Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция № 1. Введение в дисциплину «Налоги и налогообложение»

НАЛОГ - это обязательный индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

СБОР - обязательный взнос с организаций и физических лиц, взимаемый при совершении в отношении них юридически значимых действий. налог ндс вычет правоотношения

Отличие налога от сбора: Сбор для плательщика в той или иной мере возмезден, налоги же никогда не бывают возмездными.

Признаки налогов:

1. Безвозмездность;

2. Легитимность (законность);

3. Категоричность (обязательность).

Функции налогов (конкретные действия, которые выполняются с помощью налогов):

1. Фискальная - пополнение казны (бюджета) государства;

2. Регулирующая - способность влиять на экономику тем или иным образом;

Классификации налогов.

Классификация - это разделение налогов на группы по какому-либо из признаков.

1. Классификация по уровню бюджета: федеральные, региональные (субъекта РФ), местные.

2. Классификация по способу изъятия: прямые (взимаются непосредственно с доходов) и косвенные (входят в цену товара);

3. Классификация по назначению: общие (поступают в общий бюджет соответствующего образования) и целевые (имеют конкретное назначение).



Лекция № 2. Налоговая система РФ

Система - это совокупность элементов, образующих единое целое.

Налоговая система - это совокупность всего, что связано с налогообложением в государстве.

Налоговая система в РФ включает в себя следующие подсистемы:

1. Законодательная подсистема. Включает в себя: законодательные органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления. Её функция - осуществление правового обеспечения налоговой системы.

2. Подсистема налогового контроля. Включает в себя: налоговые органы, органы внебюджетных фондов, таможенные органы. Её функция - обеспечивать контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

3. Банковская подсистема. Включает в себя: банки и органы федерального казначейства. Её функция - обеспечить перечисление и зачисление налогов и сборов.

4. Подсистема судопроизводства. Включает в себя: арбитражный суд, суды общей юрисдикции. Её функция - рассмотрение налоговых споров.

5. Правоохранительная подсистема. Включает в себя: органы внутренних дел. Её функция - обеспечить экономическую безопасность государства в области налогов и сборов.

!!!Налогоплательщик для налоговой системы является элементом внешней среды, но находится с ней в постоянном и тесном взаимодействии!!!



Лекция № 3. Законодательство о налогах и сборах

(правовая основа)

Законодательство - это совокупность действующих нормативно-правовых актов (законов и подзаконных актов)

Налоговое законодательство - это совокупность законов и подзаконных актов, которые определяют основы налогообложения в государстве.

Налоговое законодательство РФ включает в себя (ст. 1 НК РФ):

1. Федеральное законодательство о налогах и сборах (оно действует на всей территории РФ):

- Налоговый кодекс РФ;

- Федеральные законы о налогах и сборах (федеральные законы принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ);

- Федеральные подзаконные акты прямо или косвенно связанные с налогообложением (Указы, Постановления и т.п.).

2. Региональное законодательство о налогах и сборах (оно действует только на территории конкретного субъекта и не должно противоречить федеральному законодательству):

- Законы субъектов РФ Субъекты РФ - край, область, республика, автономный округ, автономная область, города федерального значения. о налогах и сборах;

- Подзаконные акты, принятые законодательными органами субъектов РФ и связанные с налогообложением.

3. Нормативно-правовые акты НПА - Решения, Положения. о налогах и сборах представительных органов Представительные органы - Совет депутатов муниципального образования. муниципальных образований Муниципальные образования - городской округ, городское поселение, сельское поселение, муниципальный район. (они действуют на территории конкретного муниципального образования и не должны противоречить федеральному региональному законодательству).

Лекция № 4. Налоговый кодекс РФ

Налоговый кодекс - это комплексный нормативно-правовой акт, в котором определены правовые основы налогообложения РФ.

Налоговый кодекс РФ состоит из 2-х частей.

1. Часть 1-ая (общая) устанавливает:

- виды налогов и сборов;

- права и обязанности участников налоговых правоотношений;

- формы и методы налогового контроля;

- виды налоговых правонарушений;

- ответственность за налоговые правонарушения;

- и т.д.

2. Часть 2-ая (специальная) устанавливает:

- порядок исчисления и уплаты конкретных налогов;

- порядок применения специальных налоговых режимов.

!!!Всё, что установлено НК РФ, обязательно к исполнению!!!

!!!Все неясности и противоречия НК РФ трактуются в пользу налогоплательщика!!!

Лекция № 5. Принципы налогообложения в РФ

Принцип - это основное положение, на котором построено что-либо.

Принципы налогообложения - это основные положения, которые лежат в основе налогового законодательства государства.

Принципы налогообложения в РФ установлены ст. 3 НК РФ.

1. Принцип обязательности - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Этот принцип основан на статье 57 Конституции РФ, которая гласит, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

2. Принцип законности - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы не предусмотренные НК РФ или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

3. Принцип экономической обоснованности - налоги и сборы должны имеет экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4. Принцип установления всех элементов налогообложения - при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Каждый должен точно знать, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

5. Принцип обеспечения единого экономического пространства РФ - установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства, является незаконным. Это принцип основан на конституционном принципе единого экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч.1 ст.8 Конституции РФ. Нарушением его является, например, ограничения объёма перемещаемых из одного субъекта РФ в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов.

6. Принцип недискриминационного характера - налоги и сборы не могут различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

7. Принцип преимущества налогоплательщика - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

!!! Любые документы, принятые в области налогообложения, не имеют права нарушать эти основополагающие принципы!!!



Лекция № 6. Налоговые правоотношения и их участники

Налоговые правоотношения - это отношения в области финансов, которые регулируются нормами налогового права (ст.2 НК РФ).

Участники налоговых правоотношений

1. Налогоплательщики и налоговые агенты	2. Органы государственной власти
Организации	Налоговые органы
Индивидуальные предприниматели	Таможенные органы
Физические лица	Правоохранительные органы
	Органы внебюджетных фондов

Налогоплательщики

Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст.19 гл. 3 НК РФ)

Организации - это юр лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Юридическое лицо - это организация, которая выступает в качестве участника гражданских, в том числе хозяйственных, отношений. Юридическое лицо имеет свой баланс, гербовую печать и расчетный счет в банке, свой устав, своё обособленное имущество.

Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства и индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Основные права налогоплательщиков:

· Право на бесплатную информацию о налогах и сборах;

· Право использовать налоговые льготы;

· Право представлять свои интересы лично или через налогового представителя;

· Право требовать от налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

и т.д. см. (НК ч. р.2 гл.3 с.21)

Основные обязанности налогоплательщиков:

· Своевременно вставать на учёт в налоговых органах;

· Уплачивать законно установленные налоги и сборы;

· Вести в установленном порядке учёт своих доходов и объектов налогообложения;

· Представлять в налоговые органы налоговые декларации и бухгалтерскую отчётность;

· Сообщать письменно в налоговый орган:

- об открытии и закрытии банковских счетов в течение 7 дней;

- о реорганизации или ликвидации в течение 3 дней со дня принятия решения;

· Хранить в течение 4 лет данные бухгалтерского учёта и документы, по исчислению и уплате налогов;

· Устранять выявленные налоговыми органами нарушения;

· Выполнять законные требования нал органов;

и т.д. см. НК РФ ч. 1 р.2 гл. 3 ст.23

Также налогоплательщик обязан сообщать о смене директора, главного бухгалтера, места нахождения, юридического адреса.

Налоговые агенты.

Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов (НК РФ ч.1. р.2 гл. 3 ст.24 НК РФ).

Налоговым агентом может быть физическое или юридическое лицо.

Налоговые агенты имеют те же права, что налогоплательщики.

Налоговый агент обязан:

· Исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги;

· Вести учёт доходов и налогов, в т.ч. по каждому налогоплательщику;

· Представлять в налоговый орган документы для контроля;

· В течение 4 лет хранить документы по налогам и доходам налогоплательщика.

За неисполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несёт ответственность в соответствии с законодательством.

Пример, налоговым агентом считается работодатель, имеющий наёмных работников. Бухгалтерия работодателя обязана исчислять из доходов налогоплательщиков налог на доходы физических лиц и уплачивать его в бюджет государства. В данном случае налогоплательщик - работник, получающий доход, а работодатель - налоговый агент.

Налоговый представитель.

Каждый налогоплательщик имеет право представлять свои интересы с помощью налогового представителя.

Налоговый представитель - лицо, уполномоченное представлять организацию или физическое лицо в налоговых отношениях.

Законным представителем налогоплательщика является то лицо, которое может его представлять во взаимоотношениях с налоговыми органами без доверенности. Для организации это директор, для физического лица - оно само.

Если налогоплательщика представляет другое лицо, то оно имеет статус уполномоченного налогового представителя. Такой представитель должен подтвердить свои полномочия доверенностью

Если представляются интересы физического лица, то доверенность нужно заверить нотариально. Если юридического лица, то достаточно печати организации.

В доверенности должны быть отражены полномочия налогового представителя (сдача отчётности, права получения копий документов и т.д.)

Не могут быть представителями должностные лица государственных органов власти.

Пример, от лица организации в налоговых отношениях как законный представитель может выступать директор организации. Он без доверенности может подавать налоговую отчётность, давать пояснения налоговым органам, забирать документы и т.п. Если эти же действия делает, например, главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо, то ему необходима законным образом оформленная доверенность организации.

Налоговые органы.

Налоговые органы - это единая централизованная государственная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При Министерстве финансов создана Федеральная налоговая служба (ФНС).

ФНС - это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю за налогами и сборами.

В ведении ФНС находятся:

· межрегиональные инспекции ФНС (их 8 по количеству Федеральных округов);

· управления ФНС по субъектам РФ;

· территориальные инспекции ФНС (в каждом муниципальном образовании).

Налоговые органы имеют право:

· Требовать от налогоплательщика документы по исчислению и уплате налогов и сборов;

· Проводить налоговые проверки;

· Требовать устранения выявленных нарушений законодательства;

· Взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени и штрафы;

· Вызывать налогоплательщика для дачи пояснений;

· Приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имущество налогоплательщика.

и т.д. см. НК РФ ч. 1 р.3 гл. 5 ст. 31

Налоговые органы обязаны:

· Вести в установленном порядке учёт налогоплательщиков;

· Бесплатно информировать о действующих налогах и сборах;

· Соблюдать законодательство о налогах и сборах;

· Осуществлять контроль за соблюдением этого законодательства;

· Соблюдать налоговую тайну и т.д.

и т.д. см. НК РФ ч. 1 р.3 гл. 5 ст. 32

Лекция № 7. Система налогов и сборов в РФ

Система налогов и сборов РФ - это совокупность налогов и сборов, установленных на территории РФ.

Система налогов и сборов РФ состоит из 13 налогов и сборов и 5 специальных налоговых режимов.

Налоги и сборы делятся на три вида в зависимости от территориального уровня:

I. Федеральные налоги и сборы (устанавливаются НК РФ и действуют на территории всей страны):

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Налог на доходы физических лиц;

3. Налог на прибыль организаций;

4. Государственная пошлина;

5. Акцизы;

6. Налог на добычу полезных ископаемых;

7. Водный налог;

8. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

II. Региональные налоги (устанавливаются законами субъектов РФ и действуют на территории конкретного субъекта РФ):

1. Налог на имущество организаций;

2. Налог на игорный бизнес;

3. Транспортный налог.

III. Местные налоги (устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления и действуют на территории конкретного муниципального образования):

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц.

IV. Специальные налоговые режимы:

1. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

2. Упрощённая система налогообложения (УСН);

3. Патентная система налогообложения (ПСН);

4. Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (ЕСХН);

5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Лекция № 8. Элементы налогообложения

Согласно принципа установления всех элементов налогообложения, каждый налогоплательщик должен знать как, когда и в каком порядке он должен исчислять и уплачивать данный налог.

Элемент - это составная часть чего-либо.

Элемент налогообложения - это составная часть налога.

№ п/п	Наименование элемента	Сущность элемента	Разновидности элемента
1.	Налогоплательщик ( кто платит налог?)	Это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплачивать налог за счёт собственных средств.	1.Организации. 2. Физические лица. 3. Индивидуальные предприниматели.
2.	Объект налогообложения ( что облагается налогом?)	Любой объект, с наличием которого возникает обязанность по уплате налога.	Выручка, прибыль, доход, имущество, транспортное средство, земельный участок
3.	Налоговая база. (сколько облагается налогом?)	Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. С неё исчисляется налог.	1. Выручка от реализации. 2. Сумма прибыли. 3. Величина дохода. 4. Стоимость имущества.
4.	Налоговая ставка (сколько взимается налога?)	Конкретно установленная величина налоговых отчислений.	Устанавливаются: 1. В процентах; 2. В твёрдых денежных суммах;
5.	Налоговые льготы (кто платит меньше?)	Преимущества отдельных категорий налогоплательщиков, выражающиеся в возможности платить меньше либо не платить вообще.	1. Возможность платить меньше: - меньшая налоговая ставка; - предоставление налоговых вычетов; 2. Возможность не платить: - освобождение от уплаты налога.
6.	Налоговый период. (когда исчислять и уплачивать налог?)	Период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Устанавливается для каждого вида налога отдельно. Может включать один или нескольких отчётных периодов.	Виды налоговых периодов: 1. Календарный год. 2. Квартал. 3. Месяц.
7.	Порядок исчисления налога. (как исчислять?)	Порядок исчисления определён для каждого налога отдельно в НК РФ	Большинство налогов исчисляется по формуле: Налоговая база х налоговую ставку
8.	Порядок и сроки уплаты налога (когда платить?)	Конкретная дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан внести налог в бюджет. Уплата может производиться разовой уплатой всей суммы или по частям (с авансовыми платежами).	Устанавливается по каждому налогу отдельно.
9.	Порядок и сроки подачи налоговой отчётности. (когда отчитываться?)	Конкретная дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы налоговую отчётность по данному виду налога.	Устанавливается по каждому налогу отдельно.

Лекция № 9. Налоговая отчётность

Налоговая отчетность - это документация, содержащая информацию об исчислении налогов, и предназначенная для подачи в налоговые органы.

Основной вид налоговой отчетности - налоговые декларации по каждому виду налога.

Налоговая декларация - это письменное заявление, которое содержит сведения об исчислении конкретного налога конкретным налогоплательщиком за налоговый период.

Также к налоговой отчётности можно отнести:

· Расчёт авансовых платежей - это письменное заявление, которое содержит сведение об исчислении авансового платежа по конкретному налогу за отчётный период;

· Справку 2-НДФЛ;

Порядок составления и представления налоговой отчетности.

1. Налоговая отчётность предоставляется в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

2. Формы налоговой отчётности утверждаются Министерством финансов РФ и являются едиными на всей территории РФ.

3. К декларациям по каждому налогу существуют Методические рекомендации по их заполнению.

4. Налоговая отчетность заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно.

5. Налоговая отчётность заполняется в целых положительных числах.

6. Налоговая отчетность может быть подписана:

· руководителем (или ИП) и заверена печатью организации;

· или налоговым представителем с указанием реквизитов доверенности (в т.ч. в электронном виде).

7. Налоговая отчетность может составляться в бумажной или электронной формах.

8. При составлении налоговой отчетности в электронной форме налогоплательщик обязан по требованию налоговых органов представлять копии документов в бумажной форме.

9. Налогоплательщики (налоговые агенты) вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

1) в явочном порядке;

2) ценным почтовым отправлением с описью;

3) по телекоммуникацонным каналам связи;

10. Датой представления налоговой отчетности в налоговый орган считается:

Ш дата приёма документов налоговым органом (отметка на декларации);

Ш дата отправки почтового отправления;

Ш уведомление о доставке по по телекоммуникацонным каналам связи (электронный протокол).

11. Налогоплательщики, у которых за прошлый год среднесписочная численность работников составила свыше 100 человек, обязаны подавать налоговую отчётность в электронной форме.

Лекция № 10. Федеральные налоги. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Устанавливается главой 21 НК РФ действует на всей территории РФ, по нормативу

100 % поступает в федеральный бюджет.

1. Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели. ст.143 НК РФ.

2. Объект налогообложения. ст.146 НК РФ.

1. Реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ;

2. Использование товаров для собственных нужд;

3. Осуществление строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4. Реализация товаров в режиме экспорта.

3. Налоговая база. ст.153 НК РФ.

Момент определения налоговой базы - наиболее ранняя из дат:

1) День отгрузки товаров, работ, услуг;

2) День оплаты товаров работ, услуг;

3) День частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, работ, услуг.

Налог необходимо исчислить к уплате в бюджет если по сделке произошла любая из этих видов активности.

1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг без включения в неё налога (итог по столбцу «сумма налога» в счёте-фактуре).

2. Рыночная стоимость товаров, работ, услуг, использованных для собственных нужд;

3. Сумма всех расходов, осуществлённых в ходе строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4. Стоимость реализованных товаров без включения в неё сумм налога.

Налоговые ставки. Ст.164 НК РФ.

0 % - реализация товаров, вывезенных в режиме экспорта и т.д. см. ст.164 п.1 пп.1

10%:

- реализация некоторых продовольственных товаров (мясо, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль и т.д. полный список НК РФ )

- реализация некоторых товаров для детей (кровати, детские матрасы, коляски, тетради, игрушки и т.д. полный список НК РФ)

- реализация книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера;

- реализация периодической печати, за исключением продукции рекламного и эротического характера;

- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

- реализация племенного скота.

18% - используется во всех остальных случаях. Ею пользуется большинство налогоплательщиков.

Расчётная ставка (10/110 или 18/118). Она используется, когда сумма уже содержит в себе НДС и его оттуда надо «выкрутить».

Пример, получение авансов в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Т.е. если вы получили аванс, а в нём отдельно не выделен НДС, вам предстоит эту работу сделать самостоятельно. Это делается через процентное соотношение 18/118 или 10/110.

4. Налоговый период - квартал.

5. Налоговые льготы.

1. НДС не уплачивают лица, находящиеся на специальных налоговых режимах;

2. Льготными считаются ставки 0%, 10%;

3. Право на освобождение от уплаты НДС имеют лица, у которых сумма выручки от реализации без учёта налога за предыдущие три календарных последовательных месяца не превысила 2 млн рублей;

4. Часть операций по реализации товаров, работ услуг вообще освобождается от уплаты НДС. Например, ритуальные услуги, услуги скорой помощи, содержание детей в дошкольных учреждениях и т.д. (полный перечень см. НК ч.2 гл. 21 ст.149);

5. Также налогоплательщики НДС имеют право уменьшить сумму налога на сумму налоговых вычетов по НДС.

7. Порядок исчисления налога.

1) Первичным документом по НДС является счёт-фактура. Именно там производится умножение налоговой базы на налоговую ставку.

2) По окончанию квартала бухгалтер налогоплательщика собирает все счета-фактуры, которые налогоплательщик выписал своим покупателям. Это исходящие (выставленные) счета-фактуры. Затем он суммирует весь НДС из этих счетов-фактур. Полученная сумма называется НДС исходящий.

3) Далее он собирает все счета фактуры, которые он получил от продавцов, услугами которых он воспользовался в течение квартала. Это входящие счета-фактуры (полученные). НДС из них тоже суммируется - это будет НДС входящий.

4) Затем от суммы НДС исходящего отнимается сумма НДС входящего.

5) Результат может быть с плюсом или с минусом.

Если результат положительный, то эту разницу налогоплательщик должен заплатить в бюджет, т.к. в этом квартале наши продажи превысили наши покупки.

Если результат отрицательный, значит разницу государственный бюджет должен возместить налогоплательщику, т.к. в этом квартале покупки, которые сделал налогоплательщик были больше, чем его продажи.

НДС входящий также называется налоговым вычетом по НДС, т.к. на него уменьшают НДС по продажам. Это считается предоставлением налоговой льготы и мерой по избеганию двойного налогообложения одних и тех же сумм.

8. Порядок и сроки уплаты налога.

Если результат по НДС в конце квартала положительный, то налогоплательщик делит полученную сумму налога на три равные части и уплачивает в последующие три календарных месяца равными долями непозднее 20-го числа каждого месяца.

9. Порядок и сроки подачи налоговой отчётности.

Налоговая декларация заполняется по окончании квартала и подаётся в налоговые органы не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим кварталом. С 1 января 2014 года декларация по НДС подаётся исключительно в электронном виде (ФЗ № 134-ФЗ от 28.06.2013 г.) Даже если они выставят счет-фактуру всего один раз.

!!!!!!!!!Операции оказания услуг по страхования, сострахования и перестрахования не подлежат обложению НДС ( ст.149 п.3 пп.7).

У страховых организаций налогом облагается только продажа имущественных прав и выручка от реализации по нестраховым операциям!!!!!

Лекция № 11. Счета-фактуры и их оформление

Лица являющиеся плательщиками НДС обязаны составлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Лица, которые освобождены от уплаты НДС, не имеют права составлять и выставлять счета-фактуры. Они выписывают на свои товары, работы, услуги только накладные.

Счёт-фактура - это документом, который служит основанием:

- для исчисление суммы налога подлежащей уплате в бюджет (для продавца);

- для исчисления сумм налога к вычету по НДС (для покупателя).

· Счёт-фактура подписывается руководителем, гл. бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации (расшифровка подписи обязательна);

· При выставлении счёта-фактуры индивидуальным предпринимателем счёт-фактура подписывается предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

· Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

· Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету у покупателя.

Лекция № 12. Регистры налогового учёта по НДС.

Плательщики НДС обязаны вести книгу продаж и книгу покупок. Это основные регистры налогового учёта для целей НДС.

Книга продаж.

Ш Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, выписанные налогоплательщиком (исходящих).

Ш Книга продаж ведётся с целью определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Ш Сумма НДС, подлежащая уплате согласно заполненной книге продаж, переносится в налоговую декларацию по НДС.

Ш Регистрация счетов-фактур в книге продаж ведётся в хронологическом порядке.

Книга покупок

Ш Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных налогоплательщику сторонними продавцами (входящих).

Ш Книга покупок ведётся с целью определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению).

Ш Сумма НДС, принимаемая к вычету согласно заполненной книге покупок, отражается в налоговой декларации по НДС.

Ш Регистрация счетов-фактур в книге продаж ведётся в хронологическом порядке.

Требования по оформлению книги покупок и книги продаж

Ведение книг допускается в бумажном или электронном виде.

Книгу покупок (книгу продаж) необходимо:

Ш Если книга заполняется вручную, ее следует прошнуровать, пронумеровать страницы до начала заполнения и скрепить печатью.

Ш Если электронным способом, то ее надо распечатать, прошнуровать и пронумеровать страницы по окончании налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом и скрепить печатью;

Ш Хранить в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Лекция № 13. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Устанавливается главой 23 НК РФ, взимается на всей территории страны, поступает ……

1. Налогоплательщики - физические лица, получающие доход.

Важное значение для исчисления НДФЛ имеет понятие налоговый резидент.

Налоговый резидент - физическое лицо, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарный дней в течение 12 последовательных месяцев подряд.

Физические лица, для которых данное условие не соблюдается, не являются налоговыми резидентами РФ (далее - нерезиденты).

2. Объект налогообложения - доход физического лица.

Виды доходов для целей обложения НДФЛ:

Ш Вознаграждение за выполненную работу, за оказанную услугу.

Ш Пенсии, пособия, стипендии.

Ш Страховые выплаты при наступлении страхового случая;

Ш Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;

Ш Доходы от реализации недвижимого и иного имущества;

Ш Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ;

Формы доходов:

Денежная:

Ш Наличная;

Ш Безналичная.

Натуральная:

Ш Оплата труда в натуральной форме;

Ш Товары, работы или услуги на безвозмездной основе;

Ш Оплата организациями или ИП за налогоплательщика и членов его семьи товаров, работ, услуг ( например, питания, отдыха, коммунальных услуг, обучения и т.д.)

В виде материальной выгоды:

Ш Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заёмными средствами (например, беспроцентный кредит на предприятии);

Ш Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Доходами для НДФЛ не являются доходы, связанные с отношениями членов семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ(). Исключение - случаи, когда между этими лицами заключён договор гражданско-правового характера или трудовые соглашения.

3. Налоговая база - сумма всех доходов налогоплательщика за календарный год, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (например, алименты, выплаты по возмещению ущерба и т.д.).

4. Налоговые ставки

13% - самая распространенная налоговая ставка. Ею облагается большинство доходов налоговых резидентов.

9% - Дивиденды, получаемые резидентами.

30% - Все доходы, получаемые физическими лицами - нерезидентами.

15% - Дивиденды, получаемые н резидентами от деятельности российских организаций.

35% - Выигрыши и призы в мероприятиях, проводимых в целях рекламы свыше 4000 руб; Доходы от страховых выплат по договорам добровольного страхования; Проценты по вкладам в банках; Материальная выгода от экономии на процентах (кроме ипотеки) при пользовании заёмными средствами.

5. Налоговый период - календарный год. Отчётные периоды не установлены.

6. Налоговые льготы

1) От НДФЛ освобождаются ИП, находящиеся на специальных налоговых режимах в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

2) Полное освобождение от уплаты НДФЛ.

Ш Все государственные пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности (например, пособие по безработице, по беременности и родам);

Ш Пенсии и стипендии;

Ш Выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

Ш Алименты полученные;

Ш Доходы полученные в порядке наследования;

Ш Доходы, полученные от реализации выращенного в подсобном хозяйстве;

Ш Стоимость подарков, полученных от организации или индивидуальных предпринимателей до 4000 рублей;

Ш Суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам, свои пенсионерам не более 4000 рублей;

Ш Стоимость медикаментов своим работникам, членам их семей, своим пенсионерам не более 4000 рублей. Необходимо предоставление документов, подтверждающих фактические расходы.

Ш Материальная помощь при рождении ребёнка не более 50 000 рублей;

Ш Материальная помощь на похороны работника или членов его семьи;

И т.д. подробнее см. НК РФ ч.2 гл. ст.217

3) Предоставление налоговых вычетов.

Ш Стандартных;

Ш Социальных;

Ш Имущественных;

Ш Профессиональных.

Налоговый вычет по НДФЛ - это сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговую базу (свой доход) при исчислении налога.

7. Порядок исчисления налога.

Ш Для физических лиц, заключивших трудовой договор налог исчисляет налоговый агент (работодатель).

Ш Работодатель имеет право предоставлять им стандартные налоговые вычеты.

Ш Налог исчисляется ежемесячно в момент начисление зарплаты по формуле

НДФЛ = (НБ - стандартные вычеты) * 13%

Ш Налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%.

Ш Если сумма вычетов больше суммы дохода, тогда налоговая база равна 0.

Ш При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как их стоимость исходя из рыночных цен.

Ш В отношении других доходов физическое лицо исчисляет налог самостоятельно в момент получения дохода.

Ш Если ФЛ получает доход в виде дивидендов, призов, выигрышей, страховых выплат, доходы по вкладам в банках, то налог обязано исчислить и удержать лицо, являющееся источником выплат (налоговый агент).

8. Порядок и сроки уплаты налога

1. Налоговый агент перечисляет налог за своих работников каждый месяц. Он обязан это сделать не позднее дня получения денег на выплату заработной платы.

2. Физическое лицо, имеющие иные источники дохода, перечисляет налог само за себя в день получения дохода.

9. Порядок и сроки подачи налоговой отчётности.

1. Налоговый агент обязан в течение года вести на каждого работника форму 1-НДФЛ - карточка учёта начисления НДФЛ.

2. По окончании года работодатель обязан не позднее 1 марта подать в налоговые органы справки 2-НДФЛ на каждого работника, работавшего у него в течение года.

3. Физическое лицо, имеющее другие виды доходов или желающее получить социальные, имущественные, стандартные вычеты обязано самостоятельно подать в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года.

4. ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой, до 30 апреля обязаны подать декларацию по форме 3-НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности.

Лекция № 14. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на налоговые вычеты, установленные законодательством.

Налоговый вычет по НДФЛ - это сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговую базу (свой доход) при исчислении налога.

Виды вычетов:

Ш Стандартный - предоставляет работодатель работнику;

Ш Социальные - предоставляют налоговые органы;

Ш Имущественные - предоставляют налоговые органы или работодатель с разрешения налоговой инспекции;

Ш Профессиональные - предоставляются налоговыми органами.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет бухгалтерия работодателя при исчислении НДФЛ с дохода работника ежемесячно.

Размеры стандартных налоговых вычетов:

3000 рублей за каждый месяц без ограничений:

- Лица, пострадавшие в радиационных авариях и ядерных испытаниях;

- Инвалиды Великой Отечественной войны;

- Лица, получившие инвалидность при исполнении обязанностей воинской службы;

и т.д. см. НК ч.2 гл. 23 ст.218

500 рублей за каждый месяц без ограничений:

- Герои СССР, Герои РФ, а также лица, награждённые орденом Славы трёх степеней;

- Инвалиды с детства;

- Инвалиды 1 и 2 групп;

- Граждане, участвовавшие в боевых действиях;

и т.д. см НК ч.2 гл.23 ст.218

!!!!!Если налогоплательщик имеет право на оба вычета, то ему предоставляется один максимальный!!!!

1400 рублей за каждый месяц с ограничениями;

Предоставляется налогоплательщику-родителю, опекуну, приёмному родителю, усыновителю на первого или второго ребёнка в семье возрастом до 18 лет или на каждого ребёнка-учащегося очной формы обучения до 24 лет.

3000 рублей за каждый месяц с ограничениями

Предоставляется на третьего и последующих детей на тех же условиях. А также в случае , сели ребёнок инвалид, неважно какой он по счёту.

Как только доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 рублей, право на вычет у родителя теряется.

Вычет удваивается: если родитель является единственным или если один из родителей отказался от вычета в пользу другого.

!!!Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов!!!

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

1. В начале года налогоплательщик может предоставить в бухгалтерию налогового агента заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов и документы, подтверждающие право на такие вычеты (медицинское заключение, справка из учебного заведения, копия свидетельства о рождении).

2. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода. То стандартные налоговые вычеты предоставляются только одним работодателем по выбору налогоплательщика.

3. Если налогоплательщик работает не с начала года, то стандартные налоговые вычеты по данному месту работы предоставляются с учётом доходов полученных по предыдущему месту работы.

4. Для этого налогоплательщик обязан предоставить в бухгалтерию по новому месту работы справку 2-НДФЛ. Она выдаётся предыдущим работодателем.

Лекция № 15. Социальные налоговые вычеты

Социальные вычеты предоставляется налогоплательщику, если оплата обучения, лечения и приобретённых медикаментов и (или) страховых взносов была произведена за счёт налогоплательщика.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налоговый агент (работодатель) ваши доходы на сумму социальных вычетов уменьшить не может.

Налогоплательщик сам должен заполнить декларацию и подать заявление о возврате налога.

Заявление налогоплательщика рассматривается в течение трёх месяцев. Затем он письменно оповещается о решении налоговых органов (осуществить возврат налога или нет).

ПРИМЕР 3

В 2012 году С.М. Иванов заплатил за свою учебу 45 000 руб. Еще 30 000 руб. он отдал за занятия сына на очном отделении института. Кроме того, 28 000 руб. Иванов внес в фонд на негосударственное пенсионное страхование за себя и жену. Наконец, 52 000 руб. составили издержки на лечение родителей. Оплаты дорогостоящего лечения не было.

Определим все издержки (кроме сумм, затраченных физическим лицом лицом на учебу ребенка), - 125 000 руб. (45 000 руб. + 28 000 руб. + 52 000 руб.). Придется на 25 000 руб. (125 000 руб. - 100 000 руб.) уменьшить один из вычетов. Какой именно - выбирает налогоплательщик.

Вычет на обучение детей предоставляется независимо от всех остальных

№	Социального налоговый вычет	В какой сумме	Ограничения по нормам	Дополнительные требования
1.	Расходы на благотворительные цели (помощь организациям науки, культуры, образовании и т.д.)	В размере фактически произведённых расходов	Но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде.	1. Документы, подтверждающие фактические расходы.
2.	Расходы на собственное обучение в образовательных учреждениях (любая форма обучения).	В размере фактически произведённых расходов	Но не более 120 000 рублей.	1. Лицензия образовательного учреждения. 2. Документы подтверждающих фактические расходы (договор, квитанции об оплате)
3.	Расходы на обучение детей на дневной форме обучения: - своих до 24 лет; -подопечных до 18 лет.	В размере фактически произведённых расходов	Но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекунов).	1. Лицензия образовательного учреждения. 2. Документы подтверждающих фактические расходы (договор, квитанции об оплате)
4.	Расходы на услуги по собственному лечению и лечению семьи (супруга, родителей, детей до 18 лет) (кроме дорогостоящего)	В размере фактически произведённых расходов в мед. учреждениях РФ	Но не более 120 000 рублей.	Документы подтверждающие фактические расходы на лечение и медикаменты.
5.	Расходы на дорогостоящие виды лечения за свой счёт (перечень этих видов лечения утверждается постановлением правительства РФ)	В размере фактически произведённых расходов	Без ограничений	Документы подтверждающие фактические расходы на лечение и медикаменты.
6.	Расходы на негос. пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (платит физическое лицо за себя и за членов своей семьи)	В размере фактически произведённых расходов	Но не более 120 000 рублей	1. Документы на уплату взносов; 2. Договор со страховой компанией; 3. Форму 2-НДФЛ. 4. Лицензия страховой компании.
7.	Расходы на личное страхование и страхование членов семьи (только по договорам, предусматривающим выплаты на лечение)	В размере фактически произведённых расходов	Но не более 120 000 рублей	1. Документы на уплату взносов; 2. Договор со страховой компанией; 3. Форму 2-НДФЛ. 4. Лицензия страховой компании.

Лекция № 16. Имущественные вычеты

№	Имущественный налоговый вычет	В какой сумме	Ограничения по нормам	Дополнительные требования
1.	Доходы от продажи имущества,
	в том числе:
	1.1.Суммы от продажи недвижимого имущества, находящегося в собственности менее 3 лет.	Фактически полученная сумма	Но не более 1 000 000 рублей	1. Документы подтверждающие факт продажи. 2. Документы подтверждающие получение расчёта.
	1.2.Суммы от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет	Фактически полученная сумма	Но не более 250 000 рублей
	1.3. Если любое имущество в собственности более 3 лет	Фактически полученная сумма	Нет ограничений
2.	Расходы на приобретение имущества.
	в том числе:
	2.1. Сумма, израсходованная на новое строительство, либо на приобретение на территории РФ недвижимого имущества		Не более 2 000 000 рублей без учёта сумм, направленных на погашение процентов по кредитам фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение квартиры на территории РФ.	1. Документы, подтверждающие право собственности при строительстве и приобретении жилья; 2. Договор о приобретении; квартиры, доли в ней или прав 3. Платежные документы, подтверждающие факт оплаты расходов. 4. Кредитный договор.

Порядок предоставления имущественных вычетов по НДФЛ.

1. Не подлежит имущественному вычету продажа или приобретение имущества индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

2. Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, предоставляется несколько раз в жизни. С 2014 года будут ограничены налоговые вычеты в отношении процентов по ипотеке. Ранее НДФЛ можно было возвращать каждый год со всей суммы процентов, уплаченных банку. Но с 2014 года максимум за весь период ипотеки составит 3 000 000 руб. На договоры, заключенные до 2014 года, это ограничение не действует. Налоговые вычеты в части процентов по ипотечным договорам будут предоставлять в прежнем порядке (то есть без ограничения максимальной суммы налогового вычета).

3. Для получения имущественных вычетов нужно предоставить в налоговые органы по окончании года вместе с налоговой декларацией соответствующий пакет документов.

4. Либо можно, не дожидаясь конца года, подать заявление на налоговый вычет работодателю. Но в этом случае необходимо получить в налоговом органе документ, подтверждающий право на имущественный налоговый вычет.

5. Если сумма имущественного вычета по итогам года была использована не полностью, то ее остаток можно перенести на неограниченное количество лет до полного ее использования.

6. Кроме того, п. 2 ст. 56 НК РФ дает право налогоплательщику приостановить использование вычета на один или несколько налоговых периодов.

Лекция №17. Профессиональные налоговые вычеты

Предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков.

№ п/п	Категория налогоплательщика	Сумма вычета	Дополнение
1.	Индивидуальные предприниматели.	Сумма расходов, связанных с получением доходов.	1. Расходы должны быть подтверждены документально. 2. Состав расходов налогоплательщик определяет сам, как для налога на прибыль. 3. Если документов нет, то в размере 20% от общей суммы доходов.
2.	Лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера	В сумме фактически произведённых расходов, непосредственно связанных с выполнением работ, оказанием услуг.	1. Расходы должны быть подтверждены документально.
3.	Лица, получающие авторские вознаграждения	В сумме фактически произведённых расходов.	1. Расходы должны быть подтверждены документально. 2. Если это невозможно, то существуют нормативы принятия эти расходов к вычету.

Налогоплательщики получают право на профессиональный налоговый вычет путём подачи письменного заявления нал агенту или в нал орган одновременно с подачей декларации по окончании налогового периода.

Лекция № 18. Справка 2-НДФЛ

1. Справка 2-НДФЛ - это письменный документ, содержащий:

Ш сведения о всех доходах, полученных налогоплательщиком у данного работодателя за календарный год;

Ш о суммах налоговых вычетов предоставленных налогоплательщику данным работодателем в этом году;

Ш о суммах НДФЛ исчисленных в данном налоговом периоде.

2. Справка 2-НДФЛ является документом налоговой отчетности.

3. Все работодатели, являющиеся налоговыми агентами обязаны представлять в налоговые органы справку 2-НДФЛ о доходах, полученных физическими лицами, работающими у них в прошедшем календарном году.

4.Справка 2- НДФЛ может предоставляться в налоговые органы одним из следующих способов:

- на электронных носителях: сведения представляются лично или через налогового представителя в явочном порядке, либо направляются по почте с описью вложения в виде файла (файлов) утвержденного формата сведений в электронном виде на дискетах 3,5, CD-, DVD-дисках, устройствах флеш-памяти с сопроводительными реестрами на бумажном носителе в 2 экземплярах на каждый файл);

- по телекоммуникационным каналам связи через спецоператора;

- на бумажных носителях (только те налоговые агенты, численность работников которых не более 10 человек, лично или через налогового представителя, в явочном порядке или по почте с описью вложения и с сопроводительным реестром в двух экземплярах).

5. Работодатель обязан выдать справку 2-НДФЛ физическому лицу в любое время по его требованию.



Лекция № 19. Налог на прибыль организаций

(НПО)

Федеральный налог, устанавливается гл. 25 НК РФ.

1.Налогоплательщики - организации.

2.Объект налогообложения - прибыль, полученная организацией.

Прибыль - это положительный финансовый результат деятельности предприятия.

Прибыль = полученные доходы - произведённые расходы.

Если предприятие получило убыток, налог не уплачивается.

3.Налоговая база - это денежное выражение прибыли.

Сумма прибыли = сумма полученных доходов - сумма произведённых расходов.

!!!!Существует разница между определением прибыли в бухгалтерском учёте и определением прибыли для обложения налогом на прибыль. В бухгалтерском учёте для определения прибыли берут сумму всех доходов и уменьшают её на сумму всех расходов. В налоговом учёте берут только те доходы и расходы, которые разрешает Налоговый кодекс глава 25.

4. Налоговые ставки

Основная ставка - 20 %
в том числе:
2 % - в федеральный бюджет	18 % - в бюджеты субъектов РФ

Субъект РФ имеет право уменьшить свою часть ставки, но не более чем до 13.5%

5. Налоговый период - календарный год

Включает в себя отчётные периоды. Существует две группы отчётных периодов:

...