Виды налогов и их классификация

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Сибирский Государственный Индустриальный Университет

Кафедра финансы и кредит

Курсовая работа

На тему: «Виды налогов и их классификация»

Выполнил: Быстрова Г.Ю.

ст. гр. ЭНЭЗ-06

Проверил: ст. пр.

Баранова Н.В.

Новокузнецк 2009

Задание

Задание для выполнения практической части курсовой работы по дисциплине «Налоги и налогообложение»

1. По условным данным произвести исчисление налогов:

а) по общему режиму налогообложения:

-налога на доходы физических лиц;

- единого социального налога и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость (НДС);

- налога на прибыль организаций;

б) единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСН):

- если за объект налогообложения принимаются доходы;

- если за объект принимаются доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае обязательно производится исчисление минимального налога;

в) единого налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2. Рассчитать налоговое бремя организации, учитывая применение всех режимов налогообложения и выбрать оптимальный вариант налогообложения для условного предприятия.

Таблица 1 - Данные для расчета НДФЛ, ЕСН и страхового взноса на обязательное пенсионное страхование. Варианты: 4

Месяц	Заработная плата работников, в рублях
	1	2	3	4	5	6	7
1	25640	12020	10360	15250	15620	13260	11250
2	22560	12540	12560	19850	15690	13120	11350
3	24500	16500	11250	18620	15480	13540	11240
4	25400	14500	11260	15690	14890	12970	11360
5	22340	15460	10250	16870	14950	12640	11450
6	25420	14520	-	19750	14780	12580	11250
7	26400	12450	-	19550	15260	13650	11450
8	22360	13600	-	19620	15120	12560	11260
9	24600	14560	-	18790	15450	12560	11320
10	24890	12360	-	19850	15460	12650	11520
11	25600	11250	-	19750	14500	12360	11240
12	24660	14500	-	17250	14620	12540	11350
Год рождения	1962	1953	1968	1972	1951	1948	1974
Количество детей	1	2	1	1	-	-	1

Кроме начисленной заработной платы работникам были выплачены следующие доходы.

Для варианта: 4

- в течение отчетного периода работник № 1 оплатил стоимость обучения своего ребенка в ВУЗе в сумме 38000руб.;

- за работника №2 предприятие оплатило стоимость медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, в сумме 6500руб.;

- работнику №3 выдана материальная помощь в сумме 15000руб. в связи со стихийным бедствием;

- работнику №4 предприятием была выдана ссуда в размере 720000 руб. сроком на 12 месяцев под 3% годовых с ежемесячными выплатами по 6000 руб\мес;

- за работника №5 предприятием произведена оплата стоимости туристической путевки в сумме 17800руб.;

- работнику №6 было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 9200руб.;

за работника №7 предприятие оплатило стоимость лечения в сумме 16700руб.

Таблица 2 - данные для расчета НДС и налога на прибыль организаций

Наименование показателей	В тысячах рублей
1. Выручка от реализации продукции:
- включая НДС	18000
-без НДС	расчет
2. Расходы:
а) фонд оплаты труда	расчет
б) материальные затраты
- включая НДС	8500
- без НДС	расчет
в) амортизация	расчет
г) ЕСН	расчет
д) прочие затраты	950
3.Проценты к получению	60
4.Проценты к оплате	50
5. Доход от участия в деятельности других предприятий	180
6.Доходы от сдачи имущества в аренду	23
7.Судебные расходы и арбитражные сборы	43
8.Расходы на услуги банков	3.5
9.Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство не давшее продукции	-
10.Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам	370
11. Прочие внереализационные доходы	140
12.Прочие внереализационные расходы	14
13. Прибыль отчетного периода	расчет
14. Налог на прибыль	расчет
15. Нераспределенная прибыль	расчет
16. НДС к уплате в бюджет	расчет

Таблица 3 - данные для расчета налога на имущество организаций Вариант: 4

Наименование объекта	Первоначальная стоимость объекта	Срок полезного использования объекта	Норма амортизации	Сумма амортизации
Основные средства
в т.ч.:
-земельные участки	9675
-здания и сооружения	12430
-транспортные средства	967
-оборудование	2230
-вычислительная техника	1650
Нематериальные активы	430

Содержание

Задание

Введение

1. Виды налогов и их классификация

1.1 Понятие и сущность налогов

1.2 Виды налогов

1.2.1 Федеральные налоги

1.2.2 Региональные налоги

1.2.3 Местные налоги

1.3 Классификация налогов

2. Практическая часть

2.1 Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

2.2 Расчет единого социального налога (ЕСН)

2.3 Расчет налога на имущество организации (НИО)

2.4 Расчет налога на прибыль организации (НПО) и налога на добавленную стоимость (НДС)

2.5 Расчет налогов по упрощенной системе налогообложения (УСН)

2.6 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

2.7 Определение налоговой нагрузки организации с помощью всех

режимов налогообложения

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Налоги как особая форма финансовых отношений обеспечивают формирование доходов бюджетной системы, которые используются органами государственной власти и местного самоуправления для финансирования необходимых расходов.

Налоговая система современного общества включает, во-первых, определенную законодательно установленную совокупность налогов и сборов уплачиваемых хозяйствующими субъектами и гражданами, и, во-вторых, совокупность органов государственного управления, призванных во взаимодействии на законодательной основе обеспечивать контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.

Форма государственного устройства определяет иерархическую структуру законодательно устанавливаемых налогов: федеральные, региональные и местные - для федеративного государства. В соответствии с этим одни налоги составляют федеральную группу налогов, другие - региональную, третьи - местную.

Знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом. Знание налогового законодательства, налоговая грамотность членов общества и особенно специалистов, занимающихся проблемами налогообложения, являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

1. Виды налогов и их классификация

1.1 Понятие и сущность налогов

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, демографическую и т.д. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная сфера охватывает отношения поп поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной структурой финансово-бюджетной сферы являются налоги.

Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов, возложение на государственный аппарат общественно-политических функций неизбежно потребовало формирование фондов финансовых ресурсов и соответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций государства в интересах всего общества. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась неизменной. Налог как экономическая категория выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке [6, c. 262].

В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог - объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность (с объективной стороны); во-вторых - конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны).

Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги.

Субъективная сторона налогов, напротив, предопределяется именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные черты налоговой системы государства.

Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов.

Налог - обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. [7, ч.1 ст.8]

Данное определение содержит ряд характерных признаков налога:

1) односторонний характер его установления, право на установления налога принадлежит государству; вопросы налогообложения не могут быть вынесены на референдум;

2) уплата налога является обязательной; в случае невыполнения обязанности по уплате налога государство применяет меры принуждения;

3) налог является индивидуально безвозмездным, он устанавливается во благо всего общества и его уплата не порождает обязанности государства совершать определенные действия в пользу налогоплательщика;

4) безвозвратность налога; возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве льготы;

5) налоги устанавливаются в целях пополнения бюджета государства или муниципальных образований.

Всеобщим источником налогов является валовой внутренний продукт (ВВП). ВВП образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, доход хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства

Объектами налогообложения являются:

- доход;

- стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- пользование природными ресурсами;

- имущество юридических и физических лиц;

- передача имущества (аренда, дарение, наследование);

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налоги не содержат целевого характера их использования: основная их масса не предназначена для финансирования конкретных расходов бюджета. Исключения в российском законодательстве составляют лишь такие налоги, как налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог, играющие в общей сумме бюджетных доходов незначительную роль.

1.2 Виды налогов

Налоговая система, действующая в Российской Федерации в настоящее время, сформировалась в начале 1992 г. Начиная в того же года и до настоящего времени в нее вносятся существенные изменения и дополнения. Появились новые виды налогов, подверглись изменениям ранее установленные налоги.

В зависимости от различных оснований принято различать следующие виды налогов.

По уровню бюджетов, в которые поступают налоги, а также по органам, их устанавливающими и вводящими в действие, различают федеральные, региональные и местные налоги.

Федеральными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории страны.

К федеральным налогам относятся: [7, ст.13]

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на доходы физических лиц (подоходный налог);

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) государственная пошлина;

8) водный налог;

9) плата за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. при установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К региональным налогам относятся: [7, ст.14]

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К местным налогам относятся: [7, ст.15]

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

1.2.1 Федеральные налоги

Все федеральные налоги значительно отличаются друг от друга по целям налогообложения, кругу плательщиков, налоговым ставкам, объекту обложения, налоговому периоду, налоговой базе.

Федеральные налоги являются наиболее многочисленными.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее важных платежей, формирующих бюджет государства. Фактически, сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные товары, работы и услуги, и суммой НДС, фактически уплаченной поставщикам приобретенных товаров, стоимость которых относится на себестоимость продукции.

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

Плательщиками НДС являются: [7, ст.143]

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещение товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика: [7, ст.144]

- налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе;

- иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации; постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации;

- иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации; о своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: [7, ст.146]

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения не признаются:

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской);

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

- операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иногстранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, в рамках исполнения обязательст по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом.

Налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящее время по налогу на добавленную стоимость предусматриваются три ставки: 0, 10, 18%.

При налогообложении по ставке 0% для налогоплательщика сохраняются все соответствующие обязанности налогоплательщика НДС, в том числе и подачи в налоговые органы соответствующих форм налоговой отчетности по НДС. По этой ставки производится обложение реализации работ, выполняемых в косметическом пространстве [7, ч.1 ст.164].

По ставке 10% облагается НДС реализации продовольственных товаров первой необходимости, реализация товаров для детей, реализация некоторых медицинских товаров.

Во всех остальных случаях ставка налога на добавленную стоимость составляет 18%.

Налог на доход физических лиц и налог на прибыль организаций. Доход получаемый физическими и юридическими лицами в ходе осуществления ими своей деятельности на территории РФ, подлежит налогообложению.

Налог на полученный доход - прямой налог, сумма которого зависит то конечного финансового результата хозяйственной деятельности организаций или физического лица.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются: [7, ст.246]

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объектом налогообложения признается:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы (долевое участие в других организациях, сдача имущества в аренду).

Налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.[7, ст.274]

Налоговым периодом по налогу на прибыль с организаций считается календарный год. Отчетным периодом считается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налогоплательщиками налога на доход физических лиц признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ или, не являясь налоговыми резидентами, получают доходы от источников в РФ.

Физические лица получают доход от источников в РФ в виде:[7, ст.208]

- дивидендов и процентов от российских компаний;

- страховых выплат;

- сумм от использования авторских или смежных прав;

- доходов от сдачи в аренду, реализации имущества, ценных бумаг;

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу и оказанные услуги;

- пенсии, пособия, стипендии;

- доходы, полученные от использования транспортных средств;

- доходы, полученные от использования трубопровода.

Объектом налогообложения признается полученный налогоплательщиками доход от источников в РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами и не являющимися налоговыми резидентами РФ. [7, ст. 209]

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу [7, ст. 210].

Налоговый период составляет календарный год.

Не подлежат налогообложению: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии; компенсационные выплаты, вознаграждения донорам; алименты; образовательные и научно-исследовательские гранты; стипендии; суммы единовременной материальной помощи; призы, полученные на Олимпийских играх, чемпионатах; доходы, получаемые детьми-сиротами [7, ст. 217].

Акцизы - это включаемые в цену товара косвенные налоги, которые устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.

Подакцизной продукцией являются:

- спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного и спиртосодержащая продукция с объемом долей этилового спирта более 9%);

- пиво;

- табачная продукция;

- ювелирные изделия;

- автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло;

- автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.

Объект налогообложения - операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизной продукции. Реализация включает передачу прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе. [7, ст.182]

Плательщиками акциза являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Акциз уплачивается по месту производства товаров или по месту реализации с акцизных складов в равных долях.

Налоговым периодом является календарный месяц [7, ст.192].

Единый социальный налог - прямой налог, предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками являются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями и индивидуальные предприниматели (адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой). [7, ст.235]

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщикам в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. [7, ст.236]

Не облагаются налогом: государственные пособия, компенсационные выплаты, единовременная материальная помощь; страховые платежи по обязательному страхованию работников; льготы по проезду; проезд работников и членов их семей к месту проведения отпуска; вознаграждения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [7, ст.240]

Государственная пошлина - обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются организации, физические лица. [7, ст.333.17]

Объектом обложения являются: подача исковых и иных заявлений и жалоб в суды; совершение нотариальных действий нотариусами; юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния; выдача документов судами; рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ или с выходом из гражданства РФ.

Размеры государственной пошлины определяются либо кратно минимальному размеру оплаты труда (на день уплаты пошлины), либо в зависимости от цены иска, сделки, имущества и устанавливаются для каждого вида юридически значимых действий в отдельности.

Плательщиками данного сбора не являются федеральные органы государственной власти, Центральный банк РФ и его учреждения, государственные внебюджетные фонды, бюджетные учреждения и организации, редакции средств массовой информации, общероссийские общественные объединения.

Предприятия уплачивают сбор ежеквартально из прибыли, остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции в срок до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Ставки сбора:

- 0,5% стоимости реализованной продукции - для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

- 0,05% оборота - для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгующих предприятий и организаций;

- 100 МРОТ - для всех остальных предприятий и учреждений.

Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ [7, ст.334].

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются: [7, ст.336 п.1]

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

- полезные ископаемые, извлеченные из отхода добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по своему месту нахождения. [7, ст. 335]

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговая ставка составляет 0% при добыче: попутного газа, попутных и дренажных подземных вод, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

Водный налог.

Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования [7, ст.333.8].

Объекты налогообложения водным налогом: [7, ст.333.9]

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесоповала в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акваторий водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах, определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов с целью гидроэнергетики определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При заборе воды сверх установленных квартальных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. [7, ст.333.12]

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. [7, ст.333.14]

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Согласно ст.333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ. Плательщика сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, индивидуальные предприниматели, получающие разрешение на добычу водных биологических ресурсов.

Объектами обложения признаются: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии на пользование объектами животного мира. [7, ст. 333.2]

1.2.2 Региональные налоги

Налог на имущество организаций.

Налогоплательщиками налога признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ. [7, ст.373]

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [7, ст. 379].

Налоговая ставка не должна превышать 2,2%.

Налог на игорный бизнес.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр и пари, не являющаяся реализацией товаров, работ и услуг.

Формами организации игорного бизнеса являются: [7, ст.364]

- игорное заведение;

- букмекерская контора;

- тотализатор - прием ставок от участников взаимных пари.

Налогоплательщиками являются предприятия и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектом налогообложения является игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора или касса букмекерской конторы [7, ст.366].

Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно и представляется в налоговой декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, который составляет один месяц.

Транспортный налог распространяется на физических и юридических лиц, которые имеют в собственности автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Если транспортное средство передано на основании доверенности физическому лицу, то налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лицо, передающее транспортное средство на основании доверенности другому человеку, должно уведомить об этом налоговые органы по месту регистрации.

Объектом налогообложения являются транспортные средства, в установленном порядке подлежащие регистрации в Госавтоинспекции, а также в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков для участия в дорожном движении. Такими транспортными средствами могут быть автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, буксируемые суда и другие водные и воздушные транспортные средства [7, ст.358].

Транспортные средства, не облагающиеся налогом: весельные лодки; моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 л.с.; полученные через органы социальной защиты легковые автомобили, оборудованные для использования людьми с ограниченными возможностями (мощность - до 100 л.с.); промысловые морские и речные суда; спецтехника; военные, медицинские, санитарные и ветеринарные транспортные средства; транспортные средства, находящиеся в розыске.

Срок уплаты налога - ежегодно не позднее 1 августа.

Ставка налога на транспортные средства устанавливается в зависимости от типа мощности транспортного средства и составляет от 5 до 40 рублей за лошадиную силу, либо до 200 рублей - за транспортное средство, не имеющее двигателей.

1.2.3 Местные налоги

Земельный налог.

Плательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. [7, ст.388]

Объектом налогообложения и взимания арендной платы являются находящиеся в собственности, пользовании или владении земельные участки, земельные доли.

Налоговые ставки: [7, ст. 394]

- 0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры;

- 1,5% - в отношении прочих земельных участков.

Налоговый период - календарный год. Отчетным периодом для организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй, третий квартал календарного года. [7, ст. 393]

От уплаты налога земельного налога полностью освобождаются заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады.

Налог на имущество физических лиц - один из основных в системе местного налогообложения.

Плательщиками являются физические лица, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения.

Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, гаражи, дачи иные строения, помещения и сооружения. [8, ст. 2]

Ставка налога на имущество физических лиц определяется в зависимости от вида налогооблагаемого имущества.

Стоимость имущества до 300 тыс. руб. - ставка, не превышающая 0,1%.

От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - от 0,1% до 0,3%.

Свыше 500 тыс. руб. - от 0,3% до 2,0 %. [8, ст. 3]

1.3 Классификация налогов

Налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации положены различные признаки. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие виды классификации налогов:

- по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

- по способу взимания налогов;

- по субъекту-налогоплательщику;

- по порядку ведения налога;

- по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

- по целевой направленности введения налога.

1) Классификация по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги. Этот вид налогообложения включает следующие налоги:

- федеральные налоги. Размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории.

- региональные налоги. Конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов Федерации, республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов.

- местные налоги. Механизм исчисления местных налогов и их взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации.

2) Классификация по способу взимания налогов. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (прямая форма налогообложения). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, учитываемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма налогообложения). Связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

3) Классификация по субъекту-налогоплательщику. К данному виду налогов относятся:

- налоги с физических лиц - подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц;

- налоги с предприятий и организаций - налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество организаций;

смешанные налоги - налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации: государственная пошлина, транспортный налог.

4) Классификация по порядку введения налога. По порядку введения налога можно выделить общеобязательные и факультативные налоги:

- общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей территории независимо от бюджета, в который они поступают. К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, а также налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, земельный налог, водный налог.

- факультативные налоги предусмотрены в налоговой системе, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономных округов, районов, городов иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными.

5) Классификация по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие:

- закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, местный бюджет. Внебюджетный фонд;

- регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной бюджетным законодательством. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога - налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов Федерации.

6) Классификация по целевой направленности введения налога. В соответствии с этой классификацией можно выделить налоги абстрактные и целевые:

- абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги вводятся для формирования конкретного направления затрат государства. Для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

налог федеральный имущество прибыль

2. Практическая часть

2.1 Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл.23 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база исчисляется в соответствии со ст. 210 НК РФ.

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговая ставка устанавливается в соответствии со ст.224 НК РФ.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Расчет НДФЛ осуществляется отдельно по каждому работнику за налоговый период (календарный год) и выполняется следующим образом:

1) В первую очередь определяется доход работника за год с учетом всех дополнительных выплат и начислений.

Совокупный доход (СД) физического лица - сумма доходов, полученных физическим лицом из различных источников в течение календарного года.

СД = (1)

2) Во-вторых, определяется сумма доходов, не подлежащих налогообложению и сумма налоговых вычетов (статьи 217, 218, 219, 220 Налогового Кодекса РФ).

Вычеты:

а) налоговые вычеты (В) (ст. 218-221 НК РФ):

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- профессиональные налоговые вычеты.

б) доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ).

3) В-третьих, определяется облагаемый доход (ОД) каждого работника, как разность между доходом работника за год и доходами, не подлежащими налогообложению (в т.ч. налоговые вычеты).

ОД = СД - В (2)

где ОД - облагаемый доход

СД - Совокупный доход физического лица

В - налоговые вычеты

4) В-четвертых, определяется собственно НДФЛ, как произведение облагаемого дохода и налоговой ставки.

НДФЛ = ОД Ч налоговая ставка (3)

где ОД - облагаемый доход.

Для расчетов воспользуемся данными из таблицы 4.

1-й работник:

1)СД=25640+22560+24500+25400+22340+25420+26400+22360+24600+24890+25600+24660 - 38000 = 256370(руб.)

2) Вычеты:

Работник имеет одного ребенка, следовательно, согласно п.1 ст.218 НК РФ он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 рублей до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 40 000 рублей.

В течение отчетного периода работник оплатил стоимость обучения своего ребенка в ВУЗе в сумме 38000руб.

В=38000-600=37400(руб.)

3) ОД =256370-37400=218970(руб.)

4) НДФЛ = 218970*0,13=26466,1(руб.)

2-й работник:

1)СД=12020+12540+16500+14500+15460+14520+12450+13600+14560+12360+11250+14500 + 6500 = 170760(руб.)

2) За работника предприятие оплатило стоимость медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, в сумме 6500руб., следовательно, работник получил дополнительный доход, который согласно подпункту 1 п.2 ст.211 НК РФ относится к доходам в натуральной форме и подлежит налогообложению в полном объеме.

Работник имеет двое детей, следовательно, согласно подпункта 4 п.1 ст.218 НК РФ он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 рублей на каждого ребенка до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 40 000 рублей.

Согласно ст.218 п.1 подпункта 3 работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20 000 рублей.

В = 6500+600*2*2+400=9300(руб.)

3) ОД = 170760-9300=161460(руб.)

4) НДФЛ = 161460*0,13=20989,8(руб.)

3-й работник:

1) СД = 10360+12560+11250+11260+10250+15000 = 70680(руб.)

2) Работник имеет одного ребенка, следовательно, согласно подпункта 4 п.1 ст.218 НК РФ он имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 рублей на каждого ребенка до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 40 000 рублей.

Работнику предприятием была выдана материальная помощь в связи со стихийным бедствием в размере 15000руб. Следовательно, работник получил дополнительный доход, который согласно п.28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению только в сумме, не превышающей 4000 рублей. Согласно ст.218 п.1 пп. 3,4 НК РФ работник имеет право на стандартные налоговые вычеты.

...