Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД организациями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время большое количество организаций являются субъектами малого предпринимательства, и для них наиболее приемлемым при ведении бухгалтерского и налогового учета является специальный режим налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту - ЕНВД, единый налог).

Актуальность выбранной темы работы заключается в том, что введение ЕНВД законом Российской Федерации (далее РФ) от 31.07.98 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" можно рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы РФ. Реализация названного положений Налогового кодекса (далее по тексту - НК РФ) предполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первую очередь, в так называемых “труднодоступных для налогообложения” сферах деятельности, таких как: торговля и сфера услуг - в которых преобладают налично-денежные расчеты. Данные обстоятельства послужили основанием для исследования отношений в сфере исчисления и уплаты единого налога.

ЕНВД - налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.

В качестве основных целей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:

1) упрощение налогового учета и контроля;

2) минимизация административных издержек;

3) минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;

4) стимулирование деловой активности, оборачиваемости;

5) ограничение возможности необоснованного роста цен;

6) создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;

7) высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;

8) снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;

9) перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.

В данной работе будет рассмотрена практика применения единого налога для таких «проблемных» видов деятельности, как:

ь оказание бытовых услуг населению;

ь оказание услуг общественного питания;

ь розничная торговля;

ь оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест.

Цель исследования - рассмотрение порядка применения системы налогообложения в виде ЕНВД организациями, а также анализ арбитражной практики, складывающейся при применении ЕНВД субъектами предпринимательской деятельности.

Достижение поставленной цели возможно при решении следующих задач:

1. изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход;

2. рассмотреть условия применения и выявить особенности, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход системы налогообложения в виде ЕНВД для указанных выше видов деятельности;

3. рассмотреть порядок определения суммы ЕНВД;

4. определить порядок заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, сроки её предоставления;

5. провести анализ арбитражной практики, складывающейся при применении системы налогообложения в виде ЕНВД субъектами предпринимательской деятельности.

Объектом исследования являются отношения, складывающиеся в сфере исчисления и уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности

Предметом исследования являются особенности налогообложения единым налогом организаций при осуществлении ими финансово-хозяйственной деятельности.

Во время проведения данного исследования были изучены нормативные правовые акты и специальная литература, обработаны полученные данные и произведен сравнительный анализ.

налог единый вмененный правовой

Глава 1. Общие положения применения единого налога на вменённый доход

1.1 Правовое регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. При этом оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Следует заметить, что единый налог не применяется в отношении указанных выше видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии с НК РФ [24, 257].

В городе Омске система налогообложения в виде ЕНВД применяется на основании Решения Омского городского Совета «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности» № 293 от 02.11.2005 г. и на основании Решения «О внесении изменений и дополнений в решение Омского городского Совета от 02.11.2005 г. № 293 «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности» № 66 от 14.11.2007 г.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

2) значения коэффициента К2 или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

При этом исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом следует заметить, что законодательно, не установлен порядок ведения раздельного учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций. Таким образом, налогоплательщики могут самостоятельно разрабатывать такой порядок, что не противоречит действующему законодательству и пункту 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Более того, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, руководителям и главным бухгалтерам предприятия предоставлено право утверждать избранные ими способы ведения бухгалтерского учета, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Организации при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

Организации, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности [26, 208].

При наличии у организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности и (или) видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства, расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест или видов деятельности.

Одновременно с расчетом суммы единого налога налогоплательщики предъявляют документы, подтверждающие указанный расчет и примененные повышающие (понижающие) коэффициенты к базовой доходности.

Налоговые органы обязаны выдавать налогоплательщикам свидетельство об уплате единого налога. Свидетельство об уплате единого налога выдается не позднее трех дней со дня уплаты единого налога и является обязательным документом при ведении предпринимательской деятельности субъектом предпринимательской деятельности, являющимся плательщиком ЕНВД.

Таким образом, в данном параграфе были рассмотрены основные положения законодательства об условиях и порядке применения ЕНВД, а также определены все виды предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

1.2 Общая характеристика элементов единого налога на вменённый доход

Рассмотрим первый элемент единого налога - налогоплательщики. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Следует отметить, что с 25.03.2008 г. утверждена новая форма заявления о постановке на учёт плательщика ЕНВД. Так, например, заявление, которое следует подавать организации по форме № ЕНВД-1, больше не будет подписывать главный бухгалтер. Кроме того, если в прежней форме на одном листе приложения к заявлению можно было указать сведения о четырех видах деятельности, то сейчас -- только о двух. Если видов деятельности будет больше двух, то надо заполнить необходимое количество листов приложения к форме № ЕНВД-1. Форма заявления № ЕНВД-1 дана в приложении 1.

В заявлении, которое подает предприниматель по форме № ЕНВД-2, больше не нужно указывать личные сведения о заявителе: дату и место рождения, пол, гражданство, паспортные данные и адрес места жительства. Форма заявления № ЕНВД-2 дана в приложении 2.

Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Далее будут рассмотрены такие элементы единого налога, как: налоговая база и объект налогообложения. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые могут определятся в зависимости от:

ь типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

ь места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

ь характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

ь удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

ь удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

ь характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

ь ассортимента реализуемой продукции;

ь качества предоставляемых услуг;

ь сезонности;

ь суточности работы;

ь качества занимаемого помещения;

ь производительности используемого оборудования;

ь возможности использования дополнительной инфраструктуры;

ь инфляции;

ь количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

На основе выполненного анализа статьи 346.29 НК РФ можно утверждать, что для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Следует отметить, что базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации [27, 233].

Рассмотрим далее такие элементы единого налога, как: налоговый период, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Таким образом, в данном параграфе были определены и охарактеризованы структурные элементы ЕНВД.

В следующей главе данной работы будут рассмотрены особенности исчисления и практика применения единого налога для таких видов деятельности, как:

ь оказание бытовых услуг населению;

ь оказание услуг общественного питания;

ь розничная торговля;

ь оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест.

Глава 2. Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2.1 Особенности налогообложения предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг

Деятельность по оказанию бытовых услуг населению во многих регионах, в том числе и в г. Омске, подлежит переводу на ЕНВД. Только вот что считать бытовыми услугами, далеко не всегда понятно, особенно если речь идет об установке, сборке или ремонте всевозможного оборудования.

Попытаемся проанализировать действующее законодательство и разобраться в указанной выше проблеме. Толкование статьи 346.27 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что бытовыми услугами считаются те, которые оказаны физическим лицам и поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению (далее по тексту - ОКУН), утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г, № 163. При этом не важно, как оплачены услуги - за наличный расчет или в безналичном порядке. Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в ОКУН коды 0110005-0197526. При этом определить, какие из кодов ОКУН соответствуют услугам налогоплательщика, нужно самостоятельно. Именно так установлено пунктом 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677.

Решить, какой из кодов соответствует той или иной услуге, совсем не просто: перечень бытовых услуг в ОКУН, с одной стороны, довольно внушителен, а с другой весьма ограничен и не предусматривает всего многообразия существующих услуг. Так, например, в нем напрямую не упомянуты услуги по установке и ремонту бассейнов [33].

Сотрудники Минфина решили сей вопрос достаточно лояльно по отношению к налогоплательщикам. Они отнесли подобные услуги к бытовым и присвоили им коды 016200 «Строительство жилья и других построек» и 016100 «Ремонт жилья и других построек» [12].

Более детализированных кодов Минфин РФ приводить не стал, посчитав, вероятно, что для этого услуги, перечисленные в классификаторе, недостаточно детализированы.
Помимо бытовых услуг местные власти могут перевести на ЕНВД автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок.

При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с ОКУН к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 0172009. Но так как перечисленные услуги отнесены в главе 26.3 НК РФ к отдельным видам деятельности, попадающей под ЕНВД, то при расчете единого налога к бытовым они уже не относятся. Такой вывод сделал Минфин РФ в своем письме от 16 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/34.
В г. Омске услуги по ремонту, мойке, техобслуживанию и хранению автомобилей переведены на уплату ЕНВД как отдельные виды деятельности, но установлено, что к ним не относятся услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Есть еще одна особенность налогообложения бытовых услуг. В Общероссийском классификаторе среди услуг поименованы далеко не все их виды. Например, в этом документе в качестве бытовых услуг упоминаются различные ремонтные работы. Но при этом прямо не указана деятельность, связанная с ремонтом копировальной техники, очков и многих других товаров. Толкование письма Минфина РФ от 22.09.2005 г. N° 03-06-05-04/150 позволяет сделать вывод о том, что фирмы, оказывающие эти услуги, обязаны исчислять общие налоги, т.к. в статье 346.27 НК РФ прямо сказано, что бытовые услуги должны определяться в соответствии с Общероссийским классификатором. А значит, виды деятельности, не поименованные в этом документе, на ЕНВД переводится не должны.

Организации, которые занимаются бытовыми услугами рассчитывают ЕНВД исходя из численности работников. Если же речь идет о предпринимателях, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя. При этом следует обратить внимание на то, что в расчет ЕНВД берется среднесписочная численность работников.

Рассмотрим это на примере.

Пример №1

Прачечная находится в г. Омске. Клиентами являются физические лица. Поэтому деятельность фирмы считается бытовыми услугами, которые подпадают под ЕНВД. В апреле и мае 2008 года в прачечной работали 10 человек. Однако в июне фирма наняла трех новых сотрудников, которые устроились работать по 5 часов в день вместо 8. В итоге среднесписочная численность за II квартал составила 11 человек ((10 чел, + 10 чел. + 10 чел. + 3 чел. * 5 ч : 8 ч): 3 мес.). Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2008 году составляет 1,081. К2 равен 1. Поэтому сумма единого налога за II квартал 2008 года составит:

7500руб. х 11 чел. х 1х 1,081 х Змес, х 15% = 40132,13 руб.

При этом если фирма занимается только деятельностью, попадающей под уплату единого налога, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут два вида деятельности - облагаемую и не облагаемую ЕНВД, - при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на такой специальный режим налогообложения. Кроме того, в этом случае численность административного персонала можно распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на «вменение», в общей численности.

При расчете ЕНВД численность работников нужно брать в расчет на конец каждого месяца. Такой вывод можно сделать проанализировав статью 346.29 НК РФ.

Общая сумма вменённого дохода для предпринимательской деятельности «оказание бытовых услуг» в г. Омске рассчитывается по формуле:

ВД = БД? (N₁ + N₂ +N₃ ) ? К₁ ? Кд ? Кв ? Кп_, где (1)

ВД - сумма вменённого дохода за налоговый период;

БД - базовая доходность в 1 календарный месяц;

N₁, N₂, N₃ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К₁ - коэффициент-дефлятор на текущий год;

Кд - коэффициент доходности;

Кв - коэффициент, учитывающий вид бытовых услуг;

Кп - коэффициент, учитывающий общую площадь помещения.

В случае оказания субъектом бытового обслуживания комплекса бытовых услуг, по которым установлены разные значения Кв, для расчета налога применяется значение Кв, рассчитанного как среднеарифметическое значение коэффициентов Кв, установленных для соответствующих видов бытовых услуг [17].

Далее будут рассмотрены условия применения и практика исчисления единого налога для таких видов деятельности, как: розничная торговля и оказание услуг общественного питания.



2.2 Особенности налогообложения предпринимательской деятельности в сферах по оказанию услуг общественного питания и розничной торговли

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, осуществляемая либо через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, либо осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

К услугам по оказанию общественного питания относится деятельность, осуществляемая либо через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, либо через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации пива, спирта питьевого, водки, ликероводочных изделий, коньяка, вина и иной пищевой продукции с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов.

На практике у организаций, оказывающих услуги общественного питания, в частности, которые используют торговые автоматы, возникают вопросы о том, к какому виду деятельности «общественное питание» или «розничная торговля» относится их бизнес.

Рассмотрим один такой практический случай.

Так, к примеру, организация, оказывающая услуги общественного питания, продавая горячие напитки (кофе, молоко, шоколад, чай), использующая торговые, автоматы, которые изготавливают горячие напитки из сухих ингредиентов и воды, будет уплачивать ЕНВД по виду деятельности "общественное питание", исходя из физического показателя "количество работников" и базовой доходности 4500 руб. в месяц

Такой вывод можно сделать, проанализировав письмо Минфина РФ № 03-11-04/3/182 от 08/04/2008 г. Согласно которому, можно утверждать, что к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены, в том числе, торговые автоматы, а к объектам нестационарной торговой сети - передвижные торговые автоматы

В связи с этим, предпринимательская деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы или через передвижные торговые автоматы относится к розничной торговле.

В то же время, предпринимательская деятельность по реализации продукции собственного производства (изготовления) к розничной торговле не относится.

При этом следует иметь в виду, что на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

К объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, в том числе, киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.

Согласно ГОСТа Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" к предприятиям общественного питания отнесены, в том числе, предприятия-автоматы, осуществляющие реализацию продукции определенного ассортимента через торговые автоматы. При этом к кулинарной продукции относится совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов.

Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации кулинарной продукции собственного производства, в том числе супов, напитков и т.п., изготовленных из сухих ингредиентов и воды, через торговые автоматы, относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Нередко в правоприменительной практике встречаются случаи, когда налогоплательщики затрудняются с ответом на вопрос о том, подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания через вагоны-рестораны с площадью залов обслуживания посетителей менее 150 кв. м.

На основе выполненного анализа статей 346.26 и 346.27 НК РФ, можно утверждать, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, понимается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.

Таким образом, объектами, предназначенными для оказания услуг общественного питания, для вышеуказанных целей признаются только те объекты имущества, которые соответствуют вышеприведенным понятиям объектов организации общественного питания.

Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание, что Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, железнодорожные вагоны любых типов отнесены к средствам транспортным железнодорожным (код группировки 15 3520000), то есть к объектам имущества, не соответствующим установленным главой 26.3 НК РФ понятиям объектов организации общественного питания, оказываемые через такие объекты имущества услуги общественного питания не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД [30, 95].

Для исчисления суммы единого налога по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовая доходность в размере 4500 рублей в месяц. А для тех организаций, которые оказывают услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей, используется физический «показатель площадь зала обслуживания посетителей» (в квадратных метрах).

Общая сумма вменённого дохода для такой деятельности в г. Омске рассчитывается по формуле:

ВД = БД? (N₁ + N₂ +N₃ ) ? К₁ ? Кд ? Као ? Кпз ? Кт_, где (2)

ВД - сумма вменённого дохода за налоговый период;

БД - базовая доходность в 1 календарный месяц;

N₁, N₂, N₃ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К₁ - коэффициент-дефлятор на текущий год;

Кд - коэффициент доходности;

Као - коэффициент, учитывающий особенности ассортимента;

Кпз - коэффициент, учитывающий площадь зала обслуживания посетителей;

Кт - коэффициент типа объекта [17].

Довольно часто на практике у организаций, занятых в сфере розничной торговли, встречаются случаи, когда они затрудняются с ответом на вопрос о том, в каком порядке им следует определять фактическую величину физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» с учётом или без учёта произошедших после перепланировки изменений торговой площади, если такая организация или предприниматель используют часть магазина на основании договора аренды, по условиям которого ими была произведена перепланировка некапитального характера помещений такого магазина.

На основе выполненного анализа статей 346.26, 346.27, 346.29 НК РФ можно утверждать, что налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины или павильоны, исчисляют налоговую базу по единому налогу с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала».

Под площадью торгового зала понимаются часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала также относится арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через магазин (павильон), учитываются площади всех фактически используемых им для ведения розничной торговли помещений данного объекта организации розничной торговли, а также открытых площадок.

Исходя из этого если для данных целей налогоплательщиком фактически используется (в том числе и в результате произведенной им перепланировки) не только площадь торгового зала магазина (павильона), указанная в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах, но и часть площади имеющихся в нем, административно-бытовых, складских и иных подобных помещений, то при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении данного объекта организации розничной торговли налогоплательщик должен учитывать суммарную площадь всех используемых помещений.

При этом суммарная площадь используемых для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещений указанного объекта организации розничной торговли не должна превышать 150 кв.м.

Налогоплательщик, фактически использующий для ведения розничной торговли помещения магазина (павильона) с суммарной площадью более 150 кв. м, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, либо утрачивает обязанность по уплате ЕНВД.

В соответствии с Положением об организации в РФ государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 № 921, все объекты капитального строительства подлежат государственному техническому учету и технической инвентаризации.

Первичной технической инвентаризации должны подвергнуться все объекты учета, техническая инвентаризация которых ранее не проводилась.

По результатам первичной технической инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт.

Плановая техническая инвентаризация объектов учета проводится не реже одного раза в пять лет в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах.

В случае изменения технических или качественных характеристик объектов учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос) проводится их внеплановая техническая инвентаризация.

По результатам внеплановой технической инвентаризации все вышеуказанные изменения отражаются в технических паспортах на данные объекты учета и в иных учетно-технических документах [28, 81].

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что главой 26.3 НК РФ не предусмотрено иных, кроме упомянутых выше, оснований для определения фактической величины физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала», налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через арендованный и перепланированный им по условиям договора аренды магазин (павильон), определяет фактическую величину данного физического показателя базовой доходности на основании имеющихся у него копий инвентаризационных документов на такой объект организации розничной торговли.

Если по результатам произведенной налогоплательщиком перепланировки арендованного им магазина (павильона) внеплановая техническая инвентаризация данного объекта организации розничной торговли не проводилась и в инвентаризационные документы на этот объект изменения, связанные с увеличением (уменьшением) площади торгового зала, не вносились, то при определении фактической величины вышеуказанного физического показателя базовой доходности изменения, связанные с уменьшением площади торгового зала, налогоплательщиком не учитываются.

Что касается изменений, связанных с увеличением площади торгового зала, то данные изменения подлежат учету налогоплательщиком в вышеуказанном порядке.

Для исчисления суммы единого налога по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" и базовая доходность в размере 1800 руб. в месяц. Для розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель «торговое место» и базовая доходность 9000 руб. в месяц, а если площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, то используется физический показатель «площадь торгового места в квадратных метрах » и базовая доходность 1800 руб. в месяц.

Таким образом, в целях исключения манипуляций налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю с физическим показателями (площадь торгового места в квадратных метрах или торговое место) законодательно установлен предельный размер площади торгового места, при котором применяется физический показатель «торговое место». При превышении предельного размера площади торгового места налогообложение осуществляется в размерах, аналогичных налогообложению площади торгового зала [32].

Общая сумма вменённого дохода для розничной торговли в г. Омске рассчитывается по формуле:

ВД = БД? (N₁ + N₂ +N₃ ) ? К₁ ? Кд ? Ка ? Кптз ? Кст_, где (3)

ВД - сумма вменённого дохода за налоговый период;

БД - базовая доходность в 1 календарный месяц;

N₁, N₂, N₃ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К₁ - коэффициент-дефлятор на текущий год;

Кд - коэффициент доходности;

Ка - коэффициент, учитывающий особенности ассортимента товарных групп;

Кптз - коэффициент, учитывающий площадь торгового зала, для объектов стационарной торговой сети, имеющих торговый зал (при отсутствии торгового зала данный коэффициент принимается равным 1,0);

Кст - коэффициент, учитывающий фактор сезонности (для розничной торговли, осуществляемой на открытом рынке) [17].

2.3 Особенности налогообложения предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест

Сдаваемые в аренду торговые места должны быть выделены как отдельные торговые места в правоустанавливающих или инвентаризационных документах. Случается, что арендодатели сдают в аренду торговые площади, на которых арендаторы сами оборудуют торговые места. Если эти площади не обозначены в правоустанавливающих или инвентаризационных документах как отдельные стационарные торговые места, то ЕНВД не уплачивается.

К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые документы на объект стационарной торговой сети, которые содержат необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта. Кроме того, они подтверждают право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т. д.).

При этом если сдаются торговые места под организацию магазинов, или осуществляется передача в аренду самих объектов стационарной торговой сети с торговыми залами (магазинов, павильонов), то такая деятельность под ЕНВД не подпадает [11].

Налогообложение предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания имеет примерно такой же подход, как и налогообложение розничной торговли.

Всё дело в том, что если площадь торгового места, или объекта нестационарной торговой сети, или объекта общественного питания не превышает 5 кв. м, то в качестве физического показателя применяется количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование. При этом базовая доходность в расчёте на одно торговое место на один месяц установлена в размере 6000 руб.

А если площадь торгового места, или объекта нестационарной торговой сети, или объекта общественного питания превышает 5 кв. м, то налогообложение осуществляется исходя из площади переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест в квадратных метрах. При этом базовая доходность в расчёте на 1 кв. м площади торгового места на один месяц установлена в размере 1200 руб.

При передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м , то в качестве физического показателя применяется количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование. Базовая доходность в расчёте на один земельный участок на месяц установлена в размере 5000 руб.

Если площадь земельного участка передаваемого во временное владение и (или) в пользование превышает 10 кв. м, то в качестве физического показателя применяется площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах). При этом базовая доходность в расчёте на 1 кв. м площади земельного участка на месяц установлена в размере 1000 руб. [32].

...