1.1 Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Согласно Налогового кодекса РФ реализация товара на территории РФ является обьектом налогообложения. При этом согласно того же документа (ст. 147 НК РФ) если товар находится на территории РФ на момент его отгрузки или транспортировки, то Россия признается местом реализации в целях исчисления НДС. Соответственно, обложением НДС подлежит рассматриваемая реализация товара. В случае, предоставления в налоговые органы документов согласно ст. 165 НК РФ, применяется нулевая ставка налога, если производится реализация товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта, что предусмотрено режиме пунктом 1 ст. 164 НК РФ

При этом сумма налога по операциям, которые касаются реализации товаров, облагаемых по нулевой налоговой ставке расчитывается отдельно по каждой подобной операции ( п. 6 ст. 166 НК РФ ). Согласно того же пункта 6 ст. 164 НК РФ указывается обязанность своевременно предоставлять в налоговые органы отдельных налоговых деклараций при осуществлении рассматриваемых экспортных операций по реализации товара.

Субьекты налогообложения имеют право уменьшать общую сумму налога, расчитанную согласно ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Под вычеты попадают суммы заявленного и уплаченного НДС при приобретении реализуемого товара на территории РФ:

1) товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг) с целью их перепродажи.

При этом только плательщики НДС имеют права на использование вычетов в процессе осуществления экспортных операций. Индивидуальные предприниматели и организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, не являются обязанными подаватьо налоговые декларации по НДС, и в том числе, по нулевой налоговой ставке. Как следствие -- подобные налогоплательщики не имеют права получать возмещения по налоговым вычетам согласно деклараций, которые предоставляются в налоговые органы.

Что бы получить налоговые вычеты и подтвердить свои права на применение нулевой налоговой ставки при реализации товаровподаются следующие документы в налоговые органы:

1. Контракт (или копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. В случае, если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, которая содержит информацию, необходимую для проведения налогового контроля (на пример, информация об ценах, условиях, ТУ, спецификации продукции, поставки, о сроках);

2. Банковская выписка (или ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного контрагента - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке. Когда контрактом предусматривается наличный расчет денежными средствами, субьект налогооблажения, то представляется выписка банка (копия выписки) в налоговые органы, которая подтверждает внесение налогоплательщиком соответствующих сумм на его счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, которые подтверждают реальное поступление выручки от иностранного контрагента - покупателя товаров (припасов).

Если же осуществляется внешнеторговые (в том числе бартерные) торговын операции, то субьект налогообложениядолжен представить в органы налогообложения документы (или пакет документов), которые подтверждают ввоз и опризходывание товаров (оказание услуг, выполнение работ), сгогласно указанных операций, на территории РФ ;

3. Грузовая таможенная декларация (ее копия) содержащая отметки таможенных органов РФ, осуществлявших выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенных органов РФ, на территории которого находится пункт пропуска, через который осуществлялся выпуск товара за пределы таможенной территории РФ. В случаях транспортировки товара в таможенном режиме экспорта с помощью трубопроводного транспорта или по ЛЭП должна быть представлена полная грузовая таможенная декларация ( и ее копия) содержащая отметки российских таможенных органов, которые производили таможенное оформление вывозимых вышеуказанных товаров. В случае, если производится вывоз товара в таможенном режиме экспорта в государство - участник Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль, через границу РФ, должны быть предоставлены грузовые таможенные декларациия ( и копия) с отметками таможенных органов РФ, которые производили таможенное оформление вывоза рассматриваемого товара. Имеются определенные случаи, определенные Министерством РФ по налогам и сборам (согласованные с Государственным таможенным комитетом РФ), касающиеся вывоза определенных видов товаров, в которых предусматривается представление экспортером грузовой таможенной декларации (и ее копии) с отметками таможенных органов, производивших соответствующее оформление вывозимого товара, и соответствующего реестра фактически вывезенного товараов с отметкой пограничных таможенных органов РФ;

4. Копии сопроводительной и (или) иной документации с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают вывоз товара с территории РФ. Субьект налогобложения предоставляет документы из указанных выше, учитывая указанные далее особенности. В случае вывоза товара в таможенном режиме экспорта морским транспортом через порты для подтверждения вывоза товара с таможенной территории РФ в налоговые органы должна быть предоставлена следующая документация:

- копия поручений по отгрузке груза с указанием места разгрузки судна с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ;

- копия коносамента на перевозку вывозимого товара, при указании в графе "Порт разгрузки" места, находящеегося за пределами таможенной территории РФ.

В случае вывоза товара в таможенном режиме экспорта в государство - участником Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль, должны быть предоставлены копии соответствующей документации с отметками таможенных органов РФ, которые осуществляли таможенное оформление соответствующего товара.

В случае, если вывоз товара авиатранспортом в режиме экспорта, субъектом налогообложения должны быть предоставлены в налоговые органы копия международной авиационной грузовой накладной с указанием места разгрузки авиасудна, вне таможенной территории РФ.

Субьекты налогообложения могут не предоставлять копии сопроводительной и (или) иной документации с отметками, подтверждающими вывоз товара за таможенную территорию РФ, если вывоз товара в таможенном режиме экспорта осуществляется трубопроводным транспортом или ЛЭП.

В случае, если товар реализуется в режиме экспорта через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, должны предоставиться следующие документы для подтверждения права на налоговые вычеты и применения нулевой налоговой ставки в налоговые органы:

- договора комиссии, поручений, агентские договора ( в том числе и копии) сбьекутов налогообложения с комиссионерами, поверенными, агентами;

- контракты лиц (или копии), которые осуществляют поставки товара в режиме экспорта или согласно поручения сбьекутов налогообложения (согласно договоров комиссии, поручения, агентских договоров), с иностранными контрагентами на реализацию товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

- выписки банка (копии), которые подтверждают поступление выручки от иностранных контрагентов на счета сбьекутов налогообложения или комиссионеров (поверенных, агентов) в российском банке.

Если же в котракте предусмотриваются расчеты с помощью наличных денежных средств, в налоговые органы должна быть предоставлена выписка банка (копия), которая подтверждает внесение полученных субъектом налогообложения, комиссионером (поверенным, агентом) денежных средств на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, которые подтверждают поступление выручки от иностранных контрагентов. Субъект налогообложения может представлять в налоговые органы документы (или их копии), которые подтверждают право на незачислять валютную выручку на территории РФ в случае, если незачисление валютной выручки на территории РФ осуществлялось согласно порядка, предусмотренного законодательством РФ о валютном регулировании и контроле.

Если осуществляются внешнеторговые (бартерные) операций субъект налогообложения должен представить в налоговые органы документы (копии), которые подтверждают ввоз и оприходывание товара (выполнение работ, оказание услуг), согласно указанных операций, на территорию РФ;

5. Грузовые таможенные декларации (копии) содержащие отметки российских таможенных органов, которые осуществляли выпуск товара в режиме экспорта, и российских таможенных органов, который соответственно оформлял вывоз товара с таможенной территории РФ.

6. Копии сопроводительной и (или) иной документации с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают вывоз товара за территорию РФ.

Помимо рассмотренного выше, налоговые органы имеют право:

- требовать у налогоплательщика представления полного комплекта документации, подтверждающей фактические траты, которые были понесены на себестоимость экспортируемого товара, НДС по которому налогоплатильщик предъявляет к возмещениям;

-требовать документацию согласно установленных форм, установленных госорганами разного уровня, служащих основанием для расчетов и уплат налогов;

-пояснения и документы, которые подтверждают точность и правильность расчетов и уплаты налогов;

Соответствующий пакет документации следует предоставлять в течение 180 дней, с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. Таким моментом является день, поставки отметки «Выпуск разрешен» на грузовой таможенной декларации (ГТД). При этом не возвращаются пени и неустойки уплачиваемые организацией за опоздания со сроками предоставления пакета документов. Возвращен будет только НДС.

Таможенный кодекс РФ предусматривает возможность периодического (ст. 138 ТК РФ) декларирования вывозимого товара. Соответственно, в таможенные органы изначально предоставляются временные таможенные декларации, после вывоза товара с таможенной территории России субъект налогообложения должен подать полные таможенные декларации. Соответственно, помещение товара под таможенный режим экспорта при периодической декларации происходит согласно временных деклараций. Соответственно, расчет 180 дней, установленных для оформления пакетов документов, при подобном периодическом декларировании экспортируемого товара следует производится с момента помещения товара под таможенный режим экспорта согласно временных деклараций.

Приказом ФНС от 21.10.04 № САЭ-3-03/5 были внесены существенные изменения в процедуры возмещения НДС по экспортным операциям. Данным приказом отменяется перечень традиционных экспортеров и само понятие - «традиционный экспортер». До моменты выхода данного приказа экспортерами, которые входили в перечень, подавались налоговые декларации по «нулевой» ставке в налоговые инспекции, в которых они состояли на учете. Соответственно, вышеуказанные инспекции, независимо от суммы налога принимали решение о возмещении НДС. Не входившие в перечень экспортеры сдавали декларации по месту регистрации при заявленой сумме менее 5 млн. рублей,, при сумме более 5 млн. рублей декларации сдавались в региональное налоговое отделения.

В настоящее времяий момент экспортер может стоять на учете в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, (соответственно, решение о предоставлении льготы по НДС принимается по месту учета). В противном случае решение о возмещении НДС при сумме налога до 5 млн. рублей принимается по месту регистрации, при сумме более 5 млн. рублей - в региональном управлении налоговой службы. При этом все экспортеры ждут решения о возмещении налога три месяца ( ст. 176 НК РФ ).

1.2 Особенности возмещения налога на добавленную стоимость

По каждой операции должны быть расчитаны отдельно быть рассчитана отдельно - суммы налогов по экспортным операциям и суммы налогов, которые подлежат уплате в бюджет,Эти суммы уменьшаются на суммы налоговых вычетов и должны быть определены по итогам каждого налогового периода.

Превышение сумм налоговых вычетов должны быть возмещены субъекту налогообложения, кроме случаев подачи налоговой декларации налогоплательщиком по истечении трехлетнего периода после окончания соответствующего налогового периода. Механизм возмещения НДС экспортерам установлен п. 4 ст. 176 НК РФ. Соответственно, возмещение должно производиться в течении трех месяцев, со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по нулевой ставке и пакета документов (ст. 165 НК РФ). В данный срок налоговые органы устанавливают обоснованность права налогоплатильщика на нулевую ставку, налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС зачетом или возвратом соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в данном требовании.

В случае полного или частичного отказа в возмещении НДС, налоговый орган обязан в течении 10 дней представить экспортеру мотивированное заключение о данном решении. В случае отсутствия решения об отказе и (или) указанное заключение не было представлено, то должно быть принято решение о возмещении на сумму, по которой нет решения об отказе, и уведомить налогоплательщика в десятидневный срок.

В случае если у субьекта налогообложения есть недоимки и пени по НДС, и принято решение о возмещении налога, то суммы недоимок и пени будут зачтены в первоочередном порядке. Подобные зачеты налоговые органы производят самостоятельно и уведомляют налогоплательщика в десятидневный срок.

В случае, если недоимки и пени не числятся, суммы возмещения, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, которые подлежат уплате в том же бюджете, в том числе по налогам, которые уплачиваются в связи с перемещениеми товара через таможенные границы РФ. Так же возмещения могут быть возвращены субьекту налогообложения согласно его заявления. Налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм НДС и в течении трех месяцев направить его для соответствующего исполнения в органы федерального казначейства.

Выполнение соответствующего решения о возврате НДС должно быть выполнено органами федерального казначейства в двухнедельный срок после получения решения налогового органа. В случае, если в семидневный срок со дня направления налоговыми органоми федеральное казначейство не получат соответствующего решения, то датой поступления данного решения будет считаться восьмой день. В случае несвоевременного безосновательного задержания возмещения НДС на сумму возврата должна быть начислена пеня по ставке рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 176 НК РФ).

При этом стоит упомянуть Постановлении Президиума ВАС РФ № 5351/04, согласно которому был сделан вывод, что проценты на сумму налога, подлежащую возврату, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога и только при наличии письменного заявления налогоплательщика. В случае, если налогоплатильщик не обращался в налоговую инспекцию с письменным заявлением о возврате указанной суммы, то проценты начислению не подлежат.

Налоговые органы имеют прово в течение трех месяцев осуществить проверку указанных документов, с момента подачи документов, подтверждающих экспорт ( п. 4 ст. 176 НК РФ ).

В процессе проверки может быть истребована следующая документация:

1. Договора с поставщиками.

2. Счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные на поставку экспортной продукции.

3. Документация, свидетельствующие об оплате продукции.

4. Книги покупок и продаж.

5. Бухгалтерские регистры.

В случае отказа в возмещении НДС, субьект налогообложения имеет право обжаловать данное решение либо в вышестоящем налоговом органе (путем подачи жалобы с приложением обосновывающих документов в течение трех месяцев со дня получения решения), либо в судебном порядке (гл. 19 НК РФ) .

При этом возможна одновременная подача как жалобы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу), так и искового заявления в суд. Заявление в суд может быть подано Субьектом налогообложения в трехлетний срок с момента получения отказа в возмещении НДС.

Возмещение сумм НДС долэно быть осуществлено федеральным казначейством в двухнедельный срок после получения соответствующего решения от налоговых органов. Если решение не получено по истечении семидневного срока с момента направления налоговыми органоми, моментом получения данного решения является восьмой день со дня направления решения налоговыми органоми.

Соответственно, максимальный срок, в течении которого должен быть возмещен НДС согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, является три месяца, две недели и семь дней смомента представления налоговых деклараций. И с этого момента производится начисление процентов за несоблюдение сроков возмещения сумм НДС налогоплатильщику.

К сожалению, тема возврата НДС является одной из наиболее обсуждаемой в среде российских специалистов сферы налогообложения. Это свидетельствует о наличии достаточного количества проблем и спорных моментов, с которыми приходится сталкиваться налогоплатильщикам, в частности, экспортерам.

На практики нередко складываются обстоятельства так, что экспортер не успевает в установленные сроки собрать и оформитьвесь требуемый пакет документов.

В данном случае, прежде всего, экспорт товаров будет являться не подтвержденным, и экспортер обязан будет произвести начисление НДС на стоимость реализованного товара. Ри этом моментом определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации будет являться день отгрузки товаров (п. 9 статьи 167 НК РФ).

Так же, согласно пункта 41.5 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года № БГ-3-03/447, возникает необходимость перечисления в бюджет пени по просроченным уплатам налогов.

В целях обеспечения соответствующего учета НДС в налоговых органах по организациям занимающимся экспортной деятельностью, согласно письма МНС РФ № ФС-6-09/485 от 27.06.00 налог учитывается по двум карточкам лицевого счета -- по экспорту и по внутреннему обороту отдельно. Так же необходимо отметить постановление ФАС СЗО № А13-9672/02-15 от 06.10.03, согласно которого общая сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет за рассматриваемый налоговый период, определяется как сумма налогов, расчитанных по каждой установленной налоговой базе, согласно норм главы 21 НК РФ отдельно с учетом соответствующих вычетов, а начисление пени происходит, если имеется факт наличия недоимок по общим суммам налога.

Одной из наиболее актуальных проблемм в организации бухгалтерского и налогового учета на практике, с которыми сталкиваются большинство организаций на практике (в том числе и экспортеры) -- это возврат НДС из бюджета. Чаще всего суть проблемы заключается в том, что экспортер обязан подтвердить свое право на использование нулевой ставки налога. При этом любая неточность в оформлении документации, просрочки, неизбежные ошибки, и даже подозрения в «недобросовестности» зачастую являются причиной отказов налоговых органов в возмещении налога. И нередко свое право на законное возмещение НДС организациям прихлдится отстаивать в судах.

Для примера рассмотрим несколько наиболее типовых ошибок субьектов налогообложения при оформлении возмещения НДС.

Очень часто товар приобретается для реализации как на экспорт, так и для внутреннего рынка. Сумма НДС расчитывается к вычету после оприходования и оплаты. Ошибкой является то, что не производено восстановление уплаченных поставщику НДС с сумм товара, который вывозился в таможенном режиме экспорта. Данная часть налога должна подлежать вычетам после того, как будут представлены декларации по нулевой ставке в налоговые органы и будет подтвержден факта экспорта. В рассматриваемой ситуации экспортеру будет начислена пеня из-за преждевременных возмещений НДС.

Еще одной из распространенных ошибок организаций экспортеров явлеется отсутствие ведения раздельных учетов входного НДС по товарам, которые используются в производственной деятельности, и непосредственно экспорта товаров. Обязательность подобного раздельного учета сумм «входного» налога указана в п. 3 ст. 172 НК РФ, В котором описан особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортной деятельности. Так же необходимо отметить, что данная особенность возмещения налога касается всех товаров (работ, услуг) без исключения, которые используются в производстве и реализации в таможенном режиме экспорта.

Однако, непосредственно никаких правил раздельного учета сумм «входного» налога по экспортым операциям не определено и не разработано. Соответственно,экспортер должен сам определить методики учета «входного» налога соответствующим внутренним приказом об учетной политике, согласно письма Минфина № 03-04-08/48 от 14.03.2005.

Так же заслуживает внимания следующий прецедент. 11 марта 2005 года Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа вынес решение № А38-4627-17/611-2004. Согласно искового заявления налоговые органы отказывались принимать НДС к вычетам по экспортным операциям по причине отсутствия организации у экспортера раздельного учета. Суд принял решение в пользу экспортера. Основанием для подобного решения послужило то, что согласно п. 4 статьи 149 НК отдельно учитываются операции, облагаемые и необлагаемые НДС. При этом экспортные операции не являются освобождаемыми от НДС, соответственно по ним нет необходимости вести раздельный учет. При этом письмом Минфина № 03-04-08/48 от 14.03.2005 разьясняется, что организация, занимающаяся реализацией товара, облагаемого разными ставками НДС (в том числе нулевой), могут не вести раздельный учет «входного» налога. Соответственно, можно сделать вывод, что экспортеры могут не вести раздельного учета по товарам и услугам, реализующимися на внутреннем рынке, и отправляемым на экспорт.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ в случае, когда экспортные операции оказываются неподтвержденными в установленные сроки, налогоплатильщик должен начислить НДС в бюджет.

Получается ситуация, в которой налог начислен сверх сумм, по которым реализован товар. При этом рассчитать налог из сумм реализации товаров нельзя, по причине не включения в контракт сумм экспортных сделок. В подобной ситуации после начисления НДС в бюджет организация будет иметь право использовать налоговые вычеты по сумме «входного» налога и НДС, с уже уплаченного экспортного аванса.

Согласно письма министерства финансов РФ № 03-04-08/51 от 19.08.04 № 03-04-08/51 налог, начисление которого происходило с аванса под экспортные поставки, может возмещаться из бюджета, после подтверждения экспорта. Так же, в соответствии п. 3 ст. 172 НК РФ «входной» налог по операциям экспорта, в том числе НДС, расчитаный по авансам, учитывается по вычету согласно отдельных деклараций, которые подаются в налоговые органы после сбора всего пакета документов для подтверждения экспорта. Соответственно, пока данные пакет документов отсутствует или не истек с рок 180 дней с даты оформления ГТД, НДС, расчитаный с авансов, к вычету не принимается.

В целях расчета НДС авансовым платежом, который поступает в счет будущих поставок товара, следует использовать суммы , полученные экспортерами от от контрагентов до осуществления поставок.

В случае, если по прошествии 180 дней с момента пропуска товара таможенными органами организация не подала в налоговый орган пакет документов согласно ст. 165 НК РФ, операции, касающиеся экспортной реализации товара будут облагаться налогом ( п. 9 ст. 165 НК РФ ) по ставке 10% или 18% . Соответственна, подобная экспортная операция уже не будет рассматриваться как операция облагающаяся нулевой ставкой и на нее не распространены вычеты согласно п. 3 ст. 172 НК РФ . Следовательно, такое начисление НДС по ставкам 10% или 18% предоставляет организации право на вычет «входного» НДС согласно общеустановленного порядка.

Ниже рассмотрены самые распространенные и актуальные причины, на которые ссылаются налоговые органы при отказе в возмещении НДС.

1. Отсутствие уплаты НДС в бюджет поставщиком товара.

Согласно письма УМНС России от № 11-11н/23795 07.04.04 № 11-11н/23795 право субьекта налогообложения на возмещение НДС не зависит от уплаты налога в бюджет его поставщиками и производителями.

Так же согласно статей 164, 165, 171, 176 НК РФ не следует, что возникновение прав на возмещение налога экспортеру каким дибо образом связано с уплатой соответствующего налога поставщиком или производителем товара. Субьекты налогообложения самостоятельно несут ответственность за свои налоговые обязательства и независят в пользовании своими правами, в том числе правоми на вычеты и возмещение налогов от других налогоплательщиков.

2. Несоответствие юридического адреса реальному.

В настоящее время несколько документов (постановления ФАС ЦО № А14-10735-03/360/28от 02.06.04 , ФАС ВСО № А74-3249/03-К2-Ф02-1539/04-С1 от 11.05.04 и другие) четко указывают, что отсутствие информации о местонахождении поставщиков, а так же итсутствие подтверждения добросовестности поставщика как налогоплательщика, не имеет отношения к порядку и процедуре возмещения НДС.

3. Наличия железнодорожных накладныхи и отсутствие квитанций о приеме груза.

В настоящее время есть постановление ФАС МО № КА-А40/7032-04 от 24.08.04 указано: « Требования налогового органа о представлении квитанций о приеме груза не основано на требованиях статьи 165 НК РФ. Отсутствие квитанции о приеме груза не влияет на существо налогового правоотношения, поскольку в качестве товарно-транспортного документа представлена копия железнодорожной накладной »

4. Валютная выручка поступает от третьего лица.

Налоговые органы имеют право отказатье в возмещении налога, если налогоплательщик предоставил банковские выписки, согласно которых выручка поступила на счет от третьего лица, при этом согласно контрактов не предусмотрено участие в расчетах третьих лиц (письмо Департамента НП МФ РФ № 04-03-08/28 от 12.05.04 ). Данная проблемма может быть решена путем предоставления дополнительного соглашения к существующему контракту, согласно которого предусматривается участие третьихо лиц в расчетах.

5. Имеются нарушения в оформлении счетов-фактур.

Никакие из нормативных документов в настоящее время не содержат норм или положений о том, что допущенные ошибки и нарушения при оформлении счетов-фактур не могут быть устранены, исправлены, отсутствующая информация восполненаили востановлена. Соответственно, при своевременном и полном исправлении нарушений при оформлении счетов-фактур, возмещение НДС должно проводиться в полном обьеме. Данный факт неоднократно подтверждался судебными решениями.

6. На добавочных листах ГТД нет отметка «Товар вывезен полностью».

Отметка « Товар вывезен полностью» ставится на оборотной стороне основного листа таможенной декларации согласно п. 12 Инструкции Соответственно требовании наличия данного штампа не является правомерным.

7. Нет подтверждения оплаты экспортного товара.

Подобные ситуации могут иметь место когда используются авансовые платежи. Следует вместе с платежными поручениями, по оплате сумм налога предоставить, копии счетов в основании платежа.

8. Не оплачены товары и услуги, использующиеся при производстве экспортируемого товара.

Согласно рекомендаций Минфин следует после оплаты товаров и услуг, использованных при производстве экспортируемого товара, подать еще одну «нулевую» декларацию по НДС. Делать это необходимо вне зависимости от наличия операций по экспорту в текущем периоде. Оплаченные суммы следует отражать в данной декларации как налоговый вычет. Подать данную декларацию можно в течение трех лет с момента оплаты налога (п. 2 ст. 173 НК РФ). Подобная методика применяется, так как в настоящее время в случае неоплаты входного налога, плательщик должен подать декларацию, подтверждающую нулевую ставку НДС. В противном случае НДС будет начислен по ставке 18 (или 10) процентов. Но при этом у налогоплатильщика имеется весь пакет документов, подтверждающий право на нулевую ставку (п. 9 ст. 165 НК РФ). Но при этом заявить вычеты по налогу, входящему в стоимость товаров и услуг, использованных при производстве экспортируемого товара, нельзя в следствии неоплаты налога. .

9. Право собственности на продаваемый товар переходит к иностранному покупателю на таможенной территории России согласно условий контракта.

Данная причина не может являться основанием в отказе возмещения НДС и права на нулевую ставку, так как законодательством (ст. 165 ТК РФ), определение «экспорт», связывает с перемещением тех или иных товаров за пределы таможенной территории РФ при отсутствии обязательств об обратном ввозе. Но при этом не вопросы перехода права собственности на данное определение не влияют. В НК РФ так же не содержится никаких требований или указаний относительно этого вопроса. Соответственно, при переходе права собственности на продаваемый товар к иностранному покупателю на таможенной территории России, для применения нулевой ставки и возмещения НДС необходимо представить стандартный пакет документов.

В принципе подобная передача права собственности иностранному покупателю, может затруднить получение всего необходимого пакета документов, но не будет влиять на права продавца как налогоплатильщика .

10. Заключение контракта с иностранным партнером по факсу.

В случае, если договорные отношения основаны на законодательстве РФ, то претензии инспекторов не могут быть обоснованы, так как согласно Гражданского кодекса РФ допускаются факсимильные договора (п. 2 ст. 434 ГК). Если же оговорные отношения основаны на законодательстве страны контрагента, то может действовать Венская конвенция 1980 года, согласно которой письменной формой контракта можно признать только сообщения по телеграфу или же телетайпу.

11. Сумма экспортного контракта больше стоимости отгруженного на товара.

Согласно постановления ФАС № КА-А40/10527-04-П от 16 ноября 2004 г. права на вычеты по налогу не зависят от полноты исполнения контракта.

12. В банковской выписке отсутствуют дата, номер контракта, наименование товара.

Прежде всего необходимо упомянуть, что платежный документ сам по себе не подтверждает оплату за конкретный товар (положение Центробанка № 205-П от 5 декабря 2002 г. ).

На практике для недопущения подобной ситуации следует подавать в налоговые органы документы (копии), в которых будет указана вся необходимая информация (свифты).

13. Денежные средства согласно выписки поступили не со счета межфилиальных расчетов Центробанка.

Нередко данная причина аргументируется налоговыми органами невозможностью установить, что денежные средства поступили от иностранного котрагента.

Согласно приказа Центробанка от 18 июня 1997 г. № 02-263 банки производят зачисление денежных средств на транзитные счета клиентов через обобщающие счета межфилиальных расчетов. Так же как и в предыдущем случае, на практике для недопущения подобной ситуации следует подавать документы (свифты) в которых будет отражено, что плательщик - это иностранный партнер.

14. Не переведены на русский язык свифт-сообщения.

В подобном случае следует помнить, что согласно постановления ФАС № А56-9069/04 от 22 ноября 2004 г. предоставление свифт-сообщения являются предоставлением дополнительных документов по инициативе налогоплательщика и не подлежат обязательному построчному переводу.

15. Копии документов заверены несоответствующе.

Копии документов согласно требований (п.3 письма МНС № 03-3-06/ 893/32-Н435 от 5 апреля 2002 г.) заверяются руководителем и главным бухгалтером организации. Однако данное нарушение не может являться основанием считать ваш экспорт недоказанным и отказывать в возмещении НДС. При обнаружении данного факта пакет документов должен быть возвращен для исправления (ст. 88 НК).

16. Согласно товаротранспортной документации груз получен не покупателем.

В данном случае имеет смысл предусматривать возможность получекния товара не покупателем в контракте, или дополнительных соглашениях к нему

1.3 Учет налога на добавленную стоимость

При осуществлении реализации товаров и услуг в экспортном режиме есть ряд особенностей при формировании налогооблагаемой базы для целей обложения налогом на добавленную стоимость, установленные НК РФ.

При реализации товаров и услуг на экспорт применяется следующий порядок работы с документацией:

- заполняется документ «Реализация товаров и услуг», ставку налогообложения указывается 0%;

- в разделе «Договоры контрагентов» указывается «Реализация на экспорт», при проведении этого документа к обычным движениям по регистрам добавятся еще и движения по регистру накопления «НДС по реализации 0%»;

- после этого перед формированием регламентных операций подтверждается нулевая ставка документом «Подтверждение нулевой ставки НДС», данный документ предназначен для регистрации в системе налогового учета по НДС фактов подтверждения либо неподтверждения нулевой ставки НДС по операциям реализации.

- при заполнении табличных данных вносятся данные обо всех операциях по реализации за выбранный период, по которым предполагалось применение ставки нулевой ставки, но правомерность ее применения не была подтверждена.

- вносится информацию о том, по каким из операций применение нулевой НДС подтверждено, а по каким не подтверждено.

- заполняется документ «Регистрация оплаты от покупателей для НДС» - предназначен для регламентной регистрации в системе учета НДС поступлений денежных средств и иного имущества от покупателей (заказчиков) за реализованные товары (работы, услуги).

- заполняется документ «Регистрация оплаты поставщику для НДС» - позволяет связать отраженные факты поступления материальных ценностей (услуг) от поставщиков с фактами оплаты поставщикам для правильного отражения НДС; данная операция выполняться после того, как в бухгалтерском учете будут выверены все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и предназначенные для ведения расчетов с поставщиками субсчета счета 76 - 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в инвалюте» и 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (у.е.)»).

- в связи с тем, что товары и услуги могут поступать по разным ставкам, следует провести распределение входящего НДС по разным ставкам. Распределение имеет смысл выполнять только в случае, если в учетной политике экспортера для налогообложения (регистр сведений «Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)») предусмотрено ведение сложного учета «входного» НДС (то есть, установлен флаг «Наличие операций без НДС или с НДС 0%»). При заполнении документа в табличную часть следует заносить данные, по «НДС по косвенным расходам» за указанный в шапке документа период. При этом, выбрав определенную строку табличной части в качестве текущей.

- в разделе «Выручка от реализации» задается база распределения НДС - выручка от реализации (ст. 170 НК РФ). По кнопке «Рассчитать» производится расчет и автоматическое заполнение реквизитов «Сумма реализации с НДС», «Сумма реализации без НДС», «Сумма реализации с НДС 0%".

- после задания базы распределения (выручки) произвести распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении товаров, работ и услуг, отнесенных к косвенным расходам, между разными операциями.

Для наглядности порядок учета НДС при экспортных операциях при подтверждении нулевой ставки представлен в таблице 1, и при неподтверждении нулевой ставки в таблице 2.

Таблица 1 Право применения ставки 0 % подтверждено налогоплательщиком

Последним этапом является формирование документов «Формирование записей книги покупок» и «Формирование записей книги продаж».

В документе «Формирование записей книги покупок» табличная часть «Вычет НДС по приобретенным ценностям» предназначена для регистрации в книге покупок сумм НДС, уплаченных поставщикам приобретенных ценностей, в соответствии со ст. 171-172 НК РФ, и для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, ранее исчисленных с полученных авансов.

Таблица 2 Право применения ставки 0% не подтверждено

При проведении документа формируются записи по регистрам учета НДС. Помимо этого, в бухгалтерском учете формируются записи по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов. Субсчета определяются видом приобретенной ценности по данным регистра «НДС покупки» (вид ценности также справочно приводится в табличной части документа).

Вычет НДС с авансов производится при заполнении состояния расчетов с покупателями а так же данные «НДС с авансов».

Данный документ следует формировать только после того, как:

- расчеты с покупателями по авансам полученным будут проверены;

- в системе налогового учета будут зарегистрированы счета-фактуры на авансы полученные.

При наличии в отчетном периоде фактов зачета авансов полученных и регистрации счетов-фактур на авансы следует принять НДС с авансов к вычету (соответствующая строка заносится в табличную часть документа).

При проведении документа формируются:

- записи по регистрам учета НДС;

- бухгалтерские записи по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 76.АВ «НДС по авансам».

Документ «Формирование записей книги продаж» предназначен для регистрации сумм НДС которые непосредственно связаны с начислением НДС к уплате в бюджет.

Учет НДС по реализации производится следующим образом.

При реализации по нулевой ставке в табличную часть вносятся только строки по реализации со ставкой 0%, по которым была подтверждена или не подтверждена такая ставка (документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»)

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС и бухгалтерские проводки по дебету счета 76.Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС После этого можно формировать отчеты «Книга покупок» и «Книги продаж» и налоговую декларацию по НДС.

Глава 2 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров на примере компании ООО "Пресс Стайер"

2.1 Экономическая характеристика ООО «Пресс-Стайер»

Компания ООО"Пресс-Стайер" была зарегистрирована 22 июня 2008 года. В настоящее время компания зарегистрирована и расположена в Московском регионе. Основной вид деятельности: оптовая, в том числе и экспортная торговля книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами.

В настоящий момент ООО "Пресс-Стайер" включает в себя 4 предприятия:

- ОАО «Регина», оптовая и мелкооптовая торговля книгами и другой печатной продукцией;

- ОАО «Спектор Плюс», оптовая торговля писчебумажной продукцией, канцтоварами

- ОАО «Геркулес» оптовая торговля книгами, другой печатной продукцией, периодикой

- ЗАО «Бортник и К», оптовая торговля писчебумажной продукцией, канцтоварами.

В настоящее время экономическое состояние организации можно охарактеризовать следующими тезисами:

- ООО "Пресс-Стайер" находится в городе Москве, что само по себе является большим плюсом;

- ООО "Пресс-Стайер" представлено оптовой и мелкооптовойреализацией печатной и канцелярской продукции;

- внешние и внутренние экономические условия значительно не влияли уже в течение нескольких лет и не сильно влияют на производственный процесс;

- ООО "Пресс-Стайер" реализует свою продукцию в том числе и за пределы России и имеет высокий спрос на свою продукцию. Конкуренция на рынке представлена в лице большого числа компаний, которые также имеют высокий ассортимент продукции. Тем не менее, продукция ООО "Пресс-Стайер" пользуется высоким спросом;

- ООО "Пресс-Стайер" занимает стойкое положение на рынке, благодаря чему получает регулярную прибыль и тем самым имеет хорошие финансовые результаты.

Рассмотрим основные производственно-экономические показатели деятельности компании в таблице 3 (на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках):

Таблица 3 Основные производственно-экономические показатели деятельности ООО "Пресс-Стайер"

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отношение 2012г. к 2011г., %
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	2192656	2071175	94,46
Себестоимость реализованной продукции, тыс. Руб.	1956328	1839803	94,04
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	30818,5	23012	74,67
Рентабельность продаж, %	0,5	0,555	111
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	128818	833536,5	647,06
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	626545,5	824062,5	131,52

Согласно таблицы, прибыль от продаж несколько снизился в 2012 году по сравнению с 2011 годом, что может свидетельствовать о не слишком правильной организации и распределении денежных средств. Произошло уменьшение выручки (5,54%) и значительное уменьшение прибыли (25,33%) рентабельность увеличилась (на 11%), этому послужило снижение себестоимости продукции на 5,96% Также следует отметить, что произошёл значительный рост дебиторской задолженности при значительно меньшем росте кредиторской.

В таблице 4 представлен анализ ликвидности баланса.

Таблица 4 Анализ ликвидности баланса ООО "Пресс-Стайер" за 2012 год.

Актив	Пассив	Платежный излишек (+) или недостаток (-)	% покрытия обязательств
группа	На начало периода	на конец периода	группа	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
А1	374023,5	1290022	0	626545,5	824062,5	-252522	465959,5	29,9	78,3
А2	138703,5	848274	0	0	1326022	138703,5	-477748	0	32
А3	114883	347722,5	0	0	410000	114883	-62277,5	0	42,4
А4	143133	227675	0	144197,5	153610	-1064,5	74065	49,6	74,1

Баланс считается абсолютно ликвидным при: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4.

Соблюдается второе и третье неравенства, что свидетельствует о недостаточной ликвидности баланса. Необходимо отметить, что за анализируемый период очень возрос платежный недостаток абсолютно ликвидных активов для покрытия краткосрочных пассивов. Это выступает как неблагоприятный фактор в характеристике платежеспособности предприятия.

Проведем анализ финансовой устойчивости, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние её активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности. Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Проанализируем абсолютные и относительные показатели, рассчитанные в таблице 5, для определения финансовой устойчивости ООО "Пресс-Стайер".

Таблица 5 Анализ финансовой устойчивости ООО "Пресс-Стайер".

Наименование показателя, синонимы	Описание	Нормальное (допустимое) значение	На начало периода	На конец периода	Изменение за период
NWC	Собственный оборотный капитал (net working capital)	Величина собственных и приравненных к ним средств, которые могут быть направлены на формирование текущих (оборотных) активов.		1064,5	335935	334870,5
GWC	Полный оборотный капитал (gross working capital)	Общая величина источников для формирования текущих (оборотных) активов.		627610	2486019	1858409
Inv	Запасы и затраты (inventories)	В общем случае это строка 210+строка 220 Ф.№1 по ОКУД		114882,5	347722,5	232840
DN-1	Излишек(+) недостаток (-) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат			-113818	-11787,5	102030,5
DG-1	Излишек(+) недостаток (-) полного оборотного капитала для формирования запасов и затрат			512727,5	2138297	1625569
FS1	Коэффициент капитализации	Соотношение собственных и заемных средств в 1 руб.активов. ...

Страница:

•  1 
•  2 

дипломная работа "Порядок возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров на примере компании ООО "Пресс Стайер"" скачать

Подобные документы

• Налог на добавленную стоимость: проблемы возмещения из бюджета

  Изучение сущности налога на добавленную стоимость и его роли в формировании доходов бюджета Российской Федерации. Порядок и условия возмещения налога на добавленную стоимость налогоплательщиков из бюджета при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.
  
  дипломная работа [292,3 K], добавлен 28.02.2011
  

• Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте, импорте товаров, работ, услуг

  Сущность и функции налога на добавленную стоимость (НДС), его история и роль в налоговой системе России. Порядок налогообложения экспортных и импортных операций. Совершенствование принципов взимания и механизма расчета НДС с учетом зарубежного опыта.
  
  дипломная работа [121,4 K], добавлен 23.12.2013
  

• Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

  Сущность налога на добавленную стоимость (НДС) и анализ действующего порядка его возмещения из бюджета. История возникновения и развития НДС. Динамика возмещения НДС из бюджета: практика и основные проблемы. Пути урегулирования механизма возврата НДС.
  
  курсовая работа [991,6 K], добавлен 23.12.2014
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

  Теория и практика организации налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Его экономическая сущность. Анализ налоговой политики предприятия. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО "МОЭК".
  
  курсовая работа [954,7 K], добавлен 20.03.2017
  

• Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы

  Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета. Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость.
  
  курсовая работа [183,0 K], добавлен 19.11.2014
  

• Расчет налога на добавленную стоимость

  Особенности определения налоговой базы, сроки уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщиками и агентами. Формы отчетности. Изучение особенностей исчисления, уплаты и возмещения НДС. Характеристика методики раздельного учета входного НДС.
  
  реферат [20,3 K], добавлен 15.05.2015
  

• Основные аспекты и особенности налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций

  Определение понятия налога на добавленную стоимость. Плательщики, объект, ставки, порядок исчисления и возмещения данного вида налога. Налог на прибыль — прямые вычеты с прибыли организации; его влияние на инвестиционные потоки и наращивание капитала.
  
  курсовая работа [26,3 K], добавлен 19.12.2014
  

• Налог на добавленную стоимость

  Объекты налогообложения налога на добавленную стоимость. Определение сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. Налоговые ставки, вычеты и порядок их применения. Порядок зачета и возмещения НДС. Налогоплательщики налога на имущество, сроки уплаты.
  
  контрольная работа [36,5 K], добавлен 28.10.2011
  

• Проблемы правового регулирования налога на добавленную стоимость

  Общие вопросы правового регулирования налога на добавленную стоимость. Развитие и проблемы применения правовой базы, определяющей объект налогообложения НДС. Правовое регулирование возмещения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
  
  дипломная работа [136,3 K], добавлен 14.11.2010
  

• Исчисление НДС на примере предприятия ООО "Окошечко"

  Роль налога на добавленную стоимость в экономике Российской Федерации. Анализ системы бухгалтерского учета и аудита расчетов предприятия ООО "Окошко" с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость.
  
  дипломная работа [154,8 K], добавлен 07.06.2014
  

• Экономическая сущность налога на добавленную стоимость и его роль в налоговой системе

  Сущность и особенности налога на добавленную стоимость (НДС), изменение в законодательстве, его регулирующем. Порядок и сроки уплаты НДС, предоставление декларации в налоговые органы. Анализ применения НДС на примере ООО "Техническое оборудование".
  
  дипломная работа [967,8 K], добавлен 13.05.2012
  

• Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по отдельным операциям

  Характеристика налога на добавленную стоимость и его место в налоговой системе России Федерации. Особенности возмещения и возврата налога. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Особенности уплаты иностранными организациями.
  
  курсовая работа [47,7 K], добавлен 28.01.2014
  

• Учет налога на добавленную стоимость

  Специальные правила и способы налогового учета. Учет налога на добавленную стоимость: постановка и снятие с учета по НДС. Порядок заполнения декларации, корреспонденция счетов. Налоговый учет вычетов из совокупного годового дохода юридического лица.
  
  дипломная работа [255,3 K], добавлен 01.12.2011
  

• Особенности исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость

  Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.
  
  курсовая работа [82,3 K], добавлен 22.09.2011
  

• Сущность и роль налога на добавленную стоимость для бюджета

  Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
  
  курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011
  

• Особенности исчисления, уплаты и возмещения НДС по экспортным операциям

  Понятие и анализ поступлений от налога на добавленную стоимость в государственный бюджет. Особенности исчисления и уплаты данного налога. Исследование документов, подтверждающих реальный экспорт, порядок возмещения НДС и связанные с этим проблемы.
  
  курсовая работа [194,7 K], добавлен 09.06.2014
  

• Косвенные налоги при экспортно-импортных операциях с Россией

  Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при перемещении товаров. Импорт товаров из Российской Федерации и уплата налога на добавленную стоимость; товары, освобождаемые от обложения НДС. Порядок подачи налоговой декларации.
  
  реферат [23,2 K], добавлен 26.11.2009
  

• Сущность налога на добавленную стоимость

  Значение, сущность, история возникновения и методика определения НДС. Субъекты и объекты налогообложения, суть налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты и возмещения НДС, его ставка, учет. Обоснование к проекту Налогового кодекса Кыргызской Республики.
  
  курсовая работа [90,2 K], добавлен 04.06.2010
  

• Особенности налогообложения в Российской Федерации

  Налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Место реализации товаров, работ. Основные элементы налогообложения: база, период, ставки. Порядок исчисления налога. Операции, не подлежащие налогообложению. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
  
  курсовая работа [63,1 K], добавлен 03.11.2009
  

• Налог на добавленную стоимость

  Сущность и экономическая природа налога на добавленную стоимость, определение его объектов и плательщиков. Порядок начисления данного вида налога, его база, ставки и период. Правила уплаты налога на добавленную стоимость, ответственность за его неуплату.
  
  контрольная работа [21,7 K], добавлен 21.06.2010
  

Другие документы, подобные "Порядок возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров на примере компании ООО "Пресс Стайер""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам