Налоговая отчетность по НДС

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Основой хозяйственной деятельности любого производственного предприятия является процесс производства продукции и ее реализация. Выручка от продаж готовой продукции формирует доходы от обычной деятельности организации.

Прибыль либо убыток от продаж продукции, в свою очередь, характеризует эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах предприятия.

Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по продажам готовой продукции является необходимым условием для формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются информационной базой анализа хозяйственной деятельности. Поэтому обеспечение пользователей полной и реальной информацией о финансовом состоянии предприятия является ключевой задачей современного бухгалтерского учета и отчетности. Информация, в которой заинтересованы ее пользователи, должна давать возможность проведения на ее основе анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

Часто на действующих предприятиях организация учета, и в частности продаж готовой продукции, не соответствует требованиям нормативных актов Российской Федерации, поэтому представляется важным рассмотрение порядка ведения учета продаж на примере конкретного предприятия. Проведение анализа продаж готовой продукции на основании данных бухгалтерского учета и отчетности позволит сделать выводы о результатах основной деятельности и разработать предложения по выпуску продукции и организации продаж исследуемого предприятия.

Это обусловило выбор темы курсовой работы, определило ее цели и задачи.

Целью данной работы является рассмотрение ведения бухгалтерского налогового учёта по операции реализации и отчётность по НДС.

Для решения поставленной цели были решены следующие задачи:

Рассмотрение оформление продажи готовой продукции;

Изучение методов учёта реализации готовой продукции;

Изучение учёта расходов на продажу;

Рассмотрение отражение данных о состоянии и движении готовой продукции в бухгалтерской отчётности;

Изучение теоретических основ исчисления современного налога на добавленную стоимость: его значение, эффективность;

Рассмотрение и изучение понятия, состава отчётности по НДС.

Теоретико-методологической базой исследования послужила отечественная научная монографическая и учебная литература по тематике работы, публикации в специализированной периодической печати, материалы официальных сайтов Internet.

Работа состоит из 2-х глав, введения, заключения и списка литературы.

1. Организация и методика учета операций реализации

1.1 Методы учета реализации готовой продукции

В теории и практике бухгалтерского учета существуют два метода учета реализации готовой продукции: в зависимости от момента перехода права собственности и в зависимости от способа оценки готовой продукции.

Учет реализации готовой продукции в зависимости от момента перехода права собственности - реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным.

По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы).

По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств).

Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка от продаж» - для учета выручки от продаж,

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) 

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг)

90-9 «Прибыль / убыток от продаж» - для выявления финансового результата от продажи.

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».

Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».

Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом) приведены в таблице 1.

Таблица 1
Учет реализации «по оплате» (кассовым методом) № п/п Содержание операций Дебет Кредит 1 Отражена стоимость отгруженной продукции (по учетным ценам) 45 43 2 Перечислены денежные средства за реализованну продукцию 51 90-1 3 Отражено списание проданной продукции 90-2 45 4 Отражено начисление бюджету НДС за проданную продукцию 90-3 68

При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в таблице 2.

Таблица 2

Учет реализации «по отгрузке» (методом начисления)

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость отгруженной продукции на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС)	62	90-1
2	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43
3	Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке»)	90-3	68
4	Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	90-3	76
	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию	51	62
6	Отражено начисление налога на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)	76	68
7	Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом):
	на суму прибыли	90-9	99
	на сумму убытка	99	90-9

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

Метод определения выручки от реализации «по отгрузке» продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

В настоящее время предприятия для учета реализации должны в целях налогообложения использовать метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн. руб. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.

Порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости без применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 3.

Таблица 3

№ п/п	Содержание операций	По оплате	По отгрузке
		Д	К	Д	К
1	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	62	90-1
2	Начислена сумма НДС на отгруженную и проданую продукцию	90-3	76	90-3	68
3	Списана нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	90-2	43
4	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
5	Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной сторнировочной или дополнительной записью	90-2	43	90-2	43
6	Отражается финансовый результат от продажи продукии, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом):
	на сумму прибыли	90-9	99	90-9	99
	на сумму убытка	99	90-9	99	90-9

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 конечного сальдо не имеет. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.

Если учет готовой продукции ведется с применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Учет реализации готовой продукции с применения счета 40

№ п/п	Содержание операций	По оплате	По отгрузке
		Д	К	Д	К
1	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	62	90-1
2	Начислена сумма НДС на отгруженную и проданную продукцию	90-3	7	90-3	68
3	Списана нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	90-2	43
4	Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
5	Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной или дополнительной записью	90-2	40	90-2	40
6	Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом):
	на сумму прибыли	90-9	99	90-9	99
	на сумму убытка	99	90-9	99	90-9

1.2 Документальное оформление продажи готовой продукции

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли - продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ - накладную, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ - накладная передается на склад. В ней отпуск продукции со склада подтверждается подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная, морским транспортом - коносамент.

На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно - транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ - накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно - транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно - материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.

Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ - накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет - фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на основании договора и отгрузочных документов (накладной, товарно - транспортной накладной и др.). В нем поставщик указывает наименование плательщика и обслуживающий его банк, наименование поставщика и его банк, сумму к оплате и т.д., подписывает его и заверяет печатью.

По платежным требованиям составляется реестр, в котором приводятся следующие сведения: номер и дата документа, сумма по документу и общая сумма по реестру, БИК банка плательщика и расчетный счет плательщика. Реестр и приложенные к нему платежные требования передаются в обслуживающий получателя средств банк, откуда платежные требования направляются в банк плательщика, который извещает об этом покупателя. Платежное поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о перечислении с его расчетного счета средств поставщику за отправленную им продукцию или подрядчику за работы или услуги. В поручении указываются наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к оплате, назначение платежа.

Платежное поручение выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика счета и используется в основном при предварительной оплате или перечислении аванса.

При расчетах чеками покупатель дает указания банку, выдавшему ему чек, об уплате суммы поставщику за полученную от него продукцию.

Аккредитив - это денежное обязательство перед поставщиком, выданное обслуживающим банком по поручению покупателя (плательщика). Он выдается за счет средств плательщика или кредита банка. Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку заявление. По аккредитиву можно рассчитываться только с одним поставщиком, выплата наличных денег по нему не допускается.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу, выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью. По одной сделке платеж не должен превышать установленного размера - 60 тыс. руб.

1.3 Учет расходов на продажу

Расходы на продажу - это расходы, связанные с доведением продукции до потребителя. Они возникают на стадии отгрузки или отпуска продукции в адрес покупателей и включаются в себестоимость реализованной продукции. Расходы на продажу присоединяются к производственной себестоимости реализованной продукции и формируют полную себестоимость продукции.

Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:

расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;

расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;

расходы на рекламу готовой продукции;

услуги маркетинга;

расходы на участие в выставках и ярмарках;

комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу». По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов; а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В конце месяца производят расчет суммы расходов на продажу, приходящихся на реализованную продукцию. Для этого исчисляют процент расходов на продажу.

Р% = (СНр + ТР) / (СНто + Отм) х 100, где

Р% - процент расходов на продажу;

СНр - остаток расходов на продажу на начало месяца;

Тр - расходы на продажу текущего месяца;

СНто - остаток товаров отгруженных на начало месяца по учетным ценам;

Отм - Отгрузка продукции в текущем месяце по учетным ценам

Исходя из исчисленного процента расходов на продажу, определяют сумму расходов, подлежащую списанию на реализованную продукцию.

Р = П х Р% /100, где

Р - сумма расходов;

П - учетная стоимость реализованной в текущем месяце продукции.

Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в таблице 5.

Таблица 5

Основные операции по учету коммерческих расходов (расходов на продажу)

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже продукции	44	2
Начислена заработная плата работникам, связанным с продажей продукции	44	70
Начислены отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы	44	6
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог	44	68
Расходы на продажу продукции отнесенына себестоимость продаж	90-2	44
Отражена недостача материальных ценностей, связанная с реализацией продукции	94	44
Списаны потери, связанные с расходами по продаже продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария и т.п.)	99	44

1.4 Отражение данных о состоянии и движении готовой продукции в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности показываются только общие данные о состоянии и движении готовой продукции.

В бухгалтерском балансе по строке «готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

При использовании для учета затрат на производство счета 40 готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

В Отчете о прибылях и убытках:

по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже продукции (с учетом суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.);

по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданной продукции, следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (в настоящее время их более 200).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции отражаются по статье «Коммерческие расходы»;

- данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

- по статье «Внереализационные расходы» отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией - должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- сумма уценки готовой продукции, в разрешенных случаях, убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений готовой продукции, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

В пояснительной записке:

- организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже продукции и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Кроме того, в пояснительной записке могут показываться и другие аналитические данные, необходимые заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений.

2. Отчётность по НДС

2.1 Налоговый учёт НДС

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) - это федеральный косвенный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Экономическая сущность НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Суть метода обложения НДС состоит в следующем: налогоплательщик оформляет покупателю счет - фактуру, указывая в ней цену товара и отдельной строкой сумму НДС. Из полученной от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму НДС, которую он уплатил при покупке материалов, товаров, необходимых для производства. Сумма разницы вносится в бюджет.

Этот процесс можно выразить в следующей формуле:

R (O-I) или RO - RI,

где R - ставка налога;

O - выручка от реализации;

I - произведенные затраты.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее налогоплательщики) признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При этом указанные выше лица - налогоплательщики - должны встать на учет в налоговом органе в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ).

Объектом налогообложения НДС являются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения НДС:

передача: на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Аналогично определяется налогооблагаемая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе и передачи права собственности на предмет залога - залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как стоимость реализуемого имущества, определяемой с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база - это разница между ценой с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов, облагаемым оборотом является стоимость их обработки, переработки и т.п. с учетом акцизов и без включения НДС и налога с продаж.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку товаров по истечении установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене), налоговая база - это стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, действующей на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).

При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.

Налоговый период составляет один календарный месяц.

Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышающие один миллион рублей. Для них налоговый период составляет - квартал.

По НДС предусмотрены дифференцированные ставки:

Льготная налоговая ставка 0 % (применяется, например, при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров или багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов и т.д.);

10 % (применяется при реализации широкого круга продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой);

18 % (в иных случаях).

Существует также расчетная ставка по НДС. Она применяется в случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определятся расчетным методом. Налоговая ставка в таких случаях определяется как процентное соотношение налоговой ставки (10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки. Данная формула выглядит следующим образом:

Выручка от реализации * 10 % или 18 %

НДС =

100 + 10 % или 18 %

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС:

НДС в бюджет = Налог - Вычет,

где:

НДС в бюджет - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет;

Налог - исчисленная сумма налога;

Вычет - сумма налоговых вычетов.

Право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, имеют налогоплательщики, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

налог отчетность стоимость

2.2 Отчётность по НДС

Для изучения постановки налоговых расчетов по НДС необходимо изучить состав статей налоговой декларации. Пример приведен в Таблице 6 и Таблице 7.

Таблица 6

Состав статей налоговой декларации по НДС

Статьи декларации	2011	2012	2013	Абсолютное отклонение 2013 к 2011	Темп роста 2013 к 2011 (%)
1	2	3	4	5	6
050 строка, гр.4	12 828 819	13 045 821	13 985 621	1 156 802	109
050 строка, гр.6	1 956 939	1 990 041	2 133 400	176 461	109
200 строка, гр.4	12 828 819	13 045 821	13 985 621	1 156 802	109
1	2	3	4	5	6
200 строка, гр.6	1 956 939	1 990 041	2 133 400	176 461	109
300 строка, гр.4	12 828 819	13 045 821	13 985 621	1 156 802	109
300 строка, гр.6	1 956 939	1 990 041	2 133 400	176 461	109
310 строка	1 025 698	1 105 265	1 187 452	161 754	115
317 строка	1 025 698	1 105 265	1 187 452	161 754	115
380 строка	1 025 698	1 105 265	1 187 452	161 754	115
390 строка	11 803 121	11 940 556	12 798 169	995 048	108
430 строка	11 803 121	11 940 556	12 798 169	995 048	108

По данным Таблицы 6 можно сделать вывод об общих изменениях в составе статей налоговой декларации по НДС.

По строке 050 графы 4 «Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав всего по ставке 18/118 %» заметно увеличение налоговой базы с 12 828 819 руб. в 2011 г. до 13 985 621 руб. в 2013 г., что составляет 109 % или 1 156 821 руб.

Такие же изменения наблюдаются и в строках 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав - налоговая база» и 300 «Всего начислено - налоговая база» 4 графы.

По строке 050 графы 6 «Сумма НДС по ставке 18/118 %» также наблюдается увеличение с 1 956 939 руб. в 2011 г. до 2 133 400 руб. в 2013г. или 109 % (176 461 руб.).

Такие же показатели и по 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав - сумма НДС» и 300 «Всего начислено - сумма НДС» строкам графы 6.

Но пропорционально росту налоговой базы по НДС увеличивается и сумма налогового вычета (строки 310, 317, 380) с 1 025 698 руб. в 2011г. до 1 187 452 руб. в 2013г., что составляет 161 754 руб. или 115 %.

Увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет (строки 390, 430) составило 995048 руб. или 108 % с 11 803 121 руб. в 2011г. до 12 798 169 руб. в 2013г.

Таким образом, по данным Таблицы 6 можно сделать вывод о том, что с 2011г. по 2013г. наблюдается увеличение НДС, подлежащего уплате в бюджет, а также увеличение всех показателей статей налоговой декларации по НДС.

Таблица 7

Структура статей налоговой декларации по НДС

Статьи декларации	2011 год	2012 год	2013 год	Абсолют-ное откло-нение 2013г. к 2011г.	Темп роста 2013г. к 2011г. (%)
	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес
050 строка, гр.4	12 828 819	18	13 045 821	18	13 985 621	19	0,20	101
050 строка, гр.6	1 956 939	3	1 990 041	3	2 133 400	3	-	0
200 строка, гр.4	12 828 819	18	13 045 821	18	13 985 621	19	0,20	101
200 строка, гр.6	1 956 939	3	1 990 041	3	2 133 400	3	-	0
300 строка, гр.4	12 828 819	18	13 045 821	18	13 985 621	19	0,20	101
300 строка, гр.6	1 956 939	3	1 990 041	3	2 133 400	3	-	0
310 строка	1 025 698	2	1 105 265	2	1 187 452	2	0,10	106
317 строка	1 025 698	2	1 105 265	2	1 187 452	2	0,10	106
380 строка	1 025 698	2	1 105 265	2	1 187 452	2	0,10	106
390 строка	11 803 121	17	11 940 556	17	12 798 169	17	0,10	101
430 строка	11 803 121	17	11 940 556	17	12 798 169	17	0,10	101

По данным Таблицы 7 рассмотрим изменения в структуре статей налоговой декларации по НДС.

Удельный вес налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) (строки 050, 200, 300 графы 4) увеличился с 18,3 % в 2011г. до 18,5 % в 2013г., что составляет 0,2 % или 101 %.

Остался без изменений удельный вес исчисленной к уплате суммы НДС (строки 050, 200, 300 графы 6), который составил 2,8 % как в 2011г., так и в 2013г. Также по данным Таблицы 7 можно увидеть, что увеличился удельный вес налоговых вычетов по НДС, которые в 2011г. составили 1,5 %, а в 2013г.1.6 %, что составляет разницу в 0,1 % (строки 310, 317, 380). Также на 0,1 % произошло увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате - 16,9 % в 2011 г., 17 % в 2013г. (строки 390, 400).

Таким образом можно сделать вывод, что наблюдается увеличивается налоговая база за счет увеличения объемов оказанных услуг. Диспропорции в росте не наблюдается.

Декларация по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 174.1 НК РФ, представляется физическими и юридическими лицами-плательщиками НДС, налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по его уплате в бюджет, а также лицами, не признанными плательщиками данного налога и перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Порядок заполнения документации гласит, что предприятия, не являющиеся налогоплательщиками НДС, но выставляющие своим клиентам счета-фактуры обязаны подавать декларацию.

Согласно ст. 80 НК РФ, декларация по НДС является заявлением налогоплательщика о полученных доходах и их источнике, произведенных расходах, объекте налогообложения, о налоговой базе, льготах, исчисленной суме НДС, и других важных данных, служащих основанием для исчисления налога. Подается данная отчетность по НДС по месту фактического учета налогоплательщика не позднее двадцатого числа того месяца, следующего за налоговым периодом (как пример, декларацию за второй квартал 2014 года следует подать до двадцатого июля 2014 г.). По причине вступления в действие новой редакции п. 5 ст. 174 НК РФ с 1 января 2014 года налогоплательщики, вне зависимости от численности сотрудников, обязаны подавать декларацию установленного формата посредством телекоммуникационных каналов связи через специализированного оператора документооборота.

Порядок заполнения (а именно пункт 8) предусматривает, что днем представления декларации является дата отправки по электронной почте, фиксируемая у оператора связи.

На первом этапе формирования декларации по НДС необходимо произвести проверку правильности разнесения первичных документов в базу 1С на предмет заполнения обязательных полей и реквизитов. Также необходимо проверить, нет ли задвоенных контрагентов и договоров. Если, к примеру, при формировании ОСВ по счету 62.01 и 62.02 одна и также сумма отражена по разным субсчетам, то, скорее всего, имеет место задвоенный контрагент или данные первичного учета разнесены по разным договорам. Так же необходимо выполнить процедуру восстановления последовательности проведения документов, и после перепроведения документов обратить внимание на счет 19, который на конец отчетного периода должен быть закрыт.

Далее необходимо сверить соотношения данных по следующим счетам:

1. ОСВ 90.1*18/118=90.3

2. Обороты по Кредиту 62.2*18/118=Оборотам по Дебету 76АВ

3. Обороты по Дебету 62.2*18/118=Оборотам по Кредиту 76АВ

4. Анализ счета 68.2, обороты за период с Кредита счетов за минусом суммы по счету 51 (то что заплатили) итог = НДС по книге покупок

5. Анализ счета по 68.2 смотрим обороты за период с Дебета (итог) = НДС по книге продаж.

6. Книгу продаж можно проверить еще следующим образом: Анализ счета 62.1 (берем только сумму по 91+90)это с кредита счетов +ОСВ 62.2 обороты по Кредиту = Графа 4 Книги продаж «Всего включая продаж с НДС»

После проведения данных мероприятий заполняем Декларацию по НДС

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:

Строка 010 - Налоговая база ОСВ счет 90.1-90.03. Сумма НДС ОСВ 90.03

Строка 070 Налоговая база ОСВ 62.2 обороты по кредиту. Сумма НДС ОСВ 62.2 обороты по кредиту *18/118 (либо ОСВ 76 АВ обороты по Дебету, эти суммы должны быть одинаковыми).

Строка 120 Сумма НДС = Сумма НДС по строке 010 + сумма НДС по строке 070

Строка 130 Сумма НДС - ОСВ счет 19.

Строка 200 Сумма НДС = ОСВ 62.2 обороты по Дебету*18/118 (либо ОСВ 76 АВ обороты по Кредиту, эти суммы должны быть одинаковые).

Строка 220 = строка 130 + строка 200

Строка 230 = строка 120 - строка 220

Если сумма по строке 230 получается со знаком «+» то она остается в строке 230, если со знаком «-» то она переносится в строку 240.

Порядок заполнения декларации в 2014 году

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкция по её заполнению утверждены приказом Министерства финансов №104н от 15.10.2009 г. и на протяжении 2014 года никакие поправки в неё не вносились. Однако при этом Письмо ФСН России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы» рекомендует с первого января 2014 года указывать коды ОКТМО (Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований) вместо кодов ОКАТО (Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления). Очень важно правильно и грамотно заполнить декларацию - это является залогом возврата налога предприятию. Для этого нужно точно знать схему оформления данного документа и как правильно заполнить каждый раздел.

Основные разделы:

титульный лист;

раздел 1, отражающий суммарный объем налога, подлежащего уплате в государственный бюджет;

раздел 2, который показывает объемы отчислений, подлежащих перечислению в государственный бюджет по данным налоговых агентов;

раздел 3 - является расчетом отчислений, что подлежат уплате по тем операциям, что облагаются ставкой ноль процентов;

приложение 1 к разделу 3, где указывается подлежащий к уплате НДС, что возник по причине его восстановления за текущий год или предыдущие годы;

приложение 2 к разделу 3, где производится расчет размера налога на добавленную стоимость по торговле товарами (работами, услугами) и передаче прав собственности, а также НДС, что подлежит вычету иностранным резидентом, что действует через собственные представительства на территории России;

раздел 4 - позволяет рассчитать НДС по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение нулевой ставки;

раздел 5 - позволяет рассчитать вычеты по коммерческим операциям, относительно которых подтверждено (или не подтверждено) применение ставки НДС ноль процентов;

раздел 6, в котором рассчитывается НДС по коммерческим операциям, относительно каких нет документального обоснования применения ставки ноль процентов;

раздел 7, где указываются коммерческие операции, что не подлежат обложению НДС, а также не признаны налогоплательщиком или осуществлены на не принадлежащей России территории.

Инструкция по заполнению требует обязательного оформления в 2014 году титульного листа и первого раздела. Остальные же разделы включаются в состав декларации только тогда, когда в деятельности субъекта предпринимательства присутствуют операции, попадающие под действие соответствующей нормативной базы. Инструкция по заполнению гласит, что декларация по...