Налоговые органы, с целью контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов, проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки;

Камеральная налоговая проверка проводиться по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводиться уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого - либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы также вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В случае, если до окончания камеральной проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. При этом документы, полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки , могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка проводиться на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о провидении проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводиться на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о провидении проверки.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Повторной выездной налоговой проверкой признается налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Такая проверка может проводиться:

Ш вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

Ш налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

В период с 9 ноября по 23 ноября 2009 года Межрайонной ИФНС России №4 по Кировской области была проведена выездная налоговая проверка СПК по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам.

За проверяемый период СПК СХА осуществлял следующие виды деятельности:

§ выращивание зерновых и зернобобовых культур;

§ выращивание кормовых культур;

§ оптовая торговля зерном;

§ разведение крупного рогатого скота;

§ оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными.

Налоговая проверка проводилась выборочным методом проверки представленных документов: приказов по организации, коллективных и трудовых договоров с работниками, лицевых счетов физических лиц и налоговых карточек, документов, подтверждающих право на льготы, первичных бухгалтерских документов, кассовых документов, банковских документов, авансовых отчетов, журналов ордеров, договоров, расчетно-платежных ведомостей и др.

Проверкой правильности исчисления и своевременности перечисления налогов за проверяемый период было установлено следующее: неполная уплата налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года и второй квартал 2008 года; неполная уплата налога на прибыль в федеральный бюджет - 6,5% и бюджеты субъектов РФ - 17,5%. По результатам проверки было предложено взыскать с СПК сумму не полностью уплаченных налогов за период 2007г.-2008 г., пени, за несвоевременную уплату или неуплату налога. Также налоговыми органами было предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заключение

Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Объектом данной курсовой работы является СПК СХА им. Мичурина - сельскохозяйственный производственный кооператив создан и действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» и Уставом на основе добровольного членства граждан для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов.

Основными целями создания и деятельности СПК являются:

1) получение прибыли и ее распределение;

2) удовлетворение потребностей членов артели в сельскохозяйственной продукции и услугах, улучшение условий их труда и быта.

Основными направлениями деятельности СПК являются:

§ производство, закупка, хранение, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции;

§ добыча в установленном порядке местного сырья и его переработка;

§ оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям;

§ осуществление внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством РФ порядке.

СПК СХА им. Мичурина является предприятием общего налогового режима и отчитывается перед налоговыми органами по следующим налогам:

· налог на прибыль;

· транспортный налог;

· водный налог;

· налог на имущество организаций;

· земельный налог;

· налог на добавленную стоимость (НДС).

В период с 2007 г. по 2009 г. структура платежей по налогу на прибыль менялась. Если в 2007 г. налог на прибыль составлял 19858 тыс. руб., то в 2008 г. он равен 14336 тыс. руб., а в 2009 году он уже составил 6731 тыс. руб. Это связано с тем, что в 2007 г. начался финансовый кризис и выручка СПК как и многих других предприятий заметно снизилась. Похожая ситуация сложилась и в структуре налога на добавленную стоимость. В 2008 г. он составил 202299 тыс. руб., а в 2009 г - 165415 тыс. руб., следовательно, платежи по этому налогу сократились на 36884 тыс. руб., что также связано с финансовым кризисом. Тенденция в структуре налоговых платежей по земельному налогу за 2008-2009 гг. оставалась неизменной. Размер налога за два года составил 2568 тыс. руб., темп роста составил 100%. Платежи по водному налогу в период с 2007 г. по 2009 г. стабильны, они составили 5709 тыс. руб., темп роста также составил 100%. Транспортный налог и налог на имущество организаций СПК не уплачивает, так как пользуется льготой по этим налогам, в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя.

СПК СХА признается налогоплательщиком налога на прибыль. СПК осуществляет:

- производство сельскохозяйственной продукции (рожь, пшеница, ячмень, картофель и т. п.);

- производство товаров, работ, услуг (реализация основных средств, реализация металлолома, оказание услуг водоснабжения и т. п.).

СПК уплачивает налог по общей ставке - 20%.

СПК СХА осуществил реализацию продукции (работ, услуг) на внутреннем рынке. Предприятие поставляет на экспорт следующую продукцию: семена многолетних растений, зерновые культуры (пшеница, рожь), картофель. Использует ставки: 10%, 18%.

СПК осуществляет водопользование в Волго-Вятском экономическом районе из реки Вятка в соответствии с Законом РФ. Как водопользователь СПК является участником водных правоотношений на основании статьи 23 Водного кодекса РФ и признается налогоплательщиком водного налога. СПК имеет лицензию на водопользование, выданную Региональным агентством по недрапользованию по Приволжскому федеральному округу на осуществление добычи подземных вод для хозяйственно - питьевого снабжения сельских населенных пунктов и для технологического обеспечения водой сельскохозяйственных объектов. Фактический объем забранной воды определяется расчетным путем исходя из производительности водяных насосов.

Удельный вес выручки СПК от реализации произведенной, произведенной и переработанной им сельскохозяйственной продукции составил за 2008 г. - 94,3%, следовательно, в 2009 г. предприятие правомерно пользовалось льготой, предусмотренной для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так как доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции СПК за 2008 г. составила 96%, соответственно, предприятие правомерно пользовалось предоставленной льготой по налогу на имущество и транспортному налогу за 2009 г.