Налоги и налоговая система: теория и практика функционирования

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ - МСХА имени К.А. ТИМИРЯЗЕВА

(ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева)

КАЛУЖСКИЙ ФИЛИАЛ

Кафедра: Экономики и статистики

Дисциплина: Экономическая теория

Курсовая работа на тему: «Налоги и налоговая система: теория и практика функционирования»

Выполнила:

студентка 16группы

экономического факультета

Цьомко Александра

Проверил:

Ассистент кафедры

«экономики и статистики»

Митенкова Т.А.

Калуга,2012

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность налога и налоговой системы

1.1 Сущность, понятие и определение налога

1.2 Функции и классификация налогов

1.3 Понятие налоговой системы и принципы организации

Глава 2. Состояние налоговой системы Российской Федерации

2.1 Динамика налогообложения за 2011 год

2.2 Налоговый контроль Российской Федерации

Глава 3. Тенденции развития налоговой системы

3.1 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов

3.2 Налог на роскошь и НДПИ

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы, поэтому данная тема актуальна для рассмотрения.

Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам. налог налогообложение контроль российский

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий.

Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

Цель данной работы - дать понятие налога, охарактеризовать функции, принципы налогообложения, проанализировать теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе России, рассмотреть тенденции развития налоговой системы Российской Федерации.

В соответствии с этой целью ставятся следующие задачи:

1. Изучить понятия налога и налоговой системы; описать функции, классификацию налогов; принципы налогообложения; рассмотреть налоги как инструмент государственного регулирования; описать формирование налоговой системы Российской Федерации.

2. Рассмотреть социально-экономическое влияние налоговой системы на современное экономическое развитие Российской Федерации, провести анализ динамики налогообложения за 2011 год и разобрать состояние налоговой системы Российской Федерации в целом.

3. Раскрыть основные направления налоговой политики на ближайшую перспективу.

Объект исследования - налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования - тенденции развития налоговой системы.

Методологическая база представлена сравнительным, аналитическим и историческим методами.

Работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы и источников.

Глава 1. Сущность налогов и налоговой системы

1.1 Сущность, понятие и определение налога

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

НК РФ [п.1 ст.8] определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждений, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Данное определение содержит следующие признаки налога:

обязательность - все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы;

индивидуальная безвозмездность - взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие - либо блага, носящие индивидуальный характер;

уплата в денежной форме - уплата налогов в натуральной форме или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;

цель взимания налога - финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

Налог - категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значение. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других очень сложно. Поэтому при определении экономической природы налога, важнейшим критерием является его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства страны, ограничивающих право на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами категории «налог» являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Приведенные определения затушевывают тот факт, что в основе налога лежат экономические отношения, в то время, как сами налоговые изъятия служат продуктом этих отношений. Игнорирование этого обстоятельства выводит налоги из системы экономических отношений, превращая их в самостоятельную систему прагматических продуктов. Такой подход способствует отрыву налоговой системы от экономических интересов и системы действий, связанных с их реализацией.

Исходя из вышеизложенного, следует сказать, что категория «налог» представляет собой систему налоговых отношений, возникающих между налогоплательщиками, с одной стороны, и центральными, региональными или местными органами власти - с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства. [10, c 27]

Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами.

В российское понятие налог заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

· прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

· главная черта налога - односторонний характер его установления;

· налог является индивидуально безвозмездным;

· уплата налога - обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

· налог взыскивается на условиях безвозвратности;

· целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого - то конкретного расхода.

В области налогообложения выработаны два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога:

1. к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета

2. налог одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

В нашей стране в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового платежа предложен признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а обязательные неналоговые платежи - нормами других отраслей права.

Используя этот критерий разграничения, виды обязательных изъятий могут быть представлены следующим образом:

Обязательные изъятия:

1. Налоги

Налог - обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в систему государства либо установлен актом налогового законодательства. (Налог на прибыль, НДС, Налог на доходы физических лиц)

2. Неналоговый платеж (квазиналог) - обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства. (Доходы от приватизации, гос. займы, платежи на выдачу лицензий)

А) Доходы от приватизации, гос. займы, платежи на выдачу лицензий

Разовые изъятия - платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний

Б) в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний: реквизиции, конфискации, штрафы

В настоящее время российское законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части НК РФ дается определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами или должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В заключении укажем, что понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика. [9, с 20]

Предмет налогообложения - это реальная вещь и нематериальное благо, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Предмет налогообложения обозначает признаки фактического (неюридического) характера.

Объект налогообложения - это юридический факт, который обуславливает обязанность субъекта уплатить налог.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Например, при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком.

Современные принципы налогообложения изложены в Налоговом Кодексе РФ и включают следующие положения:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров, услуг или финансовых средств, либо другим способом ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренных законодательством.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика и плательщика сборов. [11, с 10]

1.2 Функции и классификация налогов

С помощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения.

Функция налога - это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Функции налоговой системы являются выражением её внутренней сущности:

1. Фискальная (распределительная) функция налогов. Посредством этой функции реализуется основное общественное название налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.

В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству.

До появления государств, основанных на демократических принципах, налоговые отношения носили исключительно фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие-либо социально справедливые формы налогообложения. С развитием демократических государств фискальную функцию налогов дополнили элементами распределительности и социальной справедливости. В результате этого сущность налогов стала проявляться как отношения, возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по поводу распределения денежных средств, полученных в результате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит в виде формирования государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондов денежных средств, необходимых для финансирования общественных потребностей. Направлениями использования этих средств являются обеспечение затрат, осуществляемых государством на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

2. Регулирующая функция налогов. Данная функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т.д.

Регулирующая функция, таким образом, проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность, но и отношения экономических агентов между собой.

В случае нарушения соотношения между денежной массой, находящейся в обращении, и ценовой товарной массой, а также появления в сфере обращения средств, не подкрепленных товаром, государство может усилить роль косвенного налогообложения для изъятия этих денег. Это позволит государству осуществлять контроль за движением денег в экономике и направлять их в народное хозяйство для поднятия уровня производства, что в свою очередь способствует восстановлению необходимого соотношения между этими важнейшими народнохозяйственными показателями.

3. Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

ь использования прогрессивной шкалы налогообложения;

ь применения налоговых скидок;

ь введение акцизов на предметы роскоши;

ь введение в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды.

Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица.

Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе.

4. Контролирующая функция. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Данная функция налогообложения позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. Поэтому полнота и глубина реализации контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины.

Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства. [10, с 33]

Классификация налогов - группировка законодательно установленных налогов, сборов и платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставлений. Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально, еще в XVII в., был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит исходя из факторов производства дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя другими налогами - на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя. [10, с 40].

Один из возможных вариантов классификации налогов представлен ниже. Он предусматривает рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям:

1. по способу взимания различают прямые и косвенные налоги:

а) прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

б) косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объекта взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

2. в зависимости от органа власти, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

а) федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

б) региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

в) местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

3. по целевой направленности введения налогов различают:

а) абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

б) целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается внебюджетный фонд.

4. в зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

а) налоги, взимаемые с физических лиц;

б) налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

в) смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами.

5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж различают:

а) закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

б) регулирующие налоги - разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

6. по порядку ведения налоговые платежи делятся на:

а) общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

б) факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция органов местного самоуправления.

7. по срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

б) периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Возможна классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характера связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать:

а) налоги, построенные по принципу резиденства;

б) налоги, построенные по принципу территориальности.

В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных - наоборот.

Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшим признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям, расходы по уплате налогов:

· включаются полностью или частично в себестоимость продукции;

· включаются в цену продукции;

· относятся на финансовый результат;

· уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

· финансируются за счет чистой прибыли предприятия;

· удерживаются их доходов работника. [9, с 24-27]

1.3 Понятие налоговой системы и принципы организации

Под налоговой системой понимается совокупность законодательно предусмотренных налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и взимания, а также ответственности за уклонение от налогов. [8, с 50]

Налоговая система создается в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимыми ему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.д.

В настоящее время в литературе преобладает мнение о том, что налоговая система - это система действий, связанных с обязательным изъятием части ВВП в пользу государства и муниципалитетов. Ограниченность этого подхода состоит в отходе от той закономерности, что налоговые отношения представляют собой одну из подсистем экономических отношений. Между тем политико-экономический подход требует анализа именно этого аспекта проблемы, что имеет не только теоретическое, но и практическое значение, связывая налоговые отношения с экономическими интересами общества.

Известно, что экономические отношения охватывают отношения по поводу производства, распределения, обмена и потребления производимых в обществе материальных благ, характер которых определяется преимуществом той или иной формы собственности или их соотношением, сложившимся в обществе. Экономической системе современного общества присуще многообразие форм собственности на факторы производства и на результаты деятельности хозяйствующих субъектов. Для гармоничного развития общества хозяйствующим субъектам необходимо внести в бюджет налоги и другие обязательные платежи для покрытия затрат, осуществляемых государством в целях достижения интересов общества в целом и каждого хозяйствующего субъекта, а также гражданина в отдельности. Это означает, что в процессе общественного воспроизводства должно происходить отчуждение части дохода хозяйствующего субъекта в пользу общества. Отчуждения средств обособленного от государства собственника и механизм их передачи государству входят в функции налоговой системы и определяют характер налоговых отношений.

Налоговые отношения в распределительной фазе процесса воспроизводства воздействуют посредством прямых и обратных связей и на другие фазы данного процесса (производство, обмен и потребление).

Отношения собственности непосредственно связаны с налоговыми отношениями, сущность которых заключается в перераспределении дохода налогоплательщика в процессе перехода права собственности на часть его дохода к властным институтам общества. Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о том, что налоговые отношения входят в систему экономических отношений.

Налоговая система может быть рассмотрена как система отношений между государством и плательщиками налогов, проявляющаяся через их действия, которые соотносятся как объективное (уплата налога) и субъективное (установление налога). Это обусловливает особую значимость функций налогов, базирующихся на налоговых отношениях, и реализуемых в данной системе действий.

Таким образом, налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

К системообразующим условиям (факторам) относятся: собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства; законодательная база для строительства налоговой системы; механизм установления и ввода в действие налогов и сборов; виды налогов; порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы; система налоговых органов; формы и методы налогового контроля и т.д. [4]

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения:

А) разграничение налоговых источников по бюджетным уровням;

Б) система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов;

В) система равных прав налогообложения.

Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экономических, правовых, социальных, политических факторов.

К экономическим факторам, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объемами внутренней и внешней торговли.

Полная ставка налогообложения (ПСН) - показатель, разработанный Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения, предназначен для измерения налоговой нагрузки. Рассчитывается ПСН как отношений общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Расчеты Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения показывают, что размер ПСН в России почти за все годы после внедрения новой налоговой системы превышает уровень «налоговой ловушки» - 40% (когда инвестирование производства становится невыгодным) и колеблется от 50 до 60 %, что на 15-16 пунктов выше, чем в экономически развитых странах.

Налоговое бремя - это показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика при данной налоговой системе. Оно представляет собой отношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту (ВВП), которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством государственного бюджета.

Структура налоговых поступлений в России отличается от большинства развитых стран тем, что здесь, как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях - ниже 40% и высока доля косвенных налогов - более 60%.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой не менее важный экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина данного показателя в России составляет 2:1.

Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра. [10, с 115].

Различные страны строят свою систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во много зависят от приверженности к той или иной теории.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

Налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

ь система и принципы налогового законодательства;

ь принципы налоговой политики;

ь порядок установления и ввода в действие налогов;

ь виды налогов и общие элементы налогов;

ь порядок распределения налогов по бюджетам;

ь система налоговых органов;

ь формы и методы налогового контроля;

ь права и ответственность участников налоговых отношений;

ь порядок и условия налогового производства.

Налоговая политика - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

· фискальная - формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;

· экономическая - регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;

· социальная - снижение через систему налогообложения неравенств в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;

· экологическая - рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;

· контрольная - проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;

· международная - заключение с другими странами соглашений об избегании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.

Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепций налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.

Организационные принципы - это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системы. налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

Принципом единства налоговой системы. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств [ст.3 НК]. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

Принципом равенства правовых статусов субъектов Федерации. В основу построения налоговой системы должен быть заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. В России этот принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги и сборы). Законодательно [п.5 ст.3 НК] четко определены полномочия и правовые основы взимания налогов разных уровней.

Принципом подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов. Однако реализация этого принципа в российской налоговой системе, по мнению иностранных экспертов, затруднена в связи со слишком частыми и не всегда предсказуемыми изменениями законодательства.

Принципом стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.

Принципом множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.

Принципом исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления [ст.12 НК]. существует также запрет на дискриминацию налогоплательщиков по каким-либо основаниям. Так, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала [ст.3 НК]. Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК.

Принципом гармонизации налогообложения с другими странами. Многие налоги, присущие экономически развитым странам, включены в налоговую систему России. Эта тенденция позволяет в дальнейшем Российской Федерации быть членом мировых экономических сообществ, а в настоящее время способствует устранению двойного налогообложения. [9, с 89]

Глава 2. Состояние налоговой системы Российской Федерации

2.1 Динамика налоговой системы за 2011 год

Об итогах работы налоговых органов по поступлению доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 9 месяцев 2011 года

Динамика налоговых поступлений зеркально отображает процессы, происходящие в экономике. Рост экономической и финансовой активности в сочетании с проводимыми мероприятиями по налоговому администрированию позволили обеспечить стабильный рост налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в текущем периоде 2011 года.

За январь - сентябрь 2011 года налоговыми органами обеспечено поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в размере 79,1 млрд.руб. (без учета единого социального налога, который не администрируется налоговыми органами с 01.01.2010 года).

Относительно аналогичного периода прошлого года поступления увеличились на 21,3 млрд. руб. или на 36,9%; уровень поступления налогов аналогичного периода 2008 года, в котором зафиксирован наибольший объем налоговых платежей, не достигнут только на 1,6% или на 1,3 млрд.рублей.

Из них более половины доходов (57%) поступило в федеральный бюджет - 44,8 млрд. руб., что больше в 1,5 раза по сравнению с прошлым годом.

Доходы консолидированного бюджета республики возросли на 25,5% и составили 34,3 млрд. рублей.

При этом рост поступлений в текущем году достигнут не только за счет роста цены на нефть.

Без учета налога на добычу нефти (далее - НДПИ на нефть) поступления по сравнению с прошлым годом увеличились на 41,1%, а в федеральный бюджет почти в 2 раза.

Доходы от НДПИ на нефть составляют 37% в общей сумме поступлений в бюджеты всех уровней, рост поступлений по налогу зафиксирован на уровне 30 процентов.

Одновременно высокая динамика наблюдается по налогу на прибыль организаций (рост в 1,6 раза) и по НДС (рост в 1,7 раза). На долю этих налогов приходится 20% и 15% соответственно.

Снижение поступлений показали только налоги на имущество - в целом на 5,5%, что связано с уменьшением почти на 300 млн. руб. налоговых обязательств по налогу на имущество организаций, не входящему в Единую систему газоснабжения (составляет 82% от общей суммы поступлений по данной категории налогов). Это объясняется увеличением суммы заявленных плательщиками налоговых льгот в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Основными источниками формирования консолидированного бюджета региона, по-прежнему, являются налог на прибыль и НДФЛ, удельный вес которых составляет 39% и 35% соответственно.

Рост поступлений по налогу на прибыль (в 1,5 раза), НДФЛ (почти на 12%), акцизов (в 1,5 раза) обеспечил темп роста поступлений в территориальный бюджет на уровне 125,5% (на 7 млрд. рублей).

В результате за 9 месяцев текущего года доходы консолидированного бюджета республики, администриуемые ФНС России, исполнены в размере 34,3 млрд.рублей.

Из них в местные бюджеты зачислено 6,2 млрд.руб., что больше аналогичного периода 2010 года на 16% и превысило уровень 2008 года на 31 процент.

Основной налог, обеспечивающий доходы местных бюджетов и их прирост, это - НДФЛ, удельный вес которого составляет 78%.

Стабилизация поступлений по налогу наблюдается с начала текущего года, впервые после кризисных и посткризисных периодов 2009-2010 годов.

Так, темп роста по налогу в текущем году превышает темп роста среднемесячной начисленной заработной платы примерно на 3%, что отличается от динамики, сложившейся в прошлом году (когда темп роста НДФЛ не достигал темпа зарплаты на 3 процента). Это связано со снижением негативных явлений, которые значительно оказывали влияние на динамику поступлений в 2009 - 2010 годах, таких как задолженность организаций перед работниками по зарплате, сокращение численности работников организаций, снижение выплат, в том числе стимулирующего характера, нахождение работников в вынужденных отпусках без сохранения зарплаты.

Также динамика поступлений в местные бюджеты определена увеличением доходов от налогов на совокупный доход на 142 млн.руб. или на 19% (в том числе за счет изменения кодов бюджетной классификации и нормативов отчисления по уровням бюджетной системы Российской Федерации дополнительно поступило в местные бюджеты от налогов на совокупный доход 85 млн.рублей). На налоги на совокупный доход приходится 15% от общей суммы поступлений в местные бюджеты.

Налоги на имущество (налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) составляют 7 % в общем объеме доходов в местные бюджеты. При этом, по сравнению с прошлым годом доля этих налогов в местном бюджете увеличилась почти в 2 раза (рост поступлений на 190 млн.рублей). В первую очередь, это связано с тем, что с 01.01.2011 в местные бюджеты производится отчисление в размере 50% от общей суммы поступлений транспортного налога (до 01.01.2011 налог полностью зачислялся в республиканский бюджет Республики Коми). Увеличение поступлений в местные бюджеты за счет транспортного налога составило 236 млн. рублей.

Одновременно на 39 млн. руб. (или в 3,4 раза) снизились поступления по налогу на имущество физических лиц, что объясняется отсутствием в 2011 году срока уплаты по налогу.

В целом налог на имущество физических лиц и транспортный налог с физических лиц составляют 1% в доходах консолидированного бюджета республики и 3% в доходах местных бюджетов. [5]

В 2011 году физическими лицами перечислено транспортного налога на 72 млн. руб. больше чем в прошлом году, рост на 29 процентов. Это связано с увеличением ставки транспортного налога, а также с устойчивым ростом уровня собираемости налога налоговыми органами. Так, в 2009 году процент собираемости транспортного налога с физических лиц составил 83,2 %, в 2010 году - 88,8%, в 2011 году от физических лиц поступило 90,2% подлежащего уплате налога.

В связи с этим, одной из задач налоговых органов остается повышение качества информирования и обслуживания налогоплательщиков, удобства для налогоплательщиков отдельных процедур налогового администрирования, совершенствование информационного обслуживания и консультирования, рост профессионализма и компетентности сотрудников налоговых инспекций. [17]

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в мае 2011 года составили 216,1 млрд. рублей и по сравнению с маем 2010 года выросли в 1,7 раза. За январь-май 2011 года поступило 1 071,1 млрд. рублей - на 35,0% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Из общей суммы января-мая 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 134,2 млрд. рублей (13%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 936,9 млрд. рублей (87%). В январе-мае 2010 года указанное соотношение также составляло 13% и 87% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в мае 2011 года поступило 102,8 млрд. рублей, что в 1,8 раза больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступило 706,9 млрд. рублей - на 27,8% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в мае 2011 года поступило 8,1 млрд. рублей, или в 2,4 раза больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступило 35,4 млрд. рублей - в 2,3 раза больше, чем в январе-мае 2010 года.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в мае 2011 года 49,9 млрд. рублей и выросли относительно мая 2010 года на 31,5%;

за январь-май 2011 года поступило 223,5 млрд. рублей - на 29,6% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Из общей суммы января-мая 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 84,8 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации -138,7 млрд. рублей (62%).

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в мае 2011 года 177,3 млрд. рублей, что на 48,7% больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступило 790,3 млрд. рублей - на 39,8% больше, чем в январе-мае 2010 года, что обусловлено повышением цены на нефть (с 76,1$ в декабре 2009 года - апреле 2010 года до 103,1$ в декабре 2010 года - апреле 2011 года, или на 35,5%).

Из общей суммы января-мая 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 778,0 млрд. рублей (98%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 12,3 млрд. рублей (2%).

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в мае 2011 года 73,9 млрд. рублей, что на 6,2% больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступило 318,1 млрд. рублей - на 9,6% больше, чем в январе-мае 2010 года.

При этом налога на имущество физических лиц поступило 2,3 млрд. рублей, или на 0,2% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Налога на имущество организаций поступило 222,9 млрд. рублей (70,1% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 11,3% больше, чем в январе-мае 2010 года.

Транспортного налога в январе-мае 2011 года поступило 37,4 млрд. рублей (11,7% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 5,1% меньше, чем в январе-мае 2010 года.

Поступления земельного налога в январе-мае 2011 года составили 55,6 млрд. рублей (17,5% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января-мая 2010 года на 14,8%.

Замедление (снижение) темпов роста поступлений имущественных налогов, обусловлено изменением (сближением) с января 2011 года сроков уплаты имущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами.

В федеральный бюджет в мае 2011 года поступило 338,6 млрд. рублей - в 1,6 раза больше, чем в мае 2010 года;

за январь-май 2011 года поступления составили 1 761,1 млрд. рублей - на 33,7% больше, чем в январе-мае 2010 года.

2.2 Налоговый контроль Российской Федерации

Сущность налогового контроля, как составляющая финансового контроля, представляет собой совокупность действий и операций по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и проведения, и обусловленная, главным образом, мобилизацией в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей, реализуя таким образом главную функцию налогов - фискальную.

Налоговый контроль охватывает все сектора деловой активности общества путем проверки правильности исчисления законодательно установленных налогов и составления налоговых деклараций, а также при предоставлении субъектам хозяйствования и физическим лицам налоговых льгот. Следовательно, объектом налогового контроля выступает не только налоговая сфера, но вся финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих субъектов и граждан, связанная с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет. [12, с 75]

Государственный налоговый контроль является реализацией права государства защищать финансовые интересы в части формирования доходов государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования через систему законодательных, административных правоохранительных мер.

Контроль над сбором налогов предполагает всеобъемлющий учет налогоплательщиков, объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций. Без соответствующей информации о хозяйствующих субъектах и гражданах государство не получит ожидаемых поступлений в бюджет. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем активную роль в создании и постоянном совершенствовании информационной системы призваны играть субъекты налогового контроля. Существующая практика работы налоговых органов подтверждает необходимость приоритетного развития всеобъемлющей системы информации в налоговом контроле.

Организационная структура органов налогового контроля Российской Федерации строится на компромиссном сочетании существующих методов. При этом постоянно видоизменяется и совершенствуется, исходя из задач и конкретных целей налогового контроля. В последние годы появилась тенденция формирования структурных подразделений органов налогового контроля по территориальному признаку, что способствует проведению более качественного учета налогоплательщиков, своевременному выявлению фактов уклонения от регистрации в налоговых органах и уплаты налогов.

Формой проведения налогового контроля выступают налоговые проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные.

Выездная налоговая проверка является наиболее эффективной формой налогового контроля, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы в ходе проведения камерального контроля. Камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах. Как показывает практика, удельный вес дополнительно начисленных в ходе выездных проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, дополнительно начисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.

Выездная налоговая проверка одновременно является и наиболее трудоемкой проверкой, требующей больших затрат рабочего времени сотрудников и высокого уровня их квалификации. В связи с этим ее проведение целесообразно в первую очередь в тех случаях, когда затраты на ее проведение многократно перекрываются суммами дополнительно начисленных налогоплательщику налогов. [12, с. 43]

Причинами безрезультативности выездных проверок являются: необоснованный отбор объекта для выездной проверки; не проведение (не качественное проведение) предпроверочного анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, полученной из внутренних и внешних источников, и некачественное проведение самой проверки.

Не на должном уровне в отдельных инспекциях организована работа по проведению мероприятий налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок:

- проверки проведены без мероприятий налогового контроля, т.е. без проведения инвентаризации имущества, осмотра (обследования) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, допроса свидетелей,

- истребования у контрагентов документов (информации) о налогоплательщике, без привлечения экспертов и специалистов.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

...