Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Оптимизация исчисления НДС на примере ООО ПИК «Диатомит - Инвест»

Студент:

Сидельникова Л.В.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение

Глава 1. Налоги в экономической системе общества

1.1 Сущность налогов и их функции

1.2 Классификация налогов

1.3 Зарубежный опыт налогообложения

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

2.1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО ПИК «Диатомит - Инвест»

2.2 Содержание НДС и определение объекта налогообложения

2.3 Исчисление НДС и его уплата на примере ООО ПИК «Диатомит - Инвест»

2.4 Особенности налогообложения оборота товаров (работ, услуг)

внутри предприятия

Глава 3. Оптимизация исчисления налога на добавленную стоимость на примере предприятия ООО ПИК «Диатомит - Инвест»

3.1 Применение нулевой ставки налога при экспорте товаров в ООО ПИК «Диатомит - Инвест»

3.2 Раздельный учет по НДС в ООО ПИК «Диатомит - Инвест»

3.3 Анализ состояния расчетов по налогу на добавленную стоимость

3.4 Пути оптимизации налога на добавленную стоимость

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

В настоящее время вопросы, связанные с налоговой системой очень актуальны, потому что бюджет Российской Федерации в основном формируется за счет налогов. Налоги призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимает значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Так, на протяжении 1999 - 2003 годов доля НДС в налоговых доходах бюджета Российской Федерации увеличилась с 52 до 56%. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. налог добавленный стоимость исчисление

Однако несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5-10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность [27, c.15].

НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В-третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. C 2001 года взимание НДС регулируется одноименной главой 21 НК РФ, которая с 1 июля 2001 года применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

Более детально особенности НДС, учета и отчетности промышленных предприятий рассмотрим далее.

Целью дипломной работы является рассмотреть теоретическую основу налога на добавленную стоимость, порядок начисления, уплаты и определения основных направлений оптимизации НДС.

Исходя из цели поставлены следующие задачи:

изучить сущность налогов и их функции;

охарактеризовать порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

проанализировать состояние расчетов по налогу на добавленную стоимость;

определить пути оптимизации НДС.

Объектом исследования налога на добавленную стоимость явилась деятельность промышленных предприятий, а в частности ООО ПИК «Диатомит - Инвест», которое занимается производством пенодиатомитового кирпича.

Информационной базой явились Налоговый кодекс РФ, положения, инструкции, данные бухгалтерского и налогового учета, а также труды современных ученых экономистов.

Глава 1. Налоги в экономической системе общества

1.1 Сущность налогов и их функции

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективность развития экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной доходной частью бюджетно-финансовой системы являются налоги.

В структуре налоговых поступлений более 50 % стало обеспечиваться платежами промышленных предприятий, что выше, чем во все предшествующие годы. В сложном положении остаются финансы, хотя и здесь есть положительная динамика. Увеличилась рентабельность предприятий, о чем свидетельствует рост налоговых поступлений. Сведена к минимуму задолженность по заработной плате. Однако не снижается взаимная задолженность предприятий, недоимки по платежам в бюджет.

Налоговый кодекс определил основные виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, их иерархию, устанавливает систему Федеральных налогов, общие принципы налогообложения в субъектах Российской Федерации, а также местных налогов и сборах, утверждает основания возникновения и порядок исполнения обязанности по уплате налогов, определяет права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Налоговый кодекс позволил в определенной степени стабилизировать налоговую систему, устранить принятие налоговых законов, имеющих обратную силу. Кодекс основывается на всеобщности и равенстве налогообложения. Система налогов и сборов обеспечивает единое экономическое пространство.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетные фонды. Внебюджетные фонды появились в 1991 году, когда было признано целесообразным выделить из бюджета средства на социальные нужды. Так были образованы фонды социального страхования и пенсионный фонд. В том же году был создан фонд занятости населения, а в 1993 году - фонд обязательного медицинского страхования. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Налоги - один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Для пополнения своей казны современные государства используют и другие виды поступлений и платежи. Однако на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги.

Налоги как финансово-правовая категория - это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты.

Принятый налог взимается с покупателя подавляющего большинства товаров и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к конечному потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости товара, определяется исходя из его рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая налог, оплачивается потребителями на следующей стадии производства продукции и входит в ее себестоимость (формально счета-фактуры, предъявляемые продавцами к оплате, показывают покупателю отдельно цену товара и величину налога). В то же время налог, уплачиваемый предприятиями в бюджет, представляет собой разницу между налогом, включенным в стоимость товара (полученным с потребителя), и налогом, возмещенным изготовителям за поставку материалов и комплектующих изделий [16, c. 94].

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих ее роль в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего, то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну и т.д. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. В законе «Об основах налоговой системы в РФ» предусмотрены следующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период).

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход.

1.2 Классификация налогов

Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используются на решение общественных задач. Налог следует рассматривать прежде всего как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими или физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Классифицировать налоги и сборы можно по множеству различных признаков

По субъектам обложения:

- раскладочные и количественные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика. К ним относятся НДС, налог на прибыль.

По объектам обложения:

- подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Прямые налоги - наиболее ранняя форма налогообложения. В настоящее время прямыми налогами являются подоходный, земельный налоги, налоги с имущества. Косвенные налоги отличаются своей замаскированностью. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика. К ним относятся НДС, акцизы.

По видам ставок и способу обложения (взимания) налога.

У каждого налога своя процентная ставка и свой способ обложения. По этой ставке и происходит взимание налога в бюджет. Например, налога на добавленную стоимость имеет три ставки: 0 %, 10 %, 18 %. Налоги бывают закрепленные и регулируемые.

По праву использования налоговых поступлений.

Они подразделяются на общие и целевые. Общие налоговые поступления зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд, соответствующей территории и используются при исполнении бюджета. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды, например, земельный налог.

По срокам оплаты налоги бывают регулярные, которые перечисляются ежемесячно и квартально и разовые - это налоги с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

По уровню управления подразделяются на федеральные, региональные и местные:

1) федеральные налоги действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины.

2) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится в общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц.

3) местными признаются налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли согласно ст. 14 НК РФ.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы, согласно ст. 15 НК РФ.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчислением от федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты [8, c.2].

1.3 Зарубежный опыт налогообложения

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4-50 % и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога 2-5 % или он вовсе не применяется.

На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не выше 20-25 %. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - «налоговых гаванях». Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных [31, c.13].

Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - «налоговых гаваней», особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем «налоговые гавани», очевидно, уступают развитым странам.

Но даже и для «базовых» компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - «налоговой гавани». Дело в том, что многие страны (США, Великобритании, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.

Компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями; страны - «налоговые гавани» таких соглашений не имеют.

Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в «налоговые убежища», которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это даже служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала [26, c.38].

При всем этом давление развитых стран Запада на страны - «налоговые гавани» никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей западных стране к «налоговым гаваням», при всей остроте официальной критики, остается в рамках «резервируемой благосклонности». Большинство из стран - «налоговых гаваней» при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только «базируются» в «налоговых гаванях», а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более жесткая позиция по отношению к «налоговым гаваням» могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны - «налоговые убежища» играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих «налоговых убежищ» за рубежом.

Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.

Для целей налогового планирования все множество налогов, уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и другими лицами. Однако это деление, хотя и основано н законодательно утвержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собственные издержки, зависит не от налогового законодательства, а от конкретных условий взаимоотношений данного предприятия со своими контрагентами [25, с.83].

Например, налоги с оборота, акцизы и т.д., хоты и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться на потребителей, т.е. номинальное увеличение издержке на сумму этих налогов автоматически сбалансируется соответствующим увеличением выручки.

Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно выделить налоги на заработную плату.

Налоговое планирование является компонентом (и одним из важнейших) внутреннего планирования предприятия, показатели и общие уели которого принципиально отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не является и не могут являться целью деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов, остаток прибыли может использоваться на создание некоторых видов резервов). Причем если говорить об акционерах, то балансовая прибыль является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений другими более выгодными для них способами.

В своем внутреннем планировании предприятия ориентируются не на балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления (который на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охватывающий, кроме балансовой прибыли, целый ряд других форм, под которыми маскируется реальная прибавочная стоимость, произведенная на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накоплений, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амортизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реальным износом оборудования), различного рода резервы, формируемые за счет начисления на издержки и т.д. Во-вторых, нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т.д. В третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время: суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка; пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприятия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработную плату; временно освобождаемые от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т.д. Не все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия; поэтому фонды и суммы, перечисленные в двух последних группах, должны учитываться с соответствующими поправочными коэффициентами.

С точки зрения такого внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и методах их учета. Так, налоги, уплачиваемые с имущества или капитала предприятия, могут быть точно определены заранее; конечное бремя налогов с оборотов таможенных пошлин и других налогов, рассчитываемых на базе цен продаваемых товаров и услуг, может быть определено лишь с учетом возможности переложения этих налогов на потребителей (путем изменения цен); размер корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов, влияющих на величину балансовой прибыли, из которых только часть может регулироваться самим предприятием, а остальные определяются внешними причинами, поэтому в отношении этого налога может быть лишь более или менее точный прогнозный расчет. Кроме того, предприятие должно планировать возможную экономию на уплату налогов вследствие использования льгот, предусмотренных для тех или иных форм расходования его накоплений, отсрочек в уплате налога и т.д. Таким образом, часть налогов представляет собой постоянную, заранее известную долю общих издержек, другие налоги являются переменной величиной, зависящей от факторов, в разной степени поддающихся измерению или прогнозированию.

Поэтому при планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов, из которых выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств (естественно, при равенстве прочих коммерческих и финансовых условий). При этом наиболее широкие возможности для налогового планирования существуют именно со стороны налогов, уплачиваемых по счетам прибылей, поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено наибольшее число льгот, скидок, вычетов и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути осуществления деятельности, формы и методов вложения капиталов.

В Соединенных Штатах не практикуется налог на добавленную стоимость, являющийся важным источником государственных доходов во многих странах, особенно европейских. Налог на добавленную стоимость эквивалентен обычному налогу на розничную торговлю, взимаемому по общей ставке со всех товаров, продаваемых в экономике. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства. Сумма подлежащая налогообложению на каждой стадии, не равна цене продажи, а составляет всего лишь добавленную стоимость, т.е. равна цене продажи за вычетом затрат на покупку факторов производства. Таким образом, производитель автомобилей, который покупает сталь и покрышки у других фирм, платит налог на добавленную стоимость, которым облагается стоимость проданных автомобилей за вычетом стоимости закупленных и использованных в производстве стали и покрышек. Фирма, торгующая автомобилями в розницу, платит в свою очередь налог со стоимости своих продаж, уменьшенной на сумму, выплаченную производителю этих автомобилей. Складывая собранные на каждой стадии налоги, легко увидеть, что итоговая сумма налога на добавленную стоимость представляет собой не что иное, как налог непосредственно на розничную торговлю [31, с.16].

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

2.1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО ПИК «Диатомит - Инвест»

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах).

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах).

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

ООО ПИК "Диатомит - Инвест" - это общество с ограниченной ответственностью, производственно-инвестиционная компания, сокращенное название ООО "Диатомовый комбинат".

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и действует в соответствии с законодательством РФ без ограничения срока деятельности. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на место нахождения общества, бланки со своим фирменным наименованием.

Основная производственная деятельность предприятия - это выпуск пенодиатомитового кирпича, который предназначен для тепловой изоляции сооружений, а также промышленного оборудования и трубопроводов при температуре изолированных поверхностей до 900⁰С.

Основным сырьем для производства продукции служит:

диатомит, получаемый путем подготовки и дробления из диатомитовой руды инзенского месторождения;

казеиновый клей;

канифоль;

вода;

опилки древесные.

Технологическим топливом служит природный газ.

ООО "Диатомовый комбинат" производит более 30000 м³ пенодиатомитового кирпича в год.

Основные потребители: ОАО Новолипецкий металлургический комбинат, ОАО "Русский алюминий", ОАО "Семилукский огнеупорный завод", ОАО "Снегиревские Огнеупоры", ОАО СУАЛ Уральский алюминиевый завод, ОАО СУАЛ Кандалакшский алюминиевый завод, ОАО СУАЛ Иркутский алюминиевый завод, ОАО Сукремильский чугунолитейный завод, ОАО "Красный котельщик", ОАО Татагрохимсервис, ОАО Тульский патронный завод, ОАО УСУ "Гидроспецстрой", ОАО Усть - Каменогорская ТЭЦ.

Структура предприятия:

а) основное производство;

б) вспомогательные цеха:

1) горный цех;

2) ремонтно-механический участок;

3) строительный участок;

4) автотранспортная база;

5) электротехнический участок;

6) железнодорожный участок;

7) механическая мастерская;

8) сторожевая служба.

Предприятие вправе осуществлять все виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

Имущество Общества состоит из уставного капитала, собственных и заемных средств в денежном выражении, движимого и недвижимого имущества, технических средств управления, сооружений, оборудования, инвентаря, отражаемого на его балансе.

По усмотрению общего собрания создаются:

резервный фонд;

фонд социального развития;

фонд оплаты труда;

страховой фонд и иные целевые фонды.

Порядок их создания, отчисления денежных средств определяются общим собранием участников.

Имущество предприятия образуется за счет:

- доходов от реализации продукции, работ, услуг;

- кредитов банков;

- доходов от лотерей, аукционов;

- безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

- иных, не запрещенных законом поступлений.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации и в соответствии с принятой учетной политикой (приложение А).

Организацию документооборота осуществляет Генеральный директор. Финансовый год Общества совпадает с календарным годом.

Годовой отчет по операциям и баланс составляется главным бухгалтером.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сделать следующие выводы. К учету основных средств относятся здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и объекты природопользования. Их стоимость составляет 76 601 тыс. руб. (таблица 1). Уменьшение стоимости происходит путем начисления амортизации линейным способом (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ). Общая оценка финансового состояния проводится на основании данных бухгалтерского баланса (приложение Б).

Таблица 1 - Анализ состава актива баланса

Актив	31.12.2003 г.	31.12.2004 г.	Изменения (+,-), тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	к итогу в %	сумма, тыс. руб.	к итогу в %
I Внеоборотные активы Нематериальные активы	20	0,02	203	0,23	183
Основные средства	76 598	88,92	76 601	88,51	3
Незавершенное строительство	1 564	1,82	1 314	1,52	-250
Долгосрочные финансовые вложения	220	0,26	220	0,25	0
Отложенные налоговые активы	44	0,05	48	0,06	4
Итого по разделу I	78 446	91,07	78 386	90,57	-60
II Оборотные активы Запасы	5 888	6,83	6 203	7,17	315
в том числе: сырье, материалы и другие материальные ценности	5 650	6,55	5 906	6,83	256
готовая продукция	167	0,19	215	0,25	48
расходы будущих периодов	71	0,09	82	0,09	11
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	781	0,91	813	0,94	32
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1 006	1,16	1 112	1,28	106
в том числе покупатели и заказчики	946	1,09	1 012	1,16	66
Денежные средства	26	0,03	32	0,04	6
Итого по разделу II	7 701	8,94	8 160	9,43	459
БАЛАНС	86 147	100	86 546	100	1 018

Данные таблицы 1 показывают, что активы предприятия возросли на 1 018 тыс. руб., одновременно возросла выручка от реализации готовой продукции по сравнению с 2003 годом на 9,1% (приложение В). Это говорит о повышении эффективности использования активов.

Из анализа видно, что предприятие приобретало основные средства. Стоимость приобретенных средств составляет 4 503 тыс. руб. Это оборудование для основного производства.

Увеличилось количество нематериальных активов по сравнению с 2003 г. на 183 тыс. руб. В основном это лицензии на выпуск пенодиатомитового кирпича и диатомитовой крошки. Отсюда следует, что увеличился ассортимент продукции.

Материально - производственные запасы составляют 6 121тыс. руб. Списание материально - производственных запасов производится методом оценки средней себестоимости каждой единицы. Стоимость товаров оценивается по фактической себестоимости приобретения.

Дебиторская задолженность составляет 1 112 тыс. руб., из них покупатели и заказчики 1 012 тыс. руб.

Таблица 2 - Анализ состава пассива баланса

Пассив	31.12.2003 г.	31.12.2004 г.	Изменение (+,-), тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	к итогу в %	сумма, тыс. руб.	к итогу в %
III. Капитал и резервы Уставный капитал	67 000	77,77	67 000	77,41	0
Добавочный капитал	5 566	6,46	5 566	6,43	0
Нераспределенная прибыль	8 366	9,71	9 905	11,44	1 539
Итого по разделу III	80 932	93,94	82 471	95,28	1 539
IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства	46	0,05	103	0,12	57
Итого по разделу IV	46	0,05	103	0,12	57
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	902	1,05	-	0,00	-902
Кредиторская задолженность	4 165	4,84	3 870	4,47	-295
в том числе: поставщики и подрядчики	1 130	1,32	918	1,06	-212
задолженность перед персоналом организации	1 809	2,10	1 912	2,21	103
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	918	1,06	784	0,91	-134
задолженность по налогам и сборам	213	0,24	230	0,26	17
прочие кредиторы	95	0,12	26	0,03	-69
Доходы будущих периодов	102	0,12	102	0,13	0
Итого по разделу V	5 169	6,00	3 972	4,59	-1 492
БАЛАНС	86 147	100	86 546	100

Из баланса видно, что ООО ПИК «Диатомит - Инвест» имеет уставный капитал стоимостью 67 000 тыс. руб. Нераспределенная прибыль составляет 9 905 тыс. руб., что на 1 539 тыс. руб. больше, чем в 2003 году.

Кредиторская задолженность по сравнению с 2003 годом снизилась на 295 тыс. руб. Просроченной дебиторской и кредиторской задолженности нет. Резервный фонд предстоящих расходов, по сомнительным долгам и другие не создаются. Характеристика источников финансирования имущества предприятия, а также структуры и соотношения собственных и заемных средств ООО ПИК «Диатомит - Инвест» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура финансовых ресурсов предприятия.

Виды источников средств предприятия	2003 г., сумма, тыс. руб.	2004 г., сумма, тыс. руб.	Отклонение (+,-), тыс. руб.	% состояние
1.Внеоборотные активы, всего:	78 446	78 386	-60	0,99
2. Оборотные активы	7 701	8 160	459
3. Собственный капитал	80 932	82 471	1 539	1,02
4. Заемный капитал	5 215	4 075	-1 140	0,78
5. Общая величина финансовых ресурсов предприятия	86147	86546	399	1,005

Формирование имущества предприятие осуществляет за счет собственных и заемных средств. Соотношение собственных и заемных средств характеризует финансовое положение предприятия. Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что увеличился объем собственного капитала на 1 539 тыс. руб., повысилась стоимость имущества предприятия на 399 тыс. руб., как за счет собственного, так и заемного капитала, что положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

В целом по проведенному анализу состава имущества ООО ПИК «Диатомит - Инвест» и его источников можно сделать вывод, что общее финансовое состояние предприятия является удовлетворительным, а именно наблюдается улучшение платежной дисциплины, увеличивается объем собственного капитала и растут суммы оборотных средств. Это способствует повышению производительности труда и увеличению объектов производства.

2.2 Содержание налога на добавленную стоимость и определение объекта налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Существующие в настоящее время в Росси условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом.

Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленно развитые страны. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота.

Существует две большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.

Кумулятивные налоги, так называемые «многоступенчатые», удерживаются с общей стоимости каждой операции. Налоги разового удержания, взимаются один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии. Налог на добавленную стоимость является одним из самых важных и в то же время самым сложным для исчисления налогом. В основу исчисления этого налога положено понятие «Добавленной стоимости», которое неоднозначно практикуется в различных странах мира [6, с.3].

При внедрении показателя добавленной стоимости будут встречаться трудности, связанные с различиями в системе бухгалтерского учета, отсутствием соответствующих счетов, на которых аккумулировались бы затраты предприятий, связанные с оплатой материальных и нематериальных услуг, а также различного подхода в вопросах оплаты нематериальных услуг (счетов научных организаций, расходов на спортивные, культурно-просветительные и другие мероприятия). Эти вопросы в принципе решаемы, однако потребуется реорганизация не только экономической работы. но и первичного, и бухгалтерского учета в направлении приближения их к международным стандартам.

Теоретически, показатель добавленной стоимости лежит в основе исчисления налога на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой одну из основных форм изъятия в государственный бюджет части чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом в каждом звене производства и реализации товара изымается часть прироста стоимости, образующаяся в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. Эта часть определяется по твердо установленным ставкам, включается в цену товара и вносится в бюджет по мере его реализации.

При этом, когда речь идет о приросте стоимости - подразумевается так называемая добавленная стоимость или иначе - стоимость, добавленная обработкой. Она представляет собой разность между стоимостью товара и материальными затратами на его производство. Если, например, стоимость реализованной продукции ООО ПИК «Диатомит - Инвест» составляет 56 400 тыс. рублей, а текущие материальные затраты (без амортизации) в общей сумме затрат на производство и реализацию этой продукции составили 35 400 тыс. рублей, то добавленная стоимость (т.е. добавленная трудом работников данного предприятия) составляет 21 000 тыс. рублей (56 400 - 35 400). Эту величину нельзя считать полностью вновь созданной стоимостью, так как в нее входит и сумма амортизации основных производственных фондов. Добавленная стоимость создается во всех звеньях, в которых осуществляется процесс производства и реализации продукции, и во всех этих звеньях ее часть изымается в госбюджет, если эти звенья имеют обособленную систему учета и самостоятельно реализуют товары, работы и услуги, даже если они не являются юридическими лицами [23, с.65].

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии - из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемых оборотом является стоимость их обработки.

Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налог. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

При оформлении расчетных документов: счет - фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься банками к исполнению.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Можно сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объект налогообложения представляет собой юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог [1, с.7].

Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объект обложения налогом на добавленную стоимость определен в ст. 146 НК РФ. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

...