Правовое регулирование имущественных налогов, взимаемых на территории Российской Федерации

Анализ эксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены не является непосильным бременем.

Владельцы же приватизированного жилья (средне и малообеспеченные граждане) в данной ситуации оказываются в положении проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы.

Сложности возникнут и у граждан, состоящих в дачных и земельных кооперативах. Кооператив - юридическое лицо, и налог будут исчислять по ставке 2% от рыночной стоимости. Это значит, что для всех членов кооператива налоги вырастут в 50 раз.

Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий.

Закон устанавливает пределы налогообложения от 0,1 до 1% стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет.

Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций и физических лиц в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим и физическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, т.е. собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений (объектов налогообложения).

Объектами налогообложения выступает только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество физических и юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ. Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество. Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом - теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По сравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10%).

Уплата налога на имущество физических лиц владельцами производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. А сроки уплаты налоговых платежей и суммы налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

А тот факт, что число налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей, нарушающих налоговое законодательство не уменьшается, говорит о том, что налоговым органам следует усилить и совершенствовать контроль над соблюдением законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет.

При этом, несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» налогам на имущество отведено значительное место, действующую систему этих налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям.

В работе также рассматривались перспективы развития налога на имущество. Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему РФ к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

Исходя из анализа тенденций развития системы имущественного налогообложения в РФ можно предположить две основных тенденции развития.

С одной стороны окончание процесса массовой кадастровой оценки и доработки процедуры кадастрового учета объектов недвижимости позволит ввести единый имущественный налог как на землю, так и на иное недвижимое имущество.

С другой стороны ведение льготных режимов в части имущественного налогообложения станет серьезным рычагом влияния на инновационную деятельность в пределах РФ, как в результате оптимизации механизмов расчета амортизации, так и путем прямого сокращения налоговых ставок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (1993) // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3824 (ред. от 28.12.2010).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340 (ред. от 28.12.2010, с изм. и доп., вступающими в силу с 04.01.2011).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301 (ред. от 30.11.2011).

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - Ст. 410 (ред. от 07.02.2011).

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 49. - Ст. 4552 (ред. от 30.06.2008).

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 52 (ч. 1). - Ст. 5496 (ред. от 08.12.2011).

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ //СПС «Консультант-Плюс» (дата обращения: 10.01.2013).

9. Федеральный Закон РФ №205-ФЗ от 19.07.2009 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС «Консультант-Плюс» (дата обращения: 15.11.2012).

10. Федеральный Закон Российской Федерации от 22.12.1992 г. №4178-1 (с изменениями и дополнениями) «О налогах на имущество физических лиц» // СПС «Консультант-Плюс» (дата обращения: 23.11.2012).

11. Федеральный закон от 06.10.1999 г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // СПС «Консультант-Плюс» (дата обращения: 23.11.2012).

12. Федеральный закон от 24.07.2007 г. №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»// СПС «Консультант-Плюс» (дата обращения: 23.11.2012).

13. Федеральный закон от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном кадастре объектов недвижимости" // СПС «Гарант» (дата обращения: 24.11.2012).

14. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению" // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 10.01.2013).

15. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. №54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 23.11.2012).

Учебная и научная литература:

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Москва. 2006. С.420.

2. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. Москва. 2006. С.489.

3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Уч. пос. /Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 349 с.

4. Алиев Б.Х., Алиев Х.Б. Налогообложение имущества в России и за рубежом. Вестник Дагестанского государственного университета. 2012. Вып. 5. С. 55-57.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к. ю. н. А.В. Брызгалина. Екатеринбург: Издательство "Налоги и финансовое право", 2008. - 562 с.

6. Губина Е.П, Лохно П.Г. Предпринимательское право под ред. Губина Е.П, Лохно П.Г. Москва. Юристъ, 2005. С.1001.

7. Дорофеев Б. Ю, Жернаков С. А, Серков Д.А. Налоговый кодекс РФ: ч.2, с комментариями. - Екатеринбург: У-Фактория, 2008. - 736 с.

8. Казмирчук Ю. О. Налог на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. - № 41. - 2009.

9. Ковтун Е.А. Минимизация налога на имущество // Директор-инфо. - 2007. - №36. - С.17-19.

10. Красноперова О. А Изменение срока уплаты налога и сбора // Гражданин и право. - 2008. - №1. - С.23-26.

11. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник. - 2008. - №2. - С.72-80.

12. Лысенко А.Н. Имущество в гражданском праве России// Деловой двор. - 2010. - С.199.

13. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. - М.: Юристъ, 2008. - 623 с.

14. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий // Финансовый директор. - 2007. - №6. - С.56-67.

15. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 591 с.

16. Налог на имущество организаций: Комментарий к главе 30 НК РФ (постатейный) /Зимин А.В. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. - 348 с.

17. Налоги и недвижимость // Услуги и цены. - 2009. - №23. - С.45-47.

18. Пепелеев С.Г. Основы налогового права. - М.: Деловая книга, 2008. - 512 с.

19. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник /Под ред. С.Г. Пепеляевой. - М.: Юристъ, 2008. - 274 с.

20. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-издат, 2008. - 432 с.

21. Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. - 2008. - №6. - С.62-65.

22. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 220 с.

23. Просягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право. - 2007. - №11. - С.6-

24. Рахманова С.Ю. Налогообложение физических лиц. - М.: Экзамен, 2006. - 453 с.

25. Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение: Уч. пос. - М.: Эксмо, 2008.

26. Семенихин В.В. Налог на имущество // Налоговый вестник. - 2009. - №4. - С.12-24.

27. Сотникова Л. Имущественные налоги. - М.: Налоговый вестник, 2008. - 230 с.

28. Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговые споры. - 2009. - №2. - С.14-21.

29. Толкушкин А.В. Имущественные налоги в России // Гражданин и право. - 2007. - №4. - С.45-49.

30. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций". - М.: Экономистъ, 2009. - 626.

31. Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. - М.: Экзамен, 2009. - 432 с.

32. Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 742 с.

33. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. - 2006. - №7. - С.84-86.

34. Юмаев М.М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы // Налоговая политика и практика. - 2008. - №2. - С.18-24.

35. Юричева Л.Н. Налоги на имущество физических лиц. - М.: Ось-89, 2009. - 132 с

36. Юшкина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник - М.: Инфра-М, 2007. - 429 с.

37. Официальный сайт УФНС http://www.nalog.ru/

38. Официальный сайт УФНС по Санкт-Петербургу http://www.r78.nalog.ru/

39. Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения http://www.pnalog.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1. СХЕМА СУЩЕСТВУЮЩИХ ВИДОВ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ

Размещено на Allbest.ru