Налоги и налоговая система в современной России

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Дисциплина: Налоги и налоговая система

Тема "Налоги и налоговая система в современной России"



Содержание

Введение

1. Налоги и налоговая система

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

1.2 Элементы налогообложения и их характеристика

1.3 Классификация налогов

1.4 Налоговая система в Российской Федерации: характеристика, проблемы и перспективы развития

2. Расчет основных налогов и взносов, уплачиваемых организацией

2.1 Расчет налога на добавленную стоимость

2.2 Расчет налога на имущество организации

2.3 Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, социальное и медицинское страхование

Заключение

Литература

Приложения



Введение

добавленный имущество налогообложение страховой

В настоящее время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики, этим и определяется актуальность выбранной темы дипломной работы.

Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство не может обойтись без налогов и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам.

На современном этапе трансформации экономической системы России важным условием ее целостности и стабильности является эффективное функционирование ее подсистем, в том числе и налоговой системы.

Анализ налоговой системы чрезвычайно актуален с политико-экономических позиций для развития собственно экономической теории. Исследования в этом направлении малочисленны, а требования всестороннего исследования теоретических и практических аспектов совершенствования налоговой системы именно в российской экономике особенно остро звучат в последнее время.

Целью курсовой работы является закрепление и углубление теоретических и практических знаний по дисциплине «Налоги и налогообложение», формирование навыков практического расчета налогов и заполнения налоговых деклараций.

Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

В теоретической части изучить понятия налогов и налоговой системы в современной России;

В расчетной части курсовой работы на основе исходных данных выполнить расчет основных налогов и взносов, уплачиваемых организациями, находящимися на общей системе налогообложения:

налога на добавленную стоимость,

налога на имущество организаций,

страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, социальное и медицинское страхование,

налога на доходы физических лиц.

Теоретической и методологической основой исследования являются важнейшие нормативные правовые акты: Налоговый кодекс РФ; ряд федеральных законов, постановлений Правительства РФ.



1. Налоги и налоговая система

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

Налоги одновременно являются экономическим, хозяйственным и политическим явлением реальной жизни. Сущность и роль налогов проявляется в их функциях: фискальной, распределительной и контрольной. Пониманию природы налогов способствует знание их основных элементов, видов, возможных классификаций.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так и юридическое значение.

В экономическом смысле под налогами понимаются обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в закон-но установленных порядке и размерах.

Определение сущности налога, с юридической точки зрения, вызывает необходимость разграничения таких понятий, как налог, сбор, пошлина, обязательный платеж. В мировой теории и практике налогообложения выработаны два основных подхода к решению проблемы юридического определения налога.

Первый из них предполагает рассмотрение налога в широком смысле слова, при котором к налогу относятся любые изъятия средств для финансирования публичных расходов. Такой подход подразумевает отнесение к понятию налога любого взноса, отчисления, сбора, тарифа.

Второй подход основан на рассмотрении налога как одной из разновидностей фискальных платежей, отвечающей определенным требованиям. В этом случае никакие взносы, платежи и отчисления за исключением непосредственно налогов, в понятие налогов не включаются.

В России долгое время понятия налога и сбора трактовались с юридической стороны как равнозначные.

В первой части Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 1 января 1999 г., впервые разграничены понятия налога и сбора и дано их новое определение. Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В то же время среди федеральных налогов и сборов, перечисленных в ст. 13 Налогового кодекса РФ (вводится в действие с момента введения в действие второй части Налогового кодекса РФ), упоминаются взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, а также государственные и таможенные пошлины, определение которых в первой части Кодекса отсутствует. По смыслу эти понятия близки к понятию сбора, определенному Налоговым кодексом РФ.

В первую очередь в налогах непосредственно реализуется их сущность как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Однако существуют и другие функции налогов, в каждой из которых проявляется то или иное их назначение. Обычно выделяют следующие основные функции налогов: фискальную, распределительную и контрольную.

1. Фискальная (бюджетная) функция налогов реализуется в процессе формирования доходной части государственного бюджета в целях аккумулирования финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им различных собственных функций: социальных, военно-оборонительных, природоохранных и др. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов - мобилизация финансовых ресурсов государства.

2. Распределительная функция налогов проявляется на том этапе развития налоговой системы, когда государство через налоговый механизм активно начинает воздействовать на управление экономикой. Распределительная функция включает в себя две подфункции: регулирующую и воспроизводственную. Регулирующая подфункция проявляется в установлении высоких ставок налогов на ряд объектов налогообложения (например, акцизов на алкогольные и табачные изделия, таможенных пошлин при импорте товаров), что направлено на сдерживание потребления отдельных товаров, и, напротив, льготное налогообложение отдельных объектов, что имеет своей целью развитие приоритетных, с точки зрения государства, отраслей и видов деятельности (например, сельскохозяйственного производства, малого предпринимательства, благотворительности), поощрения инвестирования прибыли в производство и т.п.

Воспроизводственную подфункцию распределительной функции налогов выполняют такие налоги, как плата за пользование водными объектами, платежи за пользование природными ресурсами, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые другие.

3. Контрольная функция налогов непосредственно связана с распределительной функцией и проявляется в условиях действия последней. Контрольная функция реализуется в возможности количественного отражения налоговых поступлений в бюджет, их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах и выявления необходимого внесения изменений в налоговую систему.



1.2 Элементы налогообложения и их характеристика

Понятие налога следует рассмотреть с точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его элементов. Только наличие всех предусмотренных законодательством элементов налога влечет за собой обязанность налогоплательщика по уплате налога.

Выделяют следующие десять основных элементов налога.

Налоговая норма - общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Часто налоговая норма представлена налоговым законом.

Субъекты налогообложения, к которым относятся налогоплательщик и налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы, под которой понимается условная единица, используемая для количественного выражения налоговой базы. Единица измерения налоговой базы зависит от объекта налогообложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. Например, при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств единицей измерения может являться лошадиная сила (характеризующая мощность автомобиля), тогда как при приобретении автотранспортных средств единица обложения будет определена в рублях. Для получения показателей налоговой базы необходимо ведение субъектами бухгалтерского учета, а также налогового учета, если его принципы отличаются от принципов ведения бухгалтерского учета (как это имеет место в некоторых странах, в том числе и в РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения. Процентная ставка налога - определенная доля стоимости объекта обложения, взимание в форме налога. Процентные ставки подразделяются, в свою очередь, на прогрессивные и пропорциональные.

Прогрессивные ставки построены по признаку роста процентов по мере роста объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой и сложной прогрессией. Простая прогрессия означает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту налогообложения, а сложная прогрессия предполагает деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой. Прогрессивные ставки со сложной прогрессией применяются в основном при подоходном налогообложении физических лиц, а в некоторых налоговых системах и при обложении прибыли компаний. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Примером применения пропорциональных ставок могут служить ставки налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин в большинстве промышленно развитых стран.

Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строится с учетом приоритетов национальной фискальной политики. В налоговых системах различных стран предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).

Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога.

Для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Под источником налога подразумевается тот экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относятся: надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции (работ, услуг), финансовый результат деятельности, чистая прибыль.

1.3 Классификация налогов

Для проведения классификации налогов используются различные критерии. Наиболее существенными в современной теории и практике налогообложения являются группировки налогов по следующим признакам.

1. По методу установления налоги подразделяются на прямые и кос-венные. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. К прямым относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и некоторые другие.

Исходя из учета финансового положения налогоплательщика прямые налоги подразделяются на:

- личные прямые, уплачиваемые с действительно полученного дохода и учитывающие финансовое положение налогоплательщика, его платежеспособность (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения);

- реальные прямые, подвергающие обложению предполагаемый доход от какой-либо деятельности или продажи, покупки, владения имуществом, независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами).

Косвенные налоги взимаются через цену товара. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные платежи и др.

По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров, налог на реализацию нефтепродуктов). Разновидностью этих налогов является фискальный монопольный налог, которым облагаются товары и услуги, производимые и реализуемые государством;

- косвенные универсальные налоги, которыми облагается почти весь перечень товаров, работ, услуг (НДС);

- таможенные пошлины.

2. По объектам налогообложения налоги делятся на:

- налоги на имущество;

- налоги на доходы;

- ресурсные налоги;

- налоги на действия;

- прочие налоги.

3. По субъектам-налогоплательщикам налоги подразделяются на:

- налоги с физических лиц. К ним относятся: подоходный налог с физических лиц; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на имущество физических лиц; некоторые местные налоги и сборы;

- налоги с предприятий и организаций. К ним относятся налог на прибыль (подоходный налог с предприятий), НДС, налог с продаж, акцизы, налог на имущество предприятий и организаций, налог на операции с ценными бумагами и др.;

- смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации. Примерами смешанных налогов являются: налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, государственная пошлина, некоторые виды таможенных пошлин и др.

4. По органу власти, устанавливающему налог.

В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ все налоги в зависимости от их территориального уровня (уровня подчиненности) разделены на три вида: федеральные, субъектов РФ и местные.

Федеральные налоги устанавливаются и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти и взимаются на территории всей страны. Федеральные налоги имеют следующие отличительные особенности: они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налогов, порядок зачисления в бюджет (или во внебюджетный фонд) определяется законами Российской Федерации. Сумма этих платежей может поступить в федеральный бюджет или в бюджеты другого уровня.

После введения в действие части второй НК РФ систему федеральных налогов и сборов составят следующие платежи, предусмотренные в ст. 13 части первой Налогового кодекса:

1) налог на добавленную стоимость,

2) акцизы,

3) налог на прибыль (доход) организаций,

4) подоходный налог с физических лиц,

5) государственная пошлина,

6) водный налог,

7) налог на добычу полезных ископаемых,

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Налоги субъектов РФ (региональные) -- это налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, являющиеся для них обязательными. В зависимости от их особенностей эти платежи разделяются на три группы. Первая группа устанавливается федеральными законами и имеет практически всю атрибутику федеральных налогов. Но конкретный порядок и сроки взимания этих налогов, форма отчетности на территории региона могут отличаться от общепринятых. Органы власти регионов самостоятельно определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, порядок уплаты налогов, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ.

Вторая группа платежей называется факультативными налогами, которые устанавливаются федеральными законами. Однако вводятся они органом представительной власти региона по его усмотрению и только после этого приобретают обязательную силу.

В третью группу включаются налоги, устанавливаемые органами представительной власти региона по собственному усмотрению, но в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 14 Н К РФ существуют следующие региональные налоги и сборы:

1) налог на имущество организаций,

2) транспортный налог,

3) налог на игорный бизнес,

Местные налоги -- это налоги, которые в основном поступают в местный бюджет. По отношению к вышеуказанным налогам (федеральным и региональным) они имеют некоторые особенности. Часть этих налогов устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Другая часть, не предусмотренная законодательными актами Российской Федерации, определяется законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Все элементы налогообложения устанавливаются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, в частности с НК РФ, частью первой.

Местные налоги и сборы -- самая многочисленная группа. Исчерпывающий перечень различного уровня налогов, сборов и других платежей закреплен законодательством РФ (их более 24 наименований). Некоторые из них: земельный налог, налог на имущество физических лиц и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей страны. Остальные факультативные налоги получают обязательную силу лишь после принятия соответствующего решения представительными органами местного управления.

В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 24 декабря 1991 г. и дополнений к нему органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные российским законодательством, как и повышать ставки установленных налогов, сборов и иных платежей. Это положение закреплено в части первой НК РФ, где в п. 5 ст. 12 сказано, что «не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом». Таким образом, на территории Российской Федерации действует единая система налогов и сборов, основанная на принципе единства налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 1 НК РФ, часть первая):

1) земельный налог,

2) налог на имущество физических лиц.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налог. Налоги могут поступать в бюджеты различных уровней, на основании чего их можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством. В РФ к ним относятся НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц.

6. По форме взимания налоги делятся на взимаемые у источника (взимание налога до получения дохода); по декларации (взимание налога после получения дохода); по кадастру (взимание налога по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам).

Примером первой формы взимания налога являются налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц. По декларации исчисляется и уплачивается НДС; кадастровый способ используется при исчислении земельного налога, налога на строения, налога на владельцев автотранспортных средств.

7. По источникам налогообложения налоги подразделяются на:

- налоги, включаемые в цену продукции (товара) сверх оптовой цены;

- налоги, включаемые в себестоимость;

- налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

- налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.



1.4 Налоговая система в Российской Федерации: характеристика, проблемы и перспективы развития

Сформированная к настоящему времени российская налоговая система во многих своих аспектах сохраняет черты переходного периода, и в этом качестве она соответствует современному состоянию экономической системы в целом. Данное обстоятельство весьма существенно: трансформационный тип отношений объективно предопределяет эклектичность и специфику всей экономической системы, что соответствующим образом отражается и на ее налоговой составляющей.

С одной стороны, действующая налоговая система соответствует объективному содержанию налогов, имеет адекватный характер налоговых отношений государства и налогоплательщиков. По многим своим внешним характеристикам (к которым, в частности, относятся видовой состав налогов, основные объекты налогообложения, уровни налоговых ставок и т. д.) она также соответствует основным положениям налоговой теории и современной мировой практике налогообложения. С другой стороны, она отражает реальное состояние экономики и социальной сферы, отклоняясь от мировых тенденций как в части общих масштабов перераспределительных отношений, осуществляемых посредством налогового механизма, так и его целевой ориентации, а также структуры налоговой системы. Например, характерной чертой российской практики является более чем скромная роль налогов, уплачиваемых непосредственно с доходов физических лиц: формирование подавляющей массы бюджетных доходов - до 90% (как и в дореформенный период) - происходит за счет платежей, уплачиваемых юридическими лицами. Это наиболее наглядное отличие от обычной практики стран с рыночной экономикой, в налоговых системах которых налогообложение доходов физических лиц играет, как правило, главную роль.

Несмотря на истекший более чем десятилетний период постоянного реформирования и совершенствования налоговой системы, по-прежнему острой остается проблема формирования эффективной налоговой политики как важнейшего фактора и необходимого условия достижения реальной финансовой стабилизации и обеспечения устойчивого экономического роста. Необходимость продолжения налоговой реформы вызывается наличием серьезных структурных диспропорций сформированной к настоящему времени налоговой системы, в результате действия которой отчетливо проявились ее крупные системные недостатки и соответственно низкая эффективность налоговых инструментов; продолжается и периодически усиливается негативное воздействие налогов на сферу материального производства.

Наиболее острые проблемы российской налоговой системы с самого начала ее введения в действие были и до сих пор связаны с диспропорциями, обусловленными:

- относительным и абсолютным преобладанием косвенных налогов в общей системе налогообложения и соответственно второстепенной ролью прямых налогов;

- неравномерным распределением налогового бремени между различными категориями налогоплательщиков, отраслями и народнохозяйственными комплексами;

- сохранением низкого уровня налогов с физических лиц в общей сумме налоговых доходов бюджета как по причине социальной незащищенности населения (низкий уровень заработной платы работников бюджетной сферы и фактический произвол в области оплаты труда наемных работников в коммерческих структурах), так и из-за неспособности и нежелания властных структур легализовать теневые доходы, перекачиваемые из производственной сферы в фонды личного потребления относительно узкой группой должностных лиц;

- высокой долей налогов на внешнеэкономическую деятельность предприятий, особенно связанную с экспортом продукции, и, как следствие, высокой зависимостью налоговых поступлений от ценовой конъюнктуры мирового рынка.

Проблема уклонения от уплаты налогов и тесно связанные с ней вопросы формирования налоговой и налогооблагаемой (с учетом налоговых льгот) базы являются, пожалуй, наиболее уязвимым моментом российской налоговой системы. Как известно, одной из важнейших «провоцирующих» причин ухода от налогообложения является противоречивость и запутанность действующего налогового законодательства, создающего поистине колоссальные возможности для легального и полулегального снижения налоговых платежей. В условиях беспрецедентного массового уклонения от выполнения налоговых обязательств четкое законодательное закрепление норм и положений, регламентирующих непосредственно процесс налогоисчисления, становится задачей первостепенной важности. Без решения этой проблемы любые попытки «усовершенствовать» налоговую систему будут обречены. Необходимость предельно четкого законодательного закрепления правил определения налоговой базы диктуется также широким распространением в системе хозяйственных взаимосвязей между предприятиями бартерных операций, использованием во взаиморасчетах ценных бумаг и соответственно исключительно высоким влиянием этих факторов на формирование налоговой базы.

Характерной особенностью российской практики является обособление налогового механизма в общей системе макроэкономических регуляторов. В результате наблюдаются отрыв налоговой политики от реальных экономических процессов, игнорирование объективных потребностей экономики, рассогласованность в процессе формирования доходной и расходной частей бюджета. Как следствие этого, произошло резкое сокращение финансирования народного хозяйства при одновременном расширении и развитии системы налоговых отношений. Определенная асимметрия в некоторой степени объективна и неизбежна в период рыночной трансформации финансовых взаимоотношений в российской экономике, однако она не должна перерастать в опасные для экономики диспропорции.

В условиях общего экономического кризиса и из-за наличия крупных системных недостатков налоговой системы происходит деформированное развитие всех ее функций:

- фискальная функция, несмотря на широко распространенные представления о единственной направленности налоговой системы на изъятие доходов, не обеспечивает даже минимальных потребностей государства в денежных средствах, особенно в части финансирования объективных потребностей реального сектора экономики;

- стимулирующая функция, реализующаяся через налоговую политику, фактически действует в прямо противоположном направлении и, наряду с жесткой денежно-кредитной политикой, подавляет деловую активность предпринимательства и ограничивает спрос, особенно инвестиционный.

Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне от-дельных предприятий.

Налогообложение предприятий, фирм, корпораций. В современной российской налоговой системе юридические лица (предприятия, фирмы, акционерные общества, корпорации) остаются, как и до введения налоговой системы, главными налогоплательщиками, формирующими подавляющую массу доходов (около 90%). Основными, наиболее значимыми налогами, уплачиваемыми юридическими лицами, являются: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, социальные налоги, таможенные платежи, налог на недвижимость (или имущество), платежи за пользование природными ресурсами.

Сложившаяся практика налогообложения предприятий подвергается серьезной и во многом справедливой критике. Однако при оценке системных недостатков налогового механизма и проявившихся на практике негативных тенденций необходимо учитывать как объективную сторону этих тенденций, связанную с общим состоянием системы экономических отношений, так и субъективную, связанную с конкретными решениями и действиями различных ветвей, органов и уровней государственной власти.

Трансформационный характер экономики, ее системный кризис во многом предопределили развитие крайне нежелательных явлений и процессов в системе налоговых отношений. В условиях глубокой деформации экономики неэффективность налогового механизма предопределяется прежде всего факторами внешнего порядка из-за высокой зависимости от общих макроэкономических условий. В свою очередь, и сама налоговая система в силу прямых и обратных связей оказывает свое разрушительное воздействие на воспроизводственные процессы.

В современных условиях на формирование финансовой базы предприятий реального сектора оказывают влияние следующие крайне негативные явления и процессы:

- перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг предприятий, в результате для них создается чрезмерное налоговое давление, что вызывает справедливые требования его снижения со стороны законопослушных налогоплательщиков;

- превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и бегства капиталов за границу и в оффшорные зоны, легально или нелегально создаваемые внутри российского рыночного пространства;

- подрыв финансовых возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности и общего разложения денежных и финансовых кругооборотов предприятий, вследствие низкой доли «живых» денег;

- расширение зоны теневой и криминальной экономики, «освобождающей» себя от налогообложения посредством постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных и организационных технологий;

- ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в отношении склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации, предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж.



2. Расчет основных налогов и взносов, уплачиваемых организацией

2.1 Расчет налога на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части II Налогового кодекса Российской Федерации [1, с. 4-83]

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, ввозящие товары на территорию России (Таможенного Союза).

Объектом налогообложения по НДС являются:

1) реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ;

2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

3) передача для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, во всех перечисленных случаях организация обязана начислить НДС к уплате в бюджет. Кроме того, НДС начисляется при получении авансовой оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ или услуг).

Налоговая база по НДС. Порядок определения налоговой базы зависит от экономического содержания хозяйственной операции.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется, исходя из их стоимости, без учета НДС. Моментом (датой) определения налоговой базы и, следовательно, возникновения обязанности по начислению НДС к уплате, является дата отгрузки.

Расчет налоговой базы и налога по реализации товаров (работ-услуг) производится в счете-фактуре, который организация-продавец выставляет организации-покупателю.

При получении авансовой оплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. Момент определения налоговой базы - дата оплаты. На сумму аванса организация выписывает счет-фактуру, в котором производится расчет налоговой базы и суммы НДС.

После того, как организацией по всем хозяйственным операциям, облагаемым налогам на добавленную стоимость, начислен НДС, производится расчет налоговых вычетов, то есть сумм, уменьшающих общую сумму НДС, который организация должна уплатить в бюджет.

Вычетам подлежат:

1) Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, если они используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

2) Суммы НДС, исчисленные с сумм авансовой оплаты после поставки продукции или возврата авансовых платежей.

3) Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

4) Суммы НДС, перечисленные в составе авансовой оплаты у осуществившего ее налогоплательщика.

5) Другие виды, полный перечень которых установлен ст. 171 части II НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, начисленного по всем хозяйственным операциям, облагаемым НДС и суммами налоговых вычетов (так называемого «входного» НДС).

В течение налогового периода организацией осуществлены следующие хозяйственные операции (таблица 1). Ставка НДС составляет 18%.

Таблица 1 - Хозяйственные операции организации

№	Наименование	Сумма, руб.
		Без НДС	НДС	Всего, с НДС
1	Реализована продукция на внутреннем рынке	164774,00	29659,32	194433,32
2	Получен аванс в счет предстоящих поставок продукции в сумме	95245,78	17144,24	112390,00
3	Отгружена продукция в счет аванса, полученного в предыдущем налоговом периоде	14670,00	2640,60	17310,60
4	Оприходовано товарно-материальных ценностей	185996,76	33479,42	219476,18

Для расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, необходимо:

1) Начислить НДС по соответствующим ставкам по тем операциям, которые приводят к возникновению объекта налогообложения

2) Определить сумму «входного» НДС по тем операциям, которые дают право на налоговые вычеты.

3) Рассчитать разность между начисленным и входным НДС. Эта разность и будет представлять собой сумму НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Таблица 2 - Расчет НДС к уплате в бюджет

№	Налогооблагаемые объекты	Налоговая база, руб.	Налоговая ставка, %	Сумма НДС, руб.
1	Реализация (передача для собственных нужд) товаров, работ, услуг	211713	18	38108
2	Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (полученные авансы)	112390	18/118	17144
3	Всего начислено НДС (с.1 + с. 2)	Х	Х	55253
4	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	Х	Х	33479
5	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации	Х	Х	2641
6	Всего: налоговые вычеты (с. 4 + с. 5)	Х	Х	36120
7	НДС, начисленный к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (с.3 - с.6)	Х	Х	19133

В данном примере НДС начисленный составляет 55253 руб.. НДС принимаемый к вычету, составляет 36120 руб., а сумма НДС к уплате в бюджет составит 19133 руб. В тех случаях, когда налоговые вычеты превышают сумму начисленного НДС, начисляется НДС к возмещению из бюджета.

Для расчета налоговой базы и НДС к уплате и к зачету организацией ведутся книги продаж и покупок, данные которых используются для составления налоговой декларации.

Порядок составления счетов-фактур и других документов налогового учета по НДС регламентирован постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [7].

Счет-фактура выписывается в течение 5 календарных дней с момента отгрузки продукции (выполнения работ, услуг, передачи имущественных прав) или получения авансовой оплаты в счет предстоящих поставок.

В счете-фактуре, составляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес, ИНН и КПП налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер и дата платежно-расчетного документа в случае получения аванса;

5) наименование поставляемых товаров (работ, услуг) и единица измерения;

6) количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг);

7) наименование валюты;

8) цена (тариф) за единицу измерения, без НДС;

9) стоимость всего количества поставляемых товаров (работ, услуг), без НДС;

10) сумма акциза по подакцизным товарам;

11) налоговая ставка;

12) сумма НДС;

13) стоимость всего количества поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом суммы налога;

14) страна происхождения товара и номер таможенной декларации - только для товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, иными лицами, уполномоченными приказом по организации или доверенностью от имени организации либо индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

В счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес, ИНН и КПП налогоплательщика и покупателя;

3) номер и дата платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав);

5) наименование валюты;

6) сумма оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);

7) налоговая ставка;

8) сумма НДС.

Для составления счета-фактуры необходимы представленные в приложении реквизиты организаций (продавца, покупателя, грузоотправителя, грузополучателя), данные о наименованиях поставляемой продукции, ценах, ставке НДС, платежных документах и другие необходимые сведения.

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах (для продавца и покупателя). Плательщики НДС обязаны регистрировать выставленные покупателям счета-фактуры и счета-фактуры, полученные от поставщиков в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Кроме того, плательщиками НДС ведется книга продаж, где регистрируются счета-фактуры, выставленные покупателям, определяется налоговая база и сумма НДС, подлежащие отражению в налоговой декларации и книга покупок, где регистрируются счета-фактуры, полученные от поставщиков, и рассчитывается сумма налоговых вычетов, также отражаемая в декларации [7].

Составим книги продаж и покупок. В примере формы книг приводятся в сокращенном варианте в сравнении с полным форматом их представления: в книге продаж исключены графы «1а», «1б», «1в» (номера и даты исправленных и корректировочных счетов-фактур). В книге покупок исключены соответственно графы «2а», «2б», «2в» (номера и даты исправленных и корректировочных счетов-фактур, а также графы «11а» и «11б» (реализация и НДС по ставке 20%).

В книге продаж будут отражены данные о счетах-фактурах, которые были выставлены продавцом в течение налогового периода, в том числе по реализации продукции и по полученным авансам. Для составления книг продаж и покупок данные о счетах-фактурах используются в сокращенном виде, в них оставлены только те реквизиты и сведения, которые необходимы для заполнения этих документов.

В налоговую декларацию по НДС в данном примере будут перенесены суммы по графе «5а» (налоговая база) и «5б» (сумма НДС). При этом налоговая база и сумма НДС по полученному авансу в декларации будет отражена отдельно от реализации продукции. Все суммы в декларации будут показаны в целых рублях, без копеек.

В книге покупок отражаются данные о счетах-фактурах, полученных от поставщиков. Кроме того, в неё включаются данные о счетах-фактурах, выписанных продавцом при получении авансовой оплаты, после отгрузки продукции. Это позволяет принять к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

В налоговую декларацию по НДС в данном примере будут перенесены суммы по графе «8б» (сумма НДС). При этом сумма НДС, принимаемая к вычету с суммы аванса после отгрузки продукции, будет отражена отдельно. Все суммы в декларации будут показаны в целых рублях, без копеек.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Налоговая декларация по НДС.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Исчисление НДС и подача налоговой декларации осуществляется по итогам каждого квартала до 20 числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца.

Налоговая декларация по НДС заполняется на основании данных книг покупок и продаж. Порядок заполнения декларации установлен приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 октября 2009 г. № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка её заполнения» [8]. Ниже показаны разделы 1 и 3 налоговой декларации по НДС, заполненные по данным рассмотренного выше примера.

Уплата НДС производится равными долями за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех следующих месяцев. При ввозе товаров на таможенную территорию НДС уплачивается до и или в момент подачи таможенной декларации.



2.2 Расчет налога на имущество организации

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регламентируется положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» части II Налогового кодекса Российской Федерации [1, с. 519-536]

Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в России.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств . Для российских организаций налоговая база определяется как средняя за отчетный (налоговый) период остаточная стоимость основных средств. Средняя стоимость имущества за отчетный период рассчитывается по формуле:

где И1, И2, И3 и т.д. - остаточная стоимость основных средств (облагаемого налогом

имущества) на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода;

Иn - стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом;

n - количество месяцев в отчетном периоде.

Для определения налоговой базы используются данные о сальдовых остатках по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». В таблице 3 приведены исходные данные для расчета налоговой базы по налогу на имущество. После таблицы приведен пример расчета средней стоимости имущества.

Таблица 3 - Исходные данные для расчета налоговой базы по налогу на имущество (тыс. руб.)

Дата	Остаток по сч. 01 «Основные средства» (первоначальная стоимость основных средств)	Остаток по сч. 02 «Амортизация основных средств»	Остаточная стоимость основных средств (остаток сч. 01 -- остаток сч. 02)
01.01.2014	50000	40000	10000	И1
01.02.2014	48000	38400	9600	И2
01.03.2014	48000	38800	9200	И3
01.04.2014	48000	39600	8400	И4
01.05.2014	52000	40560	11440	И5
01.06.2014	52000	41080	10920	И6
01.07.2014	52000	41600	10400	И7
01.08.2014	54000	43200	10800	И8
01.09.2014	54000	44280	9720	И9
01.10.2014	54000	44820	9180	И10
01.11.2014	50000	45360	4640	И11
01.12.2014	50000	40500	9500	И12
01.31.2014	50000	41000	9000	И13

Средняя стоимость имущества за I квартал, тыс. руб.:

И_ср1=(10000+9600+9200+8400)/4=9300

Средняя стоимость имущества за 6 месяцев (II квартал), тыс. руб.:

И_ср6=(10000+9600+9200+8400+11440+10920+10400)/7=9994

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев (III квартал), тыс. руб.:

И_ср9=(10000+9600+9200+8400+11440+10920+10400+10800+9720+9180)/10=9966

Среднегодовая стоимость имущества (IV квартал), тыс. руб.

И_ср=(10000+9600+9200+8400+11440+10920+10400+10800+9720+9180+4640+9500+9000)/13=9446

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категории налогоплательщика и облагаемого имущества.

По налогу на имущество организаций установлены льготы (освобождение от налога) для отельных категорий плательщиков и видов имущества: религиозных организаций, общественных организаций инвалидов, вновь вводимых объектов имущества, имеющих высокую энергетическую эффективность, и других. Организации, имеющие льготы по налогу на имущество, при заполнении налоговой декларации должны отразить стоимость необлагаемого имущества. На эту стоимость уменьшается налоговая база по налогу на имущество.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам отчетных периодов рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи по налогу. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ј произведения налоговой ставки и налоговой базы (средней стоимости имущества за период).

По итогам налогового периода исчисляется сумма налога за год. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной на налоговый период и суммами авансовых платежей. Суммы налога и авансовых платежей исчисляются в рублях.

Сумма авансовых платежей по налогу определяется по формулам:

- за I квартал;

- за 6 месяцев;

- за 9 месяцев;

Сумма налога, подлежащего уплате за год, определяется по формуле:

Для рассмотренного выше примера сумма авансовых платежей по налогу и сумма налога за имущество за год составят соответственно (тыс. руб.):

Сроки уплаты авансовых платежей и налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ. Во Владимирской области действует Закон «О налоге на имущество организаций» от 08.11.2011 № 93-ОЗ [2], в соответствии с которым:

? авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

? налог на имущество за налоговый период уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые расчеты по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода представляются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 30 марта следующего года. Формы налогового расчета и декларации и порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 5 ноября 2013 г. N ММВ-7-11/478@) [3].

2.3 Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, социальное и медицинское страхование

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское обеспечение регламентируется Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный Фонд, ФСС и ФФОМС» от 24.07.2009 № 212-ФЗ. [9]

Плательщики страховых взносов разделены на две основные категории.

1) Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, исчисляется в отношении каждого физического лица отдельно нарастающим итогом с начала года. Для организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, предельная база для начисления страховых взносов составляет в 2014 году 624 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 624 000 рублей, взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженным ставкам (для организаций, уплачивающих взносы по основному тарифу) и не взимаются для всех категорий льготников.

В 2014 году совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составляет 30%.

...