Учет амортизируемого имущества на ООО "АЯКС"

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Аякс» оформляются оправдательным документом, это первичные документы. Главным бухгалтером ООО «Аякс» разработан перечень документов по учету и движению основных средств, к ним относятся:

1)Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) ф. № ОС-1а

2)Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) ф. № ОС-1

3)Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. № ОС-1б, этот акт в ООО «Аякс» можно составлять на несколько объектов, но не более 6, лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

4)Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ф. № ОС-2. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию. Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного подразделения (цеха, участка, отдела) ООО «Аякс» в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

5)Акт о приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ф. № ОС-3. Применяется в ООО «Аякс» для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию ООО «Аякс» делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

6)Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. № ОС-4. Эта форма в ООО «Аякс» служит для оформления выбытия основных средств при полной или частичной их ликвидации.

7)Акт о списании автотранспортных средств ф. ОС №-4а. Этим документом в ООО «Аякс» оформляют списание грузовых или легковых автомобилей, тяжелой техники, прицепов или полуприцепов при их ликвидации.

8)Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорта) ф. ОС № 4-б

9) Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ф. № ОС-6

10)Инвентарная карточка учета объектов основных средств ф. № ОС-6а. Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведутся в бухгалтерии ООО «Аякс» на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта ф. № ОС-1, технической или другой документации на данный объект.

По данным акта ф. № ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств в ООО «Аякс» являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт ф. № ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт ф. № ОС-3, ОС-4.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии ООО «Аякс», делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств.

Рассмотрим отражение в налоговом учете ООО «Аякс» основных средств в 2013 г. В 2013 году произошло выбытие основных средств вследствие различных причин.

ООО «Аякс» продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Первоначальная стоимость станка - 700 000 руб.

Сумма начисленной по нему амортизации - 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000 руб.

Бухгалтер ООО «Аякс» сделал записи:

Дебет 76 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 600 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с прочими кредиторами» - 600 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 100 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - 700 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 250 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной по станку;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 450 000 руб. - списана остаточная стоимость станка;

700 000 - 250 000 = 450 000 руб.

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Сырье и материалы» - 15 000 руб. - списаны расходы на демонтаж станка;

Дебет 91-9 «Прибыль от прочей реализации»

Кредит 99 - 35 000 руб. - определена прибыль от продажи станка.

600 000 - 100 000 - 450 000 - 15 000 = 35 000 руб.

В учете ООО «Аякс» числится станок. Первоначальная стоимость станка - 35 000 руб. Станок был куплен в декабре 2010 года. Срок его полезного использования был установлен в расчете на 10 лет.

В мае 2013 года станок был продан. Его продажная стоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

По договору с покупателем ООО «Аякс» осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900 руб. (без НДС).

За период с января 2011 года по май 2013 года на станок была начислена амортизация в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).

Бухгалтер ООО «Аякс» сделал проводки:

Дебет 76 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»- 48 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с прочими кредиторами» - 48 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 8000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» - 35 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91-1 «Прочие расходы»- 8458 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»- 900 руб. - списаны расходы на доставку станка до покупателя;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 - 12 558 руб. - отражен прибыль от продажи станка.

48 000 - 8000 - 35 000 + 8458 - 900 = 12 558 руб.

Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку надо пересчитать по новым правилам. Ежемесячная норма амортизации по станку составит:

(1/180) Ч 100% = 0,55%

За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:

35 000 Ч0,55% Ч 29 = 5583 руб.

Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:

35 000 руб. - 5583 руб. = 29 417 руб.

Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:

48 000 - 8000 - 29 417 - 900 = 9683 руб.

ООО «Аякс» продает автомобиль ВАЗ-2108. Машина была куплена в 2012 году. Продажная цена автомобиля без НДС - 45 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля - 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 9000 руб.

Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Аякс» начисляет одинаково.

Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля - пять лет. До момента продажи он принадлежал ООО «Аякс» шесть месяцев.

Остаточная стоимость машины составит:

90 000 - 9000 = 81 000 руб.

Убыток от реализации автомобиля составит:

45 000 - 81 000 - 3000 = 39 000 руб.

Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца).

Ежемесячно ООО «Аякс» может списывать сумму убытка в размере:

39 000 руб. : 54 мес. = 722 руб.

Особенности налогового учета основных средств изложены в статье 323 НК РФ. Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три регистра:

- учета операций по выбытию имущества;

- расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;

- учета расходов будущих периодов.

Эти регистры будут заполнены виде справок. Справка по учету выбытия представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Учет операций по выбытию имущества ООО «Аякс»

Период с 01.07.2013 по 31.07.2013 г.

Дата операции	Условия выбытия имущества	Вид дохода	Основания выбытия (реквизиты операции)	Наименование выбывающего объекта	Сумма (руб.)	Количество
24.07.13	Продажа	Выручка от продажи основного средства	Договор от 22.05.10 № 102 накладная от 24.05. 10 № 25	Автомобиль ВАЗ-2108	45 000	1 шт.



Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества составляется в справке приведенной в таблице 2.2

Таблица 2.2

Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества ООО «Аякс»

Период с 01.07.2013 по 31.07.2013 г.

Дата операции	Наименование объекта	Цена продажи (руб.)	Первоначальная стоимость (руб.)	Сумма начисленной амортизации (руб.)	Расходы, связанные с реализацией объекта (руб.)	Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта (4 - 5 + 6)	Величина убытка от реализации, относящаяся к расходам будущих периодов (7 - 3)
1	2	3	4	5	6	7	8
24.07.13	Автомобиль ВАЗ-2108	45 000	90 000	9000	3000	84 000	39 000

Отражение убытка от реализации основных средств в налоговом учете ООО «Аякс» отражается в справке «Учет расходов будущих периодов». Данная справка имеет вид представленный в таблице 2.3.



Таблица 2.3

Учет расходов будущих периодов ООО «Аякс»

Период с 01.08.2013 по 31.08.2013 г.

Дата операции	Вид расхода (убытка)	Наименование объекта	Сумма (руб.)	Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов	Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов (4 : 5)	Дата начала учета в составе прочих расходов	Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов
24.07.2013	Убыток от реализации основного средства	Автомобиль ВАЗ-2108	39000	54 месяца	722	31.08.2010	53 месяца

Рассмотрим некоторые операции связанные с учетом амортизируемого имущества ООО «Аякс». В августе 2009 г. предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать.

Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30000 руб.

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

Срок полезного использования по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб.

30 000 : 60 = 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Аякс» будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке - по 500 руб. в месяц по август 2014 г. включительно.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение 10 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В июне 2010 г. организация ООО «Аякс» приобрела деревообрабатывающий станок.

Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 192000 руб. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2922645) со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования был установлен по станку в размере 240 месяцев (20 лет).

Сумма ежемесячной амортизации составляет 800 руб.:

192 000 : 240 = 800 руб.

За 2010 - 2013 гг. амортизация была начислена в размере 14 400 руб.

800 Ч 18 = 14 400 руб.

Остаточная стоимость станка на 1 января 2013 г. составила 177 600 руб.

192 000 - 14 400 = 177 600 руб.

Так как срок службы инструмента превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение десяти лет. Ежеквартально в расходы ООО «Аякс» необходимо включать 4440 руб.

177 600 : 10 : 4 = 4440 руб.

В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Аякс» будет продолжать начислять амортизацию по 800 руб. в месяц.

Для освоения нового вида продукции ООО «Аякс» приняла решение о модернизации станка, в результате которой повысится точность обработки деталей. ООО «Аякс» заключил договор на проведение работ с подрядной организацией.

Согласно договору стоимость работ по модернизации станка составила 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Первоначальная стоимость станка составляла 300 000 руб., сумма начисленной амортизации до модернизации основного средства - 50 000 руб.

Данные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим образом, представленным в таблице 2.4

Таблица 2.4

Отражение в учете модернизации амортизируемого имущества ООО «Аякс»

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
08-9	60	20 000	Отражена стоимость затрат на модернизацию станка
19	60	3 600	Учтен НДС по затратам на модернизацию
68	19	1 800	Принят к вычету НДС
01	08-9	20 000	Увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по модернизации
60	51	23 600	Оплачены работы по модернизации станка

Таким образом, в результате проведенных мероприятий по модернизации станка его первоначальная стоимость составила 320 000 руб., остаточная стоимость - 270 000 руб. В соответствии с нормами гл. 21 НК РФ ООО «Аякс» организация - плательщик НДС и поэтому вправе получить вычет суммы налога, предъявленной к оплате (организацией, производившей модернизацию основного средства (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Указанный вычет ООО «Аякс» как собственник модернизированного основного средства получит на основании счета-фактуры после принятия на учет выполненных работ по модернизации. Это следует из п. 1 ст. 172 НК РФ.

ООО «Аякс» приобрело грузовой автомобиль в 2010 г. стоимостью 944 тыс. руб. (в том числе НДС - 144 тыс. руб.).

По нему в налоговом учете применена амортизационная премия 30%. Через три года эксплуатации транспортного средства решено его продать, в то время как срок полезного использования объекта составляет шесть лет.

В бухгалтерском учете ООО «Аякс» первоначальная стоимость автомобиля составит 800 тыс. руб. (без учета НДС), а сумма начисленной за три года амортизации:

800 Ч 36 : 72 = 400 тыс. руб.

Остаточная стоимость грузового автомобиля при продаже составила тоже 400 тыс. руб.

Для целей налогообложения ООО «Аякс» сразу учла при вводе объекта в эксплуатацию амортизационную премию:

800 Ч 30% = 240 тыс. руб.

Сумма налоговой амортизации за три года составила:

(800 - 240) Ч 36 : 72 = 280 тыс. руб.

а остаточная стоимость:

800 - 240 - 280 = 280 тыс. руб.

В итоге сначала возникла разница вследствие применения амортизационной премии (240 тыс. руб.), с нее начислялось отложенное налоговое обязательство (ОНО):

240 тыс. руб. Ч 20% = 48 тыс. руб.

В дальнейшем ОНО погашалось в учете ООО «Аякс» благодаря разницам между бухгалтерским учетом и налоговым учетом сначала в амортизационных отчислениях, а затем в остаточной стоимости транспортного средства. В учете ООО «Аякс» сделаны проводки представленные в таблице 2.5.



Таблица 2.5

Порядок отражения амортизационной премии в налоговом учете ООО «Аякс»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
При приобретении транспортного средства
Отражены затраты на приобретение автомобиля	08-4	60	800 000
Отражен предъявленный «входной» НДС	19-3	60	144 000
Налог принят к вычету	68-1	19-3	144 000
Оплачено транспортное средство	60	51	944 000
Отражено ОНО с амортизационной премии	68	77	48 000
В течение трех лет эксплуатации автомобиля
Начислена амортизация по транспортному средству	20	02	400 000
Списано ОНО за счет разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией	77	68	24 000
Продолжение таблицы 2.5
1	2	3	4
(400 - 280) тыс. руб. Ч 20%
При продаже объекта недвижимости в части расходов
Списана сумма начисленной амортизации	02	01-5	400 000
Списана остаточная стоимость автомобиля	91-2	01-5	400 000
Погашено ОНО за счет разницы остаточной стоимости: (400 - 280) тыс. руб. x 20%	77	68	24 000

Для проверки результата: сумма начисленного ОНО 48 тыс. руб. и столько же составила сумма списания ОНО по измененной облагаемой разнице в амортизации и в остаточной стоимости автомобиля.

То есть начисленное ОНО полностью списано, при этом все расходы отражены в учете и включены в расчет налога, что говорит о правильности бухгалтерских записей и произведенных расчетов. Особенности налогового учета основных средств изложены в статье 323 НК РФ.

В марте 2013 года ООО «Аякс» заказала разработку дизайна своего логотипа рекламному агентству ООО «График Сити». Стоимость услуг - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.

Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак.

Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

При принятии товарного знака к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива был оформлен акт приемки № 3 от 18.03. 2013 г., так же открыта инвентарная карточка № 3 от 18.03. 2013г.

Бухгалтер определил срок полезного использования нематериального актива - 10 лет. Бухгалтер ООО «Аякс» сделал следующие проводки представленные в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Аякс»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма
1	2	3	4	5
13.03.13	Отражена стоимость услуг рекламного агентства ООО «График Сити» (основание - счет-фактура № 243 от 13.03.13 г.)	08.5	60.1	20000
13.03.13	Выделен НДС по счет - фактуре № 243 от 13.03.13 г	19.2	60.1	3600
17.03.13	Отражена стоимость услуг патентного поверенного (счет-фактура № 103 от 17.03. 13г)	08.5	60.1	1500
17.03.13	Выделен НДС по счет - фактуре № 103 от 17.03. 13г	19.2	60.1	270
18.03.13	Учтены пошлины за регистрацию товарного знака	08.5	76.5	18500
14.03.13	Оплачены услуги по разработке товарного знака ООО «График Сити» по счет - фактуре № 243 от 13.03.13 г)	60.1	51.1	23600
17.03.13	Оплачены услуги по регистрации товарного знака по счет - фактуре № 103 от 17.03.13 г)	60.1	51.1	1770
18.03.10	Уплачены пошлины Роспатенту	76.5	51.1	18500
18.03.13	Зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов	04.1	08.5	40000
18.03.13	Сумма «входного» НДС принята к вычету	68.1	19.2	3870
01.04.13	Начислена амортизация по нематериальному активу № 3	20.5	05.1	333,33

Согласно учетной политике, для начисления амортизации на объекты нематериальных активов используется линейный метод, следовательно, бухгалтер ООО «Аякс» произвел следующие расчеты:

Сумма ежегодных амортизационных отчислений:

40000 : 10 лет =4000

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

4000 : 12 месяцев = 333,33 рубля.

Стоимость нематериальных активов ООО «Аякс» с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Сроком полезного использования в ООО «Аякс» является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, но таким объектам учета амортизация в ООО «Аякс» не начисляется.

Фактическая (первоначальная) стоимость программного продукта, созданного ООО «Аякс» и зарегистрированного в установленном порядке, - 100000 руб. Срок полезного использования 4 года.

Норма амортизации:

100% : 4 = 25%

ООО «Аякс» использует линейный способ амортизации, который рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств. Расчет амортизации приведен в таблице 2.7.



Таблица 2.7

Расчет амортизации нематериальных активов линейным способом в ООО «Аякс»

Период	Фактическая (первоначальная)стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	100 000	25 000	25 000	75 000
2-й год	100 000	25 000	50 000	50 000
3-й год	100 000	25 000	75 000	25 000
4-й год	100 000	25 000	100 000	-

Амортизация по другим нематериальным активам начисляется аналогичным способом.

Таким образом, во второй главе были рассмотрены наиболее типичные ситуации по учету амортизируемого имущества ООО «Аякс».

В третьей главе будут предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Аякс».



3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и нематериальных активов на ООО «Аякс»

По итогам проведенных исследований по организации учета основных средств и нематериальных активов в ООО «Аякс» для улучшения использования имеющегося оборудования можно предложить провести следующие мероприятия:

1) Введение системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 40000 рублей за объект.

2) Пересмотреть способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

3) Формирование резервного фонда на все виды ремонта основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п.4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация должна самостоятельно определять, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счете 01 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 40 000 рублей за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01. 2006 № 7 форма № ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в пределах лимита в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При списании стоимости такого имущества оно перестает числиться в учете ООО «Аякс». Однако фактически оно имеется. Поэтому организация должна решить вопрос контроля сохранности имущества, которое не числится в учете. Такое имущество, как правило, передается работникам, и оформляется материальная ответственность за его сохранность.

В учетной политике ООО «Аякс» (в разрезе ее организационно-технического аспекта) следует предусмотреть процедуры инвентаризации и применения материальной ответственности по отношению к имуществу, не учтенному на счетах бухгалтерского учета.

Необходимо построить эти процедуры при условии организации аналитического учета соответствующих объектов на забалансовых счетах по материально-ответственным лицам.

Для организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах для объектов основных средств менее 40 000 руб., целесообразно использовать счет 010 «Износ основных средств». К данному счету возможно открыть субсчета 010-1 «Оборудование», 010-2 «Производственный и хозяйственный инвентарь» и так далее.

Для реализации забалансового аналитического учета в ООО «Аякс» имеет смысл разработать систему показателей, по которым этот учет будет осуществляться. Необходимо разработать аналитическую таблицу по учету объектов основных средств по своей стоимости, отнесенных в состав материально-производственных запасов, списанных в производство (Таблица 3.1).

Таблица 3.1

Аналитическая таблица по учету объектов основных средств, стоимостью ниже установленного лимита в ООО «Аякс»

Состав принадлежностей	Место эксплуатации	Материально-ответственное лицо	Дата передачи в эксплуатацию	Нормативный срок использования, мес.	Фактический срок использования на 01.12.13
Электродрель BOSH 2000	Производственная база	Стычкин В.Г.	14.06.10	60	26
Шкаф-купе	Бухгалтерия	Зацепина Г.Д.	18.12.11	120	12
И т.д.

Необходимо издать внутренний документ на предприятии, в котором будут указаны нормативные сроки использования таких объектов, использующихся в деятельности ООО «Аякс».

Данная аналитическая таблица позволит быстро и качественно проводить инвентаризацию списанных с учета, но используемых в производстве объектов. Также она даст возможность контролировать наличие и сохранность объектов, переданных в эксплуатацию, по местам их использования и материально-ответственным лицам. При сравнении нормативного и фактического срока использования на дату инвентаризации можно будет определить, какое имущество подлежит списанию с забалансового учета.

Если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

Так же на предприятии представляется целесообразным предложить в целях равномерного включения в состав затрат расходов на ремонт основных средств создавать резерв.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.

При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

При накоплении средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если ООО «Аякс» создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов ООО «Аякс».

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств ООО «Аякс» осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Сумма резерва на ремонт основных средств будет ежемесячно включаться в себестоимость продукции в размере норматива, установленного организацией самостоятельно.

Норматив должен быть разработан сроком на пять лет. Для ООО «Аякс» оптимальным вариантом норматива является норматив в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования будет проверяться по данным смет, расчетов и при необходимости корректироваться.

Резерв на ремонт основных средств формируется исходя из двух показателей: совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых ООО «Аякс» самостоятельно в своей учетной политике.

В течение года сумма резерва равномерно по 1/12 ежемесячно будет включатся в затраты ООО «Аякс» .

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств будет отражаться на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные отчисления в резерв будут показаны по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами производственных затрат 20, 23. В налоговом учете они относятся на прочие расходы.

Заключение

Изучив суть проблемы излагаемой в данной работе, рассмотрев теоретические основы учета, амортизируемого имущества, а так же организацию учета основных средств и нематериальных активов в ООО «Аякс», можно сделать следующие выводы:

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности осуществляется на активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая формируется на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным объектам, при этом построение учета на счете должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении этих активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по основным средствам производится по выбранному методу, который должен быть отражен в учетной политике. Начисленная амортизация по основным средствам отражается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации этих активов необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Нематериальные активы - это часть имущества, не имеющая материально-вещественной формы, но может быть выделена от другого имущества, предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая формируется на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам, а так же по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы. При этом построение учета на счете должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении этих активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится по выбранному методу, который должен быть отражен в учетной политике. Начисленная амортизация по нематериальным активам отражается по кредиту пассивного счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации этих активов необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации: официальный текст, действующая редакция. - М.: Издательство «Экзамен», 2007. - 575 с. - (Серия «Кодексы и Законы»).

2.О бухгалтерском учете: Федеральный Закон № 129 - от 21.11.1996 г. - М.: /Дело и Сервис/, 2008. - 400 с.

3.План счетов бухгалтерского учета. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2009. - 216с.

4.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.2008 г. № 60н (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.2008 № 107н).

5.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/ 99) - М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. - 156 с.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). - М.: Высшая школа, 2009. - 263 с.

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). - М.: Высшая школа, 2009. - 268 с.

8.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй)./Под ред. Р.Ф.Захаровой, С.В.Земляченко. - М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2009. - 720 с.

9.Абрамова Н.В. и др. Налоговый учет. - М.: Главбух, 2008. - 300 с.

10.Агафонова М.Н. Как заполнять налоговые декларации? - М.: Бератор - Пресс, 2009. - 215 с.

11.Акчурина Е.В. и др. Учет затрат в бухгалтерском учете. - М.: Велби, 2007. - 618 с.

12.Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 120 с.

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. - М.: КНОРУС, 2007. - 412 с.

14. Каланов А.К. Налог на прибыль организаций: Комментарий к главе 25 НК РФ. Разъяснения и рекомендации по применению. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. - 618 с

15. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе Налогового кодекса. - М: Экзамен, 2007. - 200 с.

16. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета.- М: ФБК-ПРЕСС, 2007. - 186 с.

17. Колъвах О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 246 с.

18. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Экзамен, 2007. - 200 с.

19.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов. - М.: БЕК, 2008. - 475.

20.Налоги и налогообложение. Курс лекций: учебное пособие для вузов/О.С.Кириллова, Т.В.Муравлева. - изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 317 с. (Серия «Курс лекций»).

21.Налоги и налогообложение: Учебное пособие/под ред. Б.Х.Алиева - М.: Финансы и статистика, 2007. - 416 с.

22.Налогообложение юридических и физических лиц/И.Л.Юрзинова, В.Н.Незамайкин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2009.- 653 с.

23.Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие/Н.А.Попонова, Г.Г.Нестеров, А.В.Терзиди. - М.: Изд-во Эксмо, 2009. - 624 с. - (Высшее экономическое образование).

24. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. - 118 с.

25. Налоговое планирование / Под ред. Е.Вылкова. - СПб.: Питер, 2009. - 634с.

Размещено на Allbest.ru

...