Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД организациями

Рассмотрим пример, связанный с такой деятельностью.

Пример №2

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест.

Во временное владение и (или) в пользование передано 50 торговых мест, площадь каждого из которых не превышает 5 кв. м, 5 палаток, площадь каждого из которых составляет 10 кв.м и 10 земельных участков, площадь каждого из которых составляет 15 кв.м.

Сумма ЕНВД за месяц составит 76 500 руб. [(6000 руб. ? 50) + (1200 руб. ? 5 ? ? 10 кв. м) + (1000 руб. ? 10 ? 15 кв. м)] ? 15 %

Следует заметить, что деятельность по сдаче в аренду земельных участков, составляющих государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну, не переводятся на уплату ЕНВД [14].

Общая сумма вменённого дохода в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест в г. Омске рассчитывается по формуле:

ВД = БД? (N₁ + N₂ +N₃) ? К₁ ? Кд ? Ккзу ? Кп где (4)

ВД - сумма вменённого дохода за налоговый период;

БД - базовая доходность в 1 календарный месяц;

N₁, N₂, N₃ - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;

К₁ - коэффициент-дефлятор на текущий год;

Кд - коэффициент доходности;

Ккзу - коэффициент, учитывающий количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование;

Кп - коэффициент, учитывающий площадь земельного участка, переданного во временное владение и (или) пользование [17].

Таким образом, в целях исключения манипуляций налогоплательщиков, осуществляющих услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест законодательно установлен предельный размер площади торговых мест и земельных участков, при котором применяется физический показатель «количество торговых мест (земельных участков) переданных во временное владение и (или) в пользование».

В следующей главе данной работы будет рассмотрена и проанализирована арбитражная практика Федеральных арбитражных судов РФ по спорам, связанным с применением системы налогообложения в виде ЕНВД.

Глава 3. Анализ арбитражной практики, складывающейся при применении системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Рассмотрим Постановление Федерального Арбитражного суда (далее ФАС) Западно-Сибирского округа РФ по спору, связанному с отнесением услуг по ремонту компьютеров к бытовым услугам.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2006 по 01.04.2006, результаты которой изложены в акте.

По материалам указанной проверки вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Кроме этого, указанным решением налогоплательщику было предложено уплатить доначисленные налоги.

На основании принятого решения налогоплательщику были выставлены требования об уплате налога и налоговой санкции.

Неисполнение налогоплательщиком названных требований в добровольном порядке явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд.

В своём Постановлении суд определил, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в том числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с ОКУН.

Из материалов дела следует, что согласно заключению эксперта Торгово-промышленной палаты выполнение налогоплательщиком работы является ремонтом персональных ЭВМ и периферии, что соответствует Общероссийскому классификатору - группе 01 - "Бытовые услуги", которая, в свою очередь, содержит раздел "Ремонт бытовых приборов", куда включена услуга по оказанию услуг населению по ремонту персональных ЭВМ (код 013325).

Таким образом, принимая решение, суд указал, что оказанные налогоплательщиком бытовые услуги подпадают под систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Минфин РФ по рассматриваемому вопросу в письме от 16.08.2005 N 03-11-04/3/52 также указал, что к бытовым услугам, указанным Классификатором, включен такой вид предпринимательской деятельности, как "Ремонт бытовых приборов» (код 013300), в который включен "Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ" (код 013325).

Таким образом, услуги по ремонту ЭВМ облагаются ЕНВД.

Далее рассмотрим споры, связанные с определением объекта налогообложения и налоговой базы по ЕНВД.

На основе выполненного анализа Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-2192/2007(33335-А75-19) можно утверждать, что по результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, начислении ЕНВД и пени.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в результате неправильного применения физического показателя "количество торговых мест".

Не согласившись с указанным решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

В своём Постановлении суд определил, что статьей 346.29 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346 29 НК РФ для исчисления единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Из содержания статьи 346.27 НК РФ следует, что торговое место определяется как место, используемое для совершения сделок купли-продажи

Согласно ГОСТа Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" под торговым местом при осуществлении розничной торговли следует понимать специально оборудованное место непосредственного взаимодействия продавца и покупателя по передаче товара во исполнение договора розничной купли-продажи, характеризующееся наличием определенной пространственной обособленности и торгового оборудования, а также возможностью осуществления непосредственного контакта между продавцом и покупателем при оказании услуги торговли.

Исследовав материалы дела, суд установил, что согласно договору субаренды налогоплательщику переданы во временное владение и пользование два торговых места.

Поскольку на арендованной торговой площади налогоплательщиком было оборудовано для осуществления торговли и использовалось для извлечения налогооблагаемой прибыли одно торговое место, где работал один продавец, суд удовлетворил требования налогоплательщика о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа.

Минфин РФ по рассматриваемому вопросу в письме от 12.09 2005 N 03-11-04/3/86 указал, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей НК РФ.

Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога.

Таким образом, если налогоплательщик арендует 2 торговых места, а фактически для ведения розничной торговли использует одно торговое место, то физический показатель должен определяться как одно торговое место.

Рассмотрим спор, связанный с фактическим использованием площади торгового зала.

Проанализировав Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 N Ф04-1374/2007(32413-А27-7) можно утверждать, что налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации налогоплательщика по ЕНВД за III квартал 2005 г., по результатам которой принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также доначислении ЕНВД.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по ЕНВД в результате неправильного применения при расчете налога физических показателей. По первому объекту торговли налогоплательщиком был применен показатель "торговое место" с базовой доходностью 9000 руб., а по второму объекту торговли величина физического показателя была указана "площадь торгового зала" 21 кв. м в связи с осуществлением совместной деятельности на этих торговых точках с другими юридическими лицами.

Налоговый орган при расчете суммы ЕНВД исходил из того, что налогоплательщик в проверяемый период осуществлял розничную торговлю в спорных помещениях большей площади, чем им указано в налоговой декларации.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд

В своём Постановлении суд определил, что в соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала" с установленной базовой доходностью 1800 руб в месяц за квадратный метр. Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в качестве физического показателя учитывается торговое место с установлением базовой доходности 9000 руб. в месяц за каждое торговое место.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, а под торговым местом - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Из смысла указанных норм следует, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли

Как установлено судом, по договору аренды, заключенному с арендодателем, налогоплательщик арендует 19,30 кв. м - часть торговой (складской) площади магазина.

Из данного договора не представляется возможным определить площадь торгового зала, поскольку в арендуемую площадь размером 19,30 кв. м входят торговая (складская) площадь, между тем, какую часть арендованного помещения составляет торговый зал, не указано.

Из поэтажного плана строения и экспликации к плану строения общая площадь помещения составляет 45,3 кв. м, в том числе торговые залы 21,2 кв. м и 17,4 кв. м, санузел площадью 2,9 кв. м, спуск в подвал площадью 2,8 кв. м, примерочная площадью 1,0 кв. м.

Налоговым органом не было представлено доказательств, свидетельствующих о том, что налогоплательщик при осуществлении деятельности использует оба торговых зала.

Оценив в совокупности с другими доказательствами представленные налогоплательщиком договоры о совместной деятельности, которые не были приняты налоговым органом, арбитражный суд сделал правомерный вывод о том, что в них указана общая площадь арендуемых (используемых) помещений без разделения на торговую площадь и площадь подсобных помещений, а имеющаяся переписка между арендодателями и налогоплательщиком не содержит какой-либо информации относительно использования (неиспользования) спорных площадей.

При таких обстоятельствах арбитражный суд указал на необходимость представления налоговым органом доказательств, подтверждающих фактическое использование налогоплательщиком всей площади спорных помещений в качестве торгового зала, и удовлетворил требования налогоплательщика.

Таким образом, при определении физического показателя "площадь торгового зала" налогоплательщик должен учитывать лишь фактически используемую площадь.

Рассмотрим спор, связанный с определением физического показателя как торговое место.

На основе выполненного анализа Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2007 N А44-2486/2006-13 можно утверждать, что налоговый орган в марте - мае 2006 г. провел выездную налоговую проверку налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет ЕНВД за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, в ходе которой выявил ряд правонарушений, отраженных в акте.

Рассмотрев материалы проверки, налоговый орган вынес решение, которым налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Также принятым решением налогоплательщику был доначислен ЕНВД и начислены пени за несвоевременную уплату в бюджет этого налога.

Основанием для принятия такого решения послужило следующее.

В ходе проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик в проверенном периоде осуществлял деятельность в сфере розничной торговли и являлся в силу главы 26.3 НК РФ плательщиком ЕНВД. Розничная торговля осуществлялась им в торговых павильонах.

Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно при расчете ЕНВД по всем торговым точкам использовал физический показатель "торговое место", поскольку данные точки являются объектами стационарной торговой сети, и в связи с этим при расчете налога предпринимателю надлежало применять показатель "площадь торгового зала".

Налогоплательщик с решением налогового органа не согласился и обжаловал его в арбитражный суд.

В своём Постановлении суд определил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ предусмотрено, что для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах), базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц. При этом для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной сети, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем является торговой место, а базовая доходность - 9000 руб.

В статье 346.27 НК РФ приведены основные понятия, используемые в целях главы 26.3 НК РФ. В частности, в этой статье определены следующие понятия:

площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

- торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Из материалов дела усматривается, что в проверенном периоде налогоплательщик осуществлял торговлю в помещениях, находящихся в зданиях. Исследовав и оценив технические паспорта данных помещений, суд установил, что эти помещения являются встроенными, имеют площадь 15,2 кв. м и 10,1 кв. м и не имеют торгового зала, в связи с чем сделал вывод о том, что в данном случае подлежит применению физический показатель "торговое место"

Судом на основании планов и экспликаций торговых точек, где налогоплательщик также в проверенном периоде осуществлял розничную торговлю, установлено, что в названных торговых точках выделены торговые залы площадью 8,6 и 8,84 кв. м соответственно, которые, что подтверждается планами временной торговой точки и в разрешениях на их эксплуатацию, полностью совпадают с общей площадью павильона. На основании изложенного суд пришел к выводу, что в данном случае для целей исчисления ЕНВД подлежит применению физический показатель "площадь торгового зала".

На основании вышеизложенного суд признал решение налогового органа недействительным.

Суд, принимая решение, исходил из того, что физический показатель должен определяться на основании правоустанавливающих документов.

Минфин РФ письме от 25.04.2007 N 03-11-04/3/132 указал, что в целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, суд, установив, что используемые для торговли помещения не имеют торговых залов, указал на правомерность использования налогоплательщиком физического показателя "торговое место".

Рассмотрим спор, связанный со сдачей в аренду стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Проанализировав Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-2958/07-СЗ, можно утверждать, что в отношении налогоплательщика по результатам камеральной налоговой проверки приняты решения о доначислении единого социального налога, налога на имущество и пеней, налога на прибыль.

Основанием для принятия указанных решений послужил вывод налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком наряду с общей системой налогообложения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, поскольку площадь, переданная в аренду, имеет залы обслуживания посетителей.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в суд.

В своём Постановлении суд определил, что подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Понятие площади зала обслуживания посетителей дано в статье 346.27 НК РФ, при этом указано, что данная площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщиком сдаются в аренду конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам. Оспариваемые решения, а также другие доказательства, имеющиеся в материалах дела, не позволяют сделать вывод о том, что налогоплательщиком во временное владение и (или) пользование передавались стационарные торговые места, имеющие залы обслуживания посетителей.

При таких обстоятельствах суд исходил из отсутствия у налогового органа оснований для доначисления налогоплательщику налогов по общей системе налогообложения и признал оспариваемые решения налогового органа недействительными.

Таким образом, деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей (торговых залов), в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога.

В данной главе была рассмотрена и проанализирована арбитражная практика Федеральных арбитражных судов РФ, складывавшейся при применении организациями системы налогообложения в виде ЕНВД до вступления в силу ФЗ от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ». Тем самым, были рассмотрены проблемы и вопросы, которые встречались в практике применения и исчисления ЕНВД до 2008 года.

Заключение

В данной работе рассматривался вопрос о применении системы налогообложения в виде ЕНВД организациями, а также об особенностях исчисления такого налога в таких видах деятельности, как:

1) оказание бытовых услуг населению;

2) оказание услуг общественного питания;

3) розничная торговля;

4) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест.

Как известно, единый налог был введен, прежде всего, для привлечения к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, т.е. там, где налогоплательщики производят расчет с покупателями преимущественно в наличной денежной форме.

Суть единого налога на вмененный доход заключается в том, что некоторые субъекты малого предпринимательства обязаны уплачивать налог исходя не из фактически полученных доходов, а из некоторой суммы, так называемого "вмененного дохода", который трактуется законодателем как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, засчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

К достоинствам единого налога на вмененный доход следует отнести то, что он принят в развитие конституционных прав граждан на свободу распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию; упрощает для налогоплательщиков систему налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами, предоставляя тем самым хозяйствующим субъектам большие возможности для извлечения доходов от осуществляемой ими экономической деятельности. Выгодность проявляется в удобствах уплаты единого налога на вмененный доход. Во-первых, сумма налога фиксированная, определяется расчетным путем и, что очень важно, легко рассчитывается. Во-вторых, фактически отсутствует контроль со стороны налоговых инспекторов.

К недостаткам же единого налога можно отнести, прежде всего, исправленный по многим категориям плательщиков средний коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики. Торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади нельзя.

Кто торгует мебелью, необходима большая торговая площадь, но ведь большая площадь не предполагает большую прибыль. Следовательно, при расчете базовой доходности необходима связь с подотраслевой рентабельностью.

Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Как показала практика, применение единого налога на вмененный доход субъектами малого предпринимательства дало определенный положительный эффект и для государства, поскольку поступления от налогов от этой категории налогоплательщиков увеличились, а проблема задолженностей по платежам в бюджеты всех уровней стала менее острой: налог был уплачен теми, кто уклонялся от его уплаты совсем или платил его, скрывая значительную часть своих доходов от налогообложения. В современных условиях нет другого, более эффективного и в то же время достаточно простого, способа обложить налогом деятельность, результаты которой оплачиваются покупателями наличными деньгами.

Однако переход на уплату единого налога для хозяйствующих субъектов, занимающихся видами деятельности, указанными в законе, является обязательным, в отличие от упрощенной системы налогообложения, что, несомненно, ущемляет конституционные права граждан, поскольку лишает их возможности сделать выбор условий налогообложения в рамках действующего налогового законодательства.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод, что введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволит не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, значительно способствует развитию малого и среднего бизнеса в России, что приводит к повышению уровня развития экономики в целом.

В ходе данной работы были выполнены поставленные задачи и достигнуты намеченные цели.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Эксмо, 2008. - 832с.

2. Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»//СПС КонсультантПлюс

3. Постановление Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677.

4. Постановление Росстата от 3 ноября 2004 г, № 50.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н.

6. Приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» на 2008 год».

7. Письмо Министерства финансов РФ от 16.02.2005 г. № 03-06-05-04/34.

8. Письмо Министерства финансов РФ от 16.08.2005 г. № 03-11-04/3/52.

9. Письмо Министерства финансов РФ от 12.09.2005 г. № 03-11-04/3/86.

10. Письмо Министерства финансов РФ от 22.09.2005 г. № 03-06-05-04/150.

11. Письмо Министерства финансов РФ от 14.04.2006 г. № 03-11-04/3/210.

12. Письмо Министерства финансов РФ от 17.05.2006 г. № 03-11-04/3/263 .

13. Письмо Министерства финансов РФ от 25.04.2007 г. № 03-11-04/3/132.

14. Письмо Министерства финансов РФ от 19.03.2008 г. № 03-11-04-3/133.

15. Письмо Министерства финансов РФ от 08.04.2008 г. № 03-11-04/3/182.

16. Приказ ФНС РФ от 05.02.2008 г. № ММ 3-6/45@// Главбух, 2008, № 7.

17. Решение Омского городского Совета «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности» № 293 от 02.11.2005 г.

18. Решение Омского городского Совета «О внесении изменений и дополнений в решение Омского городского Совета от 02.11.2005 г. № 293 «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности» № 66 от 14.11.2007 г.

19. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2007 № Ф04-5839/2006(31671-А03-27).

20. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2007 № Ф04-1374/2007(32413-А27-7).

21. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 № Ф04-2192/2007(33335-А75-19).

22. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2007 № А44-2486/2006-13.

23. Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-2958/07-СЗ. (

24. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. - 2-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 480с.

25. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2007. - 304с.

26. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: Инфра-м, 2007.-320с.

27. Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 2-е изд., - М.: Дашков и К^о, 2007.- 336с.

28. Андреев И.М. «Практика применения ЕНВД для отдельных видов деятельности», «Налоговый вестник», 2008, № 1, с.79 - 84.

29. Андреев И.М. «Практика применения ЕНВД для отдельных видов деятельности», «Налоговый вестник», 2008, № 4, с.92 - 95.

30. Боровикова Е.В. «Отдельные вопросы применения специальных налоговых режимов», «Налоговый вестник», 2008, № 3, с.91 - 96.

31. Гуляева В.С. «ЕНВД за первый квартал - без проблем», «Спутник главбуха», 2008, № 3.

32. Подпорин Ю.В. «Изменения в системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности», «Финансовая газета», 2008, № 4.

Размещено на Allbest.ru

...