Налог на доходы физических лиц

Форма обучения:

- для самого налогоплательщика может быть любая форма обучения;

- для детей должна быть очная форма обучения.

Получатель льготы:

- при обучении налогоплательщика льготу получает он сам;

- при обучении детей льгота может предоставляться одному или обоим родителям;

- при обучении подопечных льгота предоставляется опекуну (попечителю);

- при обучении брата (сестры) льгота предоставляется брату (сестре).

Срок применения вычетов - на период обучения указанных выше лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в процессе обучения.

Форма оплаты: в отличие от благотворительных вычетов, для затрат на обучение не предусмотрено, что они должны в обязательном порядке осуществляться денежными средствами. Вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

При применении социального налогового вычета на обучение учитываются фактически произведенные в налоговом периоде расходы налогоплательщика на свое обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В случаях, если денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.

Медицинские налоговые вычеты - разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

Медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет.

При применении налогового вычета на лечение учитываются фактически произведенные в налоговом периоде расходы налогоплательщика на оплату медицинских услуг. Общий размер социального налогового вычета в налоговом периоде (на образование, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение, на накопительную часть трудовой пенсии) не должен превышать 120000 руб.

При применении социального налогового вычета на лечение налогоплательщик вправе учесть суммы страховых взносов, уплаченные не только по договорам добровольного личного страхования, но и по договорам добровольного страхования супруга, родителей или детей в возрасте до 18 лет.

По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается равной фактическим затратам без ограничения.

Налоговые вычеты применяются при выполнении следующих условий:

1. Медицинские учреждения: услуги должны оказываться медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

2. Виды лечений:

- обычное лечение;

- дорогостоящее лечение по перечню, утверждаемому Правительством РФ N 201 от 19 марта 2001г. "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

- страхование: договоры добровольного личного страхования должны заключаться со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и предусматривать оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

- суммы фактически произведенных налогоплательщиками расходов, связанных с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, которые включены в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 201.

Ограничение по применению вычетов:

1. обычное лечение:

При применении медицинского налогового вычета по обычному лечению учитываются фактически произведенные в налоговом периоде расходы налогоплательщика на оплату медицинских услуг. При этом общий размер социального налогового вычета в налоговом периоде (на образование, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение, на накопительную часть трудовой пенсии) не должен превышать 120.000 руб.

2. дорогостоящее лечение:

По дорогостоящему лечению сумма вычета не ограничена. При этом указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения, приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Предоставление указанного налогового вычета предусматривает возврат налога, уплаченного налогоплательщиком в течение налогового периода в отношении полученных доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%. Право на получение социального налогового вычета возникает только у тех лиц, оплативших лечение, которые получают налогооблагаемый доход. Поэтому, неработающий пенсионер, понесший расходы на свое лечение, не имеет права на указанный налоговый вычет.

В отличие от образовательных вычетов, когда льгота в отношении детей предоставляется в общей сумме на обоих родителей, медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме. Если отец и мать самостоятельно каждый оплатит за лечение одного и того же ребенка по 25 000 руб., то каждому из них должна предоставляться льгота в сумме 25 000 руб. Таким образом, важно, кто именно осуществлял оплату (на чье имя оформлены документы на оплату).

Пенсионные налоговые вычеты - разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

С 1 января 2008 года установлен новый вид социального вычета - по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию, в соответствии с которым из налоговой базы исключаются суммы, уплаченные в налоговом периоде:

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Указанные выше договоры налогоплательщик может заключить как в свою пользу, так и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

Вычет налогоплательщик может получить у работодателя при одновременном выполнении следующих условий:

- расходы налогоплательщика в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса документально подтверждены;

- взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования были удержаны из выплат в пользу налогоплательщика и перечислены в соответствующие фонды работодателем.

«Работники, являющиеся участниками-вкладчиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, с 1 января 2010г. могут получить социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование:

- по окончании налогового периода в налоговом органе по месту жительства на основании налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов (отдельное письменное заявление о предоставлении налогового вычета подавать не требуется);

- до окончания налогового периода у своего работодателя, перечисляющего из их заработной платы и иных доходов, облагаемых по ставке 13%, суммы пенсионных или страховых взносов.

Вместе с тем, в пункте 2 статьи 219 НК РФ не уточнено, на основании, каких именно подтверждающих документов данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику работодателем.

Вычет принимается в размере фактически произведенных расходов, однако общая сумма социальных налоговых вычетов (на образование, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение, на накопительную часть трудовой пенсии) не должна превышать 120.000 руб. в налоговом периоде».

Вычеты на накопительную часть трудовой пенсии - разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае уплаты им налоговом страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Он установлен с 01.01.2009г.

«В соответствии с ним из налоговой базы исключаются суммы уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Вычет принимается в размере фактически произведенных расходов, однако общая сумма социальных налоговых вычетов (на образование, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение, на накопительную часть трудовой пенсии) не должна превышать 120.000 руб. в налоговом периоде.

Социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Они предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Налоговый вычет при приобретении жилья может быть предоставлен и до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.

«В соответствии со статьей 220 Налогового Кодекса предоставляются три вида имущественных вычетов:

- в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе (имущественный вычет при продаже имущества);

- в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

- в части сумм, израсходованных на новое строительство, приобретение жилья либо доли в них (имущественный вычет при покупке жилья)».

«До окончания налогового периода налоговый вычет при покупке жилья может быть предоставлен налогоплательщику при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. Такое подтверждение должно быть осуществлено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета».

«Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета путем обращения в налоговый орган».

«Особый порядок предусмотрен для имущественных вычетов по операциям с ценными бумагами. Так, в соответствии с последним абзацем пункта 2 статья 220 Налогового Кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 Налогового Кодекса».

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок предоставляются при получении убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

С 01.01.2010 в силу Статьи 214.1 Налогового Кодекса, регламентирует формирование налоговой базы в текущем налоговом периоде по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривает право налогоплательщика на перенос убытков на будущее, и перечисляет случаи, когда налогоплательщик может воспользоваться своим правом.

Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных от операций с ценными бумагами и от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Размер налогового вычета ограничен размером налоговой базы по таким операциям в текущем периоде (подпункт 1, 2 пункта 2, п. 3 статьи 220.1).

«Суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах». На общую сумму вычета влияет предельный срок переноса убытков на будущее - 10 лет считая с налогового периода, за который получен убыток.

Для подтверждения права на рассматриваемые вычеты налогоплательщик предоставляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка.

Причем указанные документы налогоплательщик обязан представлять в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода (пункт 4 статьи 220.1). Данное положение следует рассматривать во взаимосвязи с абзацем 9 пункта 16 статьи 214.1 Налогового Кодекса, согласно которому налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка».

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Они применяются непосредственно при исчислении налоговой базы. Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено статьей 221 Налогового кодекса.

Применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:

А) предпринимателями и иными лицами, указанными в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса. Вычеты применяются только при исчислении налоговой базы по суммам доходов, полученных от их предпринимательской (нотариальной) деятельности.

Для исчисления данных профессиональных вычетов предусмотрено два порядка:

1. Общий. Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом расходы принимаются к вычету в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса. В состав расходов может быть включена государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Данный порядок применяется как предпринимателями, так и нотариусами.

2. Альтернативный. Данный порядок применяется, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей. В этом случае профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Предприниматели вправе применять оба метода.

Указанным категориям налогоплательщиков данные вычеты предоставляются на основании поданной ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Б) физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг.

Налоговый вычет определяется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ, оказанием услуг. Данной категории налогоплательщиков вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами. При отсутствии налогового агента данные лица реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

В) физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

«Вычеты применяются следующими категориями лиц:

- физическими лицами, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

- авторы открытий, изобретений и промышленных образцов».

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, в том числе, индивидуальные предприниматели. Данной категории налогоплательщиков вычеты предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.

При отсутствии налогового агента данные лица реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

Ставки налога и порядок расчета

1. Налоговой ставки 13%.

Применяется по большинству видов доходов налоговых резидентов РФ, за исключением тех, которые облагаются налогом по повышенной и пониженной ставке.

Общая налоговая ставка, в частности, применяется по следующим видам доходов:

- по доходам в виде заработной платы;

- по доходам предпринимателей от предпринимательской деятельности;

- по двум видам доходов, полученных в виде материальной выгоды:

а) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров, работ, услуг (подпункт 2 пункта 1 статьи 212 Налогового Кодекса);

б) в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, и др.

Данная ставка имеет два ограничения:

- по видам доходов (данная ставка не применяется в отношении доходов, облагаемых по повышенным и пониженным ставкам);

- по видам налогоплательщиков (данная ставка не применяется в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена общая налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,

Одним из особенностей общей налоговой ставки является то, что доходы, облагаемые по этой ставке, уменьшаются на сумму вычетов. Доходы, облагаемые по иным ставкам, на сумму вычетов не уменьшаются.

2. Налоговой ставки 30%.

Налоговая ставка в размере 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Исключения составляют выплаты:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

- получаемых от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%. При этом неважно, является ли он налоговым резидентом РФ или нет. Досрочное расторжение трудового договора с высококвалифицированным иностранным специалистом не влечет обязанность работодателя производить перерасчет НДФЛ по ставке 30%, т.к. свой статус такой специалист в момент расторжения договора не утрачивает.

Налог по доходам, облагаемым налоговой ставкой 30%, исчисляется отдельно по каждой сумме дохода.

3. Налоговой ставки 9%.

Налогообложение по такой ставке производится в случаях:

- при получении дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (пункт 4 статьи 224 Налогового Кодекса);

Дивиденд - доход, полученный участником (акционером) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям (акциям) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам относятся любые выплаты, обладающие следующими признаками:

- выплаты осуществляются акционерам или участникам организации;

- выплаты осуществляются при распределении прибыли, остающейся после налогообложения;

- выплаты осуществляются в связи с участием в уставном либо складочном капитале организации;

- выплаты осуществляются пропорционально долям участия.

УФНС России в письме от 19.04.2007 N 20-12/036014@ определило, что часть чистой прибыли организации, распределенная между его участниками (участником) непропорционально их (его) долям (доле) в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами. И рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов, следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты подлежат налогообложению по общей ставке (как для юридических, так и для физических лиц), по ставке 13%.

При выплате дивидендов, которые начисляются непропорционально вкладам участников, действуют следующие правила:

- выплаты в пределах сумм, пропорциональных вкладу, признаются дивидендами и облагаются по льготной ставке (с 2005 года. - 9%);

- все, что начислено сверх данных сумм, дивидендами не признается и облагается, как и остальные доходы, по ставке 13%.

- при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года - 9%;

- при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием - 9%. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

4. Налоговой ставки 35%

Это максимальной, согласно пункту 2 статьи 224 Налогового Кодекса применяется в отношении доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4 000 рублей (пункт 28 статьи 217);

Например, организация в ходе рекламной компании провела конкурс среди неопределенного круга лиц. Победителю конкурса вручен приз стоимостью 15 000 руб., со стоимости которого, превышающей 4 000 руб., он обязан заплатить НДФЛ по ставке 35%. Налоговая база в данном случае составляет 11 000 руб. (15 000 руб. - 4 000 руб.).

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной:

по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты;

по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых (абзац 3 пункта 2 статьи 224, статьи 214.2):

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.

« Налог платится со следующих сумм:

- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ (с 01.01.2011)».

Налогообложению по ставке 35% подлежит доход, превышающий сумму платы или процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов.

5. Налоговой ставки 15%.

Налоговая ставка в размере 15% применяется в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (пункт 3 статьи 224 Налогового Кодекса).

Тема: 6.3 Порядок удержания и возврата налога на доходы физического лица.

При исчислении и уплате налога на доходы физических лиц имеются различия для:

- налоговых агентов;

- индивидуальных предпринимателей и лиц, приравненных к ним;

- физических лиц.

Согласно статье 225 Налогового Кодекса сумма налога определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и исчисленной налоговой базы.

Общая сумма налога - сумма, полученная от сложения сумм налога, полученных по каждому виду дохода, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговый агент производит исчисление суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением отдельных доходов, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Так же исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей налоговой ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по специальным налоговым ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

По требованиям статьи 223 Налогового Кодекса дата фактической выплаты дохода определяется как дата фактического получения дохода.

Пунктами 4, 6 статьи 226 Налогового Кодекса определена обязанность налогового агента удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Данный порядок исчисления месячного срока действует только с 2010 года. Несмотря на такое сообщение, налоговые агенты при возникновении первой же возможности осуществляют удержание налога с физических лиц до полного погашения задолженности.

Если выплата дохода осуществляется не денежными средствами, (в натуральной форме, в виде материальной выгоды), то удержание налога налоговым агентом не производится, этот случай рассматривается как невозможность удержания налога.

Излишне удержанные с налогоплательщика налоговым агентом суммы налога подлежат возврату. При этом в зависимости от причины излишнего удержания налога возврат может осуществляться как налоговым агентом, так и налоговым органом.

С 01.01.2011 пунктом 1 статьи 231 Налогового Кодекса установлены определенные правила зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного НДФЛ, а именно:

1. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом по предоставлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

2. Налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

3. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом:

- в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом заявления налогоплательщика;

- как за счет сумм налога, удержанных у этого налогоплательщика, так и за счет сумм, удержанных у иных налогоплательщиков.

4. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится только в безналичной форме.

5. В случае если налоговый агент нарушит трехмесячный срок возврата налога, то на излишне удержанную сумму налога, не возвращенную в срок, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день нарушения срока возврата.

6. Если у налогового агента текущей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, недостаточно для возврата налога в установленный трехмесячный срок, то налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета:

- заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанного налога;

- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога в бюджет.

7. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджет суммы налога производится налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления».

8. До момента возврата из бюджета налоговому агенту налога, излишне удержанного им с налогоплательщика, налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

9. При отсутствии налогового агента налогоплательщик может подать заявление в налоговый орган о возврате суммы налога, ранее излишне удержанной с него налоговым агентом, одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода».

с 01.01.2011 года возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде. Ранее такой категории налогоплательщиков возврат осуществлялся сразу же налоговым агентом.

С 01.01.2010года предусмотрены некоторые исключения и особенности при выплате дохода кредитными организациями. Они не обязаны удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ, а именно:

- в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами;

- материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Кредитные организации, при невозможности удержать исчисленный налог с полученных клиентами доходов в виде материальной выгоды, обязаны в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Данное правило не распространяется на клиентов банков, если они являются сотрудниками этого банка, так как банк имеет возможность удержать налог с материальной выгоды при выплате любых доходов своим сотрудникам (заработной платы и др.).

В соответствии со статьей 227 Налогового Кодекса самостоятельно исчисляют и уплачивают налог:

- налогоплательщики, занимающиеся частными видами деятельности;

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Такие налогоплательщики исчисляют налог самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 225 Налогового Кодекса. Если данные лица не являются работниками по отношению к иным работодателям и им не предоставляются стандартные налоговые вычеты, то указанные вычеты применяются предпринимателями самостоятельно.

«Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Первый случай возможен, когда налоговый агент удержал с дохода предпринимателя налог в связи с тем, что последний не представил свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя и документ о постановке на налоговый учет».

При исчислении налога надо учитывать, что убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Уплата налога.

Срок уплаты в бюджет удержанного налога зависит от способа выдачи дохода.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:

1. случай:

- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

2 случай:

- следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

Второй случай необходимо отличать от первого, когда денежные средства получаются (перечисляются) со счета налогового агента в банке. В этом случае доход также выплачивается в денежной форме, однако при этом денежные средства были получены не из банка, а по иным основаниям (например, наличная выручка).

Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом, у налогоплательщиков уплачивается по месту его учета в налоговом органе

«Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений».

Нарушение срока перечисления удержанной суммы НДФЛ влечет для налогового агента начисление пени, которая носит компенсационный характер

Пункт 8 статьи 226 Налогового Кодекса устанавливает правило минимальной суммы, когда сумма налога не перечисляется в бюджет, а добавляется к сумме налога, исчисленной в следующем месяце. Если совокупная сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет, превышает 100 рублей, то она перечисляется в бюджет в общем порядке. Если совокупная сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Пункт 9 статьи 226 запрещает уплату налога за счет средств налоговых агентов. Поэтому, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Налоговое бремя физическое лицо несет самостоятельно.

Общая сумма налога, исчисленная предпринимателем и подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Помимо общей суммы налогам по итогам за весь налоговый период предприниматели уплачивают авансовые платежи. Исчисление авансовых платежей производится налоговым органом из расчета суммы предполагаемого дохода, указанного в специальной налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности за предыдущий налоговый период.

Основанием для уплаты авансовых платежей является налоговое уведомление, вручаемое налогоплательщику налоговым органом.

Установлены следующие сроки уплаты авансовых платежей:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Физические лица в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса самостоятельно исчисляют и уплачивают налог со следующих видов доходов:

- с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества, в случае получения указанных сумм от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;

(Не считаются налоговыми агентами физические лица, не являющиеся предпринимателями).

- с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Статьей 217 Налогового Кодекса установлен перечень доходов физических лиц, не облагаемых налогом. С 01.01.2010 года в пункт 17.1 настоящей статьи внесено изменение. В конечном варианте данной нормы к необлагаемым доходам отнесены все доходы, полученные физическим лицом от реализации имущества, находящегося в его собственности три года и более. Это доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Данная льгота не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Указанные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2009г.

При реализации в 2009г. имущества, принадлежащего физическим лицам три и более года, применяются положения нового пункта 17.1 статьи 217 НК РФ.

Указанные выше физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода (пункт 3,4 статьи 227 Налогового Кодекса). При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Если данные налогоплательщики помимо осуществления указанных видов деятельности являются работниками, и их работодатели применяли стандартные налоговые вычеты, то данные вычеты повторно не предоставляются.

Общая сумма налога исчисленная, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, что соответствует пункту 6 статьи 227 Налогового кодекса.

Размещено на Allbest.ru

...