Региональное налогообложение в Российской Федерации

Размещено на http://allbest.ru

Введение

Налогообложение в Российской Федерации представляет собой сложный процесс, осуществляемый специализированной налоговой службой. Налоговая система РФ - это совокупность взимаемых на территории РФ федеральных, региональных и прочих видов налогов и налоговых сборов [13].

Предпосылками становления современной налоговой системы в России, в том числе и впервые созданной региональной системы налогообложения, послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности, переход к рыночным отношениям и ещё целый ряд причин, возникших на этой основе.

Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на их территории. При этом перечень данного вида налогов закреплен в Налоговом Кодексе Российской Федерации и включает в себя:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

Выравнивание социально-экономической ситуации в последнее десятилетие, поэтапное прогрессирующее развитие экономики России позволило стабилизировать поток поступлений региональных налогов в бюджеты субъектов РФ, благодаря чему регионы имеют возможность выполнять свои социальные обязательства, опираясь на собственные средства.

Но, в то же время, кризисные явления в мировой экономике, политические нестабильность в соседних странах, не может не отражаться негативно на российских хозяйствующих субъектах, а соответственно и на уровне развития регионального налогообложения в том числе.

В связи с актуальностью данной проблемы целью работы выступил вопрос об определении понятия региональных налогов и их роли в социальном и экономическом развитии регионов России.

Объектом исследования являются налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

Предметом исследования выступил порядок расчёта налогов, сборов и платежей промышленного предприятия

Стоит отметить, что данной проблематикой интересовался целый ряд учёных, политиков и иных деятелей, к числу которых относятся А. В. Брызгалин, В. Ф. Тарасова, Л. В. Костылёва. Помимо научных работ в качестве источников информации были использованы Налоговый и Бюджетный Кодексы Российской Федерации в последней редакции.

Задачи работы в первой главе представлены следующими направлениями:

1. определение экономической сущности региональных налогов;

2. знакомство с нормативно-правовой базой регионального налогообложения в России;

3. определение актуальных проблем развития регионального налогообложения в России и поиск возможных путей их решения.

Во второй главе работы будет произведен расчёт налогов, сборов и платежей промышленного предприятия.

Таким образом, региональное налогообложение - важнейший сегмент экономики, от которого зависит жизнеспособность регионов нашей страны и уровень их социально-экономического развития.

1. Теоретические аспекты развития регионального налогообложения в России

1.1 Экономическая сущность региональных налогов

Для российских регионов необходимым условием жизнеобеспечения является непрерывное поступление в региональную казну законодательно закреплённых налоговых платежей, к которым, согласно статье 14 Налогового Кодекса, относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог [14].

Обозначим базовые характеристики каждого регионального налога.

Налог на имущество организаций - ключевой налог в системе имущественного налогообложения организаций.

Данный налог был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового Кодекса и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Объектом обложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК определяется для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через постоянное представительство, как среднегодовая стоимость имущества.

Ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и имущества.

Налоговые льготы предусмотрены НК РФ в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. К примеру, полностью освобождаются от налогообложения организации уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; общероссийские общественные организации инвалидов и т.д. [2]

Региональным органам власти предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, перечень которых в случае их установления, должен быть приведен в соответствующем региональном Законе.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей определены ст. 382, 383 НК. В течение года налогоплательщики авансовые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за соответствующий отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные региональными органами власти. Региональным органам власти предоставлено право освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение года.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговая декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Далее рассмотрим следующий вид региональных налогов - транспортный.

До 2003 г. налогообложение транспортных средств базировалось на двух налогах - налоге с владельцев транспортных средств и налоге на имущество физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств. С 1 января 2003 года вступила в действие глава 28 Налогового Кодекса «Транспортный налог», в результате чего было произведено объединение двух вышеуказанных налогов.

Транспортный налог установлен Налоговым Кодексом и вводится в действие законами субъектов Федерации. После принятия законов субъектами Федерации транспортный налог становится обязательным и уплачивается на территории соответствующего субъекта Федерации.

Законодательные органы субъекта Российской Федерации при принятии региональных законов о транспортном налоге устанавливают:

- конкретную ставку налога (на основе базовой ставки налога);

- порядок и сроки уплаты налога.

Помимо этого при установлении налога законами субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Плательщиками налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом обложения. Налогоплательщиками являются лица, владеющие транспортным средством по любому законному основанию, которое приводит к обязанности регистрации данного транспортного средства.

Объектом налогообложения признаются:

- Наземные транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани.

- Водные транспортные средства - теплоходы, яхты, парусные суды, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные транспортные средства.

- Воздушные транспортные средства - самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства

Ст. 359 НК РФ определяет налоговую базу следующим образом:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в вышеназванных пунктах, - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации на основе базовых ставок, указанных в ст. 361 НК, которые могут быть увеличены/уменьшены, но не более чем в десять раз. Допускается дифференциация налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств и (или) их экологического класса. Практически по всем объектам налогообложения ставки установлены в рублях в расчете на каждую единицу мощности двигателя транспортного средства - 1 л. с.

Налоговые льготы в виде освобождения отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрены на федеральном уровне. Однако льготы установлены во многих регионах для инвалидов разных категорий, многодетных семей, ветеранов и участников Великой Отечественной войны, для лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате экологических катастроф, Героев Советского Союза, Героев Труда, лиц, награжденных государственными наградами, для пенсионеров и т. д.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей содержатся в ст. 362 и 363 НК. Организации самостоятельно исчисляют налог и авансовые платежи по налогу на основании данных технических паспортов транспортных средств и свидетельств о государственной регистрации транспортных средств. Авансовые платежи уплачиваются о истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Источником налога для организаций являются расходы (прочие расходы), учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Сроки уплаты налога, авансовых платежей устанавливаются соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для физических лиц транспортный налог исчисляется налоговым органом на основании сведений, представляемых регистрирующими транспортные средства органами в срок с 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года.

Направление налогового уведомления в соответствии со ст. 363 НК допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Сроки уплаты налога физическими лицами устанавливаются также соответствующим законом субъекта Федерации. Срок уплаты для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября следующего года за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 370 НК налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является календарный месяц, то налогоплательщик обязан не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем периодом, представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию.

Налоговая декларация, в соответствии со статьей 80 НК РФ, представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации, причем бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган следующими способами: лично или через его представителя; направлена в виде почтового отправления с описью вложения; передана по телекоммуникационным каналам связи [14].

Далее дадим краткую характеристику элементов налога на игорный бизнес.

Согласно статье 371 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Из нормативных актов следует, что уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке, установленной в соответствии со статьей 369 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления данного вида деятельности через обособленное подразделение.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. При этом уплата налога на игорный бизнес в вышеуказанных случаях должна производиться по месту жительства индивидуального предпринимателя по ставке, установленной законодательными органами данного субъекта Российской Федерации [12].

Налоговым периодом по данному налогу признаётся календарный месяц.

Налоговая база рассчитывается по каждому из объектов налогообложения, в статье 366 НК РФ, как общее количество соответствующих объектов.

Чтобы иметь представление о динамике поступлений региональных налогов в консолидированный бюджет РФ, обратимся к статистическим данным за последние три года, опубликованным на сайте ФНС России (таблица 1 [3]).

Таблица 1 - Динамика поступлений региональных налогов в консолидированный бюджет России

	01.01.2012	01.01.2013	01.01.2014	Отклонение 2014/2012 гг.
				тыс. рублей	%
Налог на имущество организаций, тыс. рублей	467533748	536272187	613029571	145495823	24
Транспортный налог, тыс. рублей	83202428	90163792	104579590	21377162	20
Налог на игорный бизнес, тыс. рублей	85679	290879	448747	363069	19

налоговый муниципальный региональный

Как видно из данных таблицы, в последние годы наблюдается динамика роста поступлений региональных налогов в консолидированный бюджет РФ. Об этом свидетельствуют положительные отклонения на 01.01.2014 года в сравнении с 01.01.2012 в размере 145 495 824 тыс. рублей (24%) (налог на имущество организаций), 21 377 162 тыс. рублей (20%) (транспортный налог) и, наконец, налог на игорный бизнес в размере 363 069 тыс. рублей (19%). Это обусловлено большим количеством факторов, в числе которых следует отметить введение в действие новых основных средств, относительно налога на имущество организаций, увеличение количества транспортных средств и, соответственно, рост поступлений транспортного налога. Также важно отметить рост поступлений по налогу на игорный бизнес, обусловленный поэтапным развитием данного вида деятельности в специально отведённых игорных зонах, которых в нашей стране насчитывается 4 - в Приморском и Алтайском краях, Калининградской области, а также на границе Краснодарского края и Ростовской области [11].

Таким образом, ознакомившись с основными характеристиками региональных налогов, можно сделать вывод, что каждый из представленных налогов представляет собой довольно нестабильный «денежный канал», несмотря на фактический рост платежей. Это связано с тем, что в нашей стране сборы налогов зачастую не оправдывают изначально заложенные аналитические цифры. Кризисы в экономике, политике, социальные волнения, мировая макроэкономическая нестабильность снижают налоговые поступления в бюджет, что влечет за собой снижение уровня жизни региона в целом. Для того чтобы минимизировать риски и активизировать возможный потенциал российских регионов Правительству и региональным властям необходимо продолжить работу в направлении развития наиболее перспективных отраслей региональных экономик.

1.2 Нормативно-правовая база регионального налогообложения в России

Как известно, налоговая система является наиболее сильным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития, внешнеэкономической деятельности, инвестиционной стратегии, развития приоритетных отраслей экономики.

Одним из главных инструментов проведения экономической политики государства были и продолжают оставаться налоги. Региональные налоги и сборы наиболее подвержены динамике, поскольку зависят от нормативно-правовых актов принятых органами власти субъектов Российской Федерации. Возможность регионам самостоятельно устанавливать ставки и производить их дифференциацию по данным налогам, вводить льготы, регулировать порядок уплаты авансовых платежей играет значительную роль при формировании бюджета субъекта Российской Федерации, становление инвестиционной привлекательности региона и его экономического развития.

Региональные налоги являются одним из источников формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации. Это осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности в соответствии с Конституцией Российской Федерации, как основным законом страны, в соответствии с нормами Налогового Кодекса Российской Федерации, Бюджетного Кодекса Российской Федерации, а также в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о налогах и иными законодательными актами.

Экономическую основу деятельности органов государственной власти субъекта Российской Федерации составляют региональное имущество, средства регионального бюджета и территориальных государственных внебюджетных фондов, а также имущественные права субъекта. Бюджет субъекта Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в его состав (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта Федерации [10, С. 111 - 113].

В Бюджетном Кодексе Российской Федерации четко определен перечень налогов и их доля отчислений в региональные бюджеты [1]. Перечень основных налоговых отчислений в региональный бюджет приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Нормативы отчислений налоговых доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2014 г.

Налог	Доля поступлений в бюджет субъекта Федерации, %
Налог на имущество организаций	100
Налог на игорный бизнес	100
Транспортный налог	100
Налог на прибыль организаций (в части бюджета субъекта)	100
Налог на доходы физических лиц	85
Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла	72
Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию	40-100
Акцизы на пиво	100
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	100
Налог на добычу полезных ископаемых (кроме полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых)	60
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)	80
Сбор за пользование объектами животного мира	100
Единый налог по упрощенной системе налогообложения	100
Государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов)	100

Перечень и нормативы отчислений в региональные бюджеты могут изменяться на федеральном уровне в зависимости от проводимой экономической и налоговой политики государства, от ее целей и методов.

При рассмотрении норм законодательства, необходимо отметить, что имеющее основополагающее значение для всех отраслей законодательства и правовых институтов, налоговых отношений имеет конституционное законодательство.

В статье 57 Конституции Российской Федерации содержится положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта норма является исходной для формирования принципов и механизмов нормативно-правового регулирования налоговых отношений [1].

Основным документом, устанавливающим и регулирующим налоговую систему России, налогообложение, методику исчисления налогов является Налоговый Кодекс. Согласно, ст. 1 НК РФ устанавливается четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют основное и базовое правовое регулирование налоговых отношений в Российской Федерации:

- Налоговый Кодекс Российской Федерации (основной нормативно-правовой акт в области налогообложения);

- федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым Кодексом России;

- законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов России, принятые законодательными (представительными) органами субъектов России в соответствии с НК РФ;

- нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ [5, C. 488].

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, кроме налогов, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Данные налоги зачисляются в доходы субъектов России по нормативу 100 % [4, С. 128].

Как было отмечено выше, региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 12 части I НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Нормативно-правовое регулирование региональных налогов представлено на рисунке 1.

Законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации наделяются определенными полномочиями при установлении региональных налогов. Они имеют право в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации, устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Также законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Рисунок 1 - Нормативно-правовое регулирование региональных налогов в России

Установление данных элементов производится с учетом интересов и государства, и субъектов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом [2]. Нормативно правовое регулирование региональных налогов представлено в таблице 3.

Таблица 3 - Порядок установления элементов региональных налогов

Элемент налога	Законодательный акт, регулирующий элементы
	Транспортный налог	Налог на имущество организаций	Налог на игорный бизнес
Налогоплательщики	ст. 357 НК РФ	ст. 373 НК РФ	ст. 365 НК РФ
Объект налогообложения	ст. 358 НК РФ	ст. 374 НК РФ	ст. 366 НК РФ
Налоговая база	ст. 359 НК РФ	ст. 375 НК РФ	ст. 367 НК РФ
Ставки налога	ст. 361 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 380 НК РФ, закон субъекта РФ	статьи 369 НК РФ, закон субъекта РФ
Льготы	ст. 358 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 381 НК РФ, закон субъекта РФ	-
Отчетный период	закон субъекта РФ	ст. 383 НК РФ	ст. 370 НК РФ
Налоговый период	ст. 360 НК РФ	ст. 379 НК РФ	ст. 368 НК РФ
Срок уплаты	ст. 363 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 383 НК РФ, закон субъекта РФ	ст. 371 НК РФ

Из таблицы видно, какие элементы налога регулируются только федеральными законодательными актами, какие устанавливаются федеральными законодательными актами, но при этом корректируются законами субъектов России и какие устанавливаются только законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Необходимо также отметить, что субъекты Российской Федерации имеют право принять закон о предоставлении инвестиционного налогового кредита в отношении региональных налогов. То есть, разрешить отдельным налогоплательщикам, осуществляющим деятельность в сферах, оговоренных в ст. 67 НК РФ, уплачивать налоги частями с последующей уплатой процентов по данному налоговому кредиту. С одной стороны, предоставление налогового кредита способствует развитию приоритетных направлений производства на уровне региона, и как следствие, рост налоговых поступлений в последующие периоды. С другой стороны, субъекты обеспечивают тем самым стабильность поступления налоговых платежей в бюджет, поскольку соблюдение сроков уплаты установленных налогов является одним из условия применения инвестиционного налогового кредита.

Поэтому, посредством регулирования отдельных элементов, применения льгот, использования инвестиционного налогового кредитования, субъекты Российской Федерации имеют возможность проводить максимально эффективную экономическую политику, положительным образом влияя на уровень развития региона [9, С. 527-529].

1.3  Актуальные проблемы развития регионального налогообложения в Российской Федерации и возможные пути их решения

В настоящее время для российского общества характерна высокая степень расслоения на богатых и бедных, которая признаётся на официальном уровне и является одной из наиболее актуальных социальных проблем. Современные исследования выявили, что чрезмерное неравенство населения выступает не только дестабилизирующим фактором, создающим потенциальную угрозу возникновения конфликтов, но и негативно влияет на экономические и демографические показатели страны, воздействуя на производственную мотивацию и вызывая дисфункцию человеческого поведения.

Проблема значительного неравенства населения по доходам, наблюдающаяся в России, давно преодолена развитыми государствами, но сохраняется в большинстве развивающихся и трансформирующихся стран, к числу которых относится и Россия [7, С. 66-77].

Региональное налогообложение, как важнейший сегмент всей налоговой системы страны, имеет ряд проблем, которые могут быть обозначены следующим образом:

- нестабильность федерального налогового законодательства, ограничивающего возможности для проведения долгосрочной региональной налоговой политики;

- отсутствие благоприятных инвестиционных условий, дающих возможность регионам конкурировать на рынке капиталов и расширять инвестиционный процесс;

- нестабильность нормативов разделения доходов между уровнями бюджетной системы;

- ограниченные налоговые полномочия субъектов Российской Федерации;

- низкая эффективность использования государственного и муниципального имущества регионами;

- проблема неплатежей;

- применение плоской шкалы налогообложения.

Исходя из приведённого перечня проблем, можно предложить следующие пути модернизации регионального налогообложения в России:

- расширение состава налогов, закреплённых за регионами и муниципальными образованиями, что автоматически приведёт к увеличению налоговой компетенции;

- увеличение объёма налоговой компетенции по специальным налоговым режимам;

- укрепление финансовых основ деятельности регионов и муниципальных образований, чтобы появлялась реальная заинтересованность в наращивании и укреплении налогового потенциала, формирования современной региональной налоговой политики [8, С. 16-18].

Помимо приведенных вариантов общей модернизации регионального налогообложения отдельно рассмотрим вариант увеличения поступлений в бюджеты субъектов на примере транспортного налога.

Безусловной новацией в этом вопросе является предложение об отмене транспортного налога с одновременным увеличением ставок акцизов на горюче-смазочные материалы.

Как известно, транспортный налог является целевым, он направляется на развитие и содержание автомобильных дорог. Однако в настоящее время возникает разрыв между растущими потребностями в финансовых поступлениях в бюджеты дорожных фондов и возможностью увеличивать налоговые доходы. Так, в ряде регионов страны законодатели уже повысили ставки транспортного налога до предельно возможного уровня, обозначенного ст. 361 НК. Кроме того, в настоящее время схема расчета налога не предполагает зависимости суммы налога и величины пользования дорогами. Таким образом, решить возникшее противоречие можно либо внесением изменений в НК с сохранением схемы расчёта налога, либо отказом от транспортного налога с выбором нового источника налоговых поступлений.

К плюсам предложенного нововведения относят следующие аспекты. Во-первых, отказ от транспортного налога в пользу увеличения акцизов на ГСМ усилит зависимость величины налоговых выплат от объема поездок: чем больше будет пользование общественными благами (автодорогами), тем выше оплата за эти блага (сумма налоговых выплат). Это повысит, хотя бы в некоторой мере, реализацию принципа справедливости в налогообложении. Во-вторых, доступность отдельному налогоплательщику регулировать сумму уплачиваемых налогов.

Причина невозможности регулировать сумму налоговых выплат отдельным налогоплательщиком кроется в том, что величина транспортного налога определяется только наличием автомобиля в собственности. Если же отказаться от транспортного налога, то это позволит налогоплательщику влиять на величину выплачиваемых налогов посредством регулирования количества поездок и объема потребленного топлива: чем меньше потребление ГСМ, тем меньше сумма выплачиваемых акцизов.

В-третьих, увеличение акцизов может повысить стоимость ГСМ, что будет способствовать экономии потребляемых природных ресурсов. В перспективе это позволит снизить выбросы загрязняющих веществ в атмосферу.

В-четвертых, изменив источник налогово-бюджетных доходов, можно увеличить поступления в Дорожный фонд РФ.

Незначительные минусы работы в изложенном направлении заключаются в том, что с отменой транспортного налога региональные власти потеряют возможность предоставлять дополнительные налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков, к числу которых относят ветеранов ВОВ, инвалидов и т.д. Также, отмена транспортного налога создаст более унифицированные условия для формирования региональных дорожных фондов, чем существующие в настоящее время.

Обилие плюсов и незначительное количество минусов в работе по данному направлению дают возможность утверждать, что отмена транспортного налога - перспективная идея, с которой следует работать в будущем [6, С. 53-59].

Таким образом, на сегодняшний день стоит задача организационно-законодательного формирования региональной налоговой политики, адекватной стратегическим целям развития страны, обеспечивающей надёжное финансовое существование территорий, их реальную заинтересованность в увеличении доходной базы, реализации инвестиционного развития.

При этом федеральным и региональным властям следует учитывать специфику конкретных условий деятельности регионов, их географического положения, отраслевой специфики, налогового потенциала, использовать методы сценарного планирования и прогнозирования при выработке концепции налоговой политики, производить увязку государственных и региональных стратегических целей развития и использования адекватного налогового механизма для их достижения.

2. Расчет налогов, сборов и платежей промышленного предприятия

2.1 Исходные данные для расчета налогов в расчете на год (стоимостные показатели исходных данных (руб.) указаны без НДС)

Таблица 1.1 - Установленные налоговые ставки на текущий год:

Наименование налога	Ставка налога
Налог на прибыль организаций	20 %
НДС	18 %
Налог на имущество организаций	2,2 %
Страховые взносы	22 % + 2,9 % + 5,1 % = 30 %
Транспортный Налог	Мощность двигателя	До 100 л.с. включительно	7 рублей с л.с.
		Свыше 100 л.с.	15 рублей с л.с.

Таблица 1.2 - Годовая производственная программа на текущий год (т. г.), штук изделий

Расчет	Результат
	№ = 5
Пр т.г. = 5000 + 20 * 5	5 100

Таблица 1.3 - Средняя отпускная цена одного изделия, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Ц = 1300 + 26 * 5	1 430

Таблица 1.4 - Для производственных целей фирма закупает технологическое оборудование, балансовая стоимость которого

Расчет	Результат
	№ = 5
БС о = 1 440 000 + 100 000 * 5	1 940 000

Нормативный срок службы оборудования (Тн) - 10 лет.

Фирма, начиная с 1 января текущего года, арендует производственное помещение и офис, за что, в соответствии с заключенным договором, обязана выплачивать ежеквартально (до конца первого месяца соответствующего квартала) арендные платежи.

Таблица 1.5 - Арендные платежи за аренду производственного помещения и офиса в расчете за год, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
АП т.г. = 128 000 + 3 000 * 5	143 000

Таблица 1.6 - Затраты на закупаемые материальные ресурсы и комплектующие изделия для выполнения годовой производственной программы, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
М т.г. = 1 000 000 + 100 000*5	1 500 000

Таблица 1.7 - Оплата труда основных (производственных) рабочих (сдельно-премиальная) при выполнении годовой производственной программы, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
От о т.г = 1 600 000 + 20 000 * 5	1 700 000

Таблица 1.8 - Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих (повременно-премиальная) за год, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
От вс т.г = 1 500 000 + 500 * 5	1 502 500

Таблица 1.9 - Прочие общехозяйственные расходы за год, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Р пр т.г = 80 000 + 500 * 5	82 500

Дополнительные исходные данные для расчета налогов за I квартал т. г. :Фирма «Олимп» зарегистрировалась как ООО - 15 декабря предыдущего года. Для производственных целей фирма 10 января т. г. закупила технологическое оборудование и 20 января т. г. ввела его в эксплуатацию. В январе т. г. она закупила материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и 1 февраля т. г. передала их в производство. В I квартале т. г. фирма произвела и реализовала продукцию в объеме, равном 10 % годовой производственной программы.

Оплата труда основных (производственных) рабочих в I квартале - 10 % годовой. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих начисляется за два полных месяца т. г. (февраль - март). Прочие общехозяйственные расходы в I квартале - 10 % годовых.

Дополнительные исходные данные для расчета налогов за полугодие (6 месяцев) т. г.:В апреле т. г. фирма закупила дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 20 % от их годовой потребности и полностью передала их в производство.

Во II квартале фирма произвела и реализовала готовой продукции в объеме, равном 20 % годовой производственной программы.

В апреле т. г. для производственных целей был куплен автомобиль, мощность двигателя которого - 75 л. с. по цене 105 000 руб.

Автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД и поставлен на баланс фирмы 15 апреля т. г. Норма амортизации автомобиля - 10 %. С 1 апреля т. г. на фирму был зачислен водитель, которому установлен должностной оклад в размере 8 500 в месяц. За апрель-июнь водитель представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчету на сумму 17 000 руб.

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода на оплату труда работающих соответствуют запланированным. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) во II квартале - 20 % годовых. Оплата труда основных (производственных) рабочих за произведенную продукцию (списанную на себестоимость) во II квартале - 20 % соответствующих годовых затрат. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, а также прочие общехозяйственные расходы во II квартале - 25 % соответствующих годовых затрат.

Дополнительные исходные данные для расчета налогов за 9 месяцев т. г.: В июле т. г. фирма закупила дополнительные материалы и комплектующие изделия в размере 30 % от их годовой потребности и полностью передала их в производство.

В III квартале фирма произвела и реализовала готовой продукции в объеме, равном 25 % годовой производственной программы.

За июль-сентябрь водитель представил в бухгалтерию чеки на приобретение бензина на АЗС по наличному расчету на 17 000 руб.

Нормы использования материалов и комплектующих изделий, расхода на оплату труда работающих соответствуют запланированным. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в III квартале - 25 % годовых. Оплата труда основных (производственных) рабочих за произведенную продукцию (списанную на себестоимость), оплата труда вспомогательных рабочих и служащих, водителя, прочие общехозяйственные расходы в III квартале - 25 % соответствующих годовых затрат.

2.2 Расчет налогов за I квартал т. г.

Таблица 2.1 - Доход (выручка от реализации продукции) за год, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Д т. г. = Пр т.г.* Ц	5 100*1 430 = 7 293 000

Таблица 2.2 - Доход (выручка от реализации продукции) за I квартал, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Д I кв = Пр т.г.* 10 % * Ц	5 100 * 10 % * 1 430 = 729 300

Таблица 2.3 - Амортизационные отчисления по оборудованию за месяц, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Ам мес = БС о : Тн : 12	1 940 000 : 10 : 12 = 16 167

Таблица 2.4 - Амортизационные отчисления по оборудованию за I квартал, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Ам I кв = Ам мес * 2	16 167 * 2 = 32 334

Таблица 2.5 - Остаточная стоимость оборудования на начало января, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
ОС о ост 01 = -	-

Таблица 2.6 - Остаточная стоимость оборудования на начало февраля, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
ОС о ост 02 = БС о	1 940 000

Таблица 2.7 - Остаточная стоимость оборудования на начало марта, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
ОС о ост 03 = БС о - Ам месс	1 940 000 - 16 167 = 1 923 833

Таблица 2.8 - Остаточная стоимость оборудования на начало апреля, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
ОС о ост 04 = ОС о ост 03 - Ам мес	1 923 833 - 16 167 = 1 907 666

Таблица 2.9 - Арендная плата производственного помещения и офиса за I квартал, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
АП I кв = АП т.г. : 4	143 000 : 4 = 35 750

Расчет стоимости материалов и комплектующих изделий:

Таблица 2.10.1 - Стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в I квартале, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
М зак I кв = М т.г. * 20 %	1 500 000 * 20 % = 300 000

Таблица 2.10.2 - Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в I квартале, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
М спис I кв = М зак I кв	300 000

Расчет расходов на оплату труда и единого социального налога за I квартал, руб.:

Таблица 2.11.1 - Оплата труда основных (производственных) рабочих, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
ОТ о I кв = ОТ о т.г. * 10 %	1 700 000 * 10 % = 170 000

Таблица 2.11.2 - Оплата труда работающих вспомогательных рабочих и служащих, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
ОТ вс I кв = ОТ вс т.г. : 12 * 2	1 502 500 : 12 * 2 = 250 417

Таблица 2.11.3 - Оплата труда работающих (основных рабочих, вспомогательных рабочих и служащих) всего, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
ОТ I кв = ОТ о I кв + ОТ вс I кв	170 000 + 250 417 = 420 417

Таблица 2.11.4 - Страховые взносы работающих за I квартал, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Страховые взносы I кв = ОТ I кв * 30 %	420 417 * 30 % = 126 125

Таблица 2.12 - Прочие общехозяйственные расходы за I квартал, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Р пр I кв = Р пр т.г. * 10 %	82 500 * 10 % = 8 250

Расчет налога на имущество:

Таблица 2.13.1 - Средняя стоимость имущества за I квартал, руб.

	По состоянию на первое число месяца
	01	02	03	04
Остаточная стоимость	№ =5	-	1 940 000	1 923 833	1 907 666
Расчет	Результат
	№ = 5
С им I кв = (ОС о ост01 + ОС о ост02 + ОС о ост03 + ОС о ост04) : 4	1 442 875

Таблица 2.13.2 - Налог на имущество за I квартал, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Н им I кв = С им I кВ * 2,2 %	1 442 875 * 2,2 % = 31 743

Таблица 2.14 - Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за I квартал, руб.

Смета расходов	Результат
	№ = 5
Ам I кВ	32 334
АП I кВ	35 750
М спис I кВ	300 000
ОТ р спис I кв	420 417
Страховые взносы I кв	126 125
Р пр I кв	8 250
Н им I кв	31 743
Р I кв	954 619

Расчет налога на прибыль за I квартал, руб.:

Таблица 2.15.1 - Налогооблагаемая прибыль, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
НП I кв = Д I кв - Р I кв	729 300 - 954 619 = - 225 319

Таблица 2.15.2 - Налог на прибыль, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
НП I кв = -	-

Расчет налога на добавленную стоимость за I квартал, руб.:

Таблица 2.16.1 - НДС, полученный от реализации продукции, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
НДС вых I кв = Д I кв * 18 %	729 300 * 18 % = 131 274

Таблица 2.16.2 - НДС, уплаченный при приобретении оборудования, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
НДС вх о I кв = БС о * 18 %	1 940 000 * 18% = 349 200

Таблица 2.16.3 - НДС, уплаченный при выплате арендной платы, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
НДС вх ап I кв = АП I кВ * 18 %	35 750 * 18 % = 6 435

Таблица 2.16.4 - НДС, уплаченный при закупке материалов, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
НДС вх м зак I кв = М зак I кВ * 18 %	300 000 * 18 % = 54 000

Таблица 2.16.5 - НДС, начисляемый в бюджет, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
НДС б I кв = НДС вых I кв - ? НДС вх I кв	131 274 - 349 200 - 6435 - 54 000 = - 278 361

Таблица 2.17 - Результаты расчета налогов за I квартал т. г.

Наименование налога	Начислено за I квартал
	№ = 5
Страховые взносы руб.	126 125
Налог на имущество, руб.	31 743
Налог на прибыль, руб.	-
НДС, руб.	- 278 361

Таким образом, в I квартале суммы налогов составили: страховые взносы - 126 125 руб., налог на имущество - 31 743 руб. Сумма НДС по итогам периода оказалась отрицательной, так как сумма входного НДС превысила размер выходного на 278 361 руб.

Также, в данном периоде отсутствуют поступления по налогу на прибыль, что вызвано отрицательным показателем количества налогооблагаемой прибыли.

2.3 Расчет налогов за полугодие (6 месяцев) т.г.

Таблица 3.1 - Доход (выручка от реализации продукции) за II квартал, руб.

Расчет	Результат
	№ = 5
Д II кв .= Пр т.г. * 20 % * Ц	5 100 *20 % * 1430 = 1 458 600

Таблица 3.2 - Доход (выручка от реализации продукции) за полугодие, руб.

Расчет

Подобные документы

• Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации

  Укрепление налоговой базы Архангельской области местных и региональных бюджетов в условиях кризиса. Анализ доходов местного, регионального и федерального бюджетов. Современные проблемы налоговой системы в Российской Федерации и пути их решения.
  
  курсовая работа [50,1 K], добавлен 03.11.2010
  

• Перспективы развития налоговой системы России

  Основы налоговой системы Российской Федерации. Принципы налогообложения и сущность налогов. Их классификация и функции. Налоги как инструмент государственного регулирования. Перспективы развития налоговой системы России. Налогообложение в других странах.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 06.07.2008
  

• История развития налогообложения в России и пути совершенствования

  Эволюция прямого налогообложения в Российской Федерации на протяжении всего периода существования государства. Налогообложение советского периода, его современное состояние в РФ. Пути совершенствования налоговой системы и налоговой политики России.
  
  курсовая работа [48,7 K], добавлен 08.11.2012
  

• Формирование системы налогообложения в мировой практике

  Исторический опыт налогообложения мировой цивилизации. Характеристика действующей налоговой системы Российской Федерации. Существующие недостатки налогового механизма России по сравнению с зарубежными странами. Перспективы развития налоговой системы РФ.
  
  курсовая работа [59,2 K], добавлен 23.06.2012
  

• Особенности налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

  Характеристика основных элементов налоговой системы Российской Федерации, пути повышения ее конкурентоспособности. Виды налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами. Перспективы развития налогообложения предприятий в условиях налоговой реформы.
  
  курсовая работа [300,9 K], добавлен 24.03.2013
  

• Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения

  Экономическое содержание, функции и признаки налогов, принципы налогообложения. Характеристика налоговой системы Российской Федерации, особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства. Анализ уровня налогообложения ООО "АвтоПромСтрой".
  
  дипломная работа [4,1 M], добавлен 05.06.2009
  

• Роль налоговой системы

  Понятие налоговой системы. Правовое значение объекта налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Структура налогообложения РФ. Основные налоги, взимаемые в РФ. Тенденции развития налоговой системы в мире и РФ.
  
  курсовая работа [27,4 K], добавлен 05.06.2003
  

• Проблемы налогообложения и анализ налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

  Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [68,5 K], добавлен 28.11.2014
  

• Пути реформирования налоговой системы Российской Федерации

  Анализ деятельности инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Ола, экономические показатели, оценка налоговых преступлений. Основные направления реформирования налоговой системы. Реформирование налоговой системы. Проект моделей налогообложения.
  
  дипломная работа [474,5 K], добавлен 09.03.2009
  

• История развития налогообложения в Российской Федерации

  Зарождение налоговой системы России. Этапы эволюции налогообложения в послереволюционный период. Развитие налогообложения в РФ. Федеральная служба налоговой полиции России. Расширение налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых сборов.
  
  реферат [30,4 K], добавлен 25.03.2015
  

• Направления реформирования налоговой системы в России

  Пути регулирования налогового законодательства и реформированием налоговых органов. Принципы урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. Современное состояние налоговой системы Российской Федерации.
  
  курсовая работа [47,7 K], добавлен 09.09.2011
  

• Налогообложение предприятия: современные проблемы, направления совершенствования

  Характеристика современных проблем совершенствования налогообложения предприятий. Особенности налоговой системы Российской Федерации. Анализ краткой истории налогообложения, рассмотрение ключевых этапов развития. Плательщик как субъект налоговой системы.
  
  курсовая работа [63,6 K], добавлен 16.10.2013
  

• Налоговая система Республики Беларусь

  Теоретические основы сущности, значения налоговой системы. Сравнительный анализ налоговой системы Республики Беларусь и Российской Федерации. Двусторонние соглашения в сфере налогообложения между Россией и Беларусью. Особенности механизма налогообложения.
  
  курсовая работа [70,8 K], добавлен 27.05.2010
  

• Направления совершенствования налоговой политики Российской Федерации

  Теории возникновения налоговой системы и принципы налогообложения. Принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации, макроэкономические условия ее развития. Перспективы развития налоговой политики России до 2020 года.
  
  курсовая работа [927,1 K], добавлен 14.05.2015
  

• Налоговая система и налогообложение

  Сущность, принципы и функции налогов. Налоговая система Российской Федерации как неотъемлемая часть мировой налоговой системы. Процесс формирования и развития налоговой системы рыночного типа. Анализ проведения налоговой реформы в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [54,1 K], добавлен 19.03.2009
  

• Система местного налогообложения: земельный налог

  Исследование элементов системы налогообложения в Российской Федерации. Характеристика местного налогообложения. Анализ действий местной налоговой инспекции для решения проблем, связанных со сбором налогов. Направления совершенствования налоговой политики.
  
  курсовая работа [45,6 K], добавлен 16.05.2015
  

• Налоговая система Российской Федерации и основные направления её совершенствования

  Характеристика элементов налоговой системы Российской Федерации, перспективы ее развития в условиях налоговой реформы. Законодательство о законах и сборах. Направления правительственной концепции повышения конкурентоспособности системы налогообложения.
  
  курсовая работа [72,0 K], добавлен 17.03.2013
  

• Анализ налоговой системы России

  Изучение теоретических основ функционирования налоговой системы в Российской Федерации. Структура доходов федерального бюджета от уплаты налога на прибыль организаций. Необходимость социальной ответственности государства перед обществом и гражданами.
  
  курсовая работа [64,3 K], добавлен 29.11.2011
  

• Налоговая система России

  Понятие и функции налога, этапы развития и принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Основные направления налоговой политики на ближайшую перспективу. Объекты налогообложения, налоговая база, единица обложения, налоговые льготы.
  
  курсовая работа [45,8 K], добавлен 03.06.2011
  

• Налогообложение банков на примере филиала ПАО "Сбербанк России" Ростовского отделения № 5221, г. Ростов-на-Дону

  Особенности становления и развития системы налогообложения коммерческих банков в России. Оценка налоговой нагрузки исследуемого банка. Трансформация налогообложения доходов, получаемых от размещения денежных средств во вклады в коммерческих банках.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 01.08.2016
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам