Анализ и оценка налоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Беларусь

Таким образом, расходная часть государственного бюджета имеет следующую классификацию: - функциональная классификация расходов, - ведомственная классификация расходов, - предметная классификация расходов.

1.3 Состав и классификация налоговых доходов как основного источника финансирования консолидированного бюджета

Консолидированный бюджет для выполнения своей роли в процессе общественного воспроизводства должен располагать устойчивой базой. С этой целью в бюджет изымается часть доходов юридических и физических лиц.

Материальной основой доходов консолидированного бюджета является национальный доход, т. е. та часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его регионов. В бюджете аккумулируется основная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета.

Анализ формирования доходов бюджетов различных стран показывает, что, несмотря на многообразие конкретных видов платежей, существуют три основных канала поступлений в бюджет:

1.Обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые в виде налогов и сборов.

2.Платежи за государственное имущество и общегосударственные ресурсы.

3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации ценных бумаг и др.

В условиях перехода к рыночной экономике, как было отмечено выше, удельный вес налоговых поступлений в доходах бюджета Республики Беларусь значительно возрастает и занимает доминирующее положение. Развитие рыночных отношений сопровождается усилением роли региональных бюджетов, экономическая сущность которых заключается в финансовом обеспечении деятельности органов местного управления и самоуправления. Приблизительно 45-50 процентов доходной части консолидированного бюджета Республики Беларусь составляют доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений).

Налоги ? важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Главным назначением налогов является обеспечение материальных условий существования государства и выполнения им функций управления экономикой и обществом.

По своей форме их можно определить, как обязательные денежные платежи, изымаемые в бюджет. Если рассматривать материальное содержание налогов, то они представляют ту часть национального дохода, которая взимается у субъектов хозяйствования и населения на общегосударственные нужды. При изъятии налогов между государством и плательщиками налогов возникают денежные отношения, затрагивающие существенные интересы участников создания и распределения национального дохода. Интерес государства заключается в изъятии части национального дохода на общегосударственные нужды, в мобилизации и перераспределении этих средств через бюджет. У собственников созданного или полученного за выполненные работы или услуги национального дохода при изъятии налогов затрагиваются первостепенные экономические интересы, поскольку уменьшаются их реальные доходы, что влечет в свою очередь за собой сокращение ресурсов на расширение и совершенствование производства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству без прямого эквивалентного обмена.

В экономической литературе дается множество трактовок сущности налога. В целом, налог ? это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства и региональных образований.

Кроме налогов в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но в тоже время отличаются спецификой назначения и характером использования.

Сборы и пошлины в отличия от налогов всегда имеют целевое назначение. Они строятся на эквивалентной основе как уплата государству за определенные оказываемые им услуги или за предоставляемые права. Пошлины - это денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, при этом субъект пошлины получает определенные права на осуществление каких - либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров или специальные разрешения (лицензии, свидетельства). Сборы представляют собой платежи в бюджет за обладание специальным правом (право торговли, право проведения аукционов, право на парковку в специально оборудованных местах и т.д.). По методам изъятия, объектам обложения все налоги можно подразделить на прямые и косвенные.

Прямые налоги это налоги, которые взимаются государством с доходов или имущества налогоплательщика (подоходно-имущественные налоги), и непосредственно обусловлены величиной объекта обложения. К ним, например, относятся налог на доходы, налог на прибыль, подоходный налог, налоги на собственность и др.

Косвенные налоги уплачиваются с оборотов по реализации товаров, работ, услуг или с чистых оборотов - добавленной стоимости. Косвенные налоги включаются в цену товаров и поступают в бюджет после их реализации. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители и импортеры товаров, фактическими же плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены. Косвенные налоги считаются наиболее удобными для государства, поскольку они являются устойчивыми видами доходов государственного бюджета и не зависят от результатов финансовой деятельности предприятий. Помимо этого, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых и других органов. Недостатком косвенных налогов является то, что они практически не учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

Исходя из значимости, налоги подразделяются на общегосударственные и местные. Общегосударственные налоги устанавливаются Правительством и законодательным органом страны, действуют на всей ее территории и поступают в государственный бюджет. Местные налоги утверждаются местными представительными органами власти, действуют сугубо на определенной территории и поступают в соответствующие региональные бюджеты.

В Республике Беларусь перечень общегосударственных (республиканских) налогов, объекты налогообложения, виды льгот, ставки, плательщики, порядок взимания и зачисления налогов в бюджет и др. устанавливаются актами Президента и законами Республики Беларусь. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь №2/1623 от 30.12. 2009 г. с изменениями НК РБ с 01.01.2011 г., в состав республиканских налогов и сборов входят [17, раздел V]:

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- экологический налог;

- налог на добычу (изъятие) природных ресурсов;

- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- оффшорный сбор;

- гербовый сбор;

- консульский сбор;

- государственная пошлина;

- патентные пошлины.

Рассмотрим более подробно наиболее значимые для республиканского бюджета налоги.

Налог на добавленную стоимость является основным источником пополнения республиканского бюджета и направлен на доходы конечного потребителя, но так как технически невозможно взимать налог на добавленную стоимость с потребителя, плательщиком налога является предприятие, имеющее торговый оборот.

Правовой основой для расчета налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь является Налоговый кодекс Республики Беларусь №71-3 от 29.12. 2009 г. с изменениями и дополнениями НК РБ с 01.01.2012 г.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации; индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных законодательством; доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей; физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в том числе:

- при реализации своим работникам;

- обороты по обмену товарами (работами, услугами) имущественными правами;

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателя;

- передача арендодателем объекта аренды арендатору;

- товары ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из цены реализации произведенных или приобретенных им товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов.

При реализации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, приобретенных на стороне товаров, имущественных прав (за исключением нематериальных активов) по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1. ноль (0) процентов при реализации:

- товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта;

- экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

- работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

2. десять (10) процентов:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

- при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

3. двадцать (20) процентов:

- при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1. и 2., а также при реализации имущественных прав;

4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых (16,67) процента (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, увеличивающим налоговую базу при реализации товаров;

5. ноль целых пять десятых (0,5) процента - при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств - членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 7102 и 7103).

С 01 января 2010 года действует зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и сумма налоговых вычетов, приходящихся на данный период. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету, либо возврату налогоплательщику.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком налога при приобретении товара либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Акцизы являются косвенными налогами, устанавливаемыми на отдельные виды товаров повышенного спроса. Акцизы взимаются один раз и полностью ложатся на конечного покупателя. Акцизы используются для мобилизации финансовых ресурсов государства, а также перераспределения доходов населения.

В структуре доходов республиканского бюджета, акцизы составляют около 12% доходов бюджета [17, с. 65].

Плательщиками акцизов являются:

- организации и индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных законодательством Республики Беларусь;

- физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

- по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на территории Республики Беларусь с правом выкупа, - арендодатель (лизингодатель);

- по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами территории Республики Беларусь, - арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на территорию Республики Беларусь.

Плательщиками не признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые:

- осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

- приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в организациях и у индивидуальных предпринимателей в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, - в случае их дальнейшей реализации.

Подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый ректификованный технический;

- алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликероводочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

- непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

- пиво, пивной коктейль, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов;

- табачные изделия;

- автомобильные бензины;

- дизельное и биодизельное топливо;

- судовое топливо;

- газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704).

- сидры;

- пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Не признаются подакцизными товарами:

- спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;

- спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

- спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

- спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

- спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

- побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

- коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.

- дезинфицирующие средства;

- товары бытовой химии;

- легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

- табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) и в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки). Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

При ввозе с территории государств - членов таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, акцизы исчисляются плательщиком акцизов самостоятельно с применением документа «Расчет акцизов, подлежащих уплате», форма и порядок заполнения которого определяются Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь (за исключением случая вынесения таможенным органом решения о взыскании акцизов, при котором исчисление подлежащих уплате акцизов производится таможенным органом).

Исчисление сумм подлежащих уплате акцизов производится в белорусских рублях.

Плательщик имеет право включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров, учитываемые при налогообложении.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров

В Республике Беларусь среди прямы налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль, за счет которого формируется около 18% доходов республиканского бюджета [5, с. 92].

В соответствии Налоговым кодексом (Особенная часть), плательщиками налога на прибыль признаются организации, объектом налогообложения - валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, в соответствии со статьей 35 Налогового кодекса, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

- общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

- венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду, инновационными организациями.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы налога на прибыль:

- выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;

- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с настоящей главой.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с настоящим пунктом белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно статьи 145 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть), признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

- Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее в настоящей главе - налог на доходы), признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:

- плата за перевозку, фрахт (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);

- процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе доходы по кредитам, займам; доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь;

- роялти

- дивиденды и приравненные к ним доходы

- доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

- доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ;

- доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

- доходы от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы);

- доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

- доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;

- доходы от отчуждения: недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь; предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация; ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;

- доходы от оказания услуг;

- доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;

- доходы от предоставления доступа к информационному комплексу, его сервисам (режимам), базе данных, кроме доходов от предоставления доступа к информационному комплексу, его сервисам (режимам), базе данных автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» является законодательной базой для исчисления и уплаты подоходного налога физическими лицами.

Плательщиками налога в соответствии с законодательством являются физические лица:

- граждане Республики Беларусь;

- иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть);

- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от отчуждения: недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь; на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части; акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части; прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь; иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

- иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

В Налоговом кодексе (Особенная часть, статья 163) приводится ряд доходов, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, в том числе ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «Народный артист СССР», «Народный художник СССР», «Народный архитектор СССР», «Народный врач СССР», «Народный учитель СССР», «Народный учитель БССР», «Народный врач БССР», «Народный врач Беларуси», «Народный поэт Беларуси», «Народный писатель Беларуси», «Народный художник Беларуси», «Народный артист Беларуси», «Народный артист РСФСР», «Народный художник РСФСР», «Народный артист Российской Федерации», «Народный художник Российской Федерации», в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а так же суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам.

Статья 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) определяет порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предприятиям (частным нотариусам). Статья 170 данного кодекса определяет порядок предоставления профессионального налогового вычета плательщикам, получившим доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений.

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных законодательством Республики Беларусь.

Перечень местных налогов и сборов в нашей стране устанавливается законодательными актами Республики Беларусь и вводятся решением соответствующих Советов депутатов. Областные, Минский городской Совет депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня (городские (городов областного подчинения), районные Советы) самостоятельно определяют базу и объекты налогообложения, конкретные размеры ставок, плательщиков, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты местных налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.

Государственные пошлины, поступающие в бюджет Республики Беларусь, можно условно подразделить на следующие виды:

а) государственные пошлины за совершение услуг (нотариальных действий, регистрацию актов гражданского состояния и др.);

б) государственные пошлины за предоставление особых прав (права на рыбную ловлю, на охоту и т.п.);

в) регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, авторских свидетельств и т.д.);

г) таможенные пошлины (в случаях совершения экспортно-импортных операций).

Согласно закону Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, областным, Минскому городскому Советам депутатов, Советам депутатов базового уровня предоставляется право на введение в соответствующих регионах местных налогов и сборов.

2 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

2.1 Бюджетно-налоговая политика Республики Беларусь на современном этапе

Бюджетно-налоговая (фискальная) политика заключается в воздействии государства в лице Министерства финансов Республики Беларусь при помощи Главного государственного казначейства на величину и структуру государственных расходов и систему налогообложения для достижения общеэкономических целей увеличения реального ВВП и уровня занятости. При этом необходимыми условиями являются отсутствие инфляции и устойчивый рост экономики.

Одной из основных функций казначейства является организация исполнения бюджета, т.е. формирование его доходной части и осуществление контроля за использованием расходной.

Реализация бюджетно-налоговой политики в Республике Беларусь проходит посредством дискреционной (активной) политики (сознательное манипулирование бюджетно-налоговой сферой) и автоматической (пассивной), не требующей специальных решений правительства. Оба вида активно взаимодействуют.

На настоящем этапе в республике постепенно снижаются налоговые ставки и одновременно увеличиваются государственные расходы, что характеризуется, как мягкая фискальная экспансия. Осуществляется также стабилизационная политика, предусматривающая постоянный рост производства при умеренных темпах инфляции.

Для Республики Беларусь жизненно важен устойчивый экономический рост на фоне приемлемого уровня инфляции. Страна переживает трансформационный период при недостаточно развитом производстве и низкой эффективности частного сектора.

Эффективность использования бюджетных методов регулирования воспроизводственных процессов обусловливается тем, что они гораздо легче, чем другие экономические методы, поддаются корректированию со стороны государственных органов, так как находятся в сфере непосредственного влияния государства и могут применяться в оптимальном сочетании для получения наибольшего эффекта.

Таким образом, в условиях трансформационной экономики роль бюджета неизмеримо усилилась. Он выступает гибким инструментом экономического воздействия государства на ход воспроизводственного процесса в условиях складывающихся рыночных отношений.

Приоритетными направлениями бюджетно-налоговой политики в прогнозируемом периоде являются:

· реструктуризация и оптимизация бюджетных расходов с их концентрацией на решении ключевых социально-экономических задач;

· проведение целенаправленной политики управления государственным долгом и активами, ограничение уровня дефицита бюджета с учетом необходимости погашения внешней задолженности;

· совершенствование бюджетного процесса, эффективное взаимодействие республиканского и местных бюджетов при их формировании и исполнении;

· дальнейшая унификация бюджетного законодательства Республики Беларусь с законодательством Российской Федерации в рамках создаваемого Союзного государства.

В данном контексте бюджетная политика в области расходов на 2012 г. и ближайшую перспективу (до 2015г.) предусматривает решение следующих задач:

· концентрация бюджетных средств в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития Республики Беларусь (усиление социальной направленности);

· определение размера бюджетных расходов исходя из финансового обеспечения принятых государством обязательств с учетом уровня дефицита консолидированного бюджета, не превышающего 1,0% к ВВП;

· поэтапная консолидация ресурсов внебюджетных и целевых бюджетных фондов в бюджете, отказ от их целевого статуса;

· унификация бюджетных законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации;

· сокращение уровня расходов консолидированного бюджета в реальном выражении на 4%;

· уменьшение централизации финансовых ресурсов государства до 4042,5%, в том числе в консолидированном бюджете до 3032%, во внебюджетных фондах до 1010,5%, в дефиците бюджета до 12% к ВВП;

· ограничение уровней государственного долга (внутренне го до 5%, внешнего до 10% к ВВП).

Для достижения поставленных перед бюджетной политикой задач намечена реализация следующих первоочередных мероприятий:

· переход к финансированию государственных целевых программ (жилищное строительство, компенсация населению ущерба от обесценения вкладов) из неэмиссионных источников;

· снижение субсидирования из бюджета транспорта, строительства, жилищно-коммунального и сельского хозяйств, энергетики и газоснабжения, а также других отраслей реального сектора экономики;

· осуществление действенных мер по преодолению последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС с возможным включением соответствующих социальных расходов в республиканские программы;

· сосредоточение государственных капитальных вложений в основном на социально значимых объектах и объектах с высокой степенью готовности;

· поэтапное сокращение лимита государственных гарантий при ежегодной разработке и реализации консолидированного бюджета Республики Беларусь; установление жесткого подхода к решению вопроса о предоставлении гарантий правительства по выдаваемым юридическим лицам банковским кредитам;

· расширение сферы действия консолидированного бюджета за счет включения операций внебюджетных фондов;

· повышение роли текущего и последующего контроля;

· совершенствование казначейской системы;

· сокращение объема предоставляемых бюджетных ссуд, займов с определением верхней границы в ежегодном законе о бюджете.

Таким образом, за прошедшие годы достигнуто значительное продвижение в построении бюджетной системы, отвечающей современным рыночным требованиям. Фактически она прошла трансформацию от административно-командных механизмов перераспределения всех общественных ресурсов до сочетания по строенной на рыночных принципах налоговой системы и бюджетных расходов, обеспечивающих главным образом функционирование государственной системы социальной защиты, бюджетных организаций и государственного сектора экономики.

Однако имеется ряд проблем, которые требуют дальнейшего совершенствования бюджетного законодательства с целью сокращения и повышения эффективности расходов бюджета на принципах финансовой дисциплины и устойчивости, эффективного распределения ресурсов и технической результативности бюджетного процесса, усиления контроля за целевым использованием бюджетных средств, привлечения внебюджетных источников финансирования расходов.



2 Анализ структуры и динамики налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь

Для управления налоговыми потоками важна оценка изменения налоговых поступлений в зависимости от изменения показателей экономического роста (ВВП, национального доходы и т.д.), которую можно получить путем расчета показателя эластичности спроса - коэффициент эластичности налогов (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Расчет коэффициента эластичности налогов за 2010-2011гг.

Показатель	2010г.	2011г.	Отклонение (+,-)
Налоговые поступления, млрд.р.	44815,1	46730,29	+1915,19
ВВП, млрд.р.	137442,0	162964,0	+25522

Таким образом, при росте налоговых поступлений за 2011 год в сравнении с показателем 2010 г. на 1915,19 млрд. р. и росте ВВП на 25522 млрд .р. коэффициент эластичности меньше единицы, что означает снижение удельного веса налоговых поступлений в экономике.

Иными словами, снижается налоговая нагрузка. Наибольшую часть доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь составляют платежи, контролируемые налоговыми органами, доля которых варьирует от 87,7% до 92% (таблица 2.2).



Таблица 2.2 Динамика доходов бюджета Республики Беларусь за 2009-2011гг.

Вид дохода	2009 год	2010 год	2011 год
	млрд. рублей	удельный вес в доходах бюджета, %	млрд. рублей	удельный вес в доходах бюджета, %	млрд. рублей	удельный вес в доходах бюджета, %
Всего доходов бюджета	32 697,2	100,0	34 799,4	100,0	53817,1	100
Налоги прибыль	4 607,7	14,9	5 580,4	16,1	8688,9	16,1
Подоходный налог	4 305,3	13,2	5 380,9	15,5	9316,5	17,3
Налог на добавленную стоимость	7 702,0	23,6	9 446,9	27,1	14400,9	26,8
Акцизы	3 592,9	11	4 286,4	12,3	5496,1	10,2
Налог при упрощенной системе налогообложения	488,7	1,5	722,9	2,1	1167,6	2,2
Земельный налог	617,9	1,9	675,3	1,9	959,5	1,8
Экологический налог (включая налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)	624,3	1,9	510,8	1,5	565,3	1,1
Всего налоговых платежей	28219,6	86,4	31190,4	89,6	44939,6	83,5
Прочие налоги, сборы, пошлины и неналоговые платежи	4477,6	13,6	3609,1	10,4	8877,6	16,5

Таблица 2.2 наглядно показывает, что бюджет сформирован главным образом, платежами налога на добавленную стоимость удельный вес, который колеблется но, в целом, составляет около 30% налоговых поступлений в бюджет (рисунок 2.1).

Так, если за 2009 год удельный вес составил 86,4% при сумме поступлений равной 28219,6 млрд. р., то за 2010 год удельный вес увеличился до 89,6 %. При этом за 2010 год сумма поступлений так же выросла на 2970,8 млрд. р. в сравнении с 2009 годом (темп роста составил 105 процентных пункта).

За 2011 год несмотря на прирост в суммовом выражении на 13749,2 млрд. р. удельный вес налоговых поступлений снизился на 6,1 процентный пункт.

Рисунок 2.1 Динамика и структура доходов в бюджет Республики Беларусь за 2009-2011гг.

Динамика поступлений налогов на товары и услуги в бюджет Республики Беларусь за 2009-2011гг. представлена в графике изображенного на рисунке 2.2.

Среди прямых налогов, основным видом налоговых поступлений, является налог на добавленную стоимость. За последние годы их удельный вес в общем объеме доходов вырос с 23,6% в 2009 году до 26,8% за 2011 год.

Вторы по величине среди прямых налогов по объему доходов налога - подоходный налог, рост удельного веса которого сопровождается и ростом доходов в денежном выражении. Так, удельный вес в бюджете подоходного налога вырос с 13,2 % за 2009 год до 17,3% за 2011 год. При этом прирост поступлений в бюджет от подоходного налога за 2010 год в сопоставлении с 2009 годом составил 1075,6 млрд. р. или 124,9 процентных пункта, за 2011 год прирост составил 3935,6 млрд. р. или 173,1 процентных пунктов.

Рисунок 2.2 Динамика поступлений налога на товары и услуги в бюджет Республики Беларусь за 2009-2011гг.

Третьим по объему является налог на прибыль Отличительной особенностью данного вида налога, в отличии от остальных налоговых поступлений, имеет постоянную тенденцию роста в денежном выражении.

Так, прирост за 2010 год в сравнении с 2009 годом составил 1027,6 млрд. р. или 115,4 процентных пункта к 2009 году, за 2011 год прирост дохода от налога составил 1744,9 млрд. р. или 122,7 процентных пункта к 2010 году. поступлений являются налоги прибыль. Их удельный вес в общем объеме поступлений также колеблется от 15 до 16 процентов. За 2009 год их удельный вес составлял 14,9%, за 2010 год поступления данных налогов выросли до 16,1%, при этом также выросла и сумма денежных поступлений в бюджет на 972,7 млрд. р. (темп роста 121,1 процентных пункта по отношению к показателю 2009 года).

За 2011 год поступления от налогов на прибыль также возросли. Прирост за 2011 год составил 3108,5 млрд. р. (темп роста 155,7 процентных пункта в сравнении с показателями за 2010 год), при этом удельный вес данного налога не изменился и остался на уровне 2010 года 16,1 %. Динамику данного налога можно проследить на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 Динамика поступлений налога на и прибыль в бюджет Республики Беларусь за 2009-2011гг.

По объему доходов в бюджет на четвертом месте находятся поступления от акцизов. Их удельный вес, на протяжении исследуемого периода имеет незначительные изменения. За 2010 год в сравнении 2009 годом имеется рост удельного роста на 1,3 процентный пункт (с 11% за 2009 год до 12,3 % в 2010 году). При этом, за 2010 год произошел рост объемов поступлений в доход бюджета от акцизов на 693,5 млрд. р. (темп роста составил 119,3 процентных пункта). За 2011 год имеется рост поступлений на сумму в 1209,7 млрд. р. (темп роста при этом составил 128,3 процентных пункта в отношении к 2010 году). При этом, одновременно снизился их удельный вес с 12,3 % до 10,2 %

Анализ таблицы 2.2 показывает о нестабильности удельного веса поступлений от неналоговых доходов и колеблется в пределах от 10% до 16,5% (см. рисунок 2.1).

В целом, делая вывод по анализу налоговых поступлений, можно сказать, что за исследуемый период в налоговой политике ведется работа по снижению налоговой нагрузки на экономику. Однако, отмена некоторых налогов не только не снизило денежных поступлений в бюджет республики, но и на оборот, в какой-то степени поспособствовало появления тенденции к росту. Так, например, Законом «О бюджете на 2011 год» с 1 января 2011 года были отменены:

- местного сбора на развитие территорий (уплачивается по ставке 3 процента из прибыли);

- местного налога на услуги (уплачивается по ставке 5 процентов от выручки);

- трех платежей в составе экологического налога: за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;

- отменены текущие платежи по акцизам.

В результате отмены данных налоговых платежей в 2011 году снижение налоговой нагрузки на экономику составило 0,4 процента к ВВП, что позволило оставить в распоряжении предприятий более 700 млрд. рублей. Указанные средства являются потенциальным источником увеличения инвестиционных ресурсов субъектов хозяйствования.

2.3 Анализ налогов и сборов и оценка налоговой нагрузки ОАО ГЛЗ «Центролит»

Открытое акционерное общество «Гомельский литейный завод «Центролит» (далее - ОАО ГЛЗ «Центролит») крупнейшее предприятие Республики Беларусь, специализирующееся на производстве литых изделий из серого и высокопрочного чугуна.

ОАО ГЛЗ «Центролит» было создано на основании приказа Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 29 ноября 2010 г. №442 путем преобразования республиканского унитарного предприятия «Гомельский литейный завод «Центролит» в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества. Предприятие действует на основании Устава, утвержденного решением общего собрания акционеров ОАО ГЛЗ «Центролит» и приказом Министерства промышленности Республики Беларусь (Приложение А)

В соответствии с Уставом предприятия, Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс и печать.

Также, Общество в праве иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Предприятие находится по юридическому адресу: г. Гомель, ул. Барыкина, 240

Уставной фонд ОАО ГЛЗ «Центролит» составляет 39 543 649 200 (тридцать девять миллиардов пятьсот сорок три миллиона шестьсот сорок девять тысяч двести) рублей. Уставной фонд разделен на 8 977 193 простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 4400 рублей каждая.

Органами управления ОАО ГЛЗ «Центролит» являются:

- общее собрание акционеров;

- наблюдательный совет;

- исполнительные органы (дирекция и директор).

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Для реализации данной цели завод осуществляет следующие лицензируемые виды деятельности:

- деятельность в области промышленной безопасности;

- охранная деятельность;

- деятельность, связанная с производством алюминия, свинца, цинка, олова, меди и отливок готовых изделий и полуфабрикатов из алюминия и тяжелых цветных металлов;

- медицинская деятельность;

- деятельность в области автомобильного транспорта.

Организационная структура общества строится в соответствии с целями развития предприятия. Структура ОАО ГЛЗ «Центролит» утверждается директором общества. Распределение обязанностей между руководящим составом, специалистами и другими служащими производится в соответствии с должностными инструкциями.

В приложении Б представлена организационная структура управления предприятием - ОАО ГЛЗ «Центролит».

Организационная структура управления организации соответствует линейно-функциональному типу управления и отвечает требованиям рыночных механизмов управления. Преимущества функциональной структуры управления состоят в стимулировании деловой и профессиональной специализации, в улучшении координации в функциональных областях

В соответствии с Уставом Общества, предприятие имеет право создавать обособленные структурные подразделения: унитарные предприятия, представительства и филиалы, участвовать в создании (входить в состав) объединений, финансово-промышленных и иных хозяйственных групп, холдингов, быть учредителем (участником) других хозяйственных обществ и товариществ.

...