Земельне оподаткування у сільському господарстві

Матеріали науково-практичних конференцій:

1. Тулуш Л.Д. Оподаткування як фактор стимулювання інвестиційної активності у сільському господарстві України // Вісник Дніпропетровського державного фінансово-економічного інституту. - Серія: Економічні науки. - Матеріали першої міжвузівської науково-практичної конференції “Проблеми активізації регіональної інвестиційної політики в сучасних умовах”, 17-18 лют. 2000 р. - т. 1. - Дніпропетровськ: ДДФЕІ, 2000. - С. 292-294 (0,21 д. а.).

2. Тулуш Л.Д. Особливості оподаткування землі в процесі земельної реформи // Проблеми формування ринкової економіки: Збірник наукових праць Київського національного економічного університету. - 2000. - Спеціальний випуск: “Реструктуризація аграрних підприємстві земельна реформа: стан, проблеми, перспективи”. - С. 249-251 (0,11 д. а.).

3. Тулуш Л.Д. До питання удосконалення оподаткування сільськогосподарських товаровиробників // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць Дніпропетровського національного університету МОН України. - 2000. - Вип. 58. - С. 10-15 (0,30 д. а.).

4. Тулуш Л.Д. До питання про характерні ознаки категорії “податок” // Науковий вісник Національного аграрного університету. - 2001. - Вип. 37. - С. 222-226 (0,21 д. а.).

5. Тулуш Л.Д. Функціонування спеціальних режимів оподаткування у сільському господарстві // Збірник наукових праць Луганського державного аграрного університету. - 2002. - № 14 (26). - т. 2: Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції “Механізм господарювання і проблеми економічного росту в АПК України”. - С. 164-168 (0,30 д. а.)

Інші видання:

1. Тулуш Л.Д. Про наслідки запровадження фіксованого сільськогосподарського податку // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 1999. - № 9. - С. 8-11 (0,30 д. а.).

АНОТАЦІЯ

Тулуш Л.Д. Земельне оподаткування у сільському господарстві. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.04.01 - фінанси, грошовий обіг і кредит. - Інститут аграрної економіки УААН, Київ, 2003.

Дисертація присвячена дослідженню теоретичних, методичних та практичних питань земельного оподаткування сільськогосподарського виробництва, розгляду його становлення та розвитку, аналізу механізму функціонування земельного податку в умовах реформування галузі та підготовки Податкового кодексу.

Узагальнено теоретичні засади земельного оподаткування, встановлено подвійну його економічну природу у сільському господарстві. Розглянуто особливості формування об'єкта земельного податку та принципи оподаткування окремих видів земельної ренти. Проаналізовано розвиток платності землеволодіння в Україні та обґрунтовано необхідність внесення змін до податкового та земельного законодавства. Рекомендовано формувати законодавство стосовно справляння плати за землю на основі економічної суті її складових.

Встановлено особливості функціонування земельного податку у галузі на сучасному етапі. Проаналізовано діючі механізми земельного податку та спеціального режиму прямого оподаткування на базі оподаткування угідь, виявлено наявні їх недоліки. Обґрунтовано принципи взаємодії земельного та прибуткового оподаткування у сільському господарстві. Викладено пропозиції щодо посилення стимулюючого впливу земельного оподаткування на розвиток виробництва та удосконалення механізму обчислення та сплати земельного податку.

Ключові слова: пряме оподаткування сільськогосподарського виробництва, земельний податок, фіксований сільськогосподарський податок, спеціальний режим оподаткування доходів сільськогосподарських виробників, база оподаткування, диференціація податкового навантаження.

АННОТАЦИЯ

Тулуш Л. Д. Земельное налогообложение в сельском хозяйстве. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.04.01 - финансы, денежное обращение и кредит. - Институт аграрной экономики УААН, Киев, 2003.

Диссертационная работа посвящена исследованию теоретических, методических и практических вопросов земельного налогообложения сельскохозяйственного производства, рассмотрению его становления и развития, анализу механизма функционирования земельного налога в условиях реформирования отрасли и подготовки Налогового кодекса.

Обобщены теоретические основы земельного налогообложения, установлена двойственная его экономическая природа в сельском хозяйстве. В системе обязательных платежей государству выделено пять основных их форм, критерием разграничения которых выступает соответствие характерным признакам категории “налоги”: непосредственно налог (полное соответствие) и налоговые платежи - сбор, плата, отчисление, взнос. Установлено, что налоговая природа земельного налога несколько смягчается специфичностью объекта налогообложения - земельной ренты. Определено, что налогообложение угодий в сельском хозяйстве, с одной стороны, является разновидностью налогообложения доходов производителей отрасли, с другой - разновидностью ресурсного налогообложения, то есть ему присущи признаки платы. Механизм земельного налога существенно различается в зависимости от основы налогообложения, в результате чего этот налог может иметь признаки как имущественного, так подоходного налогообложения.

Рассмотрены особенности формирования объекта земельного налога и принципы налогообложения отдельных видов земельной ренты. Установлено, что объектом земельного налога должна выступать дифференциальная рента. Проанализировано развитие платности землевладения в Украине и обоснована необходимость внесения изменений в налоговое и земельное законодательство относительно приведения практики взимания платы за землю в соответствие с экономической сутью ее составляющих. Обосновано отсутствие необходимости в Законе “О плате за землю” и научную некорректность использования термина плата за землю в налоговом законодательстве.

Установлены особенности функционирования земельного налога в отрасти в условиях постреформированного развития. Определено, что его существование обусловлено в первую очередь необходимостью выравнивания условий хозяйствования и регулирования земельных отношений, а также необходимостью финансирования целевых мероприятий по сохранению плодородия почв и развития инфраструктуры территорий. При этом установлено, что земельное налогообложение в отрасли зачастую подменяет подоходное, выступая единым видом налогообложения доходов производителей.

Проанализированы механизмы земельного налога и специального налогового режима на базе обложения сельскохозяйственных угодий, выявлены присущие им недостатки. Основным недостатком механизма земельного налогообложения установлено несовершенство действующего порядка определения базы налога. В результате установленный нормативный рентный доход существенно отличается от реального уровня рентных доходов, получаемых сельскохозяйственными товаропроизводителями, и остается практически неизменным на протяжении продолжительного времени. Обосновано, что для целей земельного налогообложения оценка доходности угодий должна определяться налоговым законодательством и периодически обновляться.

Исследованием установлено, что в результате введения специального режима прямого налогообложения (ФСН) существенно снизилась налоговая нагрузка на сельскохозяйственные предприятия. Обосновано необъективность базы ФСН, в результате чего она не соответствует сути налога. Ведь при определении денежной оценки угодий в ее основу положена капитализация рентного дохода, который является лишь частью общей прибыли и вызван хозяйствованием на землях лучшего качества. Установлено, что после отмены повышающих коэффициентов к суммам ФСН дифференциация прямого налогообложения на гектар угодий существенно сократилась и определялась лишь их денежной оценкой, которая не является объективной основой дифференциации прямой налоговой нагрузки.

Обоснованы принципы взаимодействия земельного и подоходного налогообложения в сельском хозяйстве. Поскольку земельный налог является разновидностью подоходного налогообложения, то его следует согласовывать с налогом на прибыль и объективно подходить к установлению источника уплаты налога.

Изложены предложения относительно усиления стимулирующего влияния земельного налогообложения на развитие производства и усовершенствования механизма исчисления и уплаты земельного налога. Проанализирован зарубежный опыт земельного налогообложения сельскохозяйственного производства и сформулированы предложения относительно возможности его использования в отечественной практике налогообложения. Определены особенности функционирования системы прямого налогообложения на ближайшую перспективу и установлена роль земельного налога в ней. Он должен стать основным видом прямого налогообложения производителей отрасли до полной стабилизации их финансового состояния. Сформулированы предложения относительно особенностей определения базы земельного налога и налогообложения земельных участков, что передаются в аренду; взаимодействия земельного и имущественного налогов; придания земельному налогообложению статуса местного, принципов его взимания и использования поступлений от уплаты.

Ключевые слова: прямое налогообложение сельскохозяйственного производства, земельный налог, фиксированный сельскохозяйственный налог, специальный режим налогообложения доходов сельскохозяйственных производителей, база налогообложения, дифференциация налоговой нагрузки.

SUMMARY

Tulush L.D. Land taxation in agriculture. - Manuscript.

The thesis presented for a scientific degree of candidate economic sciences in specialty 08.04.01 - finance, circulation of money and credit. - Institute of agrarian economics of the Ukrainian academy of agrarian sciences, Kyiv, 2002.

The dissertation are devoted to the research of theoretical and practical problems of land taxation of agricultural production, consideration of its formation and development, analysis of land-tax mechanism under terms of reforming and preparation of the Tax code.

The theoretical bases of land taxation are generalized and dual its economic nature in agriculture is determined. Peculiarities of forming of the object of land tax and principles of taxation of the land rent are considered. Development of paying landownership in Ukraine analyses and necessity of the introduction of changes to tax and land legislation are substantiated. To form legislation concerning levy of pay for land on base of economic essence of her constituents is recommended.

Peculiarities of functioning of land-tax in agriculture on contemporary stage are ascertained. The operating mechanisms of land-tax and special regime of direct taxation on the basis of taxing of the agricultural land are analyzed and their own distinctive deficiencies are revealed. Principles of interaction land and income taxation in agriculture are substantiated. The suggestions relative to intensification of stimulating influence of land taxation on production development and improvement of the mechanism of estimate and land-tax payment are offered.

Key words: direct taxation of agricultural production, land tax, fixed agricultural tax, special regime of income taxation of agricultural producers, tax base, differentiation of tax burden.

Размещено на Allbest.ru