Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Еще в XVIII столетии А. Смит определил основные функции правительств, которые, по его мнению, должны сводиться к следующему:

- обеспечение национальной обороны;

- отправление правосудия;

- организация общественных работ, невыгодных для частного предпринимательства, но необходимых гражданам;

- образование юношества;

- сбор налогов для оплаты нужд государства.

По сей день никто не оспаривает необходимость этих функций, более того, к ним добавились и новые. Реальный рынок далек от абстрактной модели совершенной конкуренции, а значит, и от самого совершенства. Поэтому любая рыночная экономика не может существовать и функционировать без государственного регулирования. Как правило, в государственном регулировании рыночной экономики проявляется два разных аспекта. Оно осуществляется посредством законодательства, через государственное планирование, на основе выпускаемых правительством нормативных актов. налог налогообложение прибыль кооператив

С другой стороны, государственное воздействие на рынок проявляется посредством изъятия части прибыли, дохода, через действие системы налогообложения, путем обязательных платежей в бюджет. Изымая средства, необходимые для общегосударственных нужд и определенным образом распределяя их, государство осуществляет свою финансовую политику таким образом, чтобы одновременно оказать влияние на рынок и рыночные отношения.

Перераспределение продукта, созданного в обществе, от непосредственных производителей к другим группам осуществляется посредством специального финансового инструмента, называемого бюджетом.

Данная тема является весьма актуальной, так как оптимальный выбор налоговой системы служит залогом успешного решения проблем стоящих перед страной. Только в стране с отлаженной системой налогообложения возможны щедрые отчисления на здравоохранение, культуру, образование, различные экологические программы. В то же время, перед каждым предприятием встает вопрос налогового планирования и оптимизации налогообложения.

Объектом курсовой работы является СПК СХА им. Мичурина - сельскохозяйственный производственный кооператив. Это предприятие специализируется главным образом на производстве и реализации сельскохозяйственной продукции. Результатом финансово - хозяйственной деятельности СПК является получение прибыли, улучшение жизни и быта его работников.

В написании работы были использованы следующие методы:

§ группировка;

§ сравнение;

§ расчет абсолютных и относительных показателей.

Основные задачи написания данной курсовой работы:

· проанализировать финансовое состояние предприятия;

· изучить систему налогообложения на предприятии;

· раскрыть методологию ведения налогового учета;

· рассмотреть практику применения и начисления налогов и сборов на предприятии.

Информационной базой для написания данной работы послужили Налоговый Кодекс РФ, а также данные бухгалтерской отчетности за 2007, 2008 и 2009 года, налоговые декларации СПК СХА им. Мичурина и другие источники.

1. Налоги и современная налоговая система России

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы [7.c 88].

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

С момента возникновения государства налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

Налоги появились на заре человеческой цивилизации. Как только на земле стали возникать государства, возникла, пусть поначалу и примитивная, система налогообложения.

Шли века, система развивалась и совершенствовалась, оставаясь неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе и превращаясь постепенно в основной источник доходов государства.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Одно из основных требований, предъявляемых к налоговой системе, - ее ясность и четкость. Другое требование, предъявляемое к налоговой системе, - ее простота и эффективность. Если организация сбора налога обходится государству дороже той суммы, ради которой все затевается, то и смысла в таком налогообложении нет никакого. Наконец, самый важный принцип налогообложения - его справедливость. Речь идет о том, кто должен платить налоги и в каком размере. Справедливость - понятие сложное, и понимают его по-разному. Существуют и принципиально различные подходы к справедливости в налогообложении.

В ст. 3 Налогового кодекса закреплены важнейшие положения, определяющие основные принципы налогового законодательства России. Они являются ориентиром в первую очередь для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику.

Необходимо отметить, что принципы налогообложения нашли свое конституционное закрепление в конституциях многих стран, однако в Конституции РФ налоговые принципы четкого отражения не имеют. С принятием первой части Налогового кодекса в российском налоговом законодательстве принципы налогообложения получили полноценное закрепление.

Современные принципы налогообложения заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Однако этот принцип соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально. Идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.

Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения [9.c 77-96].

Налоги различаются по объекту обложения, по размеру и многим другим характеристикам.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. При классификации налогов по объектам налогообложения образуются пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты) и прочие, охватывающие некоторые местные налоги (например, сбор с владельцев собак, курортный сбор).

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом период налогообложения.

Налоги бывают двух видов. Первый вид - прямые налоги. К ним относятся налоги на доходы и имущество: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций (фирм); социальные налоги, социальные взносы; поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Эти налоги называют косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего обстоит дело с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от показателя эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая его часть уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, а на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности [4.с 35].

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль. Правильность расчетов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование дорожных фондов, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами.

Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью), который равен разности между полученным доходом и налоговыми льготами. Налоговая льгота устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой обложения). Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.

Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит прежде всего от размеров прибыли компании.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Налоги выполняют три важнейшие функции:

1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, и прежде всего расходов государства. В течение последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.

2) поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства. Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалификацию. Часто налоговые льготы предоставляются мелким и средним предпринимателям, особенно впервые начинающим самостоятельное дело, фермерам, но эти налоговые льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер. Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как скидки с личных доходов и прибылей, направляемых в жилищное строительство. Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует росту занятости, а позднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, белье и т.д. Двойственную роль - социальную и регулирующую - играет освобождение от налога части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии отработавшим свой стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде компании, формально ей не принадлежат, но находятся в ее бессрочном распоряжении. Они широко используются для долгосрочных капиталовложений, расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы.

3) государственного регулирования экономики (регулирующая функция).

Основными объектами государственного регулирования экономики при помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональная структуры хозяйства, капиталовложения, цены, НИОКР, внешнеэкономические связи, окружающая среда и др.

Регулирующая функция налогов заключается в следующем:

- в установлении и изменении системы налогообложения;

- в определении налоговых ставок, их дифференциации;

- в предоставлении налоговых льгот - освобождении от налогов части прибыли и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственного регулирования экономики.

Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов - обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры. Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.

Налоговая система определяется как взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Важную часть ее составляет система налогов. Другими элементами налоговой системы является система налоговых органов, система и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства, подход к решению проблемы международного двойного налогообложения.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны.

В России существует трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц [8.c 21-25].

* Первый уровень -- это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

* Второй уровень -- налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются в соответствие с Налоговым кодексом, причем определение таких важных элементов как налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога осуществляются в самом Кодексе. В законах субъектов федерации о налогах и сборах могут уточняться налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, устанавливаться дополнительные налоговые льготы, уточняться порядок и сроки уплаты налога, устанавливаться формы отчетности налогоплательщиков по региональным налогам. Признаком региональных налогов является обязательность их уплаты на территории соответствующего региона.

* Третий уровень -- местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. Местные налоги вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Представительные органы (городские Думы) городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. На территории данных субъектов местные налоги вводятся законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга.

Единая налоговая система крайне необходима для того, чтобы Россия развивалась экономически, чтобы каждое предприятие, каждый гражданин находились в одинаковых или сопоставимых и наперед известных условиях независимо от того, в какой точке России они будут осуществлять свою экономическую деятельность. Только при выполнении этого условия каждый сможет предвидеть и просчитать экономические и налоговые последствия принимаемых им организационных, управленческих или инвестиционных решений или финансовые последствия той или иной экономической либо неэкономической деятельности. Поэтому в Налоговом кодексе в качестве одного из главных принципов устанавливаются закрытые (т.е. исчерпывающие) перечни тех региональных и местных налогов, которые вправе вводить или не вводить по своему усмотрению на подведомственной территории соответствующие органы власти и самоуправления. Но, закрепляя за отдельными регионами или местными властями собственный налоговый потенциал, необходимо быть уверенным, что налоги, установленные в соответствии с этими перечнями, способны в значительной степени обеспечить бюджетные поступления каждого уровня для того, чтобы профинансировать необходимые расходы.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании -- это отчислением от федеральных налогов. Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой государственных социальных внебюджетных фондов , доходная часть которых формируется за счет обязательных взносов. Эти взносы объединены в один социальный налог с расщеплением поступлений по фондам и предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь [7.c 15-19].

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения.

Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство -- не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку [10.c 98-121].

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -- главная проблема реформы налогообложения.

Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

2. Организационно-экономическая характеристика СПК СХА им. Мичурина

Сельскохозяйственный производственный кооператив - сельскохозяйственная артель имени Мичурина создан и действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» и Уставом на основе добровольного членства граждан для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов.

Основными целями создания и деятельности СПК являются:

1) получение прибыли и ее распределение;

2) удовлетворение потребностей членов артели в сельскохозяйственной продукции и услугах, улучшение условий их труда и быта.

Основными направлениями деятельности СПК являются:

§ производство, закупка, хранение, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции;

§ добыча в установленном порядке местного сырья и его переработка;

§ оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям;

§ осуществление внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством РФ порядке.

СПК имеет право на осуществление любой иной деятельности, не запрещенной действующим законодательством, при условии рационального использования закрепленной за ней земли и других природных ресурсов. Право артели осуществлять деятельность, на занятие которой в соответствии с федеральным законодательством требуется получение лицензии, возникает с момента приобретения соответствующей лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока её действия, если иное не установлено законодательством РФ.

СПК является с момента государственной регистрации юридическим лицом (коммерческой организацией), имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, круглую печать с фирменным наименованием, штампы, фирменные бланки, иные средства идентификации себя и своих товаров.

Организация в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе:

- самостоятельно планировать и осуществлять свою производственно - хозяйственную деятельность;

- от своего имени, а также по поручению юридических или физических лиц совершать сделки, в том числе открывать расчетный, валютный и иные счета в банках;

- выступать истцом и ответчиком в судебных органах, в том числе обращаться с заявлением в судебные органы о признании не действительными (полностью или частично) актов государственных органов, а также с заявлениями о неправомерности действий должностных лиц, нарушающих права артели;

- в пределах установленных законодательством, принимать меры к сохранению конфиденциальности сведений, которые могут составлять служебную или коммерческую тайну;

- вступать в союзы (ассоциации), межотраслевые, региональные и другие объединения; учреждать совместно с другими юридическими или физическими лицами все допускаемые законом виды организаций, а также вступать в уже действующие в качестве участника;

- устанавливать формы и размеры оплаты труда, виды премий и иных поощрительных надбавок, включая надбавки за непрерывный стаж работы;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством РФ.

Для осуществления своей деятельности СПК вправе нанимать работников. Число работников артели (за исключением работников, занятых на сезонных работах) не должно превышать число членов артели. Трудовые отношения работников регулируются законодательством о труде РФ, законами и иными нормативными правовыми актами Кировской области. СПК вносит в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного страхования, страховые отчисления от своих доходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Так же СПК самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда. Оплата труда может производиться как деньгами, так и в натуральной форме.

Источником формирования имущества организации могут быть как собственные, так и заёмные средства. Доля заёмных средств без учета инвестиционных долгосрочных кредитов в имуществе кооператива не должна превышать 60% от общего объёма средств. СПК формирует собственные средства за счет паевых взносов, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других. Для осуществления своей деятельности СПК формирует следующие фонды:

- неделимый фонд;

- резервный фонд;

- паевой фонд.

Неделимый фонд в стоимостном выражении составляет 11208800 рублей (Приложение Г). СПК формирует резервный фонд, который является неделимым. Размер резервного фонда составляет 10% от паевого фонда и формируется за счет ежегодных отчислений не менее 10% от прибыли. Паевой фонд формируется из обязательных паевых взносов членов артели, дополнительных паевых взносов и паевых взносов ассоциированных членов артели.

Сделки СПК ( в том числе сделки по передаче в аренду земельных участков и основных средств артели), стоимость которых в процентах от общей стоимости активов за вычетом стоимости земельных участков и основных средств составляет до 10% , совершаются по решению правления артели, от 10 до 20% - по совместному решению правления артели и наблюдательного совета артели, свыше 20% - по решению общего собрания членов артели.

Порядок распределения прибыли, убытков организации утверждается на годовом Общем собрании артели. Прибыль, определяемая по бухгалтерскому балансу, и осуществляемая после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей распределяется следующим образом:

Ш на погашение просроченной задолженности;

Ш в резервный фонд и предусмотренные Уставом иные фонды;

Ш на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов кооператива и паевым взносам ассоциированных членов кооператива, дивидендов и премирование членов кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30% от прибыли, подлежащей распределению;

Ш на кооперативные выплаты.

Кооперативные выплаты между членами СПК распределяются пропорционально оплате их труда за год. Кооперативные выплаты используются в следующем порядке:

1. 70% суммы кооперативных выплат направляется на пополнение приращенных паев членов артели;

2. остаток кооперативных выплат выплачивается членам артели.

Средства, зачисленные в приращенные паи, используются на:

1. создание и расширение производственных фондов, за исключением неделимого фонда;

2. погашение приращенных паев. Погашение приращенных паев осуществляется не ранее чум через три года после их формирования при наличии необходимых средств. При этом в первую очередь погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период к году их погашения. Не допускается погашение приращенных паёв, если размер паевого фонда превышает размер чистых активов или размер чистых активов в год погашения приращенных паёв стал, ниже по сравнению с предыдущим годом. Общая сумма кооперативных выплат, направляемая на погашение приращенных паёв, не должна превышать сумму, определенную совместным решением правления и наблюдательного совета артели. Убытки организации, определенные по бухгалтерскому балансу, распределяются между членами кооператива в соответствии с размерами оплаты труда членов кооператива. При этом убытки в первую очередь покрываются за счет резервного фонда, во вторую очередь за счет уменьшения размеров приращенных паёв или за счёт дополнительного внесения паевых взносов.

Основные показатели деятельности СПК СХА за 2007 - 2009 годы по данным бухгалтерской отчетности (Приложения А - В) представлены в таблице 1.

По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) сократилась на 5994 тыс. руб., что связано с более медленным темпом роста цен по сравнению с темпом роста инфляции.

Себестоимость продажи продукции (товаров, работ, услуг) за рассматриваемый период менялась в соответствии с изменениями объема продаж и цен на сырье и материалы.

Прибыль предприятия является одним из основных показателей финансовой деятельности, при этом главным показателем является чистая прибыль. Чистая прибыль за 2009 год составила 276 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом она уменьшилась на 7615 тыс. руб., в связи с финансовой нестабильностью в стране.

Фондовооруженность показывает, что на одного работника в 2009 году приходиться 158,21тыс. руб. основных производственных фондов. Показатель за отчетный период составил 158,21тыс. руб. в связи с уменьшением численности работников.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Откл - е (+/-) 2009 г. от 2008г.	Темп роста,% 2009г.к 2008г.
Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	41055	47336	41342	-5994	87,34
Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	37344	41487	43002	1515	103,65
Прибыль от продаж, тыс. руб.	3711	5849	1660	-4189	28,38
Чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб.	3122	7891	276	-7615	3,50
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	43206,5	47701,5	50943	3241,5	106,80
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	32918,5	40049	44953	4904	112,24
Среднесписочная численность работников, чел.	389	351	322	-29	91,74
Фондоотдача, руб.	0,95	0,99	0,81	-0,18	81,82
Фондоемкость, руб.	1,05	1,01	1,23	0,22	121,78
Рентабельность основных фондов,%	7,23	16,54	0,54	-16	3,26
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,25	1,18	0,92	-0,26	77,97
Период оборачиваемости оборотных активов, дн.	288	305,1	391,3	86,2	128,25
Рентабельность оборотных фондов, %	9,48	19,7	91,93	72,23	466,65
Производительность труда, тыс. руб./чел.	105,54	134,86	128,34	-6,52	95,17
Фондовооруженность труда, тыс. руб./чел.	111,07	135,9	158,21	22,31	116,42
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %	9,94	15	3,87	-11,13	25,8

Положительным моментом является увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 3241,5 руб., что составило 106,8%.

За анализируемый период наблюдается ускорение оборачиваемости текущих активов и увеличение периода их оборачиваемости.

Производительность труда уменьшается, что связано со снижением выручки и среднесписочной численности работников.

В 2009 году показатель рентабельности оборотных фондов имеет наилучшее значение, он составил 91,93%.

3. Особенности налогообложения СПК СХА им. Мичурина

3.1 Порядок начисления налога на прибыль

СПК СХА им. Мичурина является предприятием общего налогового режима.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль признаются российские организации, иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения выступает прибыль - доходы за минусом расходов.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, которая отвечает трем условиям:

- она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

- ее размер можно оценить;

- она должна быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

Расход - это показатель, который организация может использовать для уменьшения дохода при выполнении следующих требований:

- расходы должны быть обоснованны;

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли - доходы за минусом расходов, подлежащие налогообложению. Если расходы больше доходов, то налоговая база равна нулю. Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета, которые состоят из налоговых регистров, составленных организацией самостоятельно. Для расчета налоговой базы необходимо сделать следующее:

1. выявить финансовый результат от реализации;

2. выявить финансовый результат от внереализационных операций;

3. рассчитать налоговую базу на основании первого и второго пунктов и уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%.Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Уплата налога на прибыль осуществляется на основании сведений налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Для уплаты налога на прибыль в налоговые органы подается налоговая декларация (Приложение Г). На титульном листе налоговой декларации указываются следующие данные: ИНН, КПП, номер корректировки, налоговый (отчетный) период (код), отчетный год, наименование организации, код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД, номер контактного телефона. СПК СХА признается налогоплательщиком налога на прибыль. СПК осуществляет:

- производство сельскохозяйственной продукции (рожь, пшеница, ячмень, картофель и т. п.);

- производство товаров, работ, услуг (реализация основных средств, реализация металлолома, оказание услуг водоснабжения и т. п.).

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией производственной и переработанной организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается статьей 2.1. Федерального Закона от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ « О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ» [1.c 312-330]. Таким образом, СПК уплачивает налог по общей ставке - 20%. В Федеральный бюджет по ставке 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.Уплата налога на прибыль СПК за три года представлена в таблице 2.

По данным таблицы видно, что доходы от реализации в 2009 г. по сравнению с 2008 г. возросли на 1637123 тыс. руб., но в, то, же время возросли и расходы. Если в 2008 г. они составили 1599721 тыс. руб., то в 2009 г. уже 3296577 тыс. руб., отклонение составило 1663203 тыс. руб. Рост расходов связан с тяжелым финансовым состоянием предприятия. Соответственно налоговая база в период с 2008 г. по 2009 г. уменьшилась на 26080 тыс. руб., что составило 6,12%. Таким образом, предприятие в 2009 г. уплатило налог на прибыль в размере 6731 тыс. руб., что по сравнению с 2008 г. меньше на 7605 тыс. руб. Заметно уменьшилась сумма авансовых платежей, в 2008 г. она составила 12743 тыс. руб., а в 2009г. - 8337 тыс. руб., темп роста составил 65,42%.

Таблица 2 - Платежи по налогу на прибыль организации

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Откл-е (+/-) 2009 г. от 2008 г.	Темп роста, % 2009 г. к 2008 г.
Доходы от реализации	1635111	1659454	3296577	1637123	198,65
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	1552370	1599721	3262924	1663203	203,97
Налоговая база	82741	59733	33653	-26080	6,12
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	19858	14336	6731	-7605	46,95
в том числе:
в федеральный бюджет	5378	3883	673	-3210	17,33
в бюджет субъекта РФ	14480	10453	6058	-4395	57,95
Сумма начисленных авансовых платежей - всего	7241	12743	8337	-4406	65,42

3.2 Прочие федеральные налоги, уплачиваемые организацией

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

СПК СХА им. Мичурина из вышеперечисленных налогов уплачивает: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и водный налог.

Налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

3. ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

4. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного из следующих обстоятельств: товар находиться на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находиться на территории РФ.

Налоговая база по НДС - стоимостная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации приобретенных товаров и при применении различных налоговых ставок. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. При применении отдельных ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций. По общему правилу налоговая база равна:

o при реализации товаров (работ, услуг) на возмездной основе - рыночной цене (без НДС);

o при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления - стоимости строительно-монтажных работ;

o при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, не являющегося налогоплательщиками НДС - разнице цены продажи цены приобретения;

Выделяют два вида налоговых ставок: основные и расчетные.

Основные: 10% - производится при реализации: продовольственных товаров по установленному перечню; товаров для детей по утвержденному перечню; периодических изданий за исключением изданий рекламного или эротического характера; медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. 18% - применяется во всех случаях не оговоренных ранее.

Расчетные: 10/110 и 18/118 применяются в следующих случаях: получение аванса под поставку продукции; при удержании НДС налоговыми агентами; продажа имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, продажи и ее переработки; при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производиться по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров, за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

СПК СХА осуществил реализацию продукции (работ, услуг) на внутреннем рынке. Предприятие поставляет на экспорт следующую продукцию: семена многолетних растений, зерновые культуры (пшеница, рожь), картофель. По истечении налогового периода в налоговые органы была представлена налоговая декларация (Приложение Д) со следующими реквизитами: ИНН; КПП; налоговый период; номер квартала или месяца; отчетный год; наименование организации; контактный телефон. Уплата налога СПК на добавленную стоимость представлена в таблице 3.

Из таблицы видно, что реализация товаров (работ, услуг) в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 360351тыс. руб., что связано с финансовыми трудностями предприятия. Реализация товаров (работ, услуг) в 2008 г. составила 1073287 тыс. руб., в 2009 г. - 865988 тыс. руб., темп роста составил 72,38%. Сумма налога на добавленную стоимость в 2008 г. составила 202299 тыс. руб., в 2009 г. предприятие уплатило налог в размере 165415 тыс. руб., отклонение составило 36887 тыс. руб., темп роста - 81,77%.

Таблица 3 - Платежи по налогу на добавленную стоимость

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Откл-е (+/-) 2009 г. от 2008 г.	Темп роста, % 2009 г. к 2008 г.
Реализация товаров (работ, услуг)
в том числе:
- по ставке 18%	15866	46149	73742	27593	159,79
- по ставке 10%	407426	1073287	865988	-207299	80,69
Налоговая база
в том числе:
- по ставке 18%	88145	256381	409680	153299	159,79
- по ставке 10%	4074263	10732866	8659883	-2072983	80,69
Всего исчислено	444892	1304866	944515	-360351	72,38
Общая сумма НДС, подлежащая вычету	699119	1102567	779100	-343467	70,66
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	254227	202299	165415	-36887	81,77

Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения признается:

§ забор воды из водных объектов;

§ использование акваторий водных объектов;

§ использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

§ использование водных объектов для сплава древесины в плотах.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта, а в случае, когда установлены различные налоговые ставки, отдельно для каждой ставки. Исчисление и уплата водного налога не зависит от фактического использования водных объектов, а связывается с налогоплательщиком соответствующей лицензией на водопользование. Водный объект может передаваться в краткосрочное пользование до 5 лет или в долгосрочное от 5 до 25 лет. В случае осуществления пользования без лицензии влечет наложение административной ответственности в следующих размерах:

- на индивидуальных предпринимателей и граждан от 3 до 5 МРОТ;

- на должностных лиц от 5 до 10 МРОТ;

- на юридических лиц от 50 до 100 МРОТ.

Ставки водного налога зависят от водопользования и различаются по экономическим регионам, бассейнам рек, озерам и морям. Ставки устанавливаются в пределах годовых лимитов. Лимиты должны быть соблюдены и в случае их превышения ставка увеличивается в пятикратном размере. Ставки водного налога зависят от целей водопользования и при заборе воды из всех водных объектов для водоснабжения, ставка составляет 70 руб. за 1000 куб.м. забранной воды. Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов определяются в рублях за 1000 куб. метров воды, забранной из водных объектов.

Налоговым периодом является квартал, по окончании которого налогоплательщик должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

СПК осуществляет водопользование в Волго-Вятском экономическом районе из реки Вятка в соответствии с Законом РФ. Как водопользователь СПК является участником водных правоотношений на основании статьи 23 Водного кодекса РФ и признается налогоплательщиком водного налога. СПК имеет лицензию на водопользование, выданную Региональным агентством по недрапользованию по Приволжскому федеральному округу на осуществление добычи подземных вод для хозяйственно - питьевого снабжения сельских населенных пунктов и для технологического обеспечения водой сельскохозяйственных объектов. Фактический объем забранной воды определяется расчетным путем исходя из производительности водяных насосов. В распоряжении СПК находиться десять скважин, водный налог уплачивается по каждой скважине отдельно.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Реквизиты налоговой декларации: ИНН; КПП; вид документа; налоговый период; номер квартала; отчетный год; наименование организации; код вида экономической деятельности (ОКВЭД); номер контактного телефона налогоплательщика. Уплата водного налога СПК за три года представлена в таблице 4.

Таблица 4- Платежи по водному налогу

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Откл-е (+/-) 2009 г. от 2008 г.	Темп роста, % 2009 г. к 2008г.
Лимит водопользования, тыс. куб. м.	25250	25250	25250	0	0
Объем воды при заборе в пределах установленного лимита	2296	2296	2296	0	0
Сумма налога, подлежащая уплате	5709	5709	5709	0	0

По данным таблицы видно, что структура платежей по водному налогу в период с 2007 г. по 2009 г. не менялась. Лимит водопользования составил 25250 тыс. руб., объем воды в пределах установленного лимита - 2296 тыс. руб. Сумма налога, подлежащая уплате - 5709 тыс. руб.

3.3 Порядок расчета местных и региональных налогов

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам, которые уплачивает СПК СХА, относятся налог на имущество организаций и транспортный налог.

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на Континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

...