<=1

4,35

16,67

12,32

FS2

Коэффициент финансовой независимости (equity ratio)

Доля собственного капитала в общей сумме источников финансирования

>=0,5

0,19

0,06

-0,13

FS3

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат

Показывает какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных оборотных средств

>=0,5

0,01

-0,21

-0,22

FS4

Коэффициент финансирования

Показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет оборотных средств

>=1

0,23

0,06

-0,17

FS5

Коэффициент финансовой устойчивости (margin of financional safety)

Удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы долгое время, в общей сумме источников финансирования.

нормальное 0,8 - 0,9 тревожное <0,75

0,19

0,21

0,02

Коэффициент финансовой независимости ООО "Пресс-Стайер" на начало периода равен 0,99 на конец - 0,917. Это означает, что если в определенный момент банк или кредиторы предъявят свои долги к взысканию, то организация сможет их погасить, реализовав 15% своего имущества, сформированного за счет собственных источников,.

Проведем анализ рентабельности продаж ООО "Пресс-Стайер". Оценка эффективности управления с точки зрения его прибыльности приведена в таблице 6.

Таблица 6. Анализ рентабельности деятельности ООО "Пресс-Стайер".

Показатель рентабельности	Описание	Формула расчёта по форме №2	Значение показателя
			31.12.2011	31.12.2012
Рентабельность продаж	Показывает удельный вес прибыли в каждом рубле оборота	стр.050/стр.010	1%	1,11%

В отчётном периоде произошло незначительное увеличение рентабельности продаж по сравнению с прошлым годом, что объясняется небольшим ростом цен на печатную продукцию во втором полугодии 2012 года.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется использованием программного обеспечения 1С (8-ая версия «Управление производственным предприятием»). Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов и по уровням бюджетов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО "Пресс-Стайер" за 2011, 2012 года. Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле 1:

НН = [(В - С_р - П_ч) : (В - С_р)] х 100%;(1)

где В - выручка от реализации;

С_р - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

П_ч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Налоговая нагрузка за 2011 год =11,57

Налоговая нагрузка за 2012 год = *100=9,96

Рассчитав по формуле показатель налоговой нагрузки, было определено, что по сравнению с предыдущими годами показатель налоговой нагрузки в 2012 году уменьшился.

Можно сделать вывод о том, что предприятие ООО "Пресс-Стайер" уплачивает 20 % получаемой прибыли в бюджет, а 80 % получает прибыль. Однако в данном случае следует учитывать что в 2010 году значительная сумма налоговых платежей снижена вследствие того, что сумма НДС подлежащая вычету, значительно превышает сумму НДС к уплате.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии хорошо оптимизирована налоговая база, так как показатель налоговой нагрузки за исследуемые периоды находится на оптимальном уровне.

2.2 Отражение на счетах бухгалтерского учета возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте товара

ООО "Пресс-Стайер" исчисляет НДС по нулевой налоговой ставке. Данная ставка означает, что весь НДС, уплаченный организацией своим поставщикам и имеющий непосредственное отношение к затратам на производство и реализацию экспортной продукции, подлежит возмещению из бюджета.

ООО "Пресс-Стайер" с целью исчисления налога по экспортным операциям по нулевой ставке рассчитывает отдельную декларацию, которую до 20 числа каждого месяца предоставляет в налоговые органы вместе с основной декларацией по расчету НДС.

В месте с декларацией по расчету налога по нулевой ставке по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию ответственные сотрудники ООО "Пресс-Стайер" подают для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:

- копии контрактов налогоплательщика с иностранными контрагентами на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;

- выписки банка, подтверждающая фактическое поступление на счета выручки от иностранного покупателя;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Помимо перечисленного, налоговые органы, как правило, требуют от ответственных сотрудников ООО "Пресс-Стайер" документацию подтверждающую фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, налог по которым по которым ООО "Пресс-Стайер" предъявляет к возмещению из бюджета.

Вышеуказанная документация предоставляется в налоговые органы в течении 180 дней с даты оформления грузовых таможенных деклараций на вывоз груза в режиме экспорта.

В реальных условиях, при отсутствии ошибок, неточностей и других нарушений, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям происходит в течении трех месяцев со дня представления декларации по нулевой налоговой ставке.

В случае отказа в возмещении НДС в течении 10 дней предоставляется мотивированное заключение об отказе. В подобном случае ответственные сотрудники ООО "Пресс-Стайер", вносят соответствующие исправления, уточнения, подают недостающую документацию в положенные сроки. В противном случае экспортные операции по поставке товаров будут подлежать подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Для наглядности рассмотрим типовую экспортную операцию ООО "Пресс-Стайер". ООО "Пресс-Стайер" заключило контракт на продажу партию офисной бумаги в Украину на сумму 2500000 руб. При этом ООО "Пресс-Стайер" приобрело товар у производителя по стоимости 1800000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость -- 300000 руб.). Издержки обращений по реализации рассматриваемого товара составили 500000 руб. В том числе 250 000 -- затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно (ст. 164 НК РФ) - соответственно работы по погрузке, передержке, перегрузке, транспортировке экспортируемого товара, выполняемые российскими представителями. Соответственно, 250000 руб. - это накладные расходы, по складским и управленческим услугам ООО "Пресс-Стайер", НДС по которым составляет 50 000 руб.

Все счета по издержкам были вовремя оплачены, счета-фактуры соответствующим образом оформлены и поданы поставщиками.

Грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара была утверждена 25 июля.

В бухгалтерском учете ООО "Пресс-Стайер"производятся следующие записи:

Принятие на учет закупленного товара у производителя

Дт 41, Кт 60 -- 1500000 руб.;

Отражение суммы НДС по партии полученного товара, предназначенного для экспорта

Дт 19, Кт 60 -- 270 000 руб.

Оплачен товара производителю

Дт 60, Кт 51 -- 1770 000 руб.

Учет расходов по погрузке, разгрузке, транспортировке российским представителями

Дт 44, Кт 76 -- 250 000 руб.

Учет управленческих и складских расходов по рассматриваемой партии товара

Дт 44, Кт 76 -- 250 000 руб.

Учет НДС по управленческим и складским расходам по рассматриваемой партии товара

Дт 19, Кт 76 -- 90 000 руб.

Оплачены выполненных работ

Дт 76, Кт 51 -- 590 000 руб.

Выставление счетов за поставленный товар иностранном контрагентам

Дт 62, Кт 90 -- 2500 000 руб.

Поступление выручка от иностранного контрагента

Дт 51, Кт 62 -- 2500 000 руб

Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям

Несколько иначе складывается ситуация при учете авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок (п. 4 ст. 164 НК РФ). Данные операции облагаются НДС по установленной ставке.

Данный норматив распространен и на предоплаты по экспортным сделкам, кроме авансов по экспортируемым товарам, производственный цикла которых более 6 месяцев.

Данные товары находятся в закрытом перечне, его составляет Правительство РФ.

Для наглядности так же рассмотрим типовую экспортную операцию ООО "Пресс-Стайер" при использовании авансового платежа. ООО "Пресс-Стайер" получило аванс по контракту поставки партии канцелярских товаров в Литву на сумму 500000 руб. Общая сумма рассматриваемого контракта - 1500000 руб. По прошествии положенного времени партия товара была оплачена полностью, и применение нулевой ставки было подтверждено налоговым органом.

Данная экспортная операция ООО "Пресс-Стайер" была отражена следующими записями бухгалтерского учета:

Получение аванса по заключенному контракту;

Дт 51, Кт 62 -- 500 000 руб.

Выделение НДС по авансу

Дт 62, Кт 68 -- 76250

Уплата НДС в бюджет

Дт 68, Кт 51 -- 76250

Отражение выручки за товар

Дт 62, Кт 90 -- 1500 000 руб.

Окончательный расчет по рассматриваемому экспортному контракту.

Дт 51, Кт 62 -- 1 000 000

Запись о применении нулевой ставки делается только после подтверждения налоговыми органами:

Предъявление к возмещению НДС по полученному авансу.

Дт 68, Кт 62 -- 76250 руб.

Пакеты документов, подтверждающие продажу товара на экспорт, предоставляются одновременно с декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). При этом на практике имеют место разные, нижеприведенные ситуации.

В ООО "Пресс-Стайер" по объективным и субъективным причинам имеют место ситуации, когда срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации. Например, последний день срока сбора документов - 28.03.2012. И к этому моменту все документы собрали. Но декларацию за I квартал возможно представить только после 31.03.2011. Возникает вопрос, можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией? Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзя. То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислять налог к уплате в бюджет. В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларацией (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/137, от 01.04.2008 N 03-07-08/81).

На этот вопрос дан чёткий ответ Лозовая Анна Николаевна, советника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России: «Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (Пункт 9 ст. 167 НК РФ), то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ). А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ), то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом».

Так же в ООО "Пресс-Стайер" бывают ситуации, когда собраны документы после окончания квартала, но до сдачи декларации. Например, экспортная выручка поступила в организацию 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны. Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал. Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011) у ООО "Пресс-Стайер" ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.

Так же в ООО "Пресс-Стайер" имеют место ситуации, когда документация предоставлена после сдачи декларации, но до истечения 180 дней. Например, 20.04.2011 была подана декларация за I квартал 2011 г., в которой заявила экспортные операции, а документы подготовить не успела и представила их только 25.04.2011. Или, часть документов представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.

В такой ситуации налоговые органы принимают решение, что нулевая ставка не подтверждена, поскольку не предоставлены документы одновременно с декларацией. Таким образом, в применении нулевой ставки и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая отказывает. И если в результате итоговая сумма по декларации исчислить "к уплате", ООО "Пресс-Стайер" будет начислен и штраф, и пени на сумму недоплаты.

Однако если ООО "Пресс-Стайер" представляет документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, решение вероятнее всего, будет принято в пользу ООО "Пресс-Стайер" (постановления ФАС СЗО N А42-4038/2009 от 22.09.2010).

Если нужные документы в срок небыли собраны, с экспортной выручки следует исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товара (Пункт 9 ст. 165 НК РФ). Исчисленный налог следует отразить в разд. 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть необходимо будет подать уточненку (Статья 81, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации). Хотя есть мнение, что декларацию нужно подать за тот квартал, когда истекли 180 дней. И даже есть судебные решения, поддерживающие эту позицию (Постановление ФАС МО от 22.12.2010 N КА-А40/15981-10).

На практике чаще всего, после подачи уточненной декларации налоговые органы начисляют N А42-4038/2009 пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка товаров на экспорт, и до дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами (Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140). Но обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно, пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты. И суды это подтверждают (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05; ФАС ВВО от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009). Поэтому НДС по неподтвержденному экспорту следует уплатить непосредственно на 181-й день, тогда пеней можно будет вообще избежать.

Нередки случаи, когда документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), ООО "Пресс-Стайер" удается собрать позже подтверждения нулевой ставки по экспортным операциям. Для подобных случаев в декларации предусмотрен отдельный раздел 5, который следует заполнять за период, в котором эти вычеты возникли.

Однако стоит отметить что за последние 4 года в ООО "Пресс-Стайер" не имели место случаи, требующие заполнения пятого раздела.

Как уже упоминалось в первой главе, налоговый кодекс требует отдельного учета сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым в производстве или реализации экспортируемой продукции.

В целях правильной организации учета входного НДС, в ООО "Пресс-Стайер" сразу происходит определение, какие товары или услуги будут задействованы при производстве продукции, которая будет поставляться на экспорт. То есть, в ООО "Пресс-Стайер" на момент закупки продукции знает, что она непосредственно будет задействована в экспортных операциях, и учет строится нижеприведенным образом:

Принятие на учет материалов

Дт 10 Кт 60

Учет предъявленного НДС

Дт 19 субсчет «Экспорт» Кт 60

Принятие к вычету НДС в периоде подтверждения экспорта, или в период отгрузки готовой продукции при неподтвержденном экспорте

Дт 68 субсчет «НДС» Кт 19 субсчет «Экспорт»

В ООО "Пресс-Стайер" при организации раздельного учета НДС, который был уплачен при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются следующие показатели:

- цены товаров на внутренних и внешних рынках;

- процентное соотношение экспортной продукции в общем объеме реализуемой продукции;

- процентном соотношении экспортной продукции по себестоимости в общей себестоимости реализуемого товара.

В ООО "Пресс-Стайер" учет организован таким образом, что общехозяйственные расходы включены в затраты по производству и реализации экспортируемых товаров. Соответственно, сумма входного НДС по общехозяйственным расходам учитывается по вычетам в установленном порядке статьей 165 НК РФ, при представлении в налоговый орган всех необходимых документов.

Согласно существующей практики налоговый орган проверяет ООО "Пресс-Стайер" на обоснованность применения нулевой ставки НДС и на основании результатов проверок принимает решение о возмещении соответствующих сумм налога, либо об отказе.

При этом нередки случаи, когда в ходе камеральной проверки в декларации обнаруживаются объективные, или субъективные ошибки. Надо отметить, что чаще всего они носят технический характер. С нормативной точки зрения подобные ошибки или недоработки не являются основанием для отказа в применении ООО "Пресс-Стайер" нулевой ставки.

Однако уровень ошибок и недоработок может быть разным.

При арифметических ошибках, описках, пропусках, не имеющих влияние на показатели декларации, представители налогового органа, как правило требуют исправлений и объяснений. Надо отметить, что согласно нормативов, налоговый орган в случае технических ошибок обязан сообщить об этом налогоплательщику, и предложить дать ему необходимые объяснения и представить необходимую документацию.

Однако, бывают ошибки, которые приводят к искажению основных данных декларации, и становится сложно или невозможно сверить ее показатели с представленными документами. В таком случае представитель налогового органа может отказать в правомерности применения нулевой ставки и возмещении НДС.

В случае выявления ошибок или несоответствий в исчислении налоговой базы в уже сданных декларациях в периоде в котором была совершена ошибка непосредственно производится перерасчет налоговых обязательств. ООО "Пресс-Стайер" подает уточненную декларацию, если вышеописанные ошибки привели к занижению подлежащей уплате суммы налога. Если же не происходило занижения, то ООО "Пресс-Стайер" не подает исправленной документации.

2.3 Налоговая декларация

Ниже приведены примеры формирования данных для заполнения налоговых деклараций, и непосредственно сам процесс заполнения декларации

Рассмотрим ситуацию, когда вся необходимая документация собрана вовремя.

ООО "Пресс-Стайер" заключило контракт на поставку товаров Литву. Цена контракта - 15 000 евро. Согласно контракта права собственности на товар переходят в момент отгрузки.

Поставляемые в Литву товары ООО "Пресс-Стайер" приобрело 24.09.2012 поставщика ООО «Протон» за 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.). Товар оплачен, счета-фактуры получены одним днем.

28.09.2012 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка "Выпуск разрешен").

Иностранный контрагент оплатил товар 01.10.2012.

Курс ЦБ РФ составил:

- на 28.09.2010 (дату отгрузки) - 41,2220 руб/евро;

- на 01.10.2010 (дату оплаты) - 41,4392 руб/евро.

Все необходимые документы собраны 11.02.2012.

Порядок действий ответственных сотрудников ООО "Пресс-Стайер" будет следующий:

- 24.09.2010 регистрируется в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактура ООО «Протон»;

- 28.09.2010 выписывается счет-фактура на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур (Пункт 3 ст. 168 НК РФ; п. п. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).

- определяется срок для сбора документов

- определяется налоговая база по итогам I квартала 2012 г. (Пункт 9 ст. 167 НК РФ), 31.03.2012 регистрируется в книге продаж счет-фактура, составленная ранее (Пункт 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж);

- в графе 7 книги продаж отражается сумма в размере 621 588 руб. (15 000 евро x 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (Пункт 3 ст. 153 НК РФ);

- заявляются вычеты НДС по экспортным операциям в том же квартале, когда собраны все документы (Пункт 3 ст. 172 НК РФ), соответственно 31.03.2011 регистрируется в книге покупок полученный от ООО «Протон» счет-фактуру на сумму 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб.;

- заполняется разд. 4 декларации по НДС за I квартал 2012 г. (рисунок 1)

- сдается в ИФНС декларация не позднее 20.04.2012 (Пункт 5 ст. 174 НК РФ) вместе с полным пакетом документов, подтверждающих нулевую ставку (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).



Рис.1 Заполненная декларация в ситуации, когда вся необходимая документация собрана вовремя

Далее рассмотрим методику заполнения декларации при экспортной операции, когда пропущен срок сбора документов.

В исходные данные внесем следующие коррективы: документы в течение 180 дней (то есть до 28.03.2012 включительно) не были собраны. Аналогичные товары, реализуемые на территории РФ, облагаются по ставке 18%.

Порядок действий будет следующий:

- 29.03.2012 (на 181-й день) пересчитывается выручка в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ) - экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро x 41,2220 руб/евро)

- в выписанный ранее счет-фактуру вносится изменения: меняется ставка с 0% на 18% (Пункты 2, 3 ст. 164 НК РФ), сумма исчисленного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб. x 18%);

- регистрируется счет-фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт) (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180) - оформляется дополнительный лист к книге продаж (Пункт 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж);

- 29.03.2012 счет-фактура в сумме 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб., полученный от ООО «Протон», регистрируется в книге покупок за III квартал 2011 г. (квартал, в котором товары были отгружены) - оформляется дополнительный лист к книге покупок (Пункт 7 Правил ведения книги покупок и книги продаж);

- заполняется разд. 6 уточненной декларации по НДС за III квартал 2011 г. (рисунок 2).

Рис.2 Заполнение уточненной декларации по НДС при экспортной операции, когда пропущен срок сбора документов

- перечисляется в бюджет сумма исчисленного по этой операции НДС 48 299 руб. (111 299 руб. - 63 000 руб.).

- сдается уточненная декларация в ИФНС.

При этом дополняется ранее сданная декларацияразд. 6, а все остальные разделы, кроме разд. 1 (он корректируется с учетом разд. 6), переносятся в уточненку без изменений.

Так же рассмотрим ситуацию, когда возврата ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты (рисунок 3).

Рис.3 Заполнение раздела 4 декларации, при возврате ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты

Рассматривая описанную выше ситуацию допустим, что полный пакет документов ООО "Пресс-Стайер" собрало в декабре 2012 г.

В таком случае после того как собран полный комплект документов, следует поступить согласно следующего порядка:

- заполняется разд. 4 декларации по НДС за IV квартал 2011 г. (Пункт 3 Порядка заполнения декларации). Данные в разд. 4 декларации за IV квартал 2012 г. переносится из разд. 6 уточненной декларации за III квартал 2010 г.

Заключение

В работе была наглядно продемонстрирована важность и актуальность выбранной к рассмотрению темы. Приведенные выдержки, ссылки на нормативно правовые документы, а самое главное -- примеры практических вопросов возникающих в процессе работы между налоговыми органами и организациями -- экспортерами показали существенность и насущность проблем:

- обоснованности применения нулевых ставок и налоговых вычетов входного НДС со стоимости товаров (работ, услуг), которые используются при производстве и (или) реализации товаров и услуг на экспорт;

- сбора и оформления пакета документов;

- порядка подтверждения прав организаций экспортеров на начисление НДС по нулевой ставке;

- подачи деклараций в налоговые органы;

- принципы и мотивы принятие решения налоговыми органами;

- особенности взаиморасчетов с бюджетом.

В принципе, подавляющую часть проблем, в той или иной степени затронутых в работе можно условно разделить на три группы:

- проблемы, связанные с несовершенством и недоработанностью существующей норматовно - правовой базы;

- проблемы, связанные со «своевольной» трактовкой нормативно-правовой документацией сотрудниками налоговых органов, превышением, или ненадлежащим исполнением ими своих служебных обязанностей, некомпетентность;

- субъективные ошибки и недоработки, допускаемые ответственными сотрудниками организаций -- экспортеров.

Что касается первой группы проблем - к сожалению, это долгий во времени и сложный, многоуровневый процесс, в котором должны быть задействованы специалисты и эксперты всех уровней. Рассмотрение данных вопросов выходит за рамки данной работы. Однако, можно внести внести предложение по уравновешиванию курсов валют, применяющихся таможенными органами при оценке отгруженных и полученных товаров, и поступления экспортной выручки, оплаты импортного товара в бухгалтерском учете. Это усовершенствование будет позволять проводить сверки между таможенными органами, банками и бухгалтериями, что облегчит работу таможенных сотрудников, банковских менеджеров и ответственных сотрудников организаций экспортеров при закрытии паспортов сделки по внешнеэкономическим контрактам.

Вторая группа проблем должна решаться в рамках действующего законодательства путем апелляций в вышестоящие органы и в судебном порядке. Приведенные примеры свидетельствуют, что суды чаще всего становятся на сторону налогоплательщиков.

Касательно третьей группы проблем по итогам работы и рассмотрению постановки учета и порядка возмещения НДС на примере ООО "Пресс-Стайер" были сформулированы следующие предложения по совершенствованию рассматриваемых процедур и практик.

Можно сделать вывод, что существующую на ООО "Пресс-Стайер" учетную политику совершенствовать нет смысла в связи с тем, что законодательством РФ не предусмотрен выбор по экспортному НДС.

Предлагается сосредоточить усилия по совершенствованию в ООО "Пресс-Стайер" определенные организационные моменты:

- улучшить взаимодействие бухгалтерии и менеджеров по внешнеэкономической деятельности;

- ускорить согласования контрактов по экспорту;

- ввести практику использование услуг таможенного брокера, в том числе и с целью ускорения получения документов по экспортным операциям (грузовых таможенных деклараций, товарно-транспортных накладных и пр.);

- ускорение возврата ТОРГ-12 с отметками покупателя.

В случае, если все эти, или их часть моменты будут учтены и приняты к исполнению в ООО "Пресс-Стайер", то это непременно облегчит и ускорит работу бухгалтеров, работающих на участках по экспортным операциям.

Что касается совершенствования налоговых расчетов и налогового учета по экспортным операциям организации (ООО "Пресс-Стайер"), то имеются нижеприведенные предложения.

Необходимо отметить тот факт, что все аналитические расчёты, которые проводятся перед составлением и записью проводок, в ООО "Пресс-Стайер" ведутся на компьютере в программе Microsoft Office Excel и вводятся. Соответственно, в связи с этим возрастает вероятность ошибки исполнителя этих расчётов.

Также нужно отметить, что книги покупок по экспортному НДС заполняются вручную, что при больших объемах очень трудоемко и велика вероятность ошибки.

Было бы достаточно эффективным внедрение 1С - 8 «Управление производственным предприятием» и внедрение специальных ТЗ (так называемых технических заданий). При этом специальные ТЗ уже разработаны главным бухгалтером организации находятся в стадии обсуждения. Эти внедрения позволят ООО "Пресс-Стайер" значительно сократят время на заполнение книг и долгие расчёты в Microsoft Office Excel.

Таким образом, анализы и выводы приведенные в данной работе могут быть актуальны и востребованы другими организациями, занимающимися внешнеэкономической деятельностью, и нуждающиеся в совершенствовании процедур и практик учета и возмещения НДС.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2008.

2. Федеральный Закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) // "Российская газета", № 254, 18.12.2003.

3. Таможенный Кодекс Российской Федерации Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года, Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

4. Постановление Правительства РФ от 06.11.1992 N 854 (ред. от 27.10.2008) "О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации" // "Собрание актов Президента и Правительства РФ", 09.11.1992, № 19, ст. 1589.

5. Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.1993 № 5003-1(ред. от 03.12.2008) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.

7. Постановление Госстандарта РФ "О принятии и введении в действие общероссийского классификатора стран мира"от 14.12.2001 № 529-ст (ред. от 18.12.2006) (вместе с "Общероссийским классификатором стран мира" ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

8. М.А. Климова «Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций», «Книги издательства «Налоговый вестник», 2008 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

9. В.В.Семенихин «Экспорт товаров - бухгалтерский учет», газета "Налоги", 2007, № 43[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

10. И.Каганова «Учет НДС при экспорте и импорте товаров», «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, № 21[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

11. И.Б.Ланина «Внешнеэкономическая деятельность: учет НДС», «Аудиторские ведомости», 2009, № 6 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

12. "Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли - продажи товаров" (Заключена в г. Вене 11.04.1980) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

13. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности». : Феникс, 2007.

14. Балабанов И.Т. Учет во внешнеэкономической деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2008.

15. Бархатов В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Дашков и Ко, 2009.

16. Лупиков Е.В., Пашук Н.К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности. - М., 2009.

Размещено на Allbest.ru

...