Исчисление и взимание налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

3.2 Исчисление и уплата НДС налоговыми агентами

Исходя из того, что в современных условиях достаточное количество сделок носит международный или внешнеэкономический характер, одной из их сторон зачастую является иностранное лицо, которое также платит налоги посредством налоговых посредников - налоговых агентов.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). По сути, они являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ. Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого налоговому агенту необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.

Как уже отмечалось выше налоговые агенты, как правило осуществляют свою деятельность при уплате налогов за иностранных лиц. Сумму налога, которую налоговый агент удержал у иностранца, он должен перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент купил у иностранца товары, местом реализации которых признается РФ, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, если сделка состоялась в сентябре, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября, 20 декабря.

Особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены Налоговым кодексом РФ только для тех случаев, когда у иностранца приобретаются работы или услуги. В таких ситуациях сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому банк, который обслуживает налогового агента, не примет от него поручение на перевод денег иностранцу, если одновременно агент не представите поручение на уплату НДС с вашего счета при достаточности на нем денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, в банк налоговый агент должен представить два платежных поручения - одно на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.

Интересна ситуация, зачастую возникающая на практике, когда при перечислении налога в платежных поручениях налоговый агент неверно указал статус плательщика "01" - "налогоплательщик" вместо "02" - "налоговый агент", в данном случае нередко налоговые органы могут посчитать, что вы не исполнили свою обязанность по перечислению НДС. Однако судебная практика в указанном случае стоит на защите налогоплательщика. Суды указывают, что НДС поступает в один бюджет независимо от того, налогоплательщиком или налоговым агентом является лицо, перечисляющее сумму налога. А реквизиты платежных поручений позволяют идентифицировать плательщика и назначение платежа.

Суммы налога, которые удержаны налоговым агентом из доходов иностранца и уплачены в бюджет, он может принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Условия принятия следующие:

1) налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и является налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ). Следовательно, если он применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или не платите НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя;

2) у налогового агента есть платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был им удержан из доходов иностранца и перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

На практике кроме перечисленных выше условий чиновники требуют в качестве основания для применения налоговых вычетов представлять также счета-фактуры. Для этого налогоплательщику следует в двух экземплярах выписать счет-фактуру, первый экземпляр зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр зарегистрировать в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет и хранить в журнале учета полученных счетов-фактур.

Оформить счет-фактуру нужно следующим образом. В графе 7 "Налоговая ставка" указать расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110), а в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС.

Право на вычет у налогового агента сохраняется и в тех случаях, когда в контракте с иностранным лицом сумма налога не предусмотрена и он ее уплачивает самостоятельно. Уплаченный налог признается удержанным у иностранца и может быть принят к вычету в общем порядке.

В Письме от 28.02.2008 №03-07-08/47 Минфин России, кроме того, указал порядок оформления документов в таких ситуациях. Так, при перечислении денежных средств иностранным лицам агент выписывает счета-фактуры с пометкой "за иностранное лицо", в строке 6 "Покупатель" указывает наименование своей организации и регистрирует счета-фактуры в книге продаж и книге покупок. А вот ФАС Московского округа указал, что счет-фактура в такой ситуации не нужен, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено его представление налоговым агентом для принятия к вычету НДС. Однако во избежание судебных разбирательств с налоговыми органами советуем вам все-таки счета-фактуры составлять.

Если налогоплательщик приобретает услуги у иностранной организации через российского посредника (например, агента) и они облагаются НДС в России, налог должен удержать посредник с дохода иностранца при перечислении оплаты. Если сумма НДС в контракте не предусмотрена, налог уплачивается за счет налогоплательщика. И в том и в другом случае агент может НДС принять к вычету. Для этого необходимо, чтобы услуги были использованы для облагаемых НДС операций, имелись документы, которые подтверждают уплату агентом НДС в бюджет, а также перечисление налогоплательщиком сумм налога в составе средств на исполнение агентского договора (если НДС был уплачен за его счет). Такие разъяснения даны Минфином России в Письмах от 04.04.2008 №03-07-08/83, от 26.03.2008 №03-07-08/69.

С 1 января 2008 г. налоговые агенты вправе принимать к вычету сумму удержанного налога при возврате иностранцу товаров или отказе от товаров (работ, услуг) (абз. 3 п. 5 ст. 171 НК РФ). Аналогичный порядок действует при возврате авансов в случае расторжения или изменения условий договора. Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, то сумму налога в данной ситуации он учтет при исчислении налога на прибыль (единого налога при УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 170 НК РФ).

Налоговую декларацию нужно представить в налоговый орган в тот же срок, что установлен для представления декларации налогоплательщиками. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Необходимо представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н. Раздел 2 декларации должен быть заполнен отдельно по каждому иностранному лицу. Если нужно заполнить данные по нескольким иностранным лицам, то указанные разделы декларации заполняются на нескольких страницах.

Уплатить удержанный из суммы арендной платы НДС вы должны по месту своего нахождения в тот же срок, который установлен для уплаты налога налогоплательщиками (п.п. 1, 3 ст. 174 НК РФ). То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором арендная плата была перечислена арендодателю, а сумма налога удержана.

Удержанный НДС, который вы уплатили в бюджет, вы можете принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Вычет заявляется в том налоговом периоде, в котором произведены расчеты с бюджетом, т.е. когда агент перечислил налог в бюджет.

Условия вычета следующие:

1) вы состоите на учете в налоговых органах и являетесь налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ);

2) у вас есть платежные документы, которые подтверждают то, что НДС был вами удержан и перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имущество вы арендуете для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что налоговики нередко требуют от арендаторов - налоговых агентов представлять им счета-фактуры для обоснования вычета НДС, а в случае их отсутствия в вычете отказывают.

Однако при аренде государственного или муниципального имущества органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления - в отличие от других арендодателей (частных лиц) - не выписывают счета-фактуры. Поэтому возникает проблема получения арендатором такого имущества вычета по НДС, который он уплатил как налоговый агент.

По мнению налоговиков, арендатор должен самостоятельно выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит отнесению на затраты в данном отчетном периоде, и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС.

С вступлением в силу с 30 мая 2006 г. изменений, внесенных в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, у налоговых органов появился дополнительный аргумент. Ведь согласно п. 16 Правил в книге продаж регистрируются счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе в случае исполнения обязанностей налоговых агентов. Однако напрямую Налоговый кодекс РФ не обязывает налоговых агентов выписывать какие-либо счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж.

Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 №384-О указал, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику (налоговому агенту) вычетов по НДС. Следовательно, арендатор государственного и муниципального имущества вправе получить вычеты на основании документов, подтверждающих уплату НДС.

3.3 Уплата НДС при реализации конфискованного имущества

Функции специализированной организации по реализации конфискованного имущества, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства, возложены на Российский фонд федерального имущества. Указанный фонд может привлекать для реализации имущества отобранных им на конкурсной основе юридических лиц на основе договоров поручения (п. п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 19.04.2002 №260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства").

Если налогоплательщик уполномочена реализовать перечисленное имущество, то она является налоговым агентом по этим сделкам.

Налоговую базу для данного налогоплательщика следует определять исходя из рыночной цены реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу цена, которая установлена сторонами сделки, признается рыночной, пока налоговые органы не докажут обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости данного имущества с учетом акцизов и без учета НДС, предъявленного покупателю.

При реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налогоплательщик должен перечислить сумму удержанного НДС в бюджет в те же сроки, которые установлены для уплаты НДС налогоплательщиками, т.е. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и сумма НДС фактически была удержана (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Сумму налога, которую налогоплательщик начисляет, удерживает и уплачивает, принять к вычету он не имеет права (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Декларацию он представляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом ему следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н. Раздел 2 декларации заполняется на одной странице.

В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога (п. 5 ст. 161 НК РФ), предъявленного покупателю.

При удержании налога с выручки от реализации, которую налогоплательщик должен перечислить иностранцу, нужно применить ставку НДС в размере 0% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

При реализации товаров иностранцев по посредническим договорам, которые предусматривают участие посредника в расчетах, вы должны перечислить сумму удержанного НДС в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками, т.е. равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и сумма НДС фактически была удержана (п. 1 ст. 174 НК РФ). Как уже отмечалось в работе, указанный порядок уплаты налога действует начиная с III квартала 2008 г. (ст. 2 Закона №172-ФЗ). До этого момента налог уплачивался единым платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим налоговым периодом.

Сумму налога, которую удерживает и уплачивает налогоплательщик, принять к вычету он не имеет права (п. 3 ст. 171 НК РФ). Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В данном случае следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации, который заполняется здесь отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС).

Рассмотрим особенности предъявления НДС к уплате покупателю конфискованного товара. Исходя из того, что НДС является косвенным налогом - он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает. Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных обязанностей его - как налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, целесообразно выполнить ряд необходимых действий.

1. Во-первых, следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализует налогоплательщик, налогом на добавленную стоимость.

Для этого нужно определить, признается данная сделка объектом налогообложения по НДС или нет, а затем уточнить, имеет ли налогоплательщик право на льготу при ее совершении.

2. Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализует налогоплательщик, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены он не предъявляется. Необходимо выставить покупателю расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если товары (работы, услуги), имущественные права, облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке.

3. Далее следует исчислить сумму налога.

Приведем пример, когда фирма выступает налоговым агентом, - если по поручению государства она реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Агенты, продающие конфискат, должны рассчитывать НДС по обычной ставке (10 или 18%). Расчет НДС будет выглядеть так:

Согласно ст. 167 Налогового кодекса, агенты, реализующие конфискованное, бесхозное или скупленное имущество, определяют налоговую базу исходя из наиболее ранней даты:

- поступления предоплаты от покупателя;

- отгрузки товаров.

Как и прежде, уплатив НДС в бюджет, права на его вычет у агента, продающего конфискат, не будет (п. 3 ст. 171 НК РФ).

4. Сумму налога налогоплательщик должен выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ).

В случае если покупатель отказывается оплачивать налог на том основании, что в договоре цена товаров (работ, услуг) указана без НДС либо счета-фактуры на оплату НДС поставщиком не выставлены, то в такой ситуации сумму налога продавец может взыскать с покупателя в судебном порядке. Ведь исходя из положений п.п. 1, 2 ст. 168 НК РФ покупатель, приобретая товары (работы, услуги), обязан оплатить их с учетом исчисленного налога. Причем отсутствие в договоре условия об НДС на эту его обязанность не влияет.

Особое место при налогообложении конфискованного имущества занимает счет-фактура - это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

Глава 4. Проблемы совершенствования механизма исчисления НДС на современном этапе

В принципе, проблем в данной области настолько много, что в рамках заключительной главы работы для обозначения ключевых мы рассмотрим только их небольшую часть, а именно проблемы совершенствования НДС при экспортно-импортных операциях.

Актуальность рассмотрения вопросов совершенствования именно данного блока вопросов совершенствования НДС продиктована участившимся занижением таможенной стоимости (НДС) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, крайне низкой эффективностью корректировок таможенной стоимости НДС, повышением уровня администрирования взимания; совершенствования возмещения НДС; неправомерностью возмещения НДС с использованием фирм-однодневок, ложного экспорта и завышения стоимости материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, а также использования многими фирмами "серых" схем для уклонения от уплаты НДС.

Итак, по данным налоговой статистики, в последние годы происходит значительный рост объемов денежных средств, которые выделяются из федерального бюджета на возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг). Речь идет о товарах (работах, услугах), используемых при осуществлении операций, облагаемых по нулевой налоговой ставке. Только в январе - сентябре 2005 года возмещено налога на сумму 315,9 млрд. рублей (38,7 процента). На 1 октября 2005 года остаток к возмещению по признанным налоговыми и судебными органами суммам налога составил 18,5 млрд. рублей.

Проверки Счетной палаты Российской Федерации выявляют многочисленные случаи неправомерного получения из федерального бюджета крупных сумм под видом возмещения налога на добавленную стоимость, якобы уплаченного поставщикам сырья и материалов, использованных при производстве экспортной продукции. По существу, возмещение налога превращается недобросовестными налогоплательщиками в источник незаконного дохода.

Наиболее распространенным способом для неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость является создание подставных фирм-однодневок. Эти фирмы, получив от экспортера предъявленную к возмещению сумму налога, ликвидируются, не уплатив в бюджет причитающуюся сумму налога, в то время как экспортеры в соответствии с установленным порядком предъявляют в налоговые органы суммы якобы уплаченного налога к возмещению из бюджета. При этом крайне сложно доказать взаимозависимость фирмы-однодневки и участника внешнеэкономической деятельности (далее ВЭД) для предъявления к последнему налоговых претензий.

Наличие фирм, уклоняющихся от уплаты налога, ставит в неравные конкурентные условия компании, добросовестно работающие на рынке и исполняющие налоговые обязательства в полном объеме.

Среди вариантов решения данной проблемы можно предложить следующее:

- изменить порядок регистрации фирм, организаций: увеличить уставный капитал, увеличить срок регистрации организаций, чтобы можно было проверить правомерность ее регистрации;

- снизить действующую ставку НДС до 13 процентов, так как экономика самого НДС такова, что выгодно создавать фирмы-однодневки: чем больше налог, тем больше возможностей вернуть деньги из бюджета;

- ввести дифференцированную схему возврата НДС экспортерам, учитывая зарубежный опыт: возвращать НДС только экспортерам готовой продукции, частично возмещать НДС поставщикам полуфабрикатов и отменить возврат НДС экспортерам сырья. Отмена возврата НДС экспортерам сырья компенсирует потери бюджета в результате снижения НДС с 18 до 13 процентов, поскольку сэкономленная сумма, по расчетам представителей предпринимательских кругов, примерно равняется возможному снижению на первых порах поступлений в бюджет;

- развить систему запросов о налоговой надежности поставщиков, обеспечить доступность Единого государственного реестра юридических лиц. Это даст возможность предпринимателям, прежде чем заключить договор с неизвестным ранее контрагентом, получить о нем информацию;

- ввести в таможенное законодательство норму, в соответствии с которой декларирование товаров может производиться таможенными брокерами или штатными специалистами по таможенному оформлению участников ВЭД, обеспечившими свои обязательства перед таможенными органами по уплате таможенных платежей на сумму 50 млн. рублей, а также застраховавшими свою ответственность перед третьими лицами (своими клиентами) на сумму 20 млн. рублей, как это предусмотрено для таможенных брокеров. При таких условиях достаточно просто взыскать недоплаченные суммы таможенных платежей в любом случае выявления нарушений.

Важной проблемой является и несвоевременное возмещение НДС в результате несистемности и разрозненности при проведении мероприятий налогового, таможенного, банковского контроля, больших сроков проведения указанных мероприятий, в том числе при осуществлении экспортных операций.

Остро стоит вопрос таможенной стоимости, а также вопросы, возникающие в связи с администрированием НДС при определении таможенной стоимости.

Несоответствие между данными налоговой и бюджетной отчетности искажает реальную картину с возмещением налога и затрудняет контроль за выполнением бюджетного задания по сбору НДС.

Взаимодействие ФНС России и ФТС России в части осуществления контроля за экспортными и импортными операциями участников ВЭД осуществляется в рамках соглашения о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы, подписанного 14 июля 2005 года. Указанное соглашение предполагает информационное взаимодействие налоговых и таможенных органов, а также проведение при проверках участников ВЭД скоординированных контрольных мероприятий по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений в сфере налогового, валютного и таможенного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, ключевое место в проблемах современного совершенствования механизма взимания НДС связано с улучшением администрирования НДС.

Совершенствование администрирования НДС в первую очередь должно быть направлено на искоренение схем уклонения от налогообложения, незаконного возмещения НДС, которые применяют недобросовестные налогоплательщики, связанные с внешнеэкономической деятельностью - экспортом и импортом товаров. В этих целях необходимо рассмотреть вопрос о внесении поправки в часть первую Налогового кодекса о введении специальной проверки по правильности возмещения НДС.

Остаются проблемы по вопросу применения льгот по уплате НДС в отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций.

Проблемой является то, что статья 150 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая льготу в отношении технологического оборудования, - это статья прямого действия. Однако законодательно понятие "технологическое оборудование" не определено.

Учитывая вышеизложенное, автор работы считает целесообразным предложить:

- в целях улучшения контроля за экспортными и импортными операциями участников ВЭД всесторонне развивать взаимодействие таможенных и налоговых органов;

- в целях усиления контроля за возмещением сумм налога на добавленную стоимость рассмотреть вопрос о возвращении показателя возмещения данного налога в бюджетную классификацию.

Заключение

Подводя итог исследованию, проведенному в рамках работы, что несмотря на комплекс изменений, внесенных в 2008-2009 годах, - в настоящий период сохраняются предпосылки к дальнейшему совершенствованию отечественного налогового законодательства, и в первую очередь норм НК РФ, направленных на совершенствование механизма взимания налога на добавленную стоимость.

Необходимость этого диктуется с одной стороны особой ролью Налогового кодекса как главного инструмента реализации основных задач налоговой политики России, с другой - его определенным несовершенством, разрешить которое в перспективе возможно принятием соответствующих поправок в данный нормативный акт.

Как было определено в рамках исследования, НДС стал одним из самых существенных доходных источников федерального бюджета. Поэтому, с одной стороны, нельзя резко снизить ставку по НДС без риска невосполнимых потерь для бюджета. С другой стороны, являясь важнейшим элементом в системе налогообложения, этот налог оказывает влияние не только на уровень налоговых поступлений, но и на состояние оборотных средств налогоплательщиков. По этой причине особое значение приобретает установленный порядок применения НДС: простота исчисления налога, количество налоговых льгот и, конечно же, налоговые ставки.

Основным негативным моментом новации отечественного налогового законодательства является усложнение и без того запутанной методики расчета.

В условиях мирового экономического кризиса, нарастании в сфере производства недостатка денежных средств, будущих взаимных неплатежах - исключается возможность определения реализации по моменту оплаты, что, может явиться причиной дальнейшего роста неплатежей и увеличения числа недоимщиков.

В целом же мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Однако меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долговременную положительную роль лишь в том случае, если полученные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений в целях стимулирования экономического роста

Однако существующую систему налогообложения нельзя назвать оптимальной уже хотя бы потому, что механизм взимания налогов, с одной стороны, не обеспечивает должное исполнение бюджета, с другой -- создает у налогоплательщиков впечатление, будто в качестве налогов у них отбирают чуть ли не 80% заработанного (такие соображения высказывались публично), в то время как по данным официальной статистики доля налогов в ВВП составляет меньше 13%.

Совершенствование механизма исчисления НДС в России в дальнейшем ни в кое случае не должно привести к увеличением его налоговых ставок. В противном случае это вызовет эффект социальной напряженности не только среди российской деловой элиты, но и среди рядовых потребителей.

Кроме того, не следует забывать, что первоначально НДС как дополнительный налог на доходы в странах Западной Европы вводился для сдерживания перепроизводства и ограничения потребления. В России НДС внедрили при абсолютно противоположных условиях, что, однако не причина отменять НДС вообще, т.к. потребитель от этого не выиграет.

Вместе с тем, в современных условиях многие экономисты всерьез рассматривают возможность отмены налога на прибыль и доходы физических лиц, а вместе с ними и всякую "налоговую мелочь", оставив только НДС, акциз, пошлины и страховые сборы.

Обоснованна или нет данная позиция покажет время, однако автор работы уверен, что последствия принимаемых Правительством РФ превентивных мер по "спасению" отечественной экономики от глобального экономического кризиса в перспективе обязательно повлияют на налоговую политику государства и, скорее всего, потребуют пересмотра действующего механизма взимания отдельных налогов, среди которых вполне может оказаться и НДС.

Список источников и литературы

Источники

1. Конституция Российской Федерации, М.: Проспект, 1996 г.

2. Налоговый кодекс РФ. М., "Норма" 2008. С.45

3. Налоговый кодекс РФ. Части I и II . Официальный текст с изменениями и дополнениями. / Под общей редакцией Ю.Н. Власова. М: Омега-Л, 2001 г.

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.09.2008) // Собрание законодательства РФ, 1996. №5. Ст. 410

5. Федеральный закон от 13.10.2008 №172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ, 2008. №42. Ст. 4697

6. Федеральный закон РФ от 04.11.2007 №255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники"//Собрание законодательства РФ, 2007. №41. Ст. 1056

7. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред. от 11.05.2006) "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"//Собрание законодательства РФ, 2000, №50, Ст. 4896.

8. Постановление Правительства РФ от 19.04.2002 №260 (ред. от 15.09.2008) "О реализации арестованного имущества, реализации, переработке (утилизации), уничтожении конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства"// Российская газета, от 24.04.2002, №74.

9. Определение Конституционного суда РФ от 02.10.2003 n 384-о "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Дизайн-группа "Интерьер Флора" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации"// Вестник Конституционного Суда РФ, 2004. №1

10. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.05.2008 №12010/07 (в части декларирования товаров // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008.

11. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.10.2007 №8686/07 //АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

12. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.03.2008 №3101/08 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

13. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.07.2008 №8799/08 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

14. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.06.2008 №7967/08 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

15. Постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа от 01.09.2008 №КА-А40/7988-08 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008 ,

16. Постановление Федерального Арбитражного суда Московского округа от 22.07.2008 №КА-А40/4966-08 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008 ,

17. Постановление Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 07.08.2008 №А55-13598/2007 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

18. Постановление Федерального Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.10.2007 №А28-9507/2006-290/18 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

19. Постановление Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 №А19-18035/07-Ф02-3030/08 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008.

20. Постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.01.2008 №А05-2845/2007 АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

21. Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н (ред. от 21.11.2007) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2007. №2.

22. Приказ МНС РФ от 24.08.2000 г. №БГ-3-20/307 "Об утверждении положения и типовой структуры межрегиональной инспекции МНС РФ"// Вестник МНС РФ. 2000. №8.

23. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 №19-11/25313 (номер в ИБ 52362) // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008 года.

24. Письмо ФНС России от 16.04.2007 №03-2-03/688@ // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

25. Письмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 №19-11/75120// АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

26. Письмо ФНС России от 06.07.2007 №ШТ-6-03/534@ // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008

27. Письмо Минфина России от 28.02.2008 №03-07-08/47// АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008.

28. Письмо Минфина России от 21.03.2007 №03-07-08/50 // АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008.

29. Письмо Минфина России от 12.07.2007 №03-07-08/191//АИС "Консультант Плюс" с изменениями на 01.11.2008.

Литература

30. Беликова Т. Все об НДС. СПб., 2006. 120 с.

31. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. М., 2006.

32. Веселов А. Оптимизация НДС: авансы без налогов // Консультант. 2005. №19. с. 8-11

33. Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // Финансовая газета, 2006. №6. с. 17-21

34. Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов. // Финансовая газета, 2006. №7. С. 32-34

35. Исанова. А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2006 г.

36. Касьянова Г.Ю. НДС: отмена учета "по оплате" и другие проблемы 2006 года. М., 2006. 120 с.

37. Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. М., 2006. 226 с.

38. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М, 2003. 320 с.

39. Миляков Н.В. Налог на добавленную стоимость. М., 2006. 208 с.

40. Налоговики о переходном периоде по НДС // Главбух. 2006. №10. с. 17-18.

41. Нефедов Н.Л. Налогообложение в России: Справочник для менеджеров и предпринимателей. М., 2004. 493 с.

42. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Налоги и налогообложение. 2006. №5. С. 4-18.

43. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2006. 448 с.

44. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 7-е изд., перераб. и доп. Москва: Юрайт, 2007 - 809 с.

45. Практическая налоговая энциклопедия / Под ред. Брызгалина А.В. Том. 4. Налог на добавленную стоимость. 2006. 341 с.

Размещено на Allbest.ru

...