или нескольких организаций объект отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в обшей собственности;

- затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо учитываются на счете основных средств обособленно.

Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда.

Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Такие переоценки, определяющие восстановительную стоимость, производятся только по распоряжению правительства. С момента переоценки восстановительная стоимость считается первоначальной.

Изменения в бухгалтерском учете основных средств в 2013 г. коснулись и переоценки имущества. В соответствии с п. № 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, отраженная в учете на момент их принятия, не подлежит изменениям, кроме случаев, описанных в самом ПБУ 6/01, а также установленных законодательными актами РФ.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов.

Этот порядок формирования первоначальной стоимости распространяется как на новые основные средства, так и на бывшие в эксплуатации.

Таким образом, в налоговом учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются не по остаточной стоимости, указанной в документах поставщика, а по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в налоговом учете у нового собственника не учитывается.

Предприятие может самостоятельно решить, проводить переоценку основных средств или нет. Переоценка основных средств не является обязанностью каждого хозяйствующего субъекта.

Транспортные средства, которые были поставлены предприятием (организацией) на учет как объекты основных средств до 01.01.2013 г. подлежат обложению налогом на имущество в общем порядке, установленном законодательством РФ.

Все движимое имущество, поставленное на учет с 01.01.2013 г. как объект основных средств, не подлежит обложению налогом на имущество, поскольку не является объектом с целью налогообложения по данному виду налога. Движимое имущество, отраженное в учете с 1.01.2013 г. на балансе лизингополучателя или лизингодателя как объект основных средств, по договору лизинга (финансовой аренды) также не является объектом налогообложения налога на имущество.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки. Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку на конец отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Текущая рыночная стоимость - эта сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из четырех возможных способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация сама должна принять решение о том, какой способ для нее предпочтительнее. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации следует указать в учетной политике.

В налоговом учете амортизация начисляется в одном из следующих методов

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется организацией ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и не линейный метод.

Выбранный организацией метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 1.1:

K = (1/n) x 100%, (1.1)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 НК РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой-десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле 1.2 (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):



А = В Ч К/100, (1.2)

где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 ст. 259.2 НК

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 40000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). Причем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.



1.3 Порядок отражения в учете нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

- Не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- Может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

- Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- Используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- Не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- Способно приносить организации экономическую выгоду;

- Имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности ( патенты, свидетельства и др.).

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- отложенные затраты;

- деловая репутация организации.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

- приобретенных за плату у других организаций и лиц, - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Они начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

Дебет 20, 26, 44...

Кредит 05 - начислена амортизация путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05, или

Дебет 20, 26, 44...

Кредит 04 - уменьшена первоначальная стоимость объекта.

Предположим, что амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости.

В таком случае после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономическую выгоду или доход.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В целях налогового учета такие нематериальные активы амортизируются в течение 10 лет. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Расчет суммы амортизации производится ежегодно. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В целях расчета налога на прибыль организация может выбрать один из двух методов:

- линейный;

- нелинейный.

Применение этих методов аналогично начислению амортизации по основным средствам.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости (линейным способом). Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Единственный способ амортизации, не порождающий временных разниц, - линейный. Он есть и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Применение любого другого способа приведет к возникновению временных разниц.

Таким образом, данные налогового и бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов совпадут, если в обоих учетах совпадают их оценка и срок полезного использования и применяется линейный способ амортизации.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Основанием для выбытия нематериальных активов может быть:

- их непригодность и невыполнение объектом одного из условий признания интеллектуальной собственности - приносить экономические выгоды (п. 3 ПБУ 14/2007); окончание срока действия патента, свидетельства, договора о передаче исключительного права;

- передача исключительного права по договору уступки, договору дарения, в качестве взноса в уставный капитал сторонней организации, уступка (продажа) исключительного права на объект по договору мены.

Независимо от направления операции списания объектов интеллектуальной собственности оформляются Актом о списании объекта основных средств типовой ф. № ОС-4, поскольку типовая первичная документация по движению объектов интеллектуальной собственности не утверждена. Если организация сама разработала первичную документацию по выбытию объектов, то она должна учесть требования по ее содержанию и утвердить документ в приказе руководителя об учетной политике (ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Такими документами могут быть Акт о списании нематериальных активов, Акт о списании объекта интеллектуальной собственности, Акт о выбытии нематериальных активов или Акт о выбытии объекта интеллектуальной собственности.

Наиболее целесообразным является разработка и использование в практической работе Акта о выбытии нематериальных активов. На основании этого акта осуществляется документальное оформление операций по списанию не только объектов интеллектуальной собственности, но и других видов нематериальных активов, а также их выбытию для выполнения условий договора о передаче неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные нематериальные активы.

С расходами складывается следующая ситуация: особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому и относятся нематериальные активы, приведены в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Однако пункт 1 статьи 257 НК РФ определяет лишь порядок расчета остаточной стоимости основных средств, а про нематериальные активы в нем речи не ведется. Поэтому трактовать подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ можно двояко: либо в качестве расхода учитывать остаточную стоимость нематериальных активов, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств, либо не уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериальных активов вообще.

При безвозмездной передаче остаточная стоимость нематериальных активов в налоговом учете не признается расходами, учитываемыми в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ), а в бухгалтерском учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

Убыток, полученный от продажи нематериальных активов, в целях налогового учета учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете убыток от реализации нематериальных активов признается сразу.

Любая организация может произвести расходы, которые могут быть направлены на создание новой или усовершенствованной продукции, которые будут учтены при налогообложении.

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».



2. Практические аспекты учета амортизируемого имущества на примере ООО «Аякс»

2.1 Характеристика ООО «Аякс»

Строительно-коммерческая фирма ООО «Аякс» стабильная динамично развивающаяся многопрофильная фирма широко известная в регионе.

Она начала свою деятельность в 1995 году. Главный офис фирмы находится по месту ее государственной регистрации в городе Новотроицке. Первоначально фирма предлагала свои услуги субподрядчиков, выполняющих мелкие ремонтные и отделочные работы.

Двигаясь в таком вот поступательном ритме, фирма смогла от мелкого ремонта и отделки перейти к возведению индивидуальных домов типовых серий промышленных объектов. Не забывают руководители о совершенствовании организации управления производством. Так, организовали участок по изготовлению окон и дверей, причем изготавливают не только для своих объектов, где являются генеральными подрядчиками, но и для других объектов, уже в роли субподрядчиков.

Кроме строительной деятельности фирма осуществляет реализацию строительных и отделочных материалов через сеть магазинов, а также осуществляет инвестиции, вкладывая свои оборотные средства в проекты других фирм с целью получения прибыли на условиях договоров. Вышеуказанные виды деятельности фирмы являются уставными и осуществляются в рамках Российского законодательства.

На производственные характеристики влияет налоговая система, поэтому важно проанализировать выгодность применения той или иной формы налогообложения.

Для малых строительных фирм, согласно главе 26.2 НК РФ, есть возможность выбора, который мы будем оценить на примере конкретной организации ООО «Аякс» со следующими основными характеристиками. Численность персонала - 30 чел. Кроме того, для осуществления некоторых проектов фирма привлекает специалистов со стороны, заключая с ними трудовые соглашения на определенный срок.

Типовой перечень налогов, характеризующий деятельность ООО «Аякс» в общей системе налогообложения, весьма схож с тем, который присущ промышленному предприятию.

НДС рассчитывается по ставке 18% от выручки без НДС.

Налог на прибыль определяется по ставке 20% от разницы доходов и расходов, признаваемых по материалам налогового учета, или устанавливается с помощью корректировок сведений бухгалтерского учета за счет данных из налоговых регистров.

Налог на доходы физических лиц исчисляется по ставке 13.% (с учетом вычетов) от суммы, начисленной персоналу оплаты труда.

Налог на имущество предприятий определяется по ставке 2,2% от стоимости основных средств, которая, по статистике, приблизительно равнозначна половине стоимости годового объема строительно-монтажных работ. (Ежемесячный эквивалент - 10104 руб.)

Транспортный налог уплачивается за 6 грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. (Ежемесячный эквивалент - 1000 руб.).

Главным бухгалтером ООО «Аякс» на основе установленных государством общих правил бухгалтерского и налогового учета разрабатывается учетная политика для решения поставленных перед учетом задач.

Рассмотрим фрагмент учетной политики ООО «Аякс» в части учета амортизируемого имущества.

В соответствии с учетной политикой ООО «Аякс», работа на период 2011 - 2013 г. построена следующим образом:

1) Активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

2) Объекты основных средств, состоящие из нескольких частей, приспособлений и принадлежностей принимаются к учету как единый инвентарный объект.

3) Начисление амортизации на основные средства стоимостью более 40000 рублей производится исходя из линейного метода.

4). Срок полезного использования объектов основных средств определяется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

5) Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость периода, в котором проводились ремонтные работы.

6) С целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства, ООО «Аякс» проводит переоценку указанных объектов, не чаще одного раза в три года по состоянию на 1 января отчетного года.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ООО «Аякс» в целях устранения инфляционных явлений на показатели бухгалтерского учета и отчетности, не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивает группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам главный бухгалтер, ООО «Аякс» учитывает, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. При этом переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

2.2 Отражение в налоговом учете основных средств ООО «Аякс»

Движение основных средств в ООО «Аякс» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Учет основных средств организуется, в ООО «Аякс», централизовано, в бухгалтерии предприятия.

Учет объектов основных средств в ООО «Аякс» ведется в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

...