К итогу

От ВВП

Налог на прибыль

21,92

4,91

15,89

1,81

28,16

3,10

Подоходный налог с физических лиц

11,66

2,61

3,91

0,45

19,67

2,17

НДС

28,61

6,41

43,38

4,94

13,36

1,47

Акцизы

10,81

2,42

16,53

1,88

4,91

0,54

Таможенные пошлины

8,59

1,93

16,91

1,93

0,00

0,00

Налог на покупку иностранных ден.знаков

0,25

0,06

0,28

0,03

0,21

0,02

Платежи за пользование природными ресурсами

3,36

0,75

1,63

0,19

5,14

0,57

Государственная пошлина

0,19

0,04

0,16

0,02

0,23

0,03

Налоги на имущество

5,25

1,18

0,15

0,02

10,52

1,16

Налог с продаж

1,92

0,43

0,00

0,00

3,91

0,43

Налог на игорный бизнес

0,04

0,01

0,05

0,01

0,03

0,00

Земельный налог

1,09

0,24

0,43

0,05

1,77

0,20

Прочие налоги и сборы

6,30

1,41

0,68

0,08

12,09

1,33

Итого - налоговые доходы

100,00

22,40

100,00

11,38

100,00

11,02

2. Развитие и практика исчисления подоходного налога в разные годы

2.1 Практика исчисления НДФЛ

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю развития. Налог на доходы физических лиц является одним из важнейших федеральных налогов.

Первые упоминания о налоге с 70-х годов XIX века после отмены подушной подати и введения промыслового налога все чаще вставал вопрос о подоходном обложении. Обложение душ уступило место обложению доходов, обложение труда - обложению капиталов.

В 1892 году в Министерстве Финансов был составлен проект, по которому подоходному налогу подлежали все, кто имел доход от 1 тыс. рублей в год. Лица с доходом до 1 тыс. рублей от налога освобождались. С доходов от 1 до 2 тыс. рублей взимался 1%, и далее с каждой тысячи ставка увеличивалась на 0,1%. При достижении 4% обложения прогрессия обрывалась, и дальше налог становился пропорциональным. Но этот проект в то время не был принят.

Следующий проект о введении государственного подоходного налога был в 1905 году. Предполагалось взимать налог с доходов превышающих 1 тыс.рублей: с 1100 руб. - 16 руб., от 190 до 200 тыс. руб. - 15600 руб., с более высоких доходов - 8% с дохода. Этот законопроект тоже не был принят.

И только во время I Мировой войны в апреле 1916 года был принят закон о подоходном налоге, который вводился с 1917 года. Он взимался в размере от 1% до 12,5% с доходов, превышающих 850 рублей.

В годы Гражданской войны особое внимание большевики уделяли подоходному налогу. 23 сентября 1918 года в старый закон были внесены существенные изменения. Прежде всего, подлежала обложению вся совокупность доходов плательщика от всех источников. Одновременно отменялась коммерческая тайна при исчислении налога, установлена публичность списков плательщиков. Предоставлялись льготы рабочим и служащим национализированных предприятий и служащих кооперативных организаций. Декрет от 27 марта 1919 года установил необлагаемый прожиточный минимум, величина которого определялась по четырем классам местностей. Он был достаточно высокий, что позволило полностью освободить от обложения мелкие доходы. Все граждане, получившие доходы выше установленного минимума, разделялись на 4 группы соответственно размерам получаемых доходов; от низшей группы к высшей процент обложения налогом резко возрастал: с 1% до 25%. Доходы свыше 48 тыс. руб. (4-й класс местностей) и свыше 96 тыс. руб. (1-й класс) полностью конфисковались в пользу государства.

Во время становления налоговой политики в 1921-1923 годы для горожан декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 года вводился единый подоходный налог. Он распространялся на частнокапиталистические элементы, кустарно-ремесленные промыслы, на лиц свободных профессий, на доходы товариществ и прочих объединений, на рабочих и служащих (по размеру зарплаты). Государственные и кооперативные предприятия были обложены подоходным налогом по постановлению СНК от 9 октября 1923 года Сельские жители его не платили. Налог делился на два вида: основной, который платили все горожане, и прогрессивный, который платили те, кто имел прибыль от частного дела. Средний оклад налога на «нетрудовых элементов» составлял в среднем 4%. Подоходный налог не взимался с низкооплачиваемых категорий работников - до 75 руб. в месяц, с пенсионеров (до 100 руб.), военнослужащих, учащихся, инвалидов, одиноких женщин с детьми до 14 лет. Прогрессивный налог взимался с плательщиков, у которых совокупный доход за истекшие полгода составлял: у рабочих и служащих - 900 руб. в месяц и выше; у других категорий населения - от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Например, заработок свыше 5 тыс. руб. (в знаках 1923 года) облагался в 80%, т.е. выше максимальной ставки подоходного налога (45% при доходе свыше 20 тыс. руб. в полугодие).

В 1923 году была полностью освобождена от подоходного налога промкооперация (если в ней не применялся наемный труд); с 1925 года перестали платить этот налог сельские кооперативы всех видов, а также первичные объединения рабочих и служащих и городские артели. В 1926 году отменен основной подоходный налог, изменен принцип построения шкалы прогрессии; повышены ставки прогрессивного налога (тяжесть обложения 3-й группы по сравнению с 1-й группой стала выше в 10 раз, 2-й группы - в 3 раза); понижен необлагаемый минимум для всех плательщиков, кроме рабочих и служащих, для которых он был повышен; введены льготы по семейному положению; осуществлен переход на годовой срок обложения. В связи с этими изменениями льготы для учащихся, инвалидов и безработных отпали. Освобождались от подоходного налога государственные и коммунальные хозяйства, занимающиеся общественным благоустройством, а также снабжением Красной армии. Много льготников: военнослужащие, сотрудники милиции, ОГПУ, служащие дипломатических миссий, строительные рабочие, сезонники, временные рабочие, народные артисты, ученые, изобретатели.

По налоговой реформе 30-х годов XX века подоходный налог с предприятий обобществленного сектора взимался в размере 31% от прибыли; артели промысловой, сельскохозяйственной кооперации и артели инвалидов платили 23,5%. Подоходный налог с частных лиц выглядел следующим образом:

налогоплательщики: граждане с самостоятельным доходом от источников, находящихся в пределах СССР, проживающих как на территории СССР, так и за границей, независимо от гражданства; АО и ТОО, первичные кооперативы - по доходам от всех операций; иностранные общества и товарищества - по доходам от операций в пределах СССР.

Облагаемым доходом признавалась разность между валовой суммой всех полученных плательщиком поступлений в денежной и натуральной форме и суммой расходов, связанных с извлечением дохода.

Подоходным налогом не облагались лица, не имевшие других доходов, кроме облагаемых единым сельскохозяйственным налогом, военнослужащие Красной Армии, милиции, сотрудники дипломатических учреждений, лица, награжденные орденами СССР, герои труда, если их доход не превышал 6 тыс. руб. в год, пенсионеры.

Рабочие и служащие облагались подоходным налогом по размеру заработной платы, если она за данный месяц превысила: в местностях I пояса - 100 руб., II пояса - 90 руб., III пояса - 80 руб., IV пояса - 75 руб. Таким образом, указанные размеры заработной платы следовало рассматривать как необлагаемый минимум. Доходы рабочих и служащих от зарплаты облагались по каждому месту работы отдельно.

Лица творческих профессий и работники кооперативных товариществ, входящих в кооперативную систему, облагались по специальному расписанию (№ 1-а):

- доход до 1000 руб. - 0,9 руб.; от 1000 до 1200 руб. - 9 руб. + 1,25% с суммы, - превышающей 1000 руб.; от 3 до 4 тыс. руб. - 58 руб. + 3,7% с суммы,

- превышающей 3 тыс. руб.; от 6 до 7 тыс. руб. - 215 руб. + 11% с суммы,

- превышающей 6 тыс. руб.; от 10 до 12 тыс. руб. - 875 руб. + 25% с суммы,

- превышающей 10 тыс. руб.; от 20 до24 тыс. руб. - 3995 руб. + 36,5% с суммы.

Личный труд не по найму, кустари без применения наемного труда, лица, сдающие внаем строения (по расписанию №2).

Граждане, занимающиеся кустарными промыслами с применением наемного труда (не более 3 работников) (по расписанию № 2-а).

Доходы от торговых и промышленных предприятий, от денежных капиталов и процентных бумаг, от выполнения обязанностей служителей религиозного культа (по расписанию № 3).

Определение дохода (кроме заработной платы) и исчисление оклада налога производилось налоговыми органами на основании подаваемых плательщиками деклараций.

11 июня 1934 года утверждено новое постановление ЦИК и СНК СССР «Об изменении ставок налогового обложения рабочих и служащих». Понижены ставки подоходного налога и сбора на жилищное и культурно-бытовое строительство. Уточнены льготы для многосемейных граждан: при 4 иждивенцах налог снижался на 25%, при 5 - на 30%, при 6 и более - на 40%. Повышался необлагаемый минимум зарплаты: по разным поясам - от 100 до 140 руб. Положение 1934 года действовало до 1940 года. В 1935 году в связи с отменой карточной системы необлагаемый минимум зарплаты был доведен до 150 руб. В этом же году были освобождены от обложения единовременные премии рабочих и служащих.

Закон о подоходном налоге 1940г. предусматривал повышение прогрессии обложения. Ранее она начиналась с 0,6% при зарплате 140 руб. в месяц и обрывалась на 3,3% при зарплате 600 руб. и выше. По новой таблице ставок работник платил от 0,8% при зарплате 151 руб. в месяц до 4,2% - при зарплате 1000 руб., с заработка свыше 1000 руб. - 7%. Кооперативные кустари и ремесленники были приравнены к рабочим, но оклад налога, исчисленный по ставкам рабочих и служащих, повышался на 10%; для некооперативных кустарей, производивших товары из своего сырья, налог повышался на 35%.

С первых дней войны, 3 июля 1941 года Президиум Верховного Совета СССР издал указ « Об установлении на военное время временной надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогу с населения». Надбавка на подоходный налог рабочих и служащих, не подлежащих призыву на военную службу, устанавливалась в размере (в процентах к окладу подоходного налога):

- с месячным заработком от 300 до 500 руб. - 50%,

- с заработком от 500 до 600 руб. - 75%,

- с заработком свыше 600 руб. - 100%.

Рабочие и служащие с заработком менее 300 руб. от уплаты надбавки освобождались. Лица, подлежащие призыву на действительную военную службу, но не мобилизованные или освобожденные от призыва, уплачивали временную надбавку в следующих размерах:

- при месячном заработке до 300 руб. - 100%, от 300 до 500 руб. - 150%,

- при заработке свыше 500 руб. - 200%;

- остальные, не работающие по найму, - в размере 200% оклада подоходного налога.

После окончания Великой Отечественной войны налоговые тяготы на население стали постепенно сокращаться. Вводятся налоговые льготы для демобилизованных воинов, бывших партизан, инвалидов войны. В сентябре 1946 года повышается необлагаемый минимум для рабочих и служащих со 150 до 260 руб. в месяц, повышается зарплата низкооплачиваемых категорий рабочих и служащих, пенсии пенсионерам и стипендии студентам. В августе 1947 года повышен размер необлагаемого минимума для инвалидов 1-й и 2-й групп и пенсионеров по доходам от кустарных промыслов, от сельского хозяйства и др. источников с 600 руб. до 3 тыс. руб. в год. Творческие работники облагаются теперь по нормам рабочих и служащих, а если заработок превышает 12 тыс. руб. в год, то надлежит заплатить налог в размере 13% от этой суммы.

В 1954 - 1955 годы значительная часть рабочих и служащих была освобождена от подоходного налога от сельскохозяйственных занятий в городах. 12 сентября 1957 года Президиум Верховного Совета СССР издал указ «О подоходном налоге с колхозов», который предусматривал введение единой ставки обложения денежных и натуральных доходов - в целом по СССР 12,5% с дифференциацией по союзным республикам, краям, областям и районам.

Налоговая политика в период реформ Н.С.Хрущева предусматривала снижение удельного веса налогов с населения в бюджете СССР. С 1октября 1961 года взимание подоходного налога прекращалось с зарплаты 60 руб. в месяц, а с зарплаты от 61 до 70 руб. в месяц ставка налога понижалась на 40%. В 70-х годах возобновился курс на снижение налогов с заработной платы рабочих и служащих; в частности необлагаемый минимум увеличился до 70 руб. в месяц. Совершенствовалось также взимание подоходного налога с колхозов. В 1978г. был утвержден новый порядок обложения колхозов подоходным налогом. Повышался размер чистого дохода колхозов, не облагаемого подоходным налогом (25% рентабельности, вместо 15% прежних). Власти проявляли заботу о ветеранах Великой Отечественной войны. По постановлению Правительства 1980 года инвалиды III группы освобождались от уплаты подоходного налога с получаемой зарплаты независимо от ее размера, а участникам Гражданской и Отечественной войн, в т.ч. партизанам, представлялась 50% скидка на подоходный налог с заработной платы.

В годы перестройки произошли изменения в налогообложении населения. Закон СССР «Об изменении порядка и размеров налогообложения населения» предполагал полное равенство всех категорий населения, независимо от формы собственности предприятия, на котором человек работает. 23 апреля 1990 года ВС СССР принял закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Затем был закон Российской Федерации №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (последнее изменение внесено Приказом МНС Российской Федерации от 28.04.99 года №ГБ-3-08.107). Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога, порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры ответственности за нарушение данного закона. За время действия данного закона в него были внесены изменения и дополнения Федеральными законами (последнее изменение внесено Федеральным законом от 02.01.2000 года №19-ФЗ). В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в календарном году. Это сделано для того, чтобы начисление дохода без его выплаты (например, в случае задержки заработной платы) не являлось основанием для включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и удержания подоходного налога. Налогооблагаемая база по подоходному налогу формируется путем осуществления вычетов из совокупного годового дохода, сформированного в законодательно определенном порядке, т.е. месячный доход уменьшается на суммы, равные разной кратности размера минимальной месячной оплаты труда. Кратность вычитания минимальной заработной платы зависит от категории налогоплательщика: пятикратный размер ММРОТ за каждый месяц для Героев СССР, Героев Российской Федерации и др. награжденных лиц, участников войн; трехкратный размер ММРОТ за каждый месяц для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения при защите СССР и Российской Федерации; воинов-интернационалистов; одного из родителей, супруга, опекуна, на содержании которого находится инвалид с детства или инвалид 1 группы; инвалидов III группы и т.д. У остальных плательщиков доход, полученный в налогооблагаемом периоде (в 2000 году), ежемесячно уменьшается:

1) у физ. лиц, совокупный доход которых не превысил 15 000 руб., на сумму в размере двукратного размера ММРОТ на себя и на каждого иждивенца;

2) у лиц, доход которых не превысил 50 000 руб., на сумму в размере однократного размера ММРОТ на себя и на каждого иждивенца. Начиная с месяца, в котором совокупный доход превысит 50 000 руб., уменьшение не производится.

Кроме того, совокупный доход дополнительно уменьшается на:

- суммы доходов, перечисляемых по заявлению физ. лиц на благотворительные цели учреждениям и организациям образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящихся на территории РФ и финансируемых из соответствующих бюджетов;

- суммы страховых платежей, перечисляемые по заявлению физ. лиц на добровольное пожарное страхование, а также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- суммы, направленные физ. лицами, являющимися застройщиками или покупателями, по их письменному заявлению, на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 50000-кратного ММРОТ, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физ. лицами в банках и др. кредитных организациях;

- суммы расходов на содержание детей (до 18 лет, для студентов дневной формы обучения до 24 лет) и иждивенцев в пределах размера ММРОТ на каждого за каждый полный месяц, в котором получен доход.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от величины совокупного годового дохода. Минимальная ставка равна 12%. Изменение шкалы прогрессии по годам представлена в приложении.

С ведением главы 23 «Налог на доходы с физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01. 2001 года подоходный налог с физических лиц начал свою новую жизнь. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) применяется единая ставка 13%. На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки: 30%, 35% и с 01.01.2005 года - 9%. Четко определены облагаемые и необлагаемые доходы, введены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, размер которых впоследствии неоднократно менялся, введены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов физических лиц и другие элементы налога. Увеличилось число физических лиц, доходы которых подлежат налогообложению. С 1 января 2001 года к уплате налога на доходы физических лиц привлекаются еще и старатели, сотрудники органов внутренних дел, прокуратуры, ФСБ, военнослужащие и приравненные к ним категории физических лиц. Введены понятия налогового резидента, налогового агента. Расчет налога на доходы физ. лиц определяется следующим образом:

Доходы в денежной форме + Доходы в натуральной форме + Доходы в виде материальной выгоды (отдельные пункты) -Вычеты, установленные НК РФ	Доходы, облагаемые по ставке 35%	Доходы, облагаемые по ставке 30%	Доходы, облагаемые по ставке 9%
х Ставка 13%	х Ставка 35%	х Ставка 30%	х Ставка 9%
= Налог на доходы физических лиц	= Налог на доходы физических лиц	= Налог на доходы физических лиц	= Налог на доходы физических лиц

Общая сумма налога на доходы физического лица

Размеры стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов в разные годы.

Пример 1.

Доход физического лица, работающего в ОАО «Акцент», за 2011 год составил 260000 руб.

(21667 руб. х 12 мес.)

Работник имеет двоих несовершеннолетних детей, на которых заявлены стандартные налоговые вычеты на сумму 2800 руб.

(1400 руб. х 2 дет.)

Общая сумма стандартных вычетов составит 33600 руб.

(2800 руб. х 12 мес.),

т.к. стандартный вычет на детей предоставляется до месяца, в котором указанный доход превысит 280000 руб.; в нашем случае - превышения нет. Налоговая база составит 226400 руб.

( 260000руб. - 33600 руб.).

Исчисленная сумма налога составит 29432 руб.

(226400 руб. х 0,13).

Общая сумма налога, которую должен уплатить работник за 2011 год составит 29432 руб.

Работник потратил на свое лечение 6000

Налоговая декларация формы 3-НДФЛ прилагается (приложение 2)

Пример 2.

Определить налоги к уплате в бюджет ПБОЮЛ работающего, по упрощенной системе. Платит работник единый налог с разницей между доходами и расходами:

- доход работника за I квартал составил 180000 руб.

- расход работника за I квартал составит 75000 руб.

Если заработная плата работника 1979 года рождения составит 30000 руб. за I квартал. Заработная плата выплачены, страховые взносы перечислены.

Решение.

1) Единый налог:

(180000 руб. - 75000 руб.)*13%=15750 руб.

2) Страховыевзносы:

3) 4611руб.*(26%+5,1%+0,2%+30000руб.)*(30%+0,2%)*3мес.=13389,72 руб.

4) Min Единый налог:

18000*1%=1800

5) К уплате:

Единый налог: 15750

Страховые взносы: 13389,72

Пример 3.

Определить НДФЛ у работника удерживаемого с него в течении года. Перечислить НДФЛ с работника в течении года.

В 2012 году доход по основному месту работы работника составил 250000 руб.

В декабре 2011года продал дачу, находящуюся в его собственности два года за 1150000 руб.

У работника один несовершенно летний ребенок. Семья полная.

Решение:

1) НДФЛ:

(250000руб. - 1400руб.*12 мес.)=30316

2) Имущественный вычет (имущество находящиеся в собственности меньше трех): 1000000 руб.

3) НДФЛ декларируется:

(1150000 руб. - 1000000 руб.)*13%=19500

2.2 Что изменилось в стандартных вычетах по НДФЛ

В главу 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», внесены поправки. Согласно новой редакции (утверждена Федеральным законом от 21.11.11 № 330-ФЗ) стандартный вычет по НДФЛ в сумме 400 руб. отменен, а размер «детских» вычетов увеличен.

В этом году и ранее работники, которые не относятся к льготным категориям, получали стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц. Право на вычет пропадало, как только годовой доход сотрудника превышал 40 000 руб.

В этом году данного вычетанет, так как подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса прекращает действовать с 1 января 2012 года.

До принятия комментируемых поправок стандартный вычет на каждого ребенка равнялся 1000 руб. за каждый месяц. При этом не имело значения, сколько всего у налогоплательщика детей, и за кого из них предоставляется вычет.

Теперь размер «детского» вычета зависит от того, каким по счету родился ребенок. Так, вычет на первого и второго ребенка составляет по 1000 руб. за каждый месяц, а на третьего и последующих детей -- по 3000 руб. за каждый месяц (новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

Данная поправка вступила в силу с 22 ноября 2011 года (дата официального опубликования комментируемого закона) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Начиная с 1 января 2012 года размер «детских» вычетов увеличится. На первого и второго ребенка он будет составлять по 1400 руб. за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего ребенка -- по 3000 руб.

В каком случае полагается повышенный вычет на третьего ребенка

Возникает вопрос, полагается ли вычет в размере 3000 руб. в случае, если первые два ребенка (или один из них) являются взрослыми?

Существуют две противоположные точки зрения.

Одни специалисты считают, что повышенный вычет возможен, только если у работника есть двое детей, на каждого из которых в настоящее время предоставляется вычет по 1000 руб. Другими словами, если старшие дети еще не достигли возраста 18 лет или являются студентами (аспирантами, интернами и т.д.) не старше 24 лет.

Другие утверждают, что поскольку в Налоговом кодексе никаких ограничений и дополнительных условий нет, то «повышенный» вычет нужно давать за третьего ребенка независимо от возраста первых двух детей. Именно эту трактовку подтвердил Минфин России в письме от 08.12.11 № 03-04-05/8-1014.

Раньше вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и являющегося инвалидом I или II группы, удваивался. Проще говоря, в отношении такого ребенка вычет за каждый месяц составлял 2000 руб. (1000 руб. х 2).

Теперь размер вычета для данной категории изменился, и равняется 3000 руб. за месяц. В 2012 году и далее сумма стандартного вычета на детей-инвалидов не поменяется, и будет по-прежнему равна 3000 руб. за каждый месяц.

Еще одно новшество касается списка лиц, которые имеют право на «детские» вычеты. Раньше в перечень входили родители и их супруги, приемные родители и их супруги, а также опекуны и попечители. Теперь к ним добавлены еще и усыновители.

Что касается прочих условий, то они остались прежними. Так, «детские» вычеты, как и раньше, полагаются налогоплательщику до тех пор, пока его доходы не достигнут 280 000 руб. с начала года. Начиная с месяца, в котором данный лимит превышен, стандартные вычеты на детей не применяются.

Единственный родитель (в том числе приемный), опекун, попечитель и усыновитель вправе получить удвоенный вычет. Однако при вступлении в брак, начиная со следующего после свадьбы месяца, вычет становится одинарным.

Наконец, по желанию родителей один из них может отказаться от вычета в пользу другого. В этом случае второй родитель станет получать вычет в двойном размере.

Как известно, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ бухгалтер должен указать сумму каждого вида вычета в строке с соответствующим кодом. Сейчас Федеральная налоговая служба подготовила изменения, где учтены новые значения стандартных вычетов. В настоящий момент поправки еще не приняты, но уже опубликован проект будущего приказа. С большой долей вероятности можно предположить, что в ближайшее время новые коды будут утверждены.

Коды для новых значений вычетов, приведенные в проекте приказа ФНС России

Код вычета	Наименование вычета
114	На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок
115	На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок
116	На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок
117	На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок
118	В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю
119	В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю
120	В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю
121	В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю
122	В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета
123	В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета
124	В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета
125	В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

Федеральный закон № 330-ФЗ внес в Налоговый кодекс не только поправки, касающиеся вычетов по НДФЛ, но и другие изменения. Наиболее важные из них объединены в таблице.

В чем заключается новшество	Соответствующее положение НК РФ	Когда начинает действовать
Поправки по НДФЛ
Если пенсионер не получает доходов, облагаемых по ставке 13%, но имеет право на вычеты, разница между вычетами и доходами переносится на предшествующие налоговые периоды	Новая редакция п. 3 ст. 210 НК РФ	С 1 января 2012 года
У пенсионеров, не получающих доходы, облагаемые по ставке 13 %, остаток имущественного вычета переносится на предшествующие налоговые периоды, не более трех лет	Новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ	С 1 января 2012 года
Из списка компенсаций, освобожденных от НДФЛ, исключено выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства и компенсация руководителю, его заместителю и главбуху, превышающая установленный размер	Новая редакция подп. 3 ст. 217 НК РФ	С 1 января 2012 года
От НДФЛ освобождены накопления, учтенные на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном ПФ, выплаченные правопреемникам умершего застрахованного лица	Новая редакция подп. 48 ст. 217 НК РФ	С 22 ноября 2011 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года
Правила налогообложения операций РЕПО распространились на случаи, когда сделки совершены посредниками. Есть и другие новшества по операциям РЕПО	Новая редакция ст. 214.3 НК РФ	С 1 января 2012 года
Поправки по НДС
К необлагаемым операциям отнесены услуги, оказываемые коммерческими организациями культуры и искусства	Новая редакция подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ	С 22 ноября 2011 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2011 года
Из списка налоговых агентов по НДС, исключены лица, арендующие имущество у казенных учреждений	Новая редакция п. 3 ст. 161 НК РФ	С 1 января 2012 года
Поправки по налогу на прибыль
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией добавлены затраты по стандартизации и дано определение таких затрат	Вновь созданный подп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ Вновь созданный п. 5 ст. 264 НК РФ	С 1 января 2012 года
При методе начисления расходы на стандартизацию признаются в периоде, следующем за тем, когда стандарты были приняты в качестве национальных или региональных	Вновь созданный п. 5.1 ст. 272 НК РФ	С 1 января 2012 года

3. Проблемы и перспективы современной налоговой системы

3.1 Проблемы современной налоговой системы, оценка налогового бремени в России и в зарубежных странах

За последние годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует отнести некоторое снижение налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам (налога на прибыль организаций - до 20%, НДС - до 18 %, налога на доходы физических лиц - до 13 %).

В рамках реализации основных направлений налогового реформирования, помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто определенное упрощение налоговой системы путем отмены «оборотных» налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. С 1 января 2006 года в налоговой системе Российской Федерации действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 - федеральных, 3 - региональных, 2 - местных) и 4 специальных налоговых режима (пункт утратил силу ФЗ от 24 июля 2009 года №213 ФЗ, в данный момент действует 13 налогов и сборов).

Положительным результатом налогового реформирования также является введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.

Однако, российской налоговой системе присущи следующие недостатки:

1. Налоговая система России носит преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система Российской Федерации недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%. Между тем налоговая система должна способствовать приближению соотношения легального и теневого сектора экономики к западным стандартам. А в развитых странах теневой оборот составляет не более 15 процентов.

Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.

Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).

Также ключевой проблемой для российской экономики является падение конкурентоспособности большинства отечественных предприятий. В настоящее время огромное количество средних и крупных компаний уже экспортирует свою продукцию и занимается привлечением инвестиций. Это дает предпринимателям возможность сравнить налоговую нагрузку в нашей стране и за рубежом, -- и, как правило, сравнение оказывается не в пользу России. Усугубляет ситуацию укрепление рубля и крайне вялотекущие налоговые преобразования, которые согласованы Минфином.

Еще одним негативным фактором экономики является развитие сверхкрупного бизнеса в стране. На 500 крупнейших компаний приходится все больше и больше экспорта и валового внутреннего продукта. Однако такое развитие вряд ли можно считать перспективным, ведь большинство крупных компаний являются экспортерами сырья. Причем в экспорте доля такого бизнеса уже достигла 82-83%. Налоговая система должна не закреплять дифференциацию экономики, а способствовать увеличению доли малого бизнеса.

Кроме того, развитие бизнеса в прошлом году осуществлялось в основном за счет собственных средств предприятий. Из всего объема финансирования оно составило порядка 45%. Банковское же кредитование на эти цели пока не составляет и 10%. И поскольку такое положение вряд ли получится быстро изменить, налоговая реформа должна обеспечивать предприятиям максимальное количество средств для нужд инвестиционного процесса.

Большую сложность для отечественных предприятий составляет и нарастающий дефицит трудовых ресурсов. Особенно остро эта проблема стоит у высокорентабельного добывающего сектора и сектора монополий, которые могут себе позволить сплотить очень высокие зарплаты. Соответственно, эту проблему также можно подвигнуть к решению с помощью определенных налоговых преобразований.

Отдельно следует выделить крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Кроме того, сложившаяся система налогообложения постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционному процессу, так как блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречном потоке иностранного капитала.

Представляет интерес сравнительный анализ структуры налогового бремени в России и в зарубежных государствах. Так, например, налог на прибыль в развитых странах колеблется в пределах 30-40% (в России - 20%); НДС - 10-20% (в России - 18%); социальный налог с работодателей - от 8 до 40% (в России - 26%); подоходный налог - с 30 до 60% (в России - 13% с плоской шкалой).

Следует отметить, что практически во всех странах в налогах на доходы физических лиц учитываются убытки прошлых лет. Разрешается налогообложение на совокупный доход супругов, доходы от владения имуществом включаются в совокупный доход, вычитаются суммы взносов на обязательное страхование и т.д.

В ряде зарубежных государств, налог на имущество физических лиц учитывает затраты, возникающие в связи с владением имуществом. Этот налог взимается по единой ставке (Германия, Бельгия и др.) или прогрессивной (Швеция, Финляндия, Норвегия и др.). Величина налога - от 0,01 до 3%. Общемировой тенденцией является снижение налогового бремени.

Принимая во внимание тот факт, что Россия является не первой страной, строящей рыночную экономику, при формулировании концепции налоговой реформы представляется целесообразным использовать опыт стран Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Сегодня общепринятыми в этих странах являются следующие принципы построения системы налогообложения:

- налоги должны быть по возможности минимальны;

- минимальны, или точнее, минимально необходимы должны быть и затраты на их взимание;

- налоги не должны препятствовать конкуренции;

- налоги должны соответствовать структурной политике государства в экономической сфере;

- налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов;

- налоговая система должна исключать двойное налогообложение.

Если сравнить ситуацию в России с другими странами, то мы увидим, что практически во всех случаях налоговые реформы за рубежом проводились «плановым» порядком, при достижении высокого уровня консенсуса в обществе и не сопровождались сменой политического режима или государственного устройства. Все эти реформы долго готовились, их проведению сопутствовали условия сравнительно стабильной экономики, любые изменения в налоговом законодательстве тщательно отрабатывались и отшлифовывались, при обязательном привлечении к этому процессу представителей налогоплательщиков и практикующих налоговых юристов, что затем и сказалось на успешной и достаточно гладкой адаптации к налоговым новшествам всех участников налоговых отношений.

Формирование налоговой политики России, результатом которой стала радикальная реорганизация налоговой системы страны, велось под знаком принятых без обсуждения следующих постулатов:

а) налоговая система ведущих западных стран является образцом эффективности и стимулирующего воздействия на экономическое развитие;

б) при ее копировании она окажется столь же эффективной и стимулирующей и для российских условий;

в) конечным итогом и целью формирования налоговой системы России является принятие Налогового кодекса.

В соответствии с этими убеждениями в российские условия были перенесены целые блоки, составляющие основу западной налоговой системы: массовое декларирование доходов гражданами (хотя в западных странах получатели мизерных доходов не только не подают декларации, но и вообще не признаются плательщиками подоходного налога); НДС (бремя которого в российском варианте, в основном, возлагается на производственные предприятия); система широкого социального обеспечения (с невероятно высокими, даже по западным меркам, ставками социальных налогов и сборов) и налог на прибыли корпораций (значение которого в большинстве западных стран сейчас сознательно и целенаправленно снижается и который в ряде ведущих странах мира хотят просто отменить).

Между тем, по своим внешним параметрам и составу налогов российская система налогообложения в значительной степени копирует западные модели, а там налоги отнюдь не рассматриваются как фактор подавления рыночной активности граждан и организаций. В чем же причины такого расхождения?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо:

1. сравнить экономическую ситуацию в России и в странах Запада;

2. обратить внимание на те черты и особенности налоговой политики в западных странах, которые, видимо, ускользнули от внимания тех, кто готовил современное налоговое законодательство России.

Не требует особых доказательств тот факт, что одни и те же виды налогов по-разному проявляют себя в различных экономических условиях и для разных экономических субъектов. В странах с развитой рыночной экономикой основным плательщиком налогов является средний класс населения, получающий доходы в основном легальными путями - большей частью в виде зарплаты, перечисляемой безналичным путем на банковские счета граждан. Кроме того, в большинстве западных стран доходы населения относительно стабильно растут, в них велика доля различного рода социальных пособий, поэтому высокие ставки налогов оправданы ситуацией и функционально используются властями как средство «охлаждения» рынка и сокращения избыточного спроса.

Действительно, в ряде западных государств налоговая система ориентирована на налогообложение личных доходов граждан. Распределение общественного продукта происходит на Западе таким образом, что основная его масса поступает непосредственно в руки частных лиц (при этом доля зарплаты наемных работников в структуре себестоимости в основных отраслях экономики достигает 70-80%), и уже потом из этих сумм получают свои доходы и финансовые структуры, и сектор услуг, и государство - в виде соответствующих налоговых поступлений.

При этом налогами облагается только та часть заработанных доходов граждан, которая остается после удовлетворения основных жизненных потребностей работника и его семьи. В большинстве стран стоимость этих нужд оценивается примерно в 12-14 тыс. долл. США в год, что и установлено в качестве необлагаемого налогами прожиточного минимума.

В России же в результате последовательных налоговых изменений, как было показано выше, доходы рядового наемного работника оказались «урезанными» на 60-70% сверх уже удержанных подоходных налогов.

Эта сумма слагается из платежей в социальные фонды, НДС плюс акцизы и таможенные пошлины. Только в пенсионные фонды переводится до четверти от суммы выплачиваемой зарплаты, что выглядит полным абсурдом для мужской части населения России: средняя продолжительность жизни мужчин не достигает 60 лет, т.е. они просто не доживают до пенсии, за которую платят всю жизнь. Для сравнения в Западной Европе платежи в пенсионные фонды в среднем не превышают 15-20% при средней продолжительности жизни населения 70 лет.

Другим важнейшим принципом западной налоговой системы, который тоже игнорируется в России, является приоритет производства перед интересами бюджета (и представляющего его налогового ведомства). Если же учесть, что производство в этих странах находится в основном в частных руках, а бюджетом распоряжается правительство, то это означает приоритет фундаментальных частных интересов над текущими интересами исполнительной власти.

Для общества в целом гораздо важнее обеспечить устойчивость и поступательность развития национального производства, чем сохранить у власти то или иное правительство. В странах, прошедших стимулирующие налоговые реформы, этот принцип выражен в бессрочных «налоговых каникулах» для капиталов, вложенных в производство и остающихся в нем.

Снижение налогового бремени должно сопровождаться, в том числе, и снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием «социальной» и «регулирующей» функции налогов, а не «фискальной».

Следует отметить, что, несмотря на то, что налоговый контроль и налоговое администрирование в Российской Федерации с каждым годом улучшаются, многие потенциальные налогоплательщики, вовлеченные в сферу «теневой экономики», либо не платят налогов вообще, либо платят их в существенно меньших размерах, чем предписывает законодательство. Это приводит к несправедливости налоговой системы и низкому уровню ее нейтральности. Причем процесс уклонения от налогов вследствие возникновения негативного отбора носит самоподдерживающийся характер: добросовестные налогоплательщики, выполняющие требования налогового законодательства, оказываются неконкурентоспособными и либо выталкиваются с рынка, либо начинают уклоняться от налогов.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать назревшие проблемы создания справедливой налоговой системы и реального облегчения налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков стала одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России.

В этой связи России необходимо сделать выбор: либо развитие частного предпринимательства и экономический рост - при минимальном налогообложении сферы материального производства (и задействованных в ней факторов производства), либо - «достойная социальная помощь» и оплачивающие ее высокие налоги, которые при нынешней конкурентной ситуации в мире исключают не только развитие, но и просто сохранение в России каких-либо производств, кроме добычи и экспорта энергоносителей и иных природных ресурсов.

Сегодня, в проводимой в нашей стране налоговой политике, остаются в силе (в ущерб экономическому и социальному развитию) две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями особо низких и особо высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении «незаработанных» и «непроизводственных» доходов.

3.2 Антикризисные меры по совершенствованию налоговой системы

Снижение налогов в условиях кризиса - это абсолютно необходимая мера. Многие страны мира, в том числе и Россия, используют сегодня налоговые послабления, чтобы сдержать падение темпов экономического роста. Россия уже приняла меры налогового стимулирования в объеме 1 трлн. рублей.

Для упрощения налоговой системы и поддержки налогоплательщиков в условиях сложной экономической ситуации Федеральными законами от 26.11. 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и от 30.12. 2008 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» был принят пакет антикризисных мер, связанных со снижением налогов.

Главная антикризисная налоговая мера - снижение налога на прибыль с 24% до 20% за счет части налога, поступающей в федеральный бюджет. При этом региональные власти получили право снизить этот налог за счет своей части.

С 1 января 2009 года налоговая ставка устанавливается в размере 20%, При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

До 1 января 2009 года действовала налоговая ставка в размере 24%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачислялась в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачислялась в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговые послабления отразятся, прежде всего, на федеральном бюджете, так как возможности большинства регионов весьма ограничены.

Однако в российских условиях снижение налогов во многих случаях более эффективно, чем прямая финансовая помощь государства. При этом сейчас очень сложно оценить, какой эффект окажет снижение налога на прибыль организаций на их экономическую активность. По расчетам Министра финансов Алексея Кудрина, в результате снижения налога на прибыль предприятия получат в 2009 году около 400 млрд. руб. дополнительных средств.

Во-вторых, организации получили возможность внеочередного и оперативного перехода с авансового способа уплаты этого налога на уплату по фактически полученной прибыли

Изменение способа уплаты налога на прибыль должно оказать положительное воздействие на ликвидность не только организаций, но и всей банковской системы. При переходе на уплату по фактической прибыли объем налога на прибыль может сократиться в два раза.

Кроме того, значительно улучшаются условия амортизации за счет повышения с 10 до 30% амортизационной премии.

В частности, разрешается единовременно включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

Предусмотрены налоговые послабления и для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Регионы получили возможность устанавливать пониженную ставку налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка может снижаться с 15% до 5%).

...