Место и роль налогов физических лиц в финансовой системе государства

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В налоговой системе России имущественные налоги традиционно занимают незначительную долю в доходах государственного бюджета. Такое положение, безусловно, продиктовано проводимой в государстве налоговой политикой. Несмотря на это, на современном этапе формирования рыночной экономики в Российской Федерации возникла необходимость более эффективного, с точки зрения интересов государства и самих плательщиков, использования имущественного налогообложения. Такая необходимость продиктована не только целесообразностью повышения фискального значения этих налогов, но и отсутствием рационализма в использовании имущества его собственниками.

Мировая практика показывает, что для эффективного использования имущественного налогообложения во многих развитых странах осуществляется унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания единого налога на недвижимость.

В РФ система налогообложения недвижимости, находящейся в собственности граждан, включает в себя налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц. Российская практика налогообложения недвижимости свидетельствует об отсутствии рационального отношения к использованию имущества физическими лицами. Система налогообложения недвижимости, существующая в РФ, не отвечает фискальным и регулирующим целям их взимания, что во многом связано с недостаточной эффективностью налоговой политики.

Все выше изложенное предопределяет выбор темы курсовой работы- Особенности налогообложения физических лиц при различных видах собственности.

Цель курсовой работы - исследовать место и роль налогов физических лиц в финансовой системе государства, проанализировать налогообложение физических лиц в налоговой системе Российской Федерации и предложить пути совершенствования налогообложения физических лиц.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

1. Рассмотреть основные этапы становления и развития системы налогообложения физических лиц

2. Выявить особенности исчисления и уплаты налогов физических лиц в Российской Федерации

3. Оценить эффективность налогообложения физических лиц в налоговой системе РФ

4. Разработать варианты совершенствования финансовых отношений между налогоплательщиками и государством.

Объектом исследования является деятельность налоговых органов в общем на территории РФ.

Предмет исследования- система налогообложения физических лиц.

1. МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА

1.1 Экономическая сущность налогообложения физических лиц

Налог- это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налог на имущество-налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц.

Экономическая сущность налогов с физ. лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.
Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях.

Функции налогов - проявление её сущности в действии, способ выражения её свойств.

Функции налогов:

1. Фискальная. Проявляется в обеспечении государственных органов финансовыми ресурсами необходимыми для осуществления его деятельности

1. Регулирующая. Регулирование в государстве осуществляется в 2-х основных направлениях: регулирование рыночных, товарно - денежных отношений; регулирование развития народного хозяйства.

2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот, санкций, освобождений государство стимулирует технический прогноз и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства сфер деятельности (например, увеличивает число рабочих мест)

3. Перераспределительная. По средствам налогов в государстве осуществляется перераспределение ранее накопленных финансовых ресурсов для домашнего удовлетворения различных социально- экономических, политических и др. направлений

4. Контрольная. По средствам данной функции происходит налоговое регулирование, всесторонний анализ налоговых систем и осуществляется налоговый контроль.

В налогообложении имущества населения должны быть реализованы общие принципы налогообложения:

1. всеобщность и соразмерность охвата налогами;

2. однократность налогообложения;

3. определенность налога и др.

Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог. Его идея - обеспечение равно напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика. Профессор М.Н. Соболев писал, что «Подоходный налог представляет собой наиболее совершенную форму обложения в финансовой системе, потому что он охватывает чистый доход общества - тот основной источник, из которого платятся вообще все налоги».

Еще одним, немаловажным налогом является- налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

А так же транспортный налог. Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Не стоит упускать из вида и земельный налог. Плательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

1.2 Основные этапы становления и развития системы налогообложения физических лиц

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства.

Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин

не должен платить прямых налогов. Другое дело добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме.

В IV-III в.в. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был, по сути, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот.

Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные и винные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680 г. 53,3% государственных доходов получено за счет косвенных налогов).

Надо отметить, что неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.

В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль. На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главные - акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно - денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа (20-e годы XX века). Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего, налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.

1.3 Основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от изменения налоговой базы. В зависимости от изменения налоговой базы используют четыре метода налогообложения:

1. равное (для всех налогоплательщиков применяется равная сумма налога);

2. пропорциональное (для каждого налогоплательщика равная ставка налога);

3. прогрессивное (с ростом налоговой базы растет ставка налога);

4. регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога).

В зависимости от содержания различают следующие ставки:

а) маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

б) фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

в) экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

По способу взимания различают:

Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

1. реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

2. личные, прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика;

3. косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг.

Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

1. косвенные индивидуальные которыми облагаются, строго определенные группы товаров;

2. косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг;

3. фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

4. таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность).

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Предмет налогообложения - это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Другими словами, предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

Источник налога - это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два источника - доход и капитал налогоплательщика.

Масштаб налога - установленная законом характеристика измерения предмета налога. Масштаб налога необходим для определения налогооблагаемой базы.

Налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное, значение имеет метод формирования налоговой базы.

Существуют два основных метода - кассовый и накопительный.

При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы.

При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде.

Кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный - при исчислении подоходного налога с физических лиц.

Налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст. 55 Кодекса «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

Ставка налога - это размер налога на единицу налогообложения. В зависимости от способа определения суммы налога выделяют: равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога; процентные ставки.

Налог на имущество физических лиц взимается по всей территории страны.

В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон № 2003-1), плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:

1. Приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

2. Квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

С 2010 г. урегулирована проблема определения суммы налога на имущество, которое находится в общей собственности. Теперь доля в праве общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения признается отдельным объектом налогообложения ( п. 7 ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1).

Из всего сказанного выше можно сказать что, современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы налогообложения имущества физических лиц соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

1. Принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;

2. Принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;

3. Принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;

4. Принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования

5. Принципа недопущения двойного налогообложения.

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ отчета по налоговой базе и структуре начисления по местным налогам

Земельный налог -- уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Кадастровая стоимость земельного участка - это публичный эквивалент стоимости земельного участка, который учитывается при исчислении земельного налога, арендной платы за пользование земельными участками, выкупной стоимости земельного участка при его приобретении из государственной и муниципальной собственности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать земельный налог и которыми в соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) являются:

- российские организации;

- иностранные организации (иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);

- граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

- индивидуальные предприниматели (зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты).

Таблица 1 - Анализ отчетов о налоговой базе и структуре начислений по земельному налогу по физическим лицам за 2010-2012гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.
1. Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог к уплате, единиц	28 250 910	31 197 150	33 574 450
2 Количество земельных участков, учтенных в базе данных налоговых органов, единиц	25 750 236	27 430 550	28 630 437
3. Количество земельных участков, по которым предъявлен налог к уплате, единиц	23 437 903	24 977 979	26 374 956
4. Кадастровая стоимость	8 566 566 617	9 618 447 353	11 252 396 664
5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	14 803 736	19 448 256	22 985 918
6. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу - всего	1 518 303	1 572 254	1 904 049

Количество налогоплательщиков, которым исчислен налог к уплате в период с 2010 по 2012 года выросло, что связанно с большим количеством приобретаемых, физическими лицами, земельных участков на территории Российской Федерации.

Количество земельных участков, учтенных в базе данных налоговых органов также выросло.

Таким образом, количество земельных участков, по которым предъявлен налог к уплате повысил свой показатель, что повлекло за собой повышение суммы налога, подлежащая уплате в бюджет.

Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу незначительно увеличилась.

Кадастровая стоимость земельных участков, в связи с увеличением количества налогоплательщиков, которым исчислен налог к уплате возросла за налоговый период с 2010 по 2012 гг.

В связи с увеличением приобретаемых, физическими лицами, земельных участков, возрастает и сумма земельного налога подлежащая к уплате в местные бюджеты.

Налог на имущество физических лиц является общеобязательным налогом, который уплачивают собственники имущества (как граждане РФ, так и иностранные подданные и лица без гражданства).

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость строений по состоянию на 1 января каждого года.

Суммарная инвентаризационная стоимость -- это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектом налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Инвентаризационная стоимость -- это восстановительная стоимость объекта налогообложения с учетом износа и динамики цен на строительную продукцию.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу, установленному Законом №2003-1, и основания для их использования налогоплательщиками.

Для получения льгот по уплате налогов физические лица, имеющие право на них, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Таблица 2 - Анализ отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество физических лиц за 2010-2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.
1. Количество налогоплательщиков, учтенных в базе данных налоговых органов	64 675 833	69 058 939	71 006 437
2. Количество строений, помещений и сооружений, учтенных в базе данных налоговых органов	53 214 446	53 867 452	55 118 084
3. Количество строений, помещений и сооружений, по которым налог предъявлен к уплате	35 113 474	35 408 957	35 790 485
4. Общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, по которым предъявлен налог к уплате	8 042 185 439	9 456 765 178	10 599 535 817
5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	17 471 177	24 191 031	27 353 408
6. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот	12 299 036	15 688 702	18 209 100

Количество налогоплательщиков, учтенных в базе данных налоговых органов, в период с 2010 по 2012 год возросло, что повлекло за собой увеличение количества строений, помещений и сооружений, учтенных в базе данных налоговых органов.

В связи с этим возросло и количество строений, помещений и сооружений, по которым налог предъявлен к уплате в незначительном размере.

Общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, по которым предъявлен налог к уплате за период с 2010 по 2012 года, повышается, что обуславливается возросшим количеством строений, помещений и сооружений, учтенных в базе данных налоговых органов.

Увеличилась и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, что повлекло за собой повышение сумма налогов, не поступивших в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот в период с 2010 по 2012 года.

2.2 Анализ отчета о структуре начисления по транспортному налогу

Транспортный налог - это налоговые сборы, которые отчисляют владельцы автомобильного транспорта, а также владельцы водного транспорта и авиационного. Данное название появилось с 2003 года.

Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

Плательщиками налога также признаются физические лица, получившие транспортные средства по доверенности, выданной до 29 июля 2002 года. При этом в статье 186 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что срок действия доверенности не может превышать трех лет.

Следовательно, по истечении трех лет с момента выдачи доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, выданной до 29 июля 2002 года, плательщиком транспортного налога признается физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Сведения о владельцах в налоговые органы направляют органы осуществляющие регистрацию транспортных средств. (ст. 362 НК РФ)

Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Если этот документ владельцы собственности не получат до конца сентября, ФНС России рекомендует проявить инициативу, обратившись в инспекцию лично.

Таблица 3 - Анализ отчетов о структуре начисления по транспортному налогу в период с 2010 по 2012 года.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.
1. Количество налогоплательщиков, учтенных в базе данных налоговых органов, единиц	28 180 601	30 585 723	32 565 032
2. Количество транспортных средств, учтенных в базе данных налогового органа, единиц	38 937 265	42 928 433	45 934 829
3. Количество транспортных средств, по которым предъявлен налог к уплате	36 694 928	38 980 445	40 608 623
4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	73 922 736	83 684 845	94 160 262
5. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот	4 744 015	5 413 332	6 321 732

Количество налогоплательщиков, учтенных в базе данных налоговых органов, возросло, что повлекло за собой увеличение количество транспортных средств, учтенных в базе данных налогового органа, соответственно возросло и количество транспортных средств, по которым предъявлен налог к уплате в период с 2010 по 2012 года.

Из этого следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет повысится, в данном случае сумма налога за 2011 год повысилась на 13,2% относительно суммы налога за 2010год,соответственно за 2012 год сумма налога увеличилась на 27, 4% относительно 2010 года и на 12,5% относительно 2011 года.

Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот составила 4 744 015 единиц за 2010 год, что на 669 317 единиц меньше чем в за 2011 год, сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот за 2012 год возросла на 16, 9% относительно 2011 года, что составило 908 400 единиц за год.

2.3 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

налогообложение физическое лицо доход

Порядок исчисления налога - это совокупность действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе, (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода) .

Для упорядочения процесса внесения налога в бюджет определяется порядок уплаты налога - нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет показаны в приложении № 6.

Существует три основных способа уплаты налога:

1. Уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах;

2. Уплата налога у источника дохода, т. е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

3. Кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате платежа устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

Сроки уплаты налога - это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Согласно ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается двумя способами:

1. Безналичным (у источника выплаты)

2. Декларационным.

Безналичным когда налог исчисляется бухгалтерией предприятия, учреждения, организации, которая выплачивает налогоплательщику доход, уменьшенный на сумму налога.

При декларационном способе налогоплательщик подает в налоговые органы по месту жительства (прописки) декларацию, где указывает размер дохода.

Существует две формы исчисления и взимания налога у источника выплаты: некумулятивная и кумулятивная.

Некумулятивная - наиболее простая система, она предусматривает обложение каждой выплаты без учета доходов, полученных из этого же источника ранее. Она не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика источником выплаты, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета дохода, в результате которого может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога.

Поэтому широкое применение получила кумулятивная система, этот метод - исчисление налога нарастающим итогом - применяется и в нашей стране. Бухгалтерия предприятия - источника выплаты на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года.

По российскому законодательству сочетание кумулятивной и некумулятивной систем применяется в случае, если налогоплательщик, получает доходы из нескольких источников, и нет возможности регулярного подсчета его дохода.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налог на имущество граждан уплачивается один раз в год на основании оценочных данных бюро технической инвентаризации и соответствующих инспекций. Налог на строения исчисляется по ставке 0,1 процента от инвентаризационной стоимости, а если такая оценка не производилась, то от стоимости, определяемой при расчете суммы обязательного государственного страхования.

Платеж вносится равными частями в два этапа: до 15 сентября и до 15 ноября.

Объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, любые другие строения (сараи, мастерские, навесы), моторные лодки, вертолеты, самолеты и прочие транспортные средства (кроме автомобилей, мотоциклов и т.п.).

От налога на имущество движимое и недвижимое полностью освобождаются

1. Граждане, имеющие особые заслуги перед государством, инвалиды 1 и 2 группы, а также лица, пострадавшие от радиационных аварий

2. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица награжденные орденом славы трех степеней

3. Инвалиды первой и второй групп, инвалиды с детства, из числа как гражданских, так и вольнонаемных, проходивших службу или занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав действующей армии,

4. Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста , пребывания на военной службе, состоянию здоровья, или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

5. Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

6. Помимо перечисленных выше категорий граждан льготой по налогу на недвижимое имущество пользуются:

7. Все категории пенсионеров, граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

8. Родители, супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,

9. Деятели культуры, искусства, народные мастера - собственники строений, помещений, включая жилье, на период организации в них мастерских студий.

От уплаты налога на транспортные средства освобождаются владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил. Налог с транспортных средств исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из мощности двигателя в процентах от минимального размера оплаты труда на единицу мощности(1 л.с.). Мощность, если она не указана в паспорте автомобиля, исчисляется в зависимости от объема двигателя.

Налог уплачивается ежегодно перед прохождением государственного технического осмотра.

Плательщиками данного налога являются владельцы автомобилей, мотоциклов, автобусов и прочих самоходных машин, обутых в шины.

Налог с владельцев транспортных средств не платят инвалиды за специально оборудованные автомобили и мотоколяски.

Земельный налог начисляется исходя из площади участка и утвержденных ставок земельного налога. Земельный налог за участки в пределах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения, выпаса скота, садоводства взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного значения административного района. Налоговая ставка принимается местным органом власти в размере от 0,1 до 2 процентов от стоимости. За землю, которая занята жильем, плата исчисляется в размере 3 процентов от ставки земельного налога, но не менее 60 рублей за квадратный метр.

Налог уплачивается два раза в год равными долями - до 15 сентября и до 15 ноября.

Объектами налогообложения выступают: сельскохозяйственные угодья, земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, в том числе участки в садоводческих кооперативах, земля под строительство жилья, дачи, гаража. В зависимости от основного целевого назначения, земли, выделенные гражданам, подразделяются на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

От уплаты налога на землю освобождены

1. Граждане, занимающиеся народными художественными промыслами,

2. Участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых распространяются льготы, установленные для участников ВОВ.

3. Инвалиды 1 и 2 групп,

4. Граждане подвергшиеся воздействию радиации,

5. Военнослужащие и граждане, уволенные в запас до достижения предельного возраста пребывания на службе, состоянию здоровья или организационно-штатными мероприятиями, если общая продолжительность их службы 20 лет и более.

6. Члены семей военнослужащих, УВД, учреждений уголовно-исправительной системы потерявшие кормильца при исполнении служебных обязанностей,

7. Герои Советского Союза, Герои РФ, Социалистического труда, полные кавалеры орденов Славы и Трудовой Славы, и за "Службу Родине в вооруженных силах СССР".

8. Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, на первые пять лет после предоставления земли.

9. Граждане, получившие для сельхоз нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования.

В 2012 году наибольший удельный вес в структуре налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов составляют: налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 51 %; земельный налог - 15 %; налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - 14,2 %; неналоговые доходы - 11 %

Рисунок 1

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Совершенствование налогообложения недвижимости

В большинстве стран мира, и в частности в странах Европы владельцы имущества давно уплачивают налог на недвижимость, который объединяет в себе обложение, по крайней мере, двух объектов -- недвижимости и земельных участков.

Принятие поправок в НК РФ позволило бы России объединить существующие имущественные налоги в единый налог. Пробный эксперимент по введению в действие налога на недвижимость состоялся еще в 1997 году в Твери и Великом Новгороде. Ставки налога на недвижимость устанавливались в следующих пределах:

1. по индивидуальным жилым домам, квартирам, жилым помещениям, дачам -- не более 0,5 % оценки рыночной стоимости;

2. по гаражам на одно-два машино-места -- не более 1 % оценки рыночной стоимости;

3. по объектам недвижимого имущества, используемым для целей промышленного производства, -- не более 2 % оценки их рыночной стоимости;

4. по иным объектам -- не более 5 % оценки их рыночной стоимости.

За последнее время предложение по полномасштабному введению налога на недвижимость уже не раз высказывались в Государственной Думе; упоминал о такой возможности и Дмитрий Медведев.

По мнению правительства, идея кажется достаточно разумной и привлекательной сразу по нескольким причинам. Во-первых, предполагается, что администрирование этого налога будет относительно простым, поскольку недвижимость крайне сложно спрятать. Во-вторых, данный налог окажет влияние на рынок коммерческой недвижимости.

В целях сбора и обработки данных по земельным участкам и объектам недвижимости Минэкономразвития издало приказ, согласно которому территория РФ делится на кадастровые округа, кадастровые районы и кадастровые кварталы. Каждому кадастровому кварталу присваивается уникальный учетный номер, которые в дальнейшем изменяться не будут.

Налоговой базой будет признаваться оценочная стоимость объектов обложения. Таким образом, налог будет фактически уплачиваться с рыночной стоимости имущества. Ориентировочно, ставка будет находиться в пределах 0,1 %-1 % налоговой базы, хотя мнения по этому поводу еще рознятся. Окончательно определить возможный размер ставок можно будет лишь после проведения массовых оценок. Причем для строительства будут установлены нормативные сроки проектирования и строительства. На этот срок ставки налога на недвижимость в отношении земельных участков будут повышены.

Планируемый налоговый период -- календарный год. На начало каждого налогового периода рыночная стоимость будет пересчитываться. Поскольку расчет необходимой суммы налога будет осуществляться специальным органом в отношении всех категорий налогоплательщиков, то в обязанности самого налогоплательщика входит уплата рассчитанного налога в течение двух месяцев со дня получения соответствующего уведомления.

Минэкономразвития предлагает делать натуральный вычет. Что касается налоговых вычетов для малообеспеченных категорий граждан, то на сегодняшний день обсуждалась возможность обложения по нулевой ставке квартир до 55 кв. м и участки менее шести соток . В отношении тех категорий граждан, которые сегодня не уплачивают налог на имущество физических лиц (инвалиды, участники Великой Отечественной войны, пенсионеры и др.), вычет может быть установлен в размере 50-55 кв. м жилья и 10-15 соток земельных участков. Для остальных граждан будет предусмотрен налоговый вычет, который должен быть не меньше норм предоставления жилья. Для индивидуальных жилых домов размер налогового вычета может быть установлен в большем размере. Поскольку налог относят к местным платежам, органы местного самоуправления будут устанавливать льготы для отдельных категорий лиц и ставки.

Помимо простого администрирования и развития рынка недвижимости, как считают инициаторы, положительными моментами разрабатываемого проекта является упрощение процедуры и стоимости взимания налогов, равномерное распределение налогового бремени между населением и возможность для организаций на законном основании вывести из-под налогообложения активную часть основных средств.

Наряду с положительными эффектами от введения данного налога, на которые указывают законодатели, он приводит к целому ряду негативных последствий. Во-первых, произойдет увеличение налоговой нагрузки на собственников обычных квартир. Существует вероятность, по которой текущий доход налогоплательщика, получившего имущество в порядке наследования, не позволит ему платить непомерно много. Несправедливость налогообложения также будет выражаться в различии налоговой нагрузке на налогоплательщиков не только разных регионов, но и разных территорий в пределах одного региона, поскольку в зависимости от месторасположения объекты недвижимости со сходными параметрами могут обладать разной рыночной стоимостью. Увеличение налогового бремени для населения приведет к потерям в строительной отрасли. Приобретение недвижимости как капиталовложение перестанет быть выгодным. Ежегодная переоценка недвижимости потребует дополнительных финансовых и временных затрат. Затруднение вызовет необходимость присутствия собственника при осмотре объекта недвижимости, что не всегда возможно для налогоплательщика. Не выясненным остается вопросом о том, кто станет данную оценку оплачивать.

Таким образом, не смотря на указанные законодателем положительные изменения, связанные с введением налога на недвижимость, который заменит существующие имущественные налоги, появление такого платежа в налоговой системе Российской Федерации станет возможным лишь после значительных преобразований -- как правовых, так и организационных. Не смотря на успешную мировую практику применения налога, не стоит забывать, что правительство зарубежных стран предоставляет собственникам и иным плательщикам налога на недвижимость значительные социальные преференции.

3.2 Модернизация налогового администрирования и реорганизации структуры налоговых органов

В процессе администрирования налогов, исчисляемых кадастровым методом, наиболее серьезной проблемой является обеспечение достоверности обработки налоговым органом данных, представляемых регистрирующими органами в соответствии со статьей 85 НК РФ, которая обусловлена несопоставимостью информационных ресурсов налоговых и регистрирующих органов. Причиной является отсутствие единого подхода к идентификации физических лиц на основе единого номера.

Другой проблемой является множественность нормативных актов, в соответствии с которыми устанавливаются и вводятся местные налоги. К местным налогам на основании статьи 15 НК РФ относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц, исчисляемые кадастровым методом. Решение об установлении конкретных размеров налоговых ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований также принимают самостоятельно.

Существование такого множества законодательных актов и возможные различия в них в части установления важнейших элементов налогообложения земельным налогом приводит к серьезному усложнению администрирования этого налога налоговыми органами, являющимися единым централизованным федеральным органом. Подводя итоги обзора проблемных положений законодательства, регулирующего налогообложение физических лиц, можно утверждать, что сегодня актуальной является разработка комплексной методики налогообложения физических лиц, обеспечивающей соблюдение основополагающих принципов. В рамках методики, необходимы максимальная унификация сроков уплаты, порядка исчисления и взыскания налогов, упорядочивание полномочий законодательных органов в части разработки положений, определяющих налогового законодательства. Для обеспечения нейтрализации возможности уклонения от уплаты налогов физическими лицами, реализующими имущество, необходимо усовершенствовать законодательное исключение упрощенного порядка перехода права собственности, способствующего возможности неуплаты налогов. Все сделки по продаже имущества должны в обязательном порядке регистрироваться, а информация об их совершении, участниках и суммах должна направляться в налоговые органы. Для выявления фактов уклонения от налогов необходимо рассмотреть возможность восстановления механизмов контроля расходов.

При этом обязательно должны быть определены порядок вменения дохода и его налогообложение при выявлении разницы между декларируемым доходом и имеющимся имуществом. Контроль расходов может быть обеспечен на основе более эффективного использования сведений о доходах, поступающих в налоговые органы, их сопоставления с имеющимися данными об имущественном положении налогоплательщиков и производимых ими расходах. Итак, выполнение перечисленных выше мер позволяет обеспечить наиболее эффективное налоговое администрирование физических лиц, а также уменьшить масштабы уклонения от налогообложения и преумножить поступления налоговых доходов от физических лиц в региональные и местные бюджеты, и самое главное, обеспечить социальную справедливость и равенство налогообложения. 3.3. Перспективы совершенствования финансовых отношений между налогоплательщиками и государством

...