Анализ и оценка налоговых доходов в консолидированный бюджет Республики Беларусь

Анализ структуры и динамики налогов, уплачиваемых из выручки, представлен в таблице 2.9.

Из таблицы 2.9 видно, что на предприятии из выручки в 2010 году уплачивалось два вида налога: налог на добавленную стоимость и налог на услуги. При этом, основным налогом являлся налог на добавленную стоимость, его удельный вес составлял почти 100% в общей сумме налогов уплачиваемых из выручки. В сумме выручки, налог на добавленную стоимость составляет 10%, на налог на услуги приходился удельный вес, практически равный нулю.

За 2011 год, в связи с отменой с 01.01.2011 года налога на услуги, предприятие из выручки уплачивает только налог на добавленную стоимость.

При этом, сумма начисленного налога на добавленную стоимость, за 2011 год выросла на 1223,67 млн р. темп роста ? 114,4 %. Удельный вес налога на добавленную стоимость в выручке предприятия, за счет роста начисленной суммы налога на добавленную стоимость и отмены налога на услуги, вырос на 2,7 процентных пункта и составил 12,7%.



Таблица 2.9 Структура и динамика налогов, уплачиваемых из выручки ОАО ГЛЗ «Центролит» за 2010 и 2011гг.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	по сумме, млн р.	по удельному весу, п.п
		в сумме налогов и сборов	в выручке от реализации		в сумме налогов и сборов	в выручке от реализации		в сумме налогов и сборов	в выручке от реализации
1 Выручка от реализации	84765			76455			-8310	0	0	90,2
2 Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, всего	8477,53		10	9701,2		12,7	1223,67	0	2,7	114,4
2.1 Налог на добавленную стоимость (начисленный)	8477,5	100	10	9701,2	100	12,7	1223,7	0	2,7	114,4
2.1.1 Справочная информация: Налог на добавленную стоимость (подлежащий уплате в бюджет)	-238			-108,7			129,3	0	0	45,7

Далее следует произвести расчет влияния факторов на наиболее значимых из видов платежей: налог на прибыль и страховые взносы в фонд социальной защиты населения.

Влияние факторов на налог на прибыль.

Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль приведены в таблице 2.10.



Таблица 2.10 Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль, уплачиваемого торговой организацией в 2010-2011 гг.

Наименование показателей	Годы
	2010	2011
1. Выручка (доходы) от реализации товаров (работ, услуг	84765	178344
2. Затраты по производству и реализации	800	1655
3. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	8097	15433
4. Налог на недвижимость	369,5	390
5. Сальдо внереализационных доходов и расходов	-1176	-1040
6. Прибыль к налогообложению	2509	33131
7. Льготируемая прибыль	-	-
8. Ставка налога на прибыль, %	24	24
Сумма налога на прибыль, млн.руб.	861	8221

Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль произведем в таблице 2.11 с использованием приема абсолютных разниц. При этом следует принять во внимание, что расчет влияния налогов и затрат берется с противоположным знаком, так как при их увеличении сумма налога на прибыль снижается.

Расчет изменения налога на прибыль показал, что сумма налога на прибыль в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возросла на 7349,3 млн.руб. Так как ставка налога в течение анализируемого периода не изменялась, следовательно, сумма налога увеличилась только за счет налогооблагаемой базы.

Таблица 2.11 Расчет влияния факторов изменения налога на прибыль, уплачиваемого торговой организацией

Фактор	Расчет	Влияние фактора
1 Изменение суммы налогооблагаемой прибыли.	(33131 - 2509) х 24 /100	7349,3
2. Изменение выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг)	(178344 -84765) х 24 /100	22458,9
3. Изменение затрат по производству и реализации	-(1655-800) х 24 / 100	-205,2
4. Изменение налогов и сборов, уплачиваемых из выручки	-(15433 - 8097) х 24 /100	-1760,6
5. Изменение налога на недвижимость	-(390-369,5) х 24 /100	-4,92
6. Изменение сальдо внереализационных доходов и расходов	-(-1040- (-1176)) х 24 / 100	-32,6
7. Изменение льготируемой прибыли	0,0	0,0
8. Изменение ставки налога	0,0	0,0

При формировании налогооблагаемой базы наибольшее влияние на изменение налога на прибыль оказало увеличение выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг) на 93579 млн.руб., что привело к увеличению налога на 22458,9 млн.руб. В то же время увеличение затрат повлекло за собой снижение налога на прибыль на 205,2 млн.руб., налогов и сборов из выручки - на 1760,6 млн.руб., увеличение налога на недвижимость привело к снижению на 4,92 млн.руб., сальдо внереализационных доходов и расходов обусловило ее снижение на 32,6 млн.руб.

Влияние факторов на страховые взносы на отчисления в фонд социальной защиты населения.

Отчисления в ФСЗН коммерческие организаций производили по ставке 35,0 % от фонда заработной платы, но с учетом перечня видов выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются. На изменение суммы взносов в ФСЗН оказывают влияние следующие факторы:

– фонд заработной платы;

– ставка отчислений в ФСЗН.

Исходные данные для факторного анализа отчислений в ФСЗН представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 Расчет влияния факторов изменения отчислений в ФСЗН, уплачиваемого предприятием в 2010-2011 гг

Фактор	Расчет	Влияние фактора
Изменение суммы фонда заработной платы	(16822,9-14595,3) х 0,35	780
Изменение ставки отчислений	0,00	0,00
Сумма отчислений в ФСЗН, млн.руб.	5888-5108	780

Из таблицы 2.12 следует, что в 2011 г. про сравнению с 2010 г. сумма отчислений в ФСЗН увеличилась на 780 млн.руб. Это произошло вследствие роста фонда заработной платы (его увеличение составило 2227,6 млн.руб.).

Взносы по обязательному страхованию исчисляют по тарифу от фонда заработной платы в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для промышленных предприятий в 2010 г. применялась ставка в размере 1,2 %, в 2010 г. ставка была установлена в размере 1,0 % (страховые тарифы по обязательному страхованию).

На изменение суммы взносов по обязательному страхованию оказывают влияние следующие факторы:

– фонд заработной платы;

– ставка страховых взносов.

Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 2.13.

Таблица 2.13 Расчет влияния факторов на изменения взносов по обязательному страхованию в 2010-2011 гг

Фактор	Расчет	Влияние фактора
Изменение суммы фонда заработной платы	(16822,9-14595,3) х 1,2 / 100	26,8
Изменение ставки отчислений	(1,0 - 1,2) х 16822,9 / 100	-33,4
Сумма взносов по обязательному страхованию, млн.руб.	168,3 - 175,1	-6,8

По результатам анализа можно сделать вывод, что сумма взносов по обязательному страхованию за 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 6,8 млн.руб. Это обусловлено ростом фонда заработной платы, на который начисляются взносы по обязательному страхованию. Таким образом, рост фонда заработной платы на 2227,6 млн.руб. привел к увеличению суммы взносов по обязательному страхованию на 26,8 млн.руб., а снижение ставки взносов по обязательному страхованию привело к снижению суммы взносов на 33,4 млн.руб.

Некоторые изменения произошли в структуре налогов и отчислений, относимые на расходы предприятия (таблица 2.14).

Из анализа таблицы 2.14, видно, основная доля налоговых платежей приходится на отчисления в Фонд социальной защиты. Его удельный вес в общей сумме налогов и сборов за 2009 год составил 93,6%, в сумме расходов - 7,5%. За 2011 год за счет роста фонда заработной платы, сумма отчислений увеличилась на 780 млн р., темп роста отчислений - 115,3 %, увеличилась и его доля в общей сумме расходов на 1,2 процентных пункта и составила за 2011 год 8,7%. Однако, за 2011 год удельный вес отчислений в Фонд социальной защиты в общей сумме налогов и сборов снизился на 6,2 процентных пункта и составил 87,4%. Такое снижение удельного веса в обшей сумме налогов, вызвано, резким ростом за 2011 год доли земельного налога на 7 процентных пункта с 4,7% за 2010 год до 11,7% за 2011 год. Доля земельного налога в общей сумме расходов, также выросла, но незначительно - на 0,8 процентных пункта (с 0,4% за 2010г. до 1,2% за 2011год.)

В целом по предприятию доля налогов приходящихся на сумму расходов, за исследуемый период 2010-2011гг., выросла незначительно. Прирост за 2011 год составил 1,9 процентных пункта: с 8% за 2010г. до 9,9% за 2011г., за счет роста доли земельного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения.



Таблица 2.14 Структура и динамика налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию ОАО ГЛЗ «Центролит» за 2010 и 2011гг.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	по сумме, млн р.	по удельному весу, п.п
		в сумме налогов и сборов	в выручке от реализации		в сумме налогов и сборов	в выручке от реализации		в сумме налогов и сборов	в выручке от реализации
1.Расходы на производство и реализацию	68210			67799			-411	0	0	99,4
2.Земельный налог	258,8	4,7	0,4	786,8	11,7	1,2	528	7	0,8	304
Экологический налог	19,8	0,4	0	19,2	0,3	0	-0,6	-0,1	0	97
4. Налог за добычу природных ресурсов	0,7	0	0	0,8	0	0	0,1	0	0	114,3
5. Страховые взносы в фонд социальной защиты населения	5108	93,6	7,5	5888	87,4	8,7	780	-6,2	1,2	115,3
6. Инновационный фонд	69	1,3	0,1	62	0,9	0,1	-7	-0,4	0	89,9

В таблице 2.15 проведем анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли.

Из таблицы 2.15 видно, то предприятие из прибыли уплачивает два вида налога: налог на прибыль и налог на недвижимость. При этом необходимо отметить, что за 2010-2011 год структура налогов существенно не изменялась, и в целом, удельные веса налогов сохранялись.

Так, наибольший удельный вес в общем объеме налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, приходится на налог на прибыль: в 2010г.- 69,3%, при этом, его удельный вес в сумме прибыли составлял 71,3%. За 2011 год сумма налога на прибыль выросла на 28 млн р. темп роста составил 103,4 %. Тем не менее, несмотря на рост суммы налога на прибыль, его удельный вес в общей сумме налогов, уплачиваемых из прибыли снизился на 0,5 процентных пункта и составил 68,8%. К сумме прибыли, удельный вес налога на прибыль так же снизился на 47,7 процентных пункта и составил 23,6%.

Таблица 2.15 Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли ОАО ГЛЗ «Центролит» за 2010 и 2011гг.

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, в %	сумма, млн р.	удельный вес, в %	по сумме	по удельному весу, п.п
		в сумме налогов и сборов	в прибыли		в сумме налогов и сборов	в прибыли		в сумме налогов и сборов	в прибыли
1. Прибыль	1168			3654			2486	0	0	в 3 раза
2. Налог на прибыль	833	69,3	71,3	861	68,8	23,6	28	-0,5	-47,7	103,4
3. Налог на недвижимость	369,5	30,7	31,6	390	31,2	10,7	20,5	0,5	-20,9	105,5

По предприятию, за 2011 удельный вес в сумме прибыли налог на прибыль, несмотря на ее рост на 28 млн р. (темп роста 103,4 %), удельный вес в общей сумме налогов уплачиваемых из прибыли снизился на 0,5 %, по отношению у прибыли - на 47,7 % .

Налог на недвижимость за 2010 год в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли составил 30,7%, в сумме прибыли 31,6%. За 2011 год, за счет роста суммы начисленного налог на недвижимость на 20,5 млн р.(темп роста 105,5 %) удельный вес налога в общей сумме налогов, вырос на 0,5 процентных пункта и составил 31,2%. По отношению к прибыли, его удельный вес за 2011 год снизился на 20,9 процентных пункта до 10,7%

При этом, несмотря на рост суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, за 2011 год на 129,3 млн р., их удельный вес увеличился на 2,3 процентных пункта с минус 3,7% за 2010 год до минус 1,4% в 2011 году. Увеличение доли, вызвано ростом налогов и сборов, относимых на расходы предприятия и их удельного роста на 0,5 процентных пункта и снижением объема налогов уплачиваемых из прибыли на 2,8 процентных пункта.

Таблица 2.16 Структура и динамика налогов и сборов по источникам уплаты ОАО ГЛЗ «Центролит»

Показатели	2010 год	2011 год	Отклонение	Темп изменения, %
	Сумма, млн р.	удельный вес, в %	Сумма, млн р.	удельный вес, в %	по сумме, млн р.	по удельному весу, п.п
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	-238	-3,7	-108,7	-1,4	129,3	2,3	-
Налоги и сборы, относимые на расходы по производству и реализации	5456,3	85	6737,6	85,5	1281,3	0,5	123,48
Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	1202,5	18,7	1251	15,9	48,5	-2,8	104,03
Итого	6420,8	100	7879,9	100	1459,1	0,00

Примечание - Источник: таблица составлена на основании данных таблиц 2.8-2.11



Следующими по величине удельного веса, в общем объеме налоговых платежей предприятия, являются налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию. Их удельный вес за 2010 год составлял 85%. За счет роста, суммы начисленных налогов за 2011 год на 1281,3 млн р. (темп роста 123,48 %) их доля выросла на 0,5 процентных пункта. Рост удельного веса данного вида налогов, так же способствовал снижению удельного веса и налогов уплачиваемых из прибыли.

Доля налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме налоговых начислений за исследуемый период 2010 и 2011гг. составляет около 16%. Так, за 2010 год их доля составляла 18,7%. Тем не менее, несмотря на рост суммы налоговых начислений за 2011 год на 48,5 млн р. (темп роста при этом составил 104,03 %), их доля снизилась на 2,8 процентных пункта и составила 15,9%.

Для выявления влияния налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, на его экономическое состояние, производится оценка налоговой нагрузки (таблиц 2.17).

Таблица 2.17 Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки на ОАО ГЛЗ «Центролит» за 2010 и 2011г.

Показатели	2010 г.	2011г.	Отклонение (+, -)	Темп роста (снижения),%
1. Выручка от реализации	84765	76455	-8310	90,2
2. Расходы на производство и реализацию	68210	67799	-411	99,4
3. Прибыль отчетного периода	1168	3654	2486	в 3 раза
4. Общая сумма налогов и сборов	15136,33	17689,8	2553,47	116,9
5. Обобщающий показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации	17,9	23,1	5,2
6. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации	8477,53	9701,2	1223,67	114,4
6.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	56	54,8	-1,2
6.2 Удельный вес в выручке от реализации, %	10	12,7	2,7
7. Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и реализацию	5456,3	6737,6	1281,3	123,5
7.1. Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	36	38,1	2,1
7.2. Удельный вес в расходах на производство и реализацию, %	8	9,9	1,9
8. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли	1202,5	1251	48,5	104
8.1 Удельный вес в общей сумме налогов и сборов, %	7,9	7,1	-0,8
8.2. Удельный вес в прибыли, %	103	34,2	-68,8

Анализ обобщающих показателей налоговой нагрузки по отношению к выручке предприятия от реализации, показал, что за 2011 год налоговая нагрузка на предприятие выросла на 5,2 процентных пункта. Такой рост, вызван, главным образом, за счет роста общей суммы налогов и сборов. Так, за 2011 год общая сумма налогов и сборов выросла на 2553,37 млн р., темп роста при этом оставил 116,9 %, в том числе за счет роста:

- налогов и сборов, уплачиваемых от выручки предприятия - на 1223,67 млн р. (темп роста - 114,4 %);

- налогов и сборов, относимых на расходы на производство и реализацию на 1281,3 млн р. (темп роста 123,5 %);

Кроме суммовых изменений объема налоговых платежей, также изменилась и доля некоторых налогов и сборов в общей сумме налогов и сборов: так за 2011 год:

- доля налогов и сборов, уплачиваемые из выручки предприятия снизились на 1,2 процентных пункта (к сумме выручки предприятия, напротив, выросли на 2,7 процентных пункта);

- доля налогов и сборов на расходы на производство и реализацию выросли на 2,1процентных пункта (к сумме расходов выросли на 1,9 процентный пункт);

- доля налогов и сборов, уплачиваемые из прибыли снизились на 0,8 процентных пункта (к сумме прибыли снизились на 68,8 процентных пункта).

Таким образом, в ходе анализа налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, было выявлено, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов приходится на налоги и сборы, уплачиваемые из выручки - на налог на добавленную стоимость. Вторыми по объему налогов и сборов, являются налоговые платежи, относящиеся на расходы на производство и реализацию. Существенную долю, более 70%, среди них занимают отчисления от фонда заработной платы в Фонд социальной защиты населения. Наименьшим удельным весом обладают налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли - чуть более 7% в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. В их состав входят: налог на прибыль - более 60% и налог на недвижимость - чуть более 30%.

Изменения в структуре и динамике налогов и сборов, вызваны в большей степени, проводимыми реформами в налоговой политике: отмены отдельных налогов (налог на услуги), отмены и реструктуризации налоговых льгот (по земельному налогу, налогу на недвижимость, налог на прибыль и другие), введением понижающих, а местами - повышающих коэффициентов, изменением порядка начисления и уплаты отдельных видов налогов: налог на прибыль, экологический налог.

Таким образом, на предприятии в 2012 году предполагается уплата следующих налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на недвижимость;

- экологический налог;

- земельный налог;

- налог на прибыль;

- отчисления в ФСЗН;

- отчисления в Белгосстрах;

- отчисления в инновационной фонд.

Для определения потребности в денежных средствах по уплате налогов в бюджет производится расчет плановой суммы по каждому виду налога.

Планирование налога на добавленную стоимость, представлено в таблице 2.18.

Таблица 2.18 Планирование налога на добавленную стоимость на 2012 год

Объекты налогообложения	Сумма облагаемой базы и вычетов, млн р.	Ставка, %	Планируемая сумма налога
	2011 год	2012год
1. Реализация товаров, работ, услуг	886848	975533	20	195106,6
2. Реализация товаров и услуг своим работникам	1284	1412	20	282,4
3. Реализация товаров на территорию государств-членов таможенного союза	28080	30888	20	6177,6
4.Реализация товаров по розничным цена	29328	32261	20	6452,2
Итого облагаемая база / НДС начисленный	945540	1040094	х	208018,8
НДС к вычету	690552	828662	х	165732,4
НДС к уплате	х	х	х	42286,4

Таким образом, исходя из планируемых объемов реализации продукции, товаров, работ и услуг сумма налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в 2012 году в бюджет должна составить 42289,4 млн р.

Расчет планируемой суммы налога на недвижимость произведен в таблице 2.19

В 2012 году не планируется проведения капитального строительства и ремонта, поэтому не ожидается существенного роста остаточной стоимость задний и сооружений, находящихся на балансе предприятия. Исходя из этого планируется, что сумма налогов на недвижимость составит 429,32 млн р.



Таблица 2.19 Планирование налога на недвижимость на 2012 год

Объекты налогообложения	Сумма облагаемой базы и вычетов, млн р.	Ставка, %	Планируемая сумма налога
	2011 год	2012год
1. Остаточная сумма зданий и сооружений, млн р.	47561,2	52317	х	х
в том числе:
1.1. остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, млн р.	4934,3	5428	х	х
1.2 остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, млн р.	19514,9	21466	х	х
2. Итого облагаемая база/ планируемая сумма налога	19514,9	21466	2	429,32

Расчет планируемой суммы налога на прибыль представлен в таблице 2.20.

Таблица 2.20 Планирование налога на прибыль на 2012 год

Показатели	Сумма
1.Планируемая прибыль от реализации, млн р.	127590
2.Сумма расходов, неучитываемых при налогообложении, в году, предшествующем планируемому, млн р.	94670
3. Планируемый темп изменения (снижения, роста) сумм расходов, неучитываемых в при налогообложении в планируемом году, %	120
4. Планируемая сумма расходов, не учитываемая при налогообложении в планируемом году, млн р.	113604
5. Увеличение (уменьшение) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с законодательством, млн р.	637
6. Планируемая сумма налогов на недвижимость, относимая в целях налогообложения на расходы, учитываемые при налогообложении, млн р.	429,32
7. Планируемая сумма прибыли от реализации в целях налогообложения, млн р.	14193,68
8. Планируемая прибыль от прочей реализации, внереализационных операций, млн р.	3908,4
9.Планируемая сумма льготируемой прибыли, млн р.	0
10. Налоговая база по налогу на прибыль (стр.7 + стр.8 - стр.9)	18102,08
Показатели	Сумма
11. Сумма налога на прибыль (стр.10 х 18 : 100), млн р.	3258,4

Таким образом, из таблицы 2.20, видно, что при планируемом уровне прибыли предприятия и возможных расходах в 2012 год, а также учитывая, что с 01.01.2012г. установлена ставка на прибыль в размере 18%, предполагается, что сумма налога на прибыль в 2012 году составит 32580,4 млн р.

При планировании экологического налога учитывают все типы загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферу, в процессе производственной деятельности. Сумма налога определяется исходя не только из вида загрязняющих веществ, но и установленных для них лимитов. Учитывая, что на предприятии, при осуществлении производственной деятельности, превышение лимитов не зафиксировано, то расчет экологического налога на 2012 год осуществляется исходя из установлены законодательством лимитов. Так, из расчета, приведенного в таблице 6.4 видно, что в 2012 году планируется заплатить экологический налог за выброс загрязняющих веществ в атмосферу в сумме 127,470 млн р.

В состав экологического налога также входит и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Планируемая сумма данного налога представлена в таблице 2.21.

Таблица 2.21 Планирование налога на добычу природных ресурсов на 2012 год

Наименование добываемых природных ресурсов	Установленный годовой лимит, тонн, куб.м	Ставка, р.	коэффициент к ставке налога за выбросы	Планируемая сумма налога, млн р.
Подземная вода для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организации	360000,000000	40	1	6,48

Таким образом, за добычу подземной воды для хозяйственно-питьевого водоснабжения в 2012 году планируется заплатить 6,48 млн р.

Учитывая, что предприятие имеет земельные участники, при планировании налоговых платежей, производится также расчет земельного налога (таблица 2.22).



Таблица 2.22 Планирование земельного налога на 2012 год

Место нахождения земельного участка	Кадастровая стоимость	Налоговая база	Ставка земельного налога	Планируемая сумма налога, подлежащего уплате, тыс.р.
	1 кв.м. земельного участка	земельного участка в целом	площадь земельного участка, м или га	кадастровая стоимость	%	руб. за 1 га
г.Гомель, ул.Барыкина,240 (производственная зона)	89,67	35153150,8	39,2028	35153150,8	1,1		386684,6
г.Гомель, ул.Барыкина,240 (производственная зона)	89,67	35240,31	0,0393	35240,31	1,1		387,6
г.Гомель, ул.Барыкина,240 (производственная зона)	51,66	521456,04	1,0094	521456,04	1,1		5736,0
Г.Гомель, ул.Владимирова, 39. Жилая многоквартирная (общежитие)	268,14	356089,92	0,1328	356089,92	0,025		89,0
Г.Гомель, ул.Владимирова, 39. Общественно-деловая (гостиница)	303,21	61854,84	0,0204	61854,84	0,55		340,2
Речицкий район, Белоболотский с/с, д.Глушец (общественно-деловая)	1,62	2138,4	0,132	2138,4		1200000	158,4
Гомельский район, Урочище Прибор (рекреационная)	0,675	47250	7	47250		1200000	8400
Итого планируемая сумма налога							401795,9



Из таблицы 2.22 видно, то при планировании земельного налога учитывается кадастровая стоимость земельного участка, которая, в свою очередь зависит от месторасположения. Учитывая, что в 2012 году, на предприятии не планируется возведения новых объектов, то сумма земельного налога планируется в размере 401795,9 млн р.

Не менее важным, является планирование будущих отчислений в Фонд социальной защиты населения, так как они составляют значительную долю в расходах предприятия и зависит от предполагаемого роста заработной платы персонала предприятия и устанавливаемой законодательством, размере минимальной заработной платы, так как отчисления в фонд социальной защиты не могут быть меньше обязательных страховых взносов, исчисленных из минимальной заработной платы работника.

При планировании отчислений в Фонд социальной зашиты населения, необходимо учитывать и его составляющие:

- размер отчислений от фонда оплаты труда, за счет предприятия на пенсионное и социальное страхование;

- размер удержаний из заработной платы, отчислений на пенсионное страхование;

- отчисления на профессиональное пенсионное страхование.

Таблица 2.23 Планирование страховых взносов в Фонд социальной защиты населения на 2012 год

Показатели	Сумма облагаемой базы и вычетов	Ставка, %	Планируемая сумма
	2011 год	2012 год
Фонд оплаты труда по предприятию	17437,3	20924,8	35	7323,7
Фонд оплаты труда в целях профессионального пенсионного страхования	10199	12238,8	4,8	587,5
Фонд оплаты труда в целях профессионального пенсионного страхования	3688,7	4426,44	2,6	115,1
Итого облагаемая база / планируемая сумма налога	31325	37590,04	х	8026,3



Так, из таблицы 2.23 видно, что на страховые отчисления на 2012 год, с учетом динамики роста заработной платы, планируются в сумме 8026,3 млн р.

На основании составленных планов предполагаемых сумм налоговых платежей и отчислений, в отдельности по каждому налогу, составляется обобщающий налоговый план, для определения необходимого размера денежных средств, как на 2012 год в целом, так и на планируемый квартал (1 квартал 2012 года (таблица 2.24)

Таблица 2.24 Налоговый план на 2012 год

Налоги и сборы	Планируемая прибыль, млн р.
	в расчете на год	в том числе на планируемый квартал
1. Налог на добавленную стоимость		0
1.1. НДС начисленный	208018,8	52004,7
1.2. НДС к вычету	165732,4	41433,1
1.3 НДС к уплате	42286,4	10571,6
2. Налог на недвижимость	429,32	107,33
3. Экологический налог	127,4701	31,86753
4. Земельный налог	401795,9	100449
5. Налог на прибыль	3258,4	814,6
6. Отчисления в ФСЗН	8026,3	2006,575
7. Отчисления в Белгосстрах	451,0805	112,7701
8. Инновационный фонд	79	19,75
Итого планируемая сумма налогов и сборов	830205,1	207551,3

Примечание - Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основании данных таблиц 2.18 - 2.23

Таким образом, из таблицы 2.24 видно, что в целом для предприятия, для осуществления в полном объеме расчетов в бюджетом по налоговым платежам и отчислениям на 2012 год необходимо денежных средств в размере 830205,1 млн р., в том числе на 1 квартал 2012 года - 207551,3 млн р.

Кроме того, различные сроки уплаты налогов и отчислений (таблица 2.25) позволяют более оптимально распределить уплату налогов и отчислений в течение года, что позволит более свободно распоряжаться собственными денежными средствами.

Таблица 2.25 Календарь налоговых платежей на 2012 год

Налоги и сборы	по срокам уплаты
	не позднее	не позднее	не позднее	не позднее
1. НДС к уплате	Ежемесячно не позднее 22-го числа
2. Налог на недвижимость	22 января	22 апреля	22 июля	22 октября
3. Экологический налог	22 апреля	22 июля	22 октября	22 января
4. Земельный налог	22 февраля	22 мая	22 августа	22 ноября
5.Налог на прибыль	22 марта	22 июня	22 сентября	22 декабря
6. Отчисления в ФСЗН	Ежемесячно, не позднее 23-го числа
8.Отчисления в инновационный Фонд	22 января	22 апреля	22 июля	22 октября

Примечание - Источник: собственная разработка. Таблица составлена совместно с главным бухгалтером на основании изучения налоговых деклараций и Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)

Учитывая динамику платежеспособности и ликвидности предприятия и прогнозных показателей по планируемому объему поступления на предприятия выручки от реализации продукции, товаров и услуг, а также от различных источников уплаты налогов и сборов, можно сделать вывод, что для исполнения своих обязательств перед бюджетом ОАО ГЛЗ «Центролит» нет необходимости в привлечении внешних финансовых средств.

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

3.1 Направления совершенствования налогового механизма Республики Беларусь

Однозначно оценить итоги исполнения бюджета за прошлый год непросто.

К положительным моментам можно отнести позитивное влияние бюджета на развитие экономики и уровень жизни народа. Постоянно шло повышение доходов занятых в бюджетной сфере, в полном объеме из бюджета выделялись средства на выплату пенсий, стипендий и других трансфертов населению, улучшились показатели экономической безопасности страны, выполнены обязательства по субвенциям и субсидиям перед областными бюджетами, развивался рынок ценных бумаг, велась работа по повышению эффективности государственных расходов.

В создавшихся условиях особую актуальность приобретает вопрос эффективного формирования доходной части государственного бюджета.

Наиболее важной частью являются налоговые доходы. Это подтверждается официальной статистикой.

Одним из основных направлений бюджетно-налоговой политики на ближайшие годы является снижение налоговой нагрузки. В последнее время предпринят ряд шагов, обеспечивающих это направление.

Налоговая нагрузка без социальных платежей колеблется в пределах 30%.

Унификация налогового законодательства также является одним из приоритетов налоговой политики Республики Беларусь на ближайшие годы, что и предусмотрено рядом подписанных и ратифицированных межправительственных соглашений по созданию единого экономического пространства.

В то же время необходимо отметить недостаточность данных мер, т.к. реальность унификации налогообложения можно оценить по созданию одинаковых условий хозяйствования для экономических субъектов и в первую очередь - по выравниванию уровня налогообложения.

Одной из остро обсуждаемых направлений совершенствования бюджетно-налоговой политики является вопрос снижения доли косвенного налогообложения (налогов с оборота), поскольку они распространяются на широкий круг товаров, работ и услуг, всегда более доходны и легко собираемы, но именно такие налоги оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику.

Необходимость проводить реформы основных налогов исходит из принципа снижения ставок при одновременной отмене всех не связанных с моделями их построения льгот. Данный подход отражает и общепринятый в мировой практике механизм снижения налоговой нагрузки, когда в качестве мер такого снижения применяется либо отмена (сокращение количества) применяемых налогов и сборов, либо снижение их ставок.

Но при этом одновременно должны предприниматься меры по расширению налоговой базы остающихся налогов и сборов, что обеспечивает реальное увеличение текущих доходов бюджета. Только в этом случае снижается налоговая нагрузка и одновременно сохраняются необходимые бюджетные поступления. Причем общеизвестно, что расширение налоговой базы значительно доходнее для бюджета по сравнению с введением новых налогов и повышением их ставок.

Расширение налоговой базы, возможное только за счет отмены и упорядочения налоговых льгот, а также усовершенствования моделей построения и механизмов взимания каждого из основных налогов, дает в 2-3 раза больший эффект по сравнению с изменением их ставок. Тем более в наших условиях, когда налоговые освобождения предоставляются не в форме освобождения от начисления налога, а значит, его включения в цену, а в форме освобождения от уплаты налога. В этом случае предприятия, которым предоставлены льготы, как бы подменяют собой государство и без согласия на то реальных налогоплательщиков (населения) лишают их части доходов, идущих на общенациональные нужды. Эти освобождения, ни в коей мере не снижая налогового давления и не обеспечивая условий для экономического роста, ведут только к реальным потерям бюджета.

Таким образом, подходы к реформированию действующей налоговой системы, основанные только на корректировке ставок налогов без изменения моделей их построения и пересмотра сложившейся системы налоговых льгот, а главное, на сохранении оборотных сборов и отчислений, совершенно бесперспективны. Они не смогут обеспечить ни реального снижения налогового давления, ни вполне возможного при таком снижении увеличения текущих доходов бюджета.

Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Хотя в этом направлении уже проведены значительные реформы, однако остаются «болезненными» ряд налогов, и, в первую очередь, на прибыль. Было бы целесообразно в качестве эксперимента ввести регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается. При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога.

Регрессия ставок могла бы привести к стимулированию капитальных вложений в научно-технический прогресс. Причем поступления в бюджет не должны сокращаться, так как сумму платежей в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае будет иметь тенденцию к росту.

В рамках работы по снижению налоговой нагрузки на экономику и дальнейшему упрощению налоговой системы с 2012 года Законом «О бюджете на 2012 год предусматривается снижение ставки налога на прибыль с 24% до 18% с одновременным изменением подходов к налоговому стимулированию инвестиций за счет отказа от действующего освобождения от налогообложения прибыли, направленной на капитальные вложения, и введения для целей налогообложения системы ускоренной амортизации, а также механизма переноса убытков на будущие прибыли без количественных ограничений.

Кроме того, особое внимание необходимо уделить и регулированию налоговой поддержки малого бизнеса, который сейчас создает новые рабочие места, в том числе для инвалидов и домохозяек, экономит пособия по безработице, дает возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы производства, создает новые формы обслуживания населения. Здесь также проделана достаточная работа, особенно в отношении субъектов хозяйствования созданных в населенных пунктах с численностью до 50 тыс. человек. Однако, острым остается вопрос налогообложения малого бизнеса в более крупных населенных пунктах. В отношении этой категории плательщиков, также целесообразно проводить более гибкую систему налоговых ставок на прибыль, систему льгот и налоговых премий в контексте видов деятельности, особенно в сфере венчурной деятельности. Предусмотреть особый режим налогообложения для фирм и индивидуальных предпринимателей, которые создают свой бизнес на основе инвестиционных проектов, через кредитование специальных кредитно-финансовых учреждений, а также за счет бюджетного субсидирования. Это позволит не только обеспечить занятость населения, но и вывода малого бизнеса из тени.

К основным направления совершенствования налогового механизма можно также отнести дальнейшие мероприятия по сокращению числа налогов, путем их укрупнения или отмены некоторых, не приносящих значительных поступлений; создание рациональной системы льгот и отмены льгот, которыми в основном редко используются.

Так, например, можно объединить земельный и экологический налоги, определив регрессивную ставку, в зависимости от облагаемой базы (природные ресурсы, использование недр, земли, выбросы загрязняющих веществ); реконструировать смешанные и прочие налоги путем включения их облагаемую базу в состав основных налогов, с некоторым снижением ставки последних.

На сегодняшний день уровень налогообложения фонда оплаты труда составляет около 13% ВВП, т. е. почти треть всей налоговой нагрузки на экономику.

Перспективной мерой является освобождение фондов оплаты труда предприятий и организаций от чрезмерной налоговой нагрузки. В том, что она чрезмерна, убедиться нетрудно. В государственные социальные внебюджетные фонды уходит 39% фонда оплаты труда. Для того чтобы повысить зарплату рабочим и служащим, работодатель должен изыскать денежные ресурсы почти в 1,4 раза больше, чем требуется для простого увеличения зарплаты. Не удивительно, что она растет весьма медленно, а ее немалая часть имеет скрытую форму.

В мероприятиях по совершенствованию налоговой системы подоходному налогу уделяется незаслуженно мало внимания. В то же время реформирование его, предусматривающее увеличение доходов граждан, даст возможность, во-первых, снизить бюджетную нагрузку, во-вторых, - вовлечь доходы населения в реальный сектор экономики. Немаловажным, на наш взгляд, представляется выбор приоритетов в предоставлении налоговых льгот и вычетов с целью стимулирования инвестиционной и профессиональной деятельности граждан. Налоговые вычеты на платное образование, повышение квалификации и платные медицинские услуги для налогоплательщика и членов его семьи позволят снизить объем государственных расходов на финансирование непроизводственной сферы.

Оптимизация налоговой нагрузки на предприятия будет способствовать отказу предприятий от использования различных схем, как законных, так и незаконных, ухода от уплаты налога. В свою очередь, это должно привести к увеличению налоговых поступлений, несмотря на отмену некоторых налогов или снижения их процентной ставки.

Названные государственные органы совместным постановлением утвердили состав комиссии и Положение о совместной комиссии по контролю за выполнением плана доходов бюджета.

Таким образом, проблемы повышения доходной части государственного бюджета Республики Беларусь в условиях экономической интеграции требуют принятия кардинальных решений по реформированию системы налогообложения на основе научно обоснованного подхода и расширения участия государства в экономической жизни страны в качестве самостоятельного субъекта хозяйствования. В существующих условиях обеспечить выполнение данной задачи возможно при использовании эффективного финансового менеджмента на государственном уровне, направленного на выбор оптимальной финансовой стратегии, управление финансовыми ресурсами, капиталом, привлечение высококвалифицированных кадров, в том числе в сфере финансов и налогообложения.

Повышение доходной части бюджета напрямую зависит от дальнейшего сокращения числа получателей и объема предоставления налоговых льгот, приводящих к потере 6-8% доходов бюджета ежегодно, реструктуризации бюджетных расходов, расширения неналоговых бюджетных доходов, оптимизации структуры органов госуправления.

Необходимо также подчеркнуть, что важнейшим условием увеличения доходной части бюджета является расширение налогооблагаемой базы путем роста объемов производства и реализации продукции, повышения ее конкурентоспособности как по качеству, так и по цене. Улучшение собираемости налогов и сборов, своевременность возврата бюджетных ссуд и банковских кредитов под гарантию Правительства также служит одним из факторов роста доходной части бюджета.

Кроме того, улучшение использования государственной собственности, минимизации ряда льгот, недопущение нецелевого использования дополнительно полученных доходов бюджета.

Усиление роли рыночных источников в формировании доходов бюджета, в частности, активизация процессов разгосударствления и приватизации на новой основе, продажа принадлежащих государству акций, также окажет существенное влияние на расширение налогооблагаемой базы и, соответственно, увеличению доходов бюджета.

3.2 Пути увеличения налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Беларусь

Учитывая, что объектом дополнительного налогообложения могут быть только предприятия, не имеющие кредиторской и дебиторской задолженности и с наиболее рентабельной экономикой, то в целях определения путей увеличения налоговых поступлений, предварительно необходимо проанализировать финансово-хозяйственное состояние наиболее крупных промышленных предприятий. В случае если увеличение ставки налога на недвижимость негативно скажется на финансовом состоянии предприятий-плательщиков, необходимо внести соответствующие коррективы.

В порядке эксперимента такое решение было принято сессией Гомельского областного Совета депутатов в финансовом управлении Гомельского облисполкома в отношении находящихся в подчинении министерства промышленности и концерна «Белнефтехим» субъектов хозяйствования. В перечень предприятий, для которых ставка налога на недвижимость начиная с 2010 года будет увеличена, вошли РУП «БМЗ» (министерство промышленности), ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод», РУП ПО «Белоруснефть», РУП «Гомельтранснефть», нефтепровод «Дружба» (концерн «Белнефтехим»).

Полученные от сбора налога средства, согласно принятому сессией решению, будут направляться на...