Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования доходов бюджетов за счет налоговых поступлений

1.1 Экономическая сущность и функции налоговых доходов

1.2 Состав налоговых доходов и их роль в формировании доходов бюджетов всех уровней

1.3 Роль системы бюджетного федерализма в межбюджетном распределении налоговых доходов в Российской Федерации

2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ

2.1 Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета

2.2 Анализ динамики налоговых доходов федерального бюджета

2.3 Проблемы и пути оптимизации межбюджетного распределения налоговых доходов в РФ

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы курсовой работы «Налоговые доходы федерального бюджета, анализ их состава, динамики и структуры» обусловлена тем, что Во всех государствах в результате деятельности хозяйствующих субъектов создаются валовой внутренний продукт и национальный доход. Произведенный в сфере материального производства национальный доход проходит последовательно стадии распределения и перераспределения. Важнейшую роль в перераспределении и дальнейшем использовании национального дохода играет бюджет. В процессе перераспределения национального дохода страны часть его в денежной форме поступает в бюджет и образует централизованный фонд финансовых ресурсов.

В настоящее время эта тема наиболее актуальна, так как в следствие мирового финансового кризиса, происходит снижение в доходах бюджета удельного веса налогов. Этот процесс закономерен, поскольку отражает происходящие в экономике кризисные процессы.

Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в условиях мирового финансового кризиса, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Формирование бюджета самым непосредственным образом связано с развитием национального дохода страны и его перераспределением. Основными финансовыми методами перераспределения национального дохода являются: 1) образование и использование денежных накоплений (прибыли, налог на добавленную стоимость, платежи в социальные внебюджетные фонды); 2) организация налогов; 3) финансирование отраслей народного хозяйства; 4) формирование и использование общественных фондов потребления, страховых и резервных фондов.

Во всех этих процессах большую роль играет бюджет. С помощью бюджета государственные и территориальные власти получают финансовые ресурсы для содержания аппарата управления, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач, т.е. для выполнения возложенных на них функций.

В то же время бюджет правомерно рассматривать как экономическую категорию, которая выражает определенные экономические отношения. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредственно своей деятельности, так и в качестве важнейшего инструмента проведения экономической и социальной политики.

Цель курсовой работы - разработка предложений по формированию доходов федерального бюджета за счет налоговых доходов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить основы формирования доходов бюджетов за счет налоговых поступлений.

2. Провести анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ.

3. Охарактеризовать проблемы и разработать пути оптимизации межбюджетного распределения налоговых доходов в РФ.

При написании данной работы был использован разнообразный учебный материал. Особенно хотелось бы отметить учебники таких авторов как Антонов Н.Г., В. К. Сенчеганов, Ягудин А.В.

Также был использован периодический учебный материал: журналы «Финансы и кредит», «РЭЖ», «Аналитический банковский журнал», «Деньги и кредит», «Общество и экономика».

Курсовая работа состоит из введения, 2-х глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы формирования доходов бюджетов за счет налоговых поступлений

доход бюджет налог россия

1.1 Экономическая сущность и функции налоговых доходов

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое [7. С.107].

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоги - категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства. Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса - налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества [10. C.85].

Функции налоговых доходов отождествлены с функциями налогов:

1) Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения общественных потребностей.

2) Регулирующая функция заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного развития тех или иных производств и отраслей экономики, т. е. регулирует экономику.

3) Социальная функция поддерживает общественное равновесие между домашними хозяйствами и фирмами путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям. Используется прогрессивное налогообложение, освобождение от некоторых налогов отдельных категорий (малоимущих, инвалидов, пенсионеров), низкое обложение социально значимых товаров и услуг (понижение ставок НДС) и т.д.

4) Контрольная функция налогов создает условия для оценки пропорций в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, между темпами экономического развития регионов, между трудом и капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом [21. C.107].

Таким образом, налоговые доходы имеет важнейшее значение при формировании доходов федерального бюджета. Налоговые доходы формируются за счёт: налогов, сборов, пени. Размер и порядок уплаты налоговых доходов определяется налоговой системой.

1.2 Состав налоговых доходов и их роль в формировании доходов бюджетов всех уровней

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относится (ст. 14 Налогового кодекса РФ):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам (ст. 15 Налогового кодекса РФ) относится:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом РФ, между бюджетами бюджетной системы РФ.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий [8. C.42-43].

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении [7. C.110-112].

Таким образом, о роли налогообложения позволяют судить и соотношения между отдельными налогами и налоговыми группами, с одной стороны, и общей суммой налоговых поступлений в бюджет, с другой. Сравнение этих данных позволяет определить, какой налоговой группе или виду налогов в большей степени свойственна роль фискального регулятора доходов бюджета. По мере преодоления наиболее острых проблем переходного времени нагрузка на косвенные налоги должна снижаться. Будет относительно возрастать роль прямых налогов. Технически начисления и сборы по прямым налогам, особенно налогам на физических лиц, - это более сложная, трудоемкая и дорогостоящая задача. Но усилия на ее решение считаются оправданными, поскольку прямые налоги, если они надлежаще организованы, более справедливы в социальном отношении, не вызывают проинфляционных последствий. Кроме того, они больше, чем косвенные налоги, могут способствовать формированию прозрачности налоговых и экономических отношений. Высокая роль прямых налогов по сравнению с косвенными нередко воспринимается как показатель цивилизованных отношений в экономике и обществе.

1.3 Роль системы бюджетного федерализма в межбюджетном распределении налоговых доходов в Российской Федерации

Конституционная схема (модель) бюджетного федерализма определяет лишь общие, формальные контуры бюджетно-налоговых отношений в Российской Федерации. В реальной жизни система бюджетного федерализма - это взаимодействие экономических и политических интересов властных уровней и структур (органов) государства, направленных на формирование, присвоение, распоряжение и использование денежных ресурсов посредством системы налогов, платежей и сборов, а также системы бюджетных ассигнований и расходов, бюджетных трансфертов одного уровня бюджетной системы другим.

Система бюджетного федерализма является регулируемым государством процессом финансового обращения (обмена) между структурами самого государства. Специфика этого обмена состоит в том, что само государство предстает не как единое целое, или, точнее говоря, не только как целое, а в своей сложной структуре (системой субъектов государства).

Бюджетный федерализм выполняет функции централизации, распределения и перераспределения бюджетных средств между уровнями (органами) государственной власти, а внешняя сфера бюджетного федерализма, точнее, внешние (начальные и конечные) бюджетные кругообороты, выражает общественную предназначенность бюджетных отношений как таковых - обслуживание не самого по себе государства как надстройки, а обслуживание государственной машиной гражданского общества (юридических и физических лиц, институтов местного самоуправления).

Российская система бюджетного федерализма (в широком аспекте) включает: два "полюса" бюджетных потоков; налоговый федерализм как разделение налоговых полномочий и налоговой базы между уровнями бюджетной системы; блок финансовых трансфертов (федеральный Фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации); блок взаимных расчетов; блок федеральных программ; блок целевых бюджетных фондов; блок дотаций и субвенций.

В российской бюджетно-налоговой системе завышенный уровень централизации имеет место практически во всех элементах системы бюджетного федерализма. В налоговой сфере это проявляется:

1) в доминировании федеральных налогов в доходах бюджетов всех уровней (доля федеральных налогов в структуре доходов консолидированного бюджета составляла 82,8% в 2007 г.; в налоговых доходах бюджетов субъектов федерации она составляла 66,1%);

2) по большинству налогов субъектов федерации и местных налогов формирование налоговой базы и границы налоговых ставок также регулируются федеральным законодательством;

3) в России активно используется модель распределения налоговых доходов между бюджетами, жестко привязывающая бюджеты центра и субъектов РФ друг к другу.

Особую подсистему межбюджетных отношений, которая теоретически не может быть отнесена к специфическим отношениям бюджетного федерализма, образует механизм межбюджетных связей, возникающих внутри субъекта Федерации.

Здесь межбюджетные потоки циркулируют от "полюса" бюджета субъекта Федерации (республиканского, областного, краевого, окружного) к "полюсу" местных бюджетов (бюджетов местного самоуправления). Этот блок, входя в общую систему межбюджетных отношений, выпадает юридически из отношений бюджетного федерализма, поскольку, во-первых, местные органы не являются субъектами федеративных отношений (если не рассматривать, в свою очередь, каждый субъект как некую федеративную систему), во-вторых, в соответствии с Конституцией Российской Федерации "органы местного самоуправления, не входят в систему органов государственной власти" (ст. 12).

Систему бюджетного федерализма в России нельзя выразить одной формулой, да к этому и не следует стремиться. Встать на этот путь означало бы одно: максимальное упрощение межбюджетных связей как самоцель независимо от решаемых социальных, финансовых и политических задач и реальных особенностей Российской Федерации.

В последние годы в Российской Федерации в методологии бюджетного выравнивания осуществляется переход от индивидуальных нормативов и постоянно меняющихся взаимных расчетов к финансовым трансфертам на основе единой для всех регионов методики их исчисления [9. С.108].

Таким образом, само по себе бюджетное выравнивание существует как в федеративных, так и в унитарных государствах. Оно выступает как объективно необходимый способ функционирования бюджетной системы единого государства и его экономической системы. Стратегическая задача бюджетного выравнивания состоит в том, чтобы объединять федеративное государство, его земли и народы, всех его граждан.

Итак, посредством налоговых доходов, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Воздействие налоговых доходов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Причём влияние проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства распределении перераспределении ВВП. Налоговые доходы должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике и регулятором инвестиций. Так, с помощью налогового регулирования государство создаёт необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных, с точки зрения научно-технического прогресса, отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства.

2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ

2.1 Анализ состава и структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета

На формирование доходной части федерального бюджета в 2011 году повлияли следующие изменения налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации:

- индексация специфических ставок акцизов по подакцизным товарам (на спирт этиловый из всех видов сырья, на табачную продукцию, на автомобили легковые и мотоциклы);

- установление нулевой ставки акциза на спирт этиловый из пищевого сырья при отгрузке его производителям алкогольной, спиртосодержащей, парфюмерно-косметической продукции и лекарственных средств;

- индексация ставки налога на добычу полезных ископаемых на газ горючий природный (с 1 января 2011 года на 61 %);

- установление ставки вывозной таможенной пошлины на медь в размере 10 % и т.д.

По отчету и результатам проверки Счетной палаты, доходы федерального бюджета в 2011 году составили 11 367 652,6 млн. рублей, что на 246 294,0 млн. рублей, или на 2,2 %, больше прогнозируемого объема доходов, утвержденного Федеральным законом от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ (с изменениями).

Налоговые доходы составили 5 985 160,0 млн. рублей, или 100,6 % суммы, рассчитанной исходя из показателей уточненного прогноза к Федеральному закону от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ (с изменениями), неналоговые доходы - 5 352 838,2 млн. рублей, или 104,2%, безвозмездные поступления - 29 021,9 млн. рублей, или 83,9%, целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей - 632,5 млн. рублей, или 134,6 %.

Таблица 2.1.1 Данные о доходах федерального бюджета, поступивших в 2009-2011 гг.

Более благоприятная макроэкономическая ситуация, изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, таможенного законодательства, совершенствование налогового и таможенного администрирования оказали положительное влияние на уровень исполнения доходов федерального бюджета по сравнению с прошлым годом.

Динамика общего объема доходов федерального бюджета, нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в 2006 - 2011 годах характеризуется данными следующей диаграммы.

Рис. 2.1.1 Динамика поступления доходов федерального бюджета в 2006 -2011 годах

Анализ приведенных данных показывает, что в 2011 году доходы федерального бюджета в номинальном выражении превысили уровень докризисного 2008 года на 22,5 %, нефтегазовые доходы - на 28,5 %, ненефтегазовые доходы - на 17,2 %.

Снижение соотношения объема доходов федерального бюджета и ВВП, начавшееся в 2008 году, продолжалось до 2010 года (с 23,3 % в 2008 году до 18,4 % в 2010 году) и было обусловлено снижением цены на нефть марки «Юралс» (с 94,4 доллара США за баррель в 2008 году до 61,1 доллара США за баррель в 2009 году и 78,2 доллара США за баррель в 2010 году) и объемов импорта, а также изменением налогового законодательства. В 2011 году указанное соотношение увеличилось до 20,8 %, что обусловлено ростом цены на нефть марки «Юралс» до 109,3 доллара США за баррель и экспортной цены на газ природный (на 39,8 %), ростом объемов экспорта газа природного (в 1,6 раза), объемов ВВП и импорта и изменением налогового и бюджетного законодательства, однако не достигло уровня докризисного 2008 года.

Проведенный анализ поступления нефтегазовых и ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2008 - 2011 годах свидетельствует о высокой степени зависимости федерального бюджета от внешнеэкономической конъюнктуры.

Проведем более подробный анализ состава и структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета:

1. Фактические поступления налога на прибыль организаций в 2009 г. составили 195 419,8 млн. рублей, что на 797,9 млн. рублей, или на 0,4 %, меньше учтенных в прогнозе поступлений доходов. Доходы от уплаты налога на прибыль организаций в прогнозе поступлений доходов к Федеральному закону от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ предусмотрены в сумме 253 313,8 млн. рублей. Уточненными прогнозами к федеральным законам от 1 июня 2011 г. № 105-ФЗ и от 6 ноября 2011 г. № 302-ФЗ указанные доходы увеличены на 85 513,0 млн. рублей, или на 33,8 %, и предусмотрены в сумме 338 826,8 млн. рублей.

Поступления налога на прибыль организаций составили 342 601,8 млн. рублей, что на 3 775,0 млн. рублей, или на 1,1 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов. По сравнению c 2010 годом указанные доходы возросли на 87 575,7 млн. рублей, или на 34,3 %, что обусловлено прежде всего улучшением финансового состояния организаций. Поступления от уплаты налога с доходов иностранных организаций и с доходов, полученных в виде дивидендов, составили 94 874,9 млн. рублей, или 27,7 %, общего объема доходов, полученных от уплаты налога на прибыль организаций; поступления от уплаты налога с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, - 23 425,4 млн. рублей, или 6,8 %, что на 3 212,0 млн. рублей, или на 15,9 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов.

2. Фактические поступления ЕСН составили 509 774,7 млн. рублей, что на 1 510,6 млн. рублей, или на 0,3 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов. По сравнению c 2008 годом указанные доходы возросли на 3 007,1 млн. рублей, или на 0,6 %. Увеличение поступлений доходов от уплаты ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, обусловлено в основном улучшением налогового администрирования.

3. Доходы от уплаты НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в прогнозе поступлений доходов к Федеральному закону от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ предусмотрены в сумме 1 534 743,4 млн. рублей. Уточненными прогнозами к федеральным законам от 1 июня 2011 г. № 105-ФЗ и от 6 ноября 2011 г. № 302-ФЗ указанные доходы увеличены на 210 259,3 млн. рублей, или на 13,7 %, и предусмотрены в сумме 1 745 002,7 млн. рублей.

Доходы от уплаты НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, составили 1 753 240,5 млн. рублей, что на 8 237,8 млн. рублей, или на 0,5 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов. По сравнению c 2010 годом указанные доходы увеличились на 424 491,1 млн. рублей, или на 31,9 %. На рост поступления налога повлияло улучшение социально-экономических показателей развития экономики в 2011 году, а также принятие мер по контролю за возмещением налога из федерального бюджета.

В 2011 году удельный вес налоговых вычетов в сумме начисленного по налогооблагаемым объектам налога составил 93,3 % (в 2010 году - 92,8 %). Сумма налога, возмещенная налогоплательщикам, составила 1 202 414,5 млн. рублей и увеличилась по сравнению с 2010 годом на 17 858,0 млн. рублей, или на 1,5 %, в том числе в заявительном порядке, при котором возмещение налога осуществляется до завершения проводимой на основе налоговой декларации камеральной проверки, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, - на 445 278,4 млн. рублей, что на 209 269,3 млн. рублей, или в 1,9 раза больше, чем в 2010 году. В 2011 году доля налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в доходах федерального бюджета составила 15,4 % ,что на 0,6 % ниже уровня 2010 года.

Динамика соотношения величины возмещения НДС и величины НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, и доли НДС в доходах федерального бюджета в 2009 - 2011 годах представлена на следующей диаграмме.

Рис. 2.1.2 Доля НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в доходах федерального бюджета и отношение величины возмещения НДС к величине налога

4. Доход от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), произвимына территории Российской Федерации, в 2009 г. составили 81 711,3 млн. рублей, что на 422,4 млнубл, или на 0,5 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов.

Доходы от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2011 г. составили 231 779,9 млн. рублей, что на 5 335,9 млн. рублей, или на 2,4 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов. По сравнению c 2010 годом указанные доходы увеличились на 117 881,4 млн. рублей, или в 2 раза, что связано с вступившими в силу с 1 января 2011 года изменениями бюджетного законодательства, в соответствии с которыми в федеральный бюджет по нормативу 30 % зачисляются доходы от уплаты акцизов на нефтепродукты, ранее зачисляемые в полном объеме в бюджеты субъектов Российской Федерации, а также с индексацией ставок акцизов на отдельные виды подакцизной продукции.

В 2011 году в общем объеме поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, основная доля приходилась на акцизы на табачную продукцию - 60,2 %, акцизы на бензин и дизельное топливо - 35,3 %, доля акцизов на автомобили легковые и мотоциклы составила 3,6 %, доля акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации, - 0,7 %.

5. Снижение поступлений налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в 2009 году, обусловлено прежде всего снижению облагаемых объемов импорта, изменением его структуры в строну уменьшения доли дорогостоящих товаров, а также изменением курса доллара США по отношению к рублю.

Доходы от уплаты НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в прогнозе поступлений доходов к Федеральному закону от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ предусмотрены в сумме 1 300 762,2 млн. рублей. Уточненными прогнозами к федеральным законам от 1 июня 2011 г. № 105-ФЗ и от 6 ноября 2011 г. № 302-ФЗ указанные доходы увеличены на 215 010,4 млн. рублей, или на 16,5 %, и предусмотрены в сумме 1 515 772,6 млн. рублей.

Поступления НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, составили 1 497 171,4 млн. рублей, что на 18 601,1 млн. рублей, или на 1,2 %, меньше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов. По сравнению c 2010 годом указанные доходы увеличились на 327 656,9 млн. рублей, или на 28 %. Основным фактором, повлиявшим на рост их поступления, явилось увеличение налогооблагаемых объемов импорта товаров.

6. Доходы от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в прогнозе поступлений доходов к Федеральному закону от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ предусмотрены в сумме 29 956,8 млн. рублей. Уточненными прогнозами к федеральным законам от 1 июня 2011 г. № 105-ФЗ и от 6 ноября 2011 г. № 302-ФЗ указанные доходы увеличены на 14 039,4 млн. рублей, или на 46,9 %, и предусмотрены в сумме 43 996,2 млн. рублей.

Доходы от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, составили 46 581,4 млн. рублей, что на 2 585,2 млн. рублей, или на 5,9 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов. По сравнению c 2010 годом указанные доходы увеличились на 16 528,0 млн. рублей, или в 1,5 раза. На рост объемов поступлений оказал влияние рост фактических объемов импорта подакцизных товаров, а также увеличение средней ставки акцизов при импорте подакцизных товаров из стран СНГ.

В 2011 году акцизы на легковые автомобили и мотоциклы составили 38,1 % общего объема акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы на спирт, алкогольную (включая вина, пиво) и спиртосодержащую продукцию ? 40,1 %.

По сравнению c 2010 годом указанные доходы увеличились на 11 552,8 млн. рублей, или на 46,4 %, что связано с увеличением ввоза на территорию Российской Федерации легковых автомобилей и мотоциклов и отдельных видов алкогольной продукции.

7. Доходы от уплаты налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в прогнозе поступлений доходов к Федеральному закону от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ предусмотрены в сумме 1 433 301,3 млн. рублей. Уточненными прогнозами к федеральным законам от 1 июня 2011 г. № 105-ФЗ и от 6 ноября 2011 г. № 302-ФЗ указанные доходы увеличены на 582 407,7 млн. рублей, или на 40,6 %, и предусмотрены в сумме 2 015 709,0 млн. рублей. Доходы от уплаты налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами составили 2 046 892,4 млн. рублей, что на 31 183,4 млн. рублей, или на 1,5 %, больше учтенных в прогнозе поступлений доходов. По сравнению c 2010 годом указанные доходы увеличились на 638 576,9 млн. рублей, или на 45,3 %.

Доходы от уплаты НДПИ в прогнозе поступлений доходов к Федеральному закону от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ предусмотрены в сумме 1 400 632,7 млн. рублей. Уточненными прогнозами к федеральным законам от 1 июня 2011 г. № 105-ФЗ и от 6 ноября 2011 г. № 302-ФЗ указанные доходы увеличены на 577 823,7 млн. рублей, или на 41,3 %, и предусмотрены в сумме 1 978 456,4 млн. рублей.

В доход федерального бюджета поступили доходы от уплаты НДПИ в сумме 2 007 577,9 млн. рублей, что на 29 121,5 млн. рублей, или на 1,5 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений в федеральный бюджет. Это связано в основном с превышением среднего уровня мировой цены на нефть марки «Юралс» над ценой, принятой в расчетах при внесении изменений в федеральный бюджет. Фактически сложившаяся в 2011 году цена нефти марки «Юралс» составила 109,3 доллара США за баррель при цене 108 долларов США, принятой в расчетах к Федеральному закону от 6 ноября 2011 г. № 302-ФЗ.

Поступления НДПИ при добыче горючего природного газа и газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья составили 142 657,6 млн. рублей, что на 3 746,9 млн. рублей, или на 2,5 %, меньше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов в федеральный бюджет вследствие превышения объема добычи природного газа, учтенного при расчете уточненного прогноза поступлений НДПИ при добыче горючего природного газа над фактическим объемом добычи природного газа в 2011 году. Одной из причин уменьшения поступлений НДПИ по газовому конденсату явилось наличие разночтений в правоприменении и толковании норм налогового законодательства со стороны налоговых органов, налогоплательщиков и арбитражных судов.

Поступления в федеральный бюджет доходов от уплаты НДПИ увеличились по сравнению с 2010 годом на 630 938,4 млн. рублей, или на 45,8 %, в связи с ростом фактической средней цены на нефть марки «Юралс» в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 31,1 доллара США за баррель, а также с увеличением по сравнению с 2010 годом объемов добычи нефти, включая газовый конденсат, на 4 млн. тонн, или на 0,8 %, а также природного газа - на 16 млрд. куб.м, или на 2,9 %.132

Поступления водного налога в федеральный бюджет в 2011 году составили 3 859,3 млн. рублей, что на 13,2 млн. рублей, или на 0,3 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов в федеральный бюджет. По сравнению с 2010 годом объем поступлений снизился на 2 313,9 млн. рублей, или на 37,5 %, что объясняется уменьшением количества плательщиков водного налога в связи с необходимостью заключения организациями в соответствии с Водным кодексом Российской Федерации договоров на водопользование или получением решений о предоставлении им водных объектов в пользование, при этом переход налогоплательщиков на договорные правоотношения предусматривает взимание платы за пользование водными объектами.

8. Доходы от уплаты государственной пошлины в 2009 г. составили 32 681,1 млн. рублей, что на 635,0 млн. рублей, или на 2 %, больше учтенных в уточненном прогнозе поступлений доходов, и сократились по сравнению с 2008 годом на 998,4 млн. рублей, или на 3 %. Доходы от уплаты государственной пошлины составили в 2011 г. 65 835,5 млн. рублей, что на 875,2 млн. рублей, или на 1,3 %, больше учтенных в прогнозе поступлений доходов. По сравнению с 2010 годом указанные доходы увеличились на 2 712,4 млн. рублей, или на 4,3 %. Перевыполнение прогнозов поступлений сложилось за счет увеличения количества юридически значимых действий, проведения мероприятий, направленных на улучшение качества и доступности государственных услуг.

9. Поступления в счет погашения задолженности и перерасчетов по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам в 2011 году предусмотрены только в уточненном прогнозе поступлений доходов к Федеральному закону от 6 ноября 2011 г. № 302-ФЗ в сумме 529,8 млн. рублей. Поступления в счет погашения задолженности и перерасчетов по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам в 2011 году составили 1 057,0 млн. рублей, что на 527,2 млн. рублей, или в 2 раза, больше учтенных в прогнозе поступлений доходов. По сравнению с 2010 годом указанные доходы уменьшились на 32 196,4 млн. рублей, или в 31,5 раза [4].

Таким образом, доходы федерального бюджета в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились на 3 062 238,2 млн. рублей, или на 36,9 %, и по отношению к объему ВВП (54 585 600,0 млн. рублей) в 2011 году составили 20,8 %, что на 2,4 процентного пункта выше уровня 2010 года (18,4 %).

2.2 Анализ прогноза поступления налоговых доходов федерального бюджета в 2013-2015 гг.

Формирование налоговых доходов федерального бюджета на 2013 - 2015 годы осуществляется в условиях изменений, вносимых в налоговое, бюджетное и таможенное законодательство и нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации:

1. Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2013 -2015 годах (с учетом налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) приведена в следующей таблице.

Таблица 2.2.1 Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2013 -2015 годах

Расчет налога на прибыль организаций по доходам, облагаемым по ставкам, отличающимся от общеустановленных (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), произведен раздельно по каждой группе доходов путем умножения налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (20 %, 15 % и 9 %), и учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2013 году в сумме 126,6 млрд. рублей, в 2014 и 2015 годах - в сумме 144,3 млрд. рублей и 160,3 млрд. рублей соответственно. В расчете налога на прибыль организаций учтены только потери от предоставления льгот по налогу для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области на сумму 0,3 млрд. рублей ежегодно, а также поступления налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, предусмотренные в 2013 - 2015 годах в одной и той же сумме - 25,9 млрд. рублей (рассчитанной исходя из динамики поступлений налога за 7 месяцев 2012 и досчета до года).

2. Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2013 - 2015 годах приведена в следующей таблице.

Таблица 2.2.2 Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в 2013 -2015 годах

Согласно данным статистической налоговой отчетности в 2011 году доля начисленного налога на добавленную стоимость в ВВП составляла 45,7 %, доля налоговых вычетов - 42,7 % ВВП. Как указывается в материалах, представленных одновременно с законопроектом, расчет поступлений НДС осуществлен на основе оценки налоговой базы за 2012 год, при этом доля начисленного налога в ВВП в 2013 году составляет 48,1 %, в 2014 и в 2015 годах - 48,4 % и 48,6 % соответственно, а доля налоговых вычетов в 2013 году - 44,74 %, в 2014 и в 2015 годах - 44,8 % и 44,9 % соответственно.

3. Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2013 - 2015 годах представлена в следующей таблице 2.2.3.

Увеличение поступлений акцизов в 2013 году в 1,5 раза по сравнению с ожидаемым исполнением 2012 года связано с предусматриваемой с 1 января 2013 года индексацией комбинированной ставки акцизов на сигареты и папиросы, индексацией ставок акцизов на другие виды табачной продукции - в 1,4 раза, алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9 % - в 1,3 раза, нефтепродукты - в интервале 1,2 - 1,5 раза в зависимости от вида, автомобили легковые и мотоциклы - в среднем на 6,4 %, спирт из всех видов сырья - в 1,3 раза.

Таблица 2.2.3 Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ в 2013 -2015 годах

Увеличение поступлений акцизов в 2014 году на 30,4 % по сравнению с 2013 годом связано с повышением ставок акцизов на табачную продукцию, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, нефтепродукты, автомобили легковые и мотоциклы, спирт этиловый из всех видов сырья, а также с ростом облагаемых объемов реализации нефтепродуктов, автомобилей легковых и мотоциклов, алкогольной продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, спирта этилового из пищевого сырья.

4. Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, в 2013 - 2015 годах представлена в следующей таблице

Таблица 2.2.4 Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ в 2013 -2015 годах

В прогнозном расчете применяется среднеэффективная ставка налога в размере 16,48 %. Согласно расчетам, представленным Минфином России в Счетную палату, размер ставки налога определен исходя из фактически сложившихся ставок налога, администрируемого ФНС России (16,19 %) и ФТС России (16,5 %). Показатель облагаемого объема импорта увеличен на сумму ввозной таможенной пошлины и акциза, что соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2013 - 2015 годах представлена в следующей таблице.

Таблица 2.2.5 Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ в 2013 -2015 годах

Анализ расчетных показателей для определения налоговой базы по отдельным видам подакцизной продукции, по Прогнозу на 2013 - 2015 годы, свидетельствует о том, что по ряду наименований подакцизной продукции содержатся данные в агрегированном виде, без необходимой детализации.

6. Динамика доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 2013 - 2015 годах представлена в следующей таблице.

Таблица 2.2.6 Динамика доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 2013 -2015 годах

Доходы от уплаты НДПИ формируются в основном за счет налога, уплаченного при добыче углеводородного сырья.

Поступление НДПИ на углеводородное сырье в федеральный бюджет на 2013 год прогнозируется в сумме 2 339,9 млрд. рублей (3,55 % ВВП), в том числе по нефти - 1 996,5 млрд. рублей, по газу горючему природному - 332,5 млрд. рублей, по газовому конденс...