Характеристика методов налогового планирования

Раскрытие понятия налогового планирования, основных его этапов и принципов. Общая характеристика методов налогового планирования. Определение сущности оптимизации налогообложения на уровне предприятия. Описание признаков уклонения от уплаты налогов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 02.09.2014
Размер файла 46,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Московский университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учебная дисциплина: Налоговое планирование

Тема курсовой работы: Характеристика методов налогового планирования

Наименование специальности: 030501 - Юриспруденция

Введение

налоговый планирование уклонение уплата

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации[1]. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Налоговое планирование -- законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Его сущность заключается в признании права налогоплательщика применять все допустимые приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов. В налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.

В процессе налогового планирования можно использовать все методы оптимизации: как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом. Налоговое планирование имеет свои границы, и самая основная из них -- соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование.

Темой данной курсовой работы является налоговое планирование на предприятии. Тема работы выбрана неслучайно, так как изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий.

Актуальность данной темы основывается на том, что:

- Налоговое планирование необходимо в первую очередь самому предприятию и связано с необходимостью уточнения, а в ряде случаев в корректировки дальнейшего курса финансово - хозяйственной деятельности конкретного предприятия;

- Налоговое планирование представляет собой в первую очередь процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта;

- Значение налогового планирования заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений.

Кроме общего режима налогообложения Налоговым Кодексом РФ предусмотрены специальные (упрощенные) режимы налогообложения, которые включают в себя систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Наиболее широко может применяться упрощенная система налогообложения. При этом уплата налога в этой системе налогообложения заменяет уплату следующих налогов: налога на прибыль организаций, единого социального налога, налога на имущество и исключает предприятие из плательщиков налога на добавленную стоимость. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения снимает бремя основных налогов.

Целью данной курсовой работы было найти пути законной оптимизации налогообложения предприятий. Это позволяет снизить налоговое бремя для субъектов предпринимательства, что приведет к развитию этого сегмента рынка, выведет из «теневой экономики» большую часть предприятий, будет способствовать развитию правовых отношений в РФ и обеспечит значительный рост поступлений в бюджеты всех уровней.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- определить сущность налогового планирования, основные его этапы, методы и принципы;

- раскрыть сущность оптимизации налогообложения на уровне предприятия;

- направления совершенствования и перспективы развития налогового планирования

Законные методы оптимизации, путем использования комплекса предоставляемых государством льгот снизят уровень экономической преступности в стране и снимут необходимость уплаты нелегальных налогов, попросту взяток.

Под терминами «налоговое планирование» или «оптимизация налогообложения» обычно понимают комплекс мероприятий, направленных на уменьшение или отсрочку налоговых платежей, в соответствии с нормами гражданского, трудового и налогового законодательства. В противном случае эти мероприятия признаются налоговыми органами как способы уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, налоговое планирование имеет свои границы, и самая основная из них -- соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование.

Глава 1. Общая характеристика методов налогового планирования

1.1 Понятие и методы налогового планирования

Под терминами «налоговое планирование» или «оптимизация налогообложения» обычно понимают комплекс мероприятий, направленных на уменьшение или отсрочку налоговых платежей, в соответствии с нормами гражданского, трудового и налогового законодательства. В противном случае эти мероприятия признаются налоговыми органами как способы уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, налоговое планирование имеет свои границы, и самая основная из них -- соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование.

Рассмотрим, какими методами можно проводить оптимизацию налогообложения. Они подразделяются на методы внутреннего и внешнего планирования.

Внутреннее планирование:

варианты учета, отраженные в учетной политике;

использование налоговых кредитов;

использование спецрежимов и пр.

Внешнее планирование:

замена налогового субъекта;

изменение вида деятельности;

замена налоговой юрисдикции.

Рассмотрим каждый метод внешнего планирования подробнее.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации организации или индивидуального предпринимателя, в отношении которых действует более благоприятный режим налогообложения, например, переведенных на упрощенную систему налогообложения.

Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры комиссии.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, облагаемой налогами в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Обратите внимание: при выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и величину всего налогового бремени, так как при небольших налоговых ставках законодательство обычно устанавливает расширенную налоговую базу, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту -- повышению налоговых платежей.

В отличие от внешнего планирования методы внутреннего планирования менее рискованны. Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации. Речь идет о таких методах, как выбор учетной политики, эффективное использование оборотных средств посредством начисления амортизации, льгот, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых освобождений.

В процессе налогового планирования можно использовать все методы оптимизации -- как внутренние, так и внешние, а также формировать налоговую политику не только по каждому отдельному налогу, сделке, но и бизнесу в целом.

Налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов

Как уже упоминалось, основное отличие налогового планирования от уклонения от уплаты налогов -- соответствие законодательству. Очень важно, чтобы каждый налогоплательщик понимал, насколько тонка эта грань. Основные признаки уклонений от уплаты налогов -- сокрытие выручки, завышение расходов, подделка документов и т.д. и их подробная характеристика приведены в табл. 1.

Таблица 1. Признаки уклонения от уплаты налогов.

Признаки уклонения

Виды уклонения

Сокрытие выручки или дохода

отражение выручки как заемных средств или аванса при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг);

подмена или уничтожение накладных и других документов после продажи товаров;

отпуск продукции без документов и отражения в учете или занижение объема реализации продукции;

неоприходование наличной выручки;

занижение количества и завышение цены товара при составлении акта закупки у частных лиц.

Неправомерное использование основных средств и резервов предприятия

излишнее начисление резервов по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, выплату отпускных и пр.;

неправомерное использование методов ускоренной амортизации, амортизационной премии.

Сокрытие денежных средств путем использования личных счетов или расчетных счетов дружественных организаций

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

проведение финансовых операций, минуя расчетный счет, через счета других предприятий или коммерческих банков;

перечисление средств за выполненные работы (оказанные услуги) на личные счета руководителей организации вместо расчетного счета организации;

зачисление выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета руководителей, минуя расчетный счет организации;

открытие фирм и расчетных счетов на недееспособных лиц.

Манипуляции с издержками

необоснованное завышение затрат на производство и реализацию продукции;

включение в затраты предварительной оплаты за неполученную продукцию;

фиктивное завышение затрат путем приобретения продукции (работ, услуг) у «вспомогательных» компаний;

фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т.д. с целью последующего завышения фактических затрат;

использование фиктивных закупочных документов.

Злоупотребления в личных интересах

использование в личных интересах имущества и денежных средств государственных или муниципальных организаций их сотрудниками, которые одновременно выступают владельцами частных компаний;

передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовом счете 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

аренда жилых помещений для проживания сотрудников организации под видом аренды этих помещений для производственных нужд;

невыделение в стоимости товаров и продукции, приобретаемых доверенными лицами для организации, стоимости товарно-материальных ценностей, купленных ими для личного пользования.

Формальное увеличение числа сотрудников

формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению;

формальное придание статуса ученика основным работникам с целью снижения их заработной платы на испытательный срок.

Неправомерное создание новых организаций

ликвидация (бросание) действующих организаций и создание теми же учредителями новых организаций, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты задолженности перед бюджетом.

Неправомерное ведение деятельности

ведение коммерческой деятельности без регистрации, постановки на налоговый учет либо осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии;

заключение договоров с заранее обусловленными большими штрафными санкциями;

ведение деятельность под видом льготируемых производств (например, по сельскому хозяйству).

Общие методы внутреннего планирования

Выбор учетной политики, разрабатываемой и принимаемой 1 раз в финансовый год, -- важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и/или переоценки основных средств.

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки.

Оптимизация достигается путем:

· использования налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых, размытых положений договора;

· использования нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков.

Льготы -- одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

В налоговом планировании наряду с общими методами планирования (балансовый, расчетно-аналитический и т.п.) в связи с его оптимизационным характером применяется большая группа специальных методов, к которым относятся следующие методы:

1/Метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими альтернативными способами. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции, как в экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. Этот метод налогового планирования заключается в том, что операция, имеющая более жесткое налогообложение, заменяется другой операцией, позволяющей достичь этой же или максимально близкой цели, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. В качестве примера можно привести замену операции бесплатной передачи (дарения) товаров одним предприятием другому операцией поставки по цене 1 грн. (снижение налоговых обязательств по НДС при условии, что партнеры не являются связанными лицами).

2/Метод разделения отношений базируется на методе замены, но заменяется определенная часть операции, либо одна хозяйственная операция заменяется несколькими другими, что позволяет снизить общую сумму налоговых обязательств. Так, например, в целях уменьшения социальных взносов договор подряда с физическим лицом на выполнение работ из материалов подрядчика может быть заменен двумя договорами: договором предоставления услуг и договором купли-продажи материалов.

3/Метод прямого сокращения объекта налогообложения реализуется путем уменьшения базы налогообложения. Примером применения этого метода может быть продажа ТМЦ по заниженной цене (по цене ниже цены приобретения), что позволяет уменьшить налоговые обязательства продавца по налогу на прибыль и НДС.

4/Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту заключается в передаче объекта налогообложения другому субъекту предпринимательской деятельности, связанному с налогоплательщиком. Этот метод связан, как правило, с размещением «налогоемких» видов деятельности на других предприятиях, контролируемых налогоплательщиком.

5/Метод отсрочки налогового платежа базируется на использовании элементов других методов. Его использование позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. В качестве примера применения такого метода может быть приведено использование договора комиссии с привлечением посредника вместо заключения договора поставки, что позволяет отсрочить момент увеличения валового дохода у продавца.

6/Метод оффшора. Сущность метода состоит в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, видов деятельности, имущества) под юрисдикцию с более мягким режимом налогообложения. Широко применяется не только во внешнеэкономической деятельности, но и на территориях приоритетного развития и в рамках специальных экономических зон.

7/Метод льготного предприятия -- один из широко применяемых методов налоговой оптимизации, который заключается в переносе объектов налогообложения или видов деятельности под льготный режим налогообложения, связанный с особым налоговым статусом некоторых субъектов предпринимательской деятельности (субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, сельхозтоваропроизводителей, предприятий общественных организаций инвалидов и т.п.).

Метод использования учетной политики базируется на взаимозависимости налогового и бухгалтерского учета и заключается в том, что при помощи изменения учетной политики могут быть изменены размеры налоговых баз. Так, правильный выбор метода амортизации основных средств и установление заниженной ставки амортизации в бухгалтерском учете малого предприятия -- плательщика единого налога позволяет уменьшить объект налогообложения при продаже основных фондов.

1.2 Классификация налогового планирования

В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов, форм и методов налогового планирования. В зависимости от периода планирования авторы различают оперативное (на квартал), текущее (на год) и на отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое) налоговое планирование.

Все организационно-хозяйственные и финансовые ситуации, которые могут являться предметом налогового планирования, предлагают разделить на ожидаемые и реализованные. К первой группе относят: выбор организационно-правовой формы, местоположение организации, организационной структуры предприятия, принятие решений по размещению капитала и т.п.

Ко второй относится текущее налоговое планирование: методы ведения бухгалтерского учета, используемые договоры, применение льгот, способы устранения двойного налогообложения, выбор деловых партнеров и т.п. Следует отметить также, что многие авторы рассматривают прежде всего налоговое планирование на уровне государства, выделяя текущее и перспективное налоговое планирование. Другие авторы различают следующие виды налогового планирования: корпоративное и личное; а также формы налогового планирования: мониторинг налоговых вопросов конкретным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; налоговое планирование и текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия силами специализированного отдела предприятия; привлечение внешних консультантов для целей налогового планирования.

В экономической литературе предлагаются различные подходы к методам налогового планирования. Одни авторы к методам налоговой оптимизации относят: разработку приказа по учетной политике, оптимизацию через договор, метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод оффшора, применение льгот и освобождений. Другие выделяют такие методы: замена объекта налога, замена субъекта налога (налогоплательщика), замена налоговой юрисдикции, замена обстоятельств, сопутствующих той или иной облагаемой налогом деятельности, другие методы снижения налоговых обязательств (обмен налоговыми льготами, обмен долгами, передача имущества в зарубежный траст, использование международных соглашений об устранении двойного налогообложения и др.).

Выделяют также в качестве методов: текущий финансовый контроль, метод предварительной налоговой экспертизы, метод вариационно-сравнительного анализа, балансовый метод и метод микробалансов, ситуационный метод, численные балансовые методы (метод микробалансов, метод графо-аналитических зависимостей, матрично-балансовый метод, комбинированные методы).

Подводя итог рассмотрению различных классификаций налогового планирования, необходимо констатировать, что различные авторы, апеллируя примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют. Более того, анализ экономической литературы показывает, что виды, формы, методы и функции управления в целом определяются одним образом, а в исследованиях по налоговому планированию, являющемуся частью финансового менеджмента, этим же понятиям придается другое содержание. Очевидно, такое положение обусловлено тем, что при исследовании общих вопросов налогового планирования авторы абстрагировались от основных концептуальных понятий теории управления и планирования. Естественно, раз налоговое планирование является элементом системы управления, то применимые к нему термины должны опираться на понятийный аппарат теории управления и базироваться на философской и этимологической сущности понятий «вид», «метод» и т.п.

Следует выделять следующие классификационные признаки налогового планирования.

В зависимости от уровня управления целесообразно выделить следующие виды налогового планирования:

- планирование на уровне государства (государственное);

- хозяйствующих субъектов (корпоративное), в том числе в рамках системы (группы) предприятий;

- физических лиц (индивидуальное).

Налоговое планирование может носить смешанный характер.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ следует различать разные организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов, причем юридические лица могут иметь представительства и филиалы. Следует отметить, что коммерческие организации и граждане-предприниматели с лицензией на соответствующую деятельность с образованием юридического лица производят уплату налогов по законодательству для юридических лиц; некоммерческие организации, как правило, платят налоги в случае осуществления предпринимательской деятельности; физические лица без образования юридического лица являются плательщиками налога на доход и других регистрационных и лицензионных сборов.

Таким образом, хозяйствующими субъектами следует считать любые организации, предприя-тия, фирмы вне зависимости от организационно-правовой формы, формы собственности и отраслевой принадлежности.

1.3 Налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов

Как уже упоминалось, основное отличие налогового планирования от уклонения от уплаты налогов -- соответствие законодательству. Очень важно, чтобы каждый налогоплательщик понимал, насколько тонка эта грань.

Основные признаки уклонений от уплаты налогов -- сокрытие выручки, завышение расходов, подделка документов и т.д. и их подробная характеристика приведены в табл. 1. [1, с.9-10]

Сокрытие выручки или дохода

-- отражение выручки как заемных средств или аванса при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг);

-- подмена или уничтожение накладных и других документов после продажи товаров;

-- отпуск продукции без документов и отражения в учете или занижение объема реализации продукции;

-- неоприходование наличной выручки;

-- занижение количества и завышение цены товара при составлении акта закупки у частных лиц

Неправомерное использование основных средств и резервов

-- излишнее начисление резервов по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, выплату отпускных и пр.;

-- неправомерное использование методов ускоренной амортизации, амортизационной премии

Сокрытие денежных средств путем использования личных счетов или расчетных счетов дружественных организаций

-- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

-- проведение финансовых операций, минуя расчетный счет, через счета других предприятий или коммерческих банков;

-- перечисление средств за выполненные работы (оказанные услуги) на личные счета руководителей организации вместо расчетного счета организации;

-- зачисление выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета руководителей, минуя расчетный счет организации;

-- открытие фирм и расчетных счетов на недееспособных лиц

Манипуляции с издержками

- необоснованное завышение затрат на производство и реализацию продукции;

-- включение в затраты предварительной оплаты за неполученную продукцию;

-- фиктивное завышение затрат путем приобретения продукции (работ, услуг) у «вспомогательных» компаний;

-- фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т.д. с целью последующего завышения фактических затрат;

-- использование фиктивных закупочных документов

Злоупотребления в личных интересах

- использование в личных интересах имущества и денежных средств государственных или муниципальных организаций их сотрудниками, которые одновременно выступают владельцами частных компаний.

-- передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовом счете 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

-- аренда жилых помещений для проживания сотрудников организации под видом аренды этих помещений для производственных нужд;

-- невыделение в стоимости товаров и продукции, приобретаемых доверенными лицами для организации, стоимости товарно-материальных ценностей, купленных ими для личного пользования

Формальное увеличение числа сотрудников

-- формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению;

-- формальное придание статуса ученика основным работникам с целью снижения их заработной платы

Неправомерное создание новых организаций

-- ликвидация (бросание) действующих организаций и создание теми же учредителями новых организаций, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты задолженности перед бюджетом

Неправомерное ведение деятельности

-- ведение коммерческой деятельности без регистрации, постановки на налоговый учет либо осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии;

-- заключение договоров с заранее обусловленными большими штрафными санкциями;

-- ведение деятельность под видом льготируемых производств (например, по сельскому хозяйству)

1.4 Налоговое планирование и получение необоснованной налоговой выгоды

Даже легальные методы налоговой оптимизации могут привести к получению необоснованной налоговой выгоды. Такой вывод следует из постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода определяется как:

-- уменьшение налоговой базы;

-- получение налогового вычета;

-- получение налоговой льготы;

-- применение более низкой налоговой ставки;

-- получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Перечисленные типичные операции встречаются в налоговом учете у каждой организации. В какой же момент они становятся опасными с точки зрения необоснованной налоговой выгоды?

Из постановления ВАС РФ № 53 следует, что налоговая выгода является необоснованной в случаях, если:

-- искажается экономический смысл операций;

-- отсутствует их деловая цель (например, операция направлена только на снижение налоговой базы);

-- отсутствует реальность предпринимательской деятельности, в том числе отсутствуют материальные ресурсы, персонал, основные средства и т.д., экономически необходимые для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Основные признаки получения налоговой выгоды следующие:

-- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

-- взаимозависимость участников сделок;

-- неритмичный характер хозяйственных операций;

-- нарушение налогового законодательства в прошлом;

-- разовый характер операции;

-- несовпадение фактического и юридического адресов;

-- осуществление расчетов с использованием одного банка;

-- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

-- использование посредников.

Перечисленные обстоятельства сами по себе не свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды. Ведь в разные промежутки времени в организации могут иметь место взаимозависимость, использование заемных средств, осуществление расчетов с использованием одного банка. Данные обстоятельства не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если они не повлеки неисполнение каких-либо налоговых обязанностей (см. постановление Президиума ВАС РФ от 24 октября 2006 г. № 5801/06). [1, с.10-11]

1.4.1 Деловая цель

Деловая цель означает, что сделка, создающая определенные налоговые преимущества для ее сторон, может быть признана недействительной, если она не достигает деловой цели, выраженной, как правило, в извлечении прибыли либо увеличении стоимости компании, а действия, направленные на уменьшение налоговых выплат, противоречат целям ее создания и функционирования.

Обратите внимание: налоговая экономия сама по себе не признается в качестве деловой цели сделки.

Например, согласно ст. 11 Директивы ЕЭС «О слияниях» налоговые преимущества, предусмотренные для компаний, осуществляющих слияния, поглощения или другие преобразования, не будут предоставляться, если будет установлено, что принципиальной целью реорганизации было уклонение от уплаты налогов или избежание уплаты налогов. [1, с.11-12]

1.4.2 Реальность сделки

Сделки должны быть реальными.

Например, налоговый орган заинтересует ситуация, когда компания признает вину перед партнерами, но с неё не взыскиваются штрафы. Решением суда договор может быть признан недействительным (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2004 г. № А56-27487/03). В свою защиту налогоплательщик может представить внутренние документы, показывающие, что организация старалась избежать нарушений (служебная записка директора с требованием вовремя выполнить контракт, объяснительная о том, что договор нарушен намеренно).

Обращаем внимание, что если деятельность компаний требует большего количества работающих, чем на самом деле числится по документам, это тоже может быть причиной признания получения необоснованных налоговых выгод.

Если вы готовы спорить с налоговым органом, имейте в виду: суд будет анализировать не каждый этап в сделке, а только ее начало и конечный результат. Поэтому не удивляйтесь, если получите отказ от предоставления налоговых льгот, на которые могли рассчитывать при дроблении сделки на этапы.

Данный вывод следует также и из основного аргумента налогового органа -- «юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются в большей степени ее существом, нежели формой». В качестве примера можно привести, в частности, заключение договора аренды имущества между дочерней и материнской компаниями в целях оптимизации налогообложения. В этом случае осуществление различных выплат, производимых компанией ее акционерам, хотя и не выраженных в форме дивидендов, может быть признано распределением дивидендов, и к дочерней компании могут быть применены санкции за уклонение от уплаты налогов. В то же время она вправе доказать, что распределение дивидендов не имело место (например, выплачиваемые суммы не превышали средней рыночной платы за использование арендуемого имущества). [1, с. 12]

1.4.3 Контрагенты

Не может являться доказательством необоснованности получения налоговой выгоды тот факт, что ваш контрагент нарушил свои налоговые обязанности. Однако налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что организация действовала без должной осмотрительности и осторожности и ей было известно о нарушениях, допущенных контрагентами.

Для того чтобы избежать этого, советуем получать от контрагентов пакет регистрационных документов: копии свидетельства о регистрации и постановке на учет в налоговой инспекции; желательно также иметь письмо с оригинальной печатью, подтверждающее, что контрагент является плательщиком НДС.

Проверить добросовестность своих партнеров можно и на сайте налоговой службы. По ссылке www.nalog.ru/inf_deyat.html вы можете узнать:

--не являются ли их местоположения адресами массовой регистрации;

--не дисквалифицированы ли руководители (учредители) контрагента.

Кроме того, желательно не реже одного раза в квартал проводить сверки расчетов. Как действовать, если контрагент уже не существует или он отказывается, подписывать акты сверки? При наличии копий регистрационных документов своих партнеров вы можете доказать, что не отвечаете за их ошибки (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта 2005 г. № А19-27790/04-43-Ф02-996/05-С1). Однако имейте в виду: по этому вопросу имеются решения арбитражных судов, принятые в пользу налоговых органов (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2004 г. № Ф08-1967/2004-1035А).

Если налоговый орган признает сделку с взаимозависимой компанией мнимой, доказать свою невиновность в суде будет очень сложно. [1, с.13]

1.4.4 Взаимозависимость

Сама по себе взаимозависимость ничего не значит. Однако сделки между дочерней и головной организацией (или иными дружественными организациями в холдинге), влияющие на снижение налогооблагаемой базы, могут быть признаны мнимыми при доказательстве взаимозависимости налогоплательщиков. Примой связи, правда, между участием в холдинге и взаимозависимостью нет. Но и при отсутствии ее явных признаков (более 20% доли прямого или косвенного участия в организации) суд вправе установить таковую, если отношения сторон могли повлиять на результаты сделки (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Признаки взаимозависимых лиц указаны в ст. 20 НК РФ. Согласно п 1 этой статьи взаимозависимыми признаются физические и юридические лица, отношения между которыми могут оказывать, влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

-- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

-- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. [1, с.13-14]

При этом, как установлено п. 2 ст. 20 НК РФ, суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям:

Постановление

Сделка совершена между организациями, учредителями и руководителями которых являются одни и те же физические лица

ФАС Волго-Вятского округа от 3 апреля 2006 г. № А79-8242/2005, от 13 апреля 2006 г. № А17-2238/5-2005, от 1 8 февраля 2005 г. № А43-8505/2004-31 -473; ФАС Северо-Западного округа от 29 июля 2005 г. № А52-7686/2004/2

Сделка совершена между юридическим лицом и его руководителем либо работником, не являющимся директором. Вместе с тем необходимо учитывать, что подобное основание не может примениться без учета конкретных обстоятельств. В частности, налоговый орган должен доказать, каким образом отношения взаимозависимых лиц повлияли на результат сделки

ФАС Северо-Западного округа от 1 6 июня 2006 г. № А56- 1 9 1 72/2005

Одно и то же лицо является главным бухгалтером лиц, признаваемых взаимозависимыми, обе организации участвуют в одной и той же сделке по реализации товаров одному лицу

ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июля 2006 г. № Ф04-4029/2006(24133-А46-33); ФАС Северо-Кавказского округа от 18 января 2005т. № Ф08-6499/ 2004-2474А

Сделка совершена между лицами, которые ранее, до заключения спорной сделки, имели тесные корпоративные отношения

Заметим, что в Правительстве РФ рассматривается законопроект, который должен расширить признаки взаимозависимости. В частности, в п. 1 ст. 20 НК РФ могут быть внесены признаки, позволяющие признавать взаимозависимыми аффилированные компании без решения суда. Например: взаимозависимыми будут две дочерние компании от одной материнской организации. Тем не менее судебный порядок признания взаимозависимости в будущем останется. [1, с.14-15]

1.4.5 Трансфертное ценообразование

Следует иметь в виду, что сделки между взаимозависимыми лицами подлежат строгому контролю по правилам ст. 40 НК РФ. Если разница в ценах превышает 20%, то налоговый орган вправе доначислить налоги и пени до рыночных цен (п. 3 ст. 40 НК РФ). Иногда еще и взыскивается штраф -- пятая часть от добираемых налогов.

Сегодня механизм определения рыночной цены трудно реализуется на практике. По мнению налоговых органов, рыночная цена определяется как некоторое фиксированное значение, исчисленное на основании сделок, осуществленных в сопоставимых условиях между независимыми партнерами.

Пользуясь тем, что в данном вопросе нет ясности, организации часто оспаривают в судах такой порядок ценообразования, период, за который происходит сравнение, и источники получения рыночных цен.

В связи с этим со следующего года Правительство РФ намерено расширить количество методов, используемых для обоснования или проверки правильности ценообразования, и четко изложить порядок и установить источники определения рыночной цены.

Кроме того, в ближайшее время планируется дать возможность взаимозависимым организациям предварительно согласовывать цены с налоговыми органами. Скорее всего, речь пойдет о сделках более чем на 1 млн. руб. Соглашение будет заключаться на срок до 3 лет и продлеваться на 2--3 года.

Тем не менее, как и ранее, организации смогут обосновать отклонения цен более чем на 20%, указав все факторы, влияющие на цену, в маркетинговой политике (п. 3 ст. 40 НК РФ), а именно указав, в каких случаях и для каких групп клиентов вводятся скидки (например, при продаже прошлогоднего модельного ряда продукции). Также отклонения цен возможны и по иным причинам, в частности по форме расчетов (наличная или безналичная, бартер). Такой вывод следует из постановления ФАС Московского округа от 16 февраля 2005 г. № КА-А40/13133-04. [1, с.15].

1.5 Как начать налоговое планирование

Определив понятие «налоговое планирование», его методы и рассмотрев основные риски, связанные с ним, следует установить, какие процедуры необходимо провести, чтобы начать работу над налоговым планированием

Это зависит от того, что необходимо оптимизировать -- налоги одной сделки или бизнес в целом. Если же необходимо налоговое планирование и оптимизация налогообложения всего бизнеса, следует:

провести анализ и правовую экспертизу сложившихся взаимоотношений организации с партнерами, контрагентами, учредителями, работниками и т.д.;

осуществить аудит состояния системы налогообложения организации;

рассчитать налоговое бремя, выявить все налоговые и юридические риски, соответствующие вашему бизнесу на текущем этапе;

выбрать стратегию оптимизации налогового бремени, разработать оптимальную схему налогообложения, управления финансами;

провести экспертизу налогового планирования на соответствие критериям разумности, эффективности, законности, автономности, надежности, безвредности;

рассчитать налоговую экономию при разных условиях хозяйствования, определить сроки внесения налоговых платежей;

описать документооборот и сформировать правовую базу по предложенным налоговым схемам,

внести рекомендации по внедрению схем по оптимизации налогообложения, провести инструктаж персонала и пр.;

при необходимости защищать результаты налогового планирования в спорах с налоговыми органами.

Глава 2. Этапы и методы ограничения налогового планирования

2.1 Этапы НП

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой стадий (этапов). С позиций налогообложения любой субъект экономической деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель) еще до регистрации и начала ???его функционирования должен рассмотреть общие вопросы ???ей деятельности. Материал опубликован на http://зачётка.рф

Это стратегическое налоговое планирование. В рамках такого планирования можно выделить три этапа.

Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса об использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем. К примеру, следует рассмотреть возможность применения специального налогового режима (гл. 26.1,26.2 НК РФ) с тем, ???бы в будущем обеспечить значительное снижение налогов на законных основаниях.

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. К примеру, в 2003 г. компания, зарегистрированная в Республике Калмыкия, уплачивала налог на прибыль организаций по ставке 20% при общеустановленной ставке 24%.

Третий этап -- выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение соотношения различных форм с возникающими при ???м налоговыми режимами. Вот к примеру, полное товарищество не будет плательщиком налога на прибыль, а акционерное общество уплачивает ???т налог.

Следующие этапы ??????тся к текущему налоговому планированию, к????ое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля -- таблицы с описанием элементов и реквизитов каждого налога. На основании ???й информации специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому налогу. На основе проведенного анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап -- разработка с учетом уже сформированного налогового поля системы договорных отношений предприятия. Стоит сказать, для ???го осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Отметим, что каждая сделка должна быть оценена с позиции возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

Шестой этап. Далее выполняется такая цепочка действий:

* подбираются типичные хозяйственные операции, к????ые предстоит выполнять;

» разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок. Из них выбираются наилучшие варианты, к????ые оформляются в виде блоков бухгалтерских и (или) налоговых проводок;

* из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, к????ый служит основой ведения финансового и налогового учета;

* оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков, осуществляется наиболее рациональное с налоговой позиции размещение активов и прибыли предприятия;

Седьмой этап непосредственно связан с организацией и ведением надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. По существу, ??? налоговый менеджмент. При ???м основным способом уменьшения риска ошибок при расчете налогового обязательства может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов, т. е. совокупности определенных процедур, позволяющих исключить субъективизм в принятии налогового решения.

В заключение крайне важно отметить, что описанные выше этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

2.2 Методы ограничения налогового планирования

Важно заметить, что одной из существенных проблем любого государства будет недополучение в бюджет налогов вследствие их неуплаты налогоплательщиками на законных или незаконных основаниях. По???му в ряде стран сложились особые методы государственного воздействия для предотвращения уклонения от уплаты налогов и ограничения сферы применения налогового планирования. К таким методам (пределам налогового планирования) ??????тся законодательные ограничения, меры административного воздействия и специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения -- ??? обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные законом. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Меры административного воздействия выражаются в том, что налоговые органы вправе требовать ???евременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, возможности обследовать помещения. Стоит заметить, что они могут проводить проверки и принимать решения о применении ??????????ующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика. То есть меры административного воздействия напрямую связаны с полномочиями налоговых органов.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не ??????????ующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним ??????тся:

1) доктрина «существо над формой» означает, что решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся договорных отношений между сторонами (существо), а не название договора (форма);

2) доктрина «деловая цель», сущность к????ой заключается в том, что создающая преимущества сделка недействительна, если она не достигает ???й цели, а только направлена на уклонение от уплаты налогов;

3) доктрина «сделки по шагам» -- играет важную роль для определения налоговых последствий притворных сделок, т. е. сделок, заключаемых сторонами для вида, с целью прикрытия другой сделки, к????ую участники договора хотели реально заключить. Суд при ???м принимает во внимание конечные результаты сделки, а не промежуточные, возникшие вследствие дробления сделки на части и предусматривающие сокращение налоговых обязательств.

Все названные судебные доктрины имеют общую цель -- пресечь сделки, направленные на уклонение от уплаты налогов.

Можно выделить другие способы, при помощи к????ых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, ??? заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

Основное же ограничение заключено в самом понятии налогового планирования -- налогоплательщик имеет право исключительно на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае субъект налогообложения несет ответственность, предусмотренную законодательством.

Заключение

В данной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся организации налогового планирования на предприятии, исходя из этого, налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

С учетом поставленной цели, заключающейся в анализе налогового бремени и оптимизации налогообложения в ЗАО «Брянскнефтепродукт» были выполнены следующие задачи: рассмотрены теоретические аспекты налогового планирования в предприятиях. Осмыслена важность налогового планирования на предприятии. Налоговое планирование выполняет в системе управления предприятием особую функцию, связанную с взаимоотношениями налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, и является в силу этого одним из видов общего планирования.

Определено общее состояние ЗАО «Брянскнефтепродукт» на основе анализа внутренней и внешней среды предприятия, проведен анализ экономических показателей деятельности, рассчитаны коэффициенты ликвидности и коэффициенты деловой активности предприятия, проведен анализ состава и структуры налоговых издержек и анализ налогового бремени предприятия, проведен сравнительный анализ налоговых издержек при различных системах налогообложения.

В целом из данных проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие ведет свою деятельность успешно. Это обусловлено спецификой деятельности, так как реализация нефтепродуктов является высокодоходным бизнесом.

...

Подобные документы

  • Правовая основа налогового планирования. Основные этапы и методы налогового планирования. Отличия налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Опасности налогового планирования, его пределы. Методы предотвращения уклонения от уплаты налогов.

    реферат [51,6 K], добавлен 03.05.2016

  • Понятие, сущность и элементы налогового планирования. Проблемы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов на примере ООО "Строитель" и ООО "СтороительПлюс". Прикладные вопросы налогового менеджмента. Понятие оффшорного бизнеса.

    дипломная работа [170,3 K], добавлен 15.06.2010

  • ООО "Антей Плюс": элементы и процесс налогового планирования. Принципы корпоративного налогового менеджмента. Налоговые риски и пределы налогового планирования. Оптимизация системы налогообложения. Особенности минимизации единого социального налога.

    дипломная работа [132,7 K], добавлен 01.02.2011

  • Участники процесса планирования. Уклонение от уплаты налогов. Роль основных участников процесса налогового планирования. Понятие налоговой оптимизации. Абсолютная минимизация налогов. Принципы налогового планирования в процессе оптимизации налогов.

    реферат [56,1 K], добавлен 16.03.2010

  • Исследование понятия и принципов налогового планирования на предприятии. Обзор основных подходов к минимизации и оптимизации налоговых платежей. Характеристика отличий налоговой оптимизации от криминального и некриминального уклонения от уплаты налогов.

    контрольная работа [28,7 K], добавлен 23.04.2013

  • Понятие и сущность имущественного налогообложения юридических лиц. Особенности налогового планирования на предприятия. Анализ системы налогового планирования имущественных налогов в ООО "Сибиряк", мероприятия по ее совершенствованию на предприятии.

    курсовая работа [669,9 K], добавлен 21.02.2015

  • Описание методов налогового планирования, применяемых в организации: разработка приказа по учетной политике, оптимизация через договор, метод замены или разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа. Этапы налогового планирования в организации.

    контрольная работа [89,3 K], добавлен 23.10.2011

  • Понятие и элементы налогового планирования. Этапы налогового планирования. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях. Общая схема налогового планирования. Прикладные вопросы налогового менеджмента.

    курсовая работа [43,9 K], добавлен 07.09.2007

  • Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института. Понятие, виды и пределы налоговой оптимизации. Современные проблемы и мировой опыт законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения.

    курсовая работа [72,7 K], добавлен 06.05.2009

  • Стадии (этапы) налогового планирования в организациях. Характеристики содержания процесса налогового планирования. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации. Инструментарий налогового планирования.

    контрольная работа [78,9 K], добавлен 30.04.2011

  • Воздействие налога на принятие предпринимательских решений. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития финансового менеджмента. Специфика налогового сегмента управления финансами субъектов хозяйств. Участники налогового планирования.

    реферат [33,8 K], добавлен 27.12.2010

  • Понятие, элементы и этапы налогового планирования. Разработка схем минимизации налогов. Анализ экономических показателей деятельности предприятия. Виды уплачиваемых налогов. Предложения по совершенствованию налогообложения и снижению налоговой нагрузки.

    дипломная работа [208,5 K], добавлен 19.11.2013

  • Значение налогового планирования. Особенности отражения в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате налогов. Определение главных рисков, создание схемы налогового планирования. Отражения в формах финансовой отчетности начисленных налогов.

    дипломная работа [5,0 M], добавлен 12.12.2021

  • Сущность и содержание налогового планирования как одна из важнейших составных частей финансового планирования организации. Принципы, этапы и уровни налогового планирования. Анализ проблем и постановка задач. Создание схемы налогового планирования.

    реферат [18,7 K], добавлен 23.11.2010

  • Понятие и виды налогового планирования. Управление налогообложением как вид деятельности в организации. Способы налогового планирования. Применение при соблюдении законодательных ограничений налоговых вычетов, освобождений, льгот. Сущность метода оффшора.

    контрольная работа [21,2 K], добавлен 01.05.2015

  • Понятие и механизмы оптимизации налогообложения в рамках налогового планирования, роль данного процесса в хозяйственной деятельности предприятия. Классические и теоретические разработки понятий уклонения и избежания налогообложения, их регулирование.

    курсовая работа [48,9 K], добавлен 17.11.2014

  • Понятие "налоговое консультирование". Роль налогового планирования в рамках налогового консультирования в финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Способы оптимизации налогов. Финансовый анализ как инструмент оптимизации налогообложения.

    контрольная работа [17,8 K], добавлен 19.06.2011

  • Принципы построения, текущее состояние и перспективы развития налоговой системы РФ. Анализ налогов и сборов России. Характеристика основных форм и методов налогового контроля. Особенности и методы налогового планирования и прогнозирования на макроуровне.

    курсовая работа [89,8 K], добавлен 04.03.2010

  • Налоговое планирование как система управления налоговыми потоками путем использования научно-обоснованных рыночных методов. Анализ теоретических аспектов налогового планирования и прогнозирования. Знакомство с общими методами внутреннего планирования.

    дипломная работа [100,8 K], добавлен 11.12.2014

  • Теоретические основы, понятие и содержание, классификация налогового планирования. Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии. Организация налогового планирования на предприятии АО "Имсталькон". Анализ налогооблагаемой базы.

    курсовая работа [274,5 K], добавлен 26.10.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.