Направления совершенствования деятельности налоговых органов

Наибольшее количество индивидуальных предпринимателей состоит на учете в ИФНС по г. Чебоксары (18698 единицы или 48,3%, за предыдущий период - 19897 или 46,7%) и ИФНС по г. Новочебоксарску (3872 единицы или 10,0%, за предыдущий период - 4288 или 10,1%).

Наименьшее число юридических лиц приходится на Межрайонную инспекцию ФНС №3 - 1449 единиц или 3,7% от общего числа (1761 единиц или 4,1% по состоянию на 1 января 2012 года). Кроме того МИ ФНС №3 имеет наибольшее сокращение за год - на 17,7%.

Другими важными показателями деятельности налоговых органов являются показатели поступления налогов и сборов в бюджетную систему.

Таблица 2

Динамика поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ за 2011-2012 гг.

В таблице 2 представлены показатели поступления налоговых поступлений за 2011-2012 гг. Можно заметить рост поступлений в отчетном периоде на 4,9 млрд. руб. или на 17% (с 27,7 млрд. руб. в 2011 году до 32,6 млрд. руб. в 2012). Такое увеличение связано с ростом поступлений по всем налогам за исключением ЕСХН, водного налога и прочих налогов и сборов.

Анализируя удельный вес налогов в общей сумме поступлений, можно сказать, что наибольшую долю занимают налог на добавленную стоимость (2012 г. - 9,9 млрд. руб. или 30,3%, 2011 г. - 8,4 млрд. руб. или 30,3%), налог на доходы физических лиц (2012 г. - 9,2 млрд. руб. или 28,3%, 2011 г. - 7,8 млрд. руб. или 28,0%) и налог на прибыль организаций (2012 г. - 5,6 млрд. руб. или 17,2%, 2011 г. - 19,6 млрд. руб. или 19,6%). По налогу на прибыль организаций наблюдается снижение удельного веса из-за незначительного роста в 2012 году на 3,3% в сравнении с общим ростом на 17,7%. Наименьшую долю занимают водный налог, налоги и сборы за пользование природными ресурсами, ЕСХН и налог на имущество физических лиц (от 0,01% до 0,3% за отчетный период).

Рассматривая изменения в абсолютном отношении, можно выделить рост поступлений по НДФЛ, НДС (на 1,5 млрд. руб. по обоим налогам) и акцизам на алкогольную продукцию (на 0,8 млрд. руб.). В процентном соотношении выделяется рост по налогу на имущество физических лиц (в 4,4 раза) и акцизам на алкогольную продукцию (в 3,4 раза). Снижение потерпели поступления по ЕСХН (на 2,1 млн. руб. или на 10,6%), водному налогу (на 1,8 млн. или 34%) и прочим налогам и сборам (на 4,2 млн. руб. или 2,6%) (см. Приложения 4, 5).

Для более тщательного анализа эффективности деятельности налоговых органов в области поступлений налогов и сборов, рассмотрим выполнение контрольных показателей по бюджетам и внебюджетным организациям за 2012 год.

Для удобства разделим сведения на 3 части, соответственно по уровням бюджета: федеральный, региональный и местный.

Таблица 3

Сведения о поступлении и выполнении контрольных показателей по федеральному бюджету в разрезе инспекций за 2011-2012 гг.

Анализируя данные, можно выделить рост поступлений в федеральный бюджет на 24% по сравнению с прошлым годом. Рост поступлений по межрайонным инспекциям ФНС №№ 1, 5, 7, 8 и инспекции ФНС по г. Чебоксары. Наибольшее увеличение поступлений замечено в межрайонной инспекции ФНС №8 - в 2,1 раза. По остальным инспекциям наблюдается снижение поступлений в федеральный бюджет, причем наибольшее снижение поступлений приходится на инспекцию ФНС по г. Новочебоксарску (на 47,8%).

Касательно выполнения контрольных показателей, итоговый процент выполнения задания составил 101%, т.е. задание перевыполнено на 1%. Выполнение плана наблюдается по всем инспекциям, за исключением межрайонной инспекции ФНС №6, в которой процент выполнения задания составил 98,8%. Наибольшее перевыполнение плана приходится на межрайонную инспекцию ФНС №8 (на 3,7%).

Далее анализируем сведения в разрезе налогов и сборов.

Таблица 4

Сведения о поступлении и выполнении контрольных показателей по федеральному бюджету в разрезе налогов и сборов за 2011-2012 гг.

Анализируя сведения о поступлениях в федеральный бюджет в разрезе налогов и сборов, можно выделить, что план был выполнен по всем основным налогам. Можно отдельно отметить перевыполнения поставленного задания по НДС (Республика Беларусь) на 14,7 млн. руб. или на 17,6%, НДС - на 84,3 млн. руб. или на 0,9% и прочим налогам и сборам - на 374 тыс. руб. или на 0,4%.

Перейдем к сведениям о поступлениях и выполнении контрольных показателей республиканскому бюджету.

Таблица 5

Сведения о поступлении и выполнении контрольных показателей по республиканскому бюджету в разрезе инспекций за 2011-2012 гг.

Поступления в республиканский бюджет в 2012 году составили 14,7 млрд. руб. (16,2 млрд. руб. с учетом межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам) , что на 9,6% (13,8%) больше, чем за 2011 год. Рост (на 10,3%-33%) наблюдается по межрайонным инспекциям ФНС №№ 1, 2, 3, 4, 8 и инспекции ФНС по г. Чебоксары. По остальным инспекциям произошло снижение поступлений в республиканский бюджет, причем наибольшее снижение замечено по межрайонной инспекции ФРС № 7 - на 22,4%.

Касательно выполнения контрольных показателей, то задание по налоговым доходам было выполнено по всем инспекциям с общим процентом выполнения 100,5%. Наилучший показатель принадлежит межрайонной инспекции ФНС №3 - 101,5%.

Таблица 6

Сведения о поступлении и выполнении контрольных показателей по региональному бюджету в разрезе налогов и сборов за 2011-2012 гг.

Хотя общий процент выполнения задания по поступлениям в республиканский бюджет составляет 100,5%, сведения о выполнение контрольных показателей в разрезе налогов и сборов имеют иную картину, чем в разрезе инспекций. Контрольные показатели не были выполнены по большинству налогов и сборов: НДФЛ (98%), акцизы на пиво (95,8%), налог на имущество организаций (98,3%), УСН (99,8%), ЕСХН (96,1%) и прочие (96,9%). Особо выделяется отрицательное отклонение по НДФЛ на 113,7 млн. руб. Выполнено же задание было благодаря перевыполнению плана по налогу на прибыль организаций (101,7%), акцизам на алкогольную продукцию (146,6%) и транспортному налогу (109,9%).

Далее рассмотрим сведения по местному бюджету.

Таблица 7

Сведения о поступлении и выполнении контрольных показателей по местному бюджету в разрезе инспекций за 2011-2012 гг.

Анализируя сведения по местному бюджету в разрезе инспекций, можно сказать, что в 2012 году поступило 5,3 млрд. руб., что на 18,2% превышает прошлогодний показатель. Кроме того, рост наблюдается по всем без исключения инспекциям (на 6,7%-31,7%).

Общий процент выполнения задания по поступлениям в местный бюджет составил 103,2%, причем его выполнили все инспекции. Наибольший показатель представлен межрайонной инспекцией №3 - 106,8%.

Таблица 8

Сведения о поступлении и выполнении контрольных показателей по местному бюджету в разрезе налогов и сборов за 2011-2012 гг.

Сведения в разрезе налогов показывают, что процент выполнения по всем налогам превышает 100%, за исключением госпошлины и единого сельскохозяйственного налога. Госпошлина имеет лишь 71,9% выполнения (отрицательное отклонение от контрольного показателя составляет 27,4 млн. руб.), ЕСХН - 95,0% (отклонение - 662 тыс. руб.).

Значительное превышение над бюджетными назначениями имеют налог на доходы физических лиц (на 101,3 млн. руб. или на 2,9%) и земельный налог (на 45,1 млн. руб. или на 7,1%).

Подведем итоги по всем бюджетам, представив данные в следующей таблице.

Таблица 9

Сведения о поступлении и выполнении контрольных показателей в бюджеты всех уровней за 2012 г.

Анализируя показатели поступлений в 2012 году, можно выделить, что общая сумма поступлений превысила контрольный показатель на 234,8 млн. руб. или на 0,7%. Такое превышение стало возможным благодаря поступлениям по акцизам на алкогольную продукцию (рост на 375,5 млн. руб. или на 47,2%), налогу на прибыль организации (на 88,2 млн. руб. или на 1,6%) и налогу на добавленную стоимость (на 84,3 млн. руб. или на 0,9%).

В то же время есть и налоги и сборы, поступления по которым не достигли контрольных показателей: единый сельскохозяйственный налог (процент выполнения задания - 95,3%), акцизы на пиво (95,8%), налог на имущество организаций (98,3%), единый налог в связи с применением УСН (99,8%), НДФЛ (99,9%) и прочие (87,9%).

Далее рассмотрим и проанализируем контрольную работу УФНС России по Чувашской Республике.

2.3 Оценка контрольной работы УФНС России по Чувашской Республике

Для оценки контрольной работы УФНС России по Чувашской Республике воспользуемся отчетом о результатах контрольной работы УФНС (форма № 2-НК) (см. Приложения 6, 7).

Таблица 10

Выездные проверки налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном пенсионном страховании за 2011-2012 гг.

Анализируя таблицу 10, можно выделить преобладание выездных налоговых проверок по таким налогам и сборам, как НДС (700 ед. в 2012 году, 431 ед. в 2011), страховым взносам (523 и 444 ед. соответственно), ЕСН (510 и 397 ед. соответственно) и НДФЛ, удерживаемому налоговыми агентами - организациями (495 и 351 соответственно). Наименьшее количество выездных проверок приходится на проверки по акцизам (по 2 проверки в 2012 и 2011 гг.) и налогу на игорный бизнес (2 проверки в 2012 г., 0 проверок в 2011 г.).

Анализируя изменения за 2011-2012 гг., можно заметить рост количества выездных проверок по всем налогам (исключение составляют проверки по акцизам - их число не изменилось). В абсолютном отношении наибольшее увеличение количества выездных проверок получили налог на добавленную стоимость (на 269 ед.) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (на 231 ед.), наименьшее - налог на игорный бизнес и налог на добычу полезных ископаемых (на 2 проверки по обоим видам налога). В процентном соотношении наибольший рост числа выездных проверок наблюдается по УСН (в 2,3 раза) и ЕНВД (на 89,9%).

Таблица 11

Камеральные проверки налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также законодательства об обязательном пенсионном страховании за 2011-2012 гг.

Рассматривая данные по камеральным проверкам, наблюдаются преимущественно проверки по ЕНВД (92 296 ед. в 2012 г., 48571 - в 2011), НДС (57 048 и 21 419 ед. соответственно) и налогу на прибыль организаций (41 232 и 18 522 ед. соответственно). Наименьшее количество проверок проведены по таким налогам и сборам, как акцизы (17 ед. в 2012 г. и 10 ед. в 2011 г.), страховым взносам (83 и 513 ед. соответственно) и налогу на игорный бизнес (146 проверок в 2012 г. и 0 проверок в 2011 г.).

Касательно изменений, число проверок увеличилось по всем налогам, за исключением транспортного налога (снижение на 1694 ед.), земельного налога (на 447 ед.), страховым взносам (на 430 ед.) и ЕСН (на 184 ед.). Наибольшее увеличение числа камеральных проверок в абсолютном отношении потерпели проверки по ЕНВД (на 43 725 ед.) и НДС (на 35 629 ед.). В процентном отношении наибольший рост числа проверок наблюдается по НДС (в 2,7 раза), налогу с доходов физических лиц, исчисленному индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами в отношении отдельных видов доходов, указанных в статье 228 НК РФ (в 2,4 раза), налогу на прибыль организаций (в 2,2 раза) и налогу на имущество организаций (в 2,1 раза).

Перейдем к платежам, дополнительно начисленным в результате проведения данных проверок.

Таблица 12

Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок за 2011-2012 гг.

В 2012 году по выездным налоговым проверкам было дополнительно начислено 1496,0 млн. руб. (из них 1490,1 млн. руб. по налогам и сборам). Сравнивая показатели с данными 2011 года, можно выделить рост на 415,5 млн. руб. или на 38,5%.

Рассматривая показатели выездных проверок за 2012 год, можно сказать, что наибольший удельный вес в общей сумме доначислений по выездным проверкам занимают данные по следующим налогам и сборам: налог на добавленную стоимость (721,4 млн. руб. или 48,2%), налог на прибыль организаций (344,8 млн. руб. или 23,0%) и налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями (239,0 млн. руб. или 16,0%). Наименьший удельный вес по выездным налоговым проверкам имеют показатели по транспортному налогу (174 тыс. руб. или 0,01%) и налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами (213 тыс. руб. или 0,01%).

Наибольшее увеличение дополнительно начисленных платежей по выездным проверкам приходится на налог на добавленную стоимость (на 365,2 млн. руб. или в 2,1 раза), наибольшее снижение - налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями (на 79,5 млн. руб. или на 25%).

Таблица 13

Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам камеральным проверок за 2011-2012 гг.

По камеральным проверкам было дополнительно начислено 357,2 млн. руб. (из них 357,0 млн. руб. по налогам и сборам). Сравнивая показатели с данными 2011 года, можно выделить рост на 122,8 млн. руб. или на 52,4%.

Анализируя показатели по камеральным проверкам, можно сказать, что здесь преобладают суммы по следующим налогам и сборам: налог на добавленную стоимость (128,1 млн. руб. или 35,9%), налог на имущество организаций (95,2 млн. руб. или 26,6%), налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системой налогообложения (34,4 млн. руб. или 9,6%), и земельный налог (31,6 млн. руб. или 8,8%). Наименьший удельный вес по камеральным проверкам имеют показатели единый социальный налог (54 тыс. руб. или 0,02%), акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию (72 тыс. руб. или 0,02%) и налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (179 тыс. руб. или 0,05%).

По камеральным проверкам наибольший рост доначислений имеют налог на имущество организаций (на 71,9 млн. руб. или в 4,1 раза) и налог на добавленную стоимость (на 66,7 млн. руб. или в 2,1 раза); наибольшее снижение доначислений имеет налог на прибыль организаций - на 52,4 млн. руб. или на 62,7%.

Рис. 6. Сумма доначисленных платежей на одну выездную налоговую проверку юридического лица за 2011 и 2012 гг., тыс. руб.

На рисунке 2 представлена гистограмма с суммами доначислений на одну выездную проверку юридического лица в разрезе инспекций. Наблюдается рост доначислений по всем инспекциям за исключением межрайонной инспекции ФНС №7 (сокращение на 958,5 тыс. руб.).

Средним показателем в 2011 году была сумма доначислений 1959,4 тыс. руб. Исходя из нее, можно сказать, что среднее значение и более приходится на межрайонную инспекцию №7 (2187,3 тыс. руб.) и инспекцию ФНС по г. Чебоксары (3017,1 тыс. руб.). Средний показатель в 2012 году вырос до 2512,3 тыс. руб. Такое значение смогли достигнуть межрайонная инспекция ФНС №4 (3926,5 тыс. руб.), инспекция по г. Новочебоксарску (2156,9 тыс. руб.) и инспекция по г. Чебоксары (3685,7 тыс. руб.).

Рис. 7. Сумма доначисленных платежей на одну выездную налоговую проверку физического лица за 2011 и 2012 гг., тыс. руб.

На рисунке 2 представлена гистограмма с суммами доначислений на одну выездную проверку физического лица. Наблюдается рост доначислений по всем инспекциям за исключением межрайонных инспекций ФНС №3 (сокращение на 22,2 тыс. руб.), №6 (на 591,4 тыс. руб.), №8 (на 11,7 тыс. руб.) и инспекции ФНС по г. Новочебоксарску (на 262,4 тыс. руб.).

Средним показателем в 2011 году была сумма доначислений 619,3 тыс. руб. Такое среднее значение смогли показать межрайонные инспекции №4 (763,2 тыс. руб.), №6 (1020,7 тыс. руб.) и инспекция ФНС по г. Чебоксары (841,2 тыс. руб.). Средний показатель в 2012 году вырос до 779,9 тыс. руб. Такое значение смогли достигнуть межрайонные инспекции ФНС №4 (1164,8 тыс. руб.), № 7 (1864,8 тыс. руб.) и инспекция по г. Чебоксары (1005 тыс. руб.).

Подведем итоги оценки деятельности УФНС России по Чувашской Республике. Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Управление осуществляет свою деятельность непосредственно и через инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня и во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

По состоянию на 1 января 2013 года на учете в налоговых органах на территории Чувашии состоят 22642 организации - юридических лица (по сравнению с прошлым годом их количество увеличилось на 514 организаций или на 2,3%) и 38709 индивидуальных предпринимателя (по сравнению с прошлым годом их количество сократилось на 3904 единицы или на 9,2%). Также можно выделить, что общая сумма поступлений превысила контрольный показатель на 234,8 млн. руб. или на 0,7%. Такое превышение стало возможным благодаря поступлениям по акцизам на алкогольную продукцию (рост на 375,5 млн. руб. или на 47,2%), налогу на прибыль организации (на 88,2 млн. руб. или на 1,6%) и налогу на добавленную стоимость (на 84,3 млн. руб. или на 0,9%).

Анализируя данные по контрольной работе, можно выделить преобладание выездных налоговых проверок по таким налогам и сборам, как...