Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность имущественного налогового вычета

1.1 Характеристика и значение имущественного налогового вычета

Глава 2. Имущественный налоговый вычет при продаже имущества

2.1 Имущественный налоговый вычеты при продаже недвижимого имущества

2.2 Имущественные вычеты при продаже иного имущества

2.3 Документы для получения имущественного налогового вычета

Глава 3. Имущественные вычеты при покупке имущества

3.1 Размер имущественного вычета

3.2 Основания для предоставления имущественного вычета

3.3 Порядок и сроки предоставления имущественного вычета

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Введение

В Российской Федерации, как и в других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) один из главных источников доходной части бюджета. В Налоговом кодексе РФ для облагаемых НДФЛ доходов, предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Имущественным налоговым вычетам в тексте Налогового кодекса посвящены нормы одноименной статьи 220.

Актуальность темы заключается в том, что, с внедрением рыночных отношений в экономике Российской Федерации произошли существенные изменения. Так, начал функционировать рынок жилья, изменилась структура жилого фонда по формам собственности. Однако жилищная проблема осталась по-прежнему не решенной, в том числе и сточки зрения доступности жилья.

В целях реализации права граждан РФ на жилище (ст. 40 Конституции РФ) органы государственной власти и органы местного самоуправления поощряют жилищное строительство. Для стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий федеральный законодатель закрепил в соответствующей статье Налогового кодекса Российской Федерации право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета. Он является своего рода компенсацией части средств, затраченных на приобретение жилья в виде возврата налога на доходы физических лиц в размере 13% от фактических затрат.

Целью дипломной работы является исследование теоретических аспектов предоставления имущественного налогового вычета, изучение порядка и сроков его предоставления, а также необходимой документации.

Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи:

- рассмотреть сущность имущественного вычета;

- изучить имущественный налоговый вычет при продаже имущества;

- рассмотреть имущественные вычеты при покупке имущества;

- рассмотреть основания для предоставления имущественного вычета;

- изучить порядок и сроки предоставления имущественного вычета;

- изучить документы для получения имущественного налогового вычета;

Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал имущественные вычеты по доходам физических лиц в России.

Теоретическую основу дипломной работы составляют труды отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий и научных конференций. Изучению и разработке социально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы ведущих российских экономистов и социологов: В.М. Акимовой, Косов М.Е. Брызгалин А.В., В.В. Гусева, Сапрыкина Т. В., Семыкина Л. Н., Тарасова В, В.А. Кашина, , В.Г. Князева, Д.С. Львова, Жидкова Е. Ю., Рыманов А. Ю., В.И. Павлова, А.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, Г.Г. Силласте, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и многих других.

имущественный налоговый вычет недвижимый

Глава 1. Сущность имущественного вычета

1.1 Характеристика и значение имущественного налогового вычета

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход .[7]

НДФЛ введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», поскольку теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.

Плательщиками НДФЛ являются:

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году;

2) физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России. К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

3) иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом;

4) в отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Основная налоговая ставка - 13 %. Так же применяются ставки 35% и 9%.

Налог на доходы физических лиц как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с жилым имуществом (недвижимостью), в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту.

Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма в виде имущественного вычета, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью.

Налоговый имущественный вычет является достаточно распространенным в России, поскольку позволяет получать определенные денежные средства за купленную или проданную недвижимость. Однако следует помнить, что собрать все необходимые документы и пройти регистрации и согласования очень сложно, поскольку для этого нужно затрачивать очень много времени. Также необходимо, чтобы все собранные документы идеально соответствовали жестким и серьезным условиям. Поэтому для получения имущественного вычета необходимо соблюдать определенные условия, в результате чего никаких проблем с налоговыми органами во время данной процедуры не возникнет.

Для многих современных людей имущественные вычеты имеют большое значение, поскольку они предоставляются не всем физическим лицам, которые являются налогоплательщиками, а только определенным категориям людей. Право на имущественный вычет имеют не все, поэтому нужно знать определенные критерии, с помощью которых определяется возможность получения вычета. Право это имеют исключительно плательщики НДФЛ, поэтому рассматриваются только работающие граждане, которые от работодателей получают выплаты. Причем причисляются как люди, работающие в частном секторе, так и в бюджетном.

Право на вычет отсутствует у пенсионеров и студентов, а также у неработающих людей, которые не уплачивают налог на доходы физических лиц.

Глава 2. Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества

2.1 Имущественные вычеты при продаже недвижимо имущества

Налоговый кодекс предоставляет физическим лицам, являющимся гражданами России, резидентами РФ, при наличии дохода, облагаемого налогом на доходы по ставке тринадцать процентов, право на налоговый вычет по НДФЛ при продаже имущества.

Имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, представляет собой не что иное, как уменьшение облагаемой налогом на доходы физических лиц суммы дохода в установленном законодательством размере.[4]

Размер налогового вычета при продаже недвижимого имущества определен Налоговым кодексом в статье 220. Если вы продали имущество, относящееся к жилому (квартиры, дома, комнаты), земельные участки, а также доли в них, которым владели в течение времени, не превышающем три года, вы имеете право на вычет в размере, не превышающем один миллион рублей.

Срок владения имуществом определяется в соответствии с нормами Гражданского кодекса, содержащимися в статьях 131 и 219.

Так, в соответствии с указанными нормами, начало владения начинает исчисляться с даты, указанной в свидетельстве о регистрации права собственности.

Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности физического лица более трех лет, налогом на доходы не облагаются в соответствииспунктом[1].

При этом, закон не обязывает вас подтверждать сумму полученного дохода и его источников.

Если расходы, которые связаны с проданным имуществом, превышают налоговый вычет, вы можете не использовать имущественный вычет, а уменьшить полученный доход, на сумму расходов, относящихся к указанному имуществу.

Доходы от реализации конкретных видов имущества, при условии владения продавцом на праве собственности менее трех лет, уменьшаются на расходы:

· непосредственно связанные с реализованным имуществом;

· подтвержденные надлежащим образом заполненными документами.

Что касается вида расходов, Налоговый кодекс не содержит их перечень. В каждом случае, состав расходов зависит от вида имущества.

Чтобы получить имущественный налоговый вычет необходимо обратиться:

1) если доход был получен в 2013 году, в инспекцию обращайтесь с первого рабочего дня и до 30 апреля 2014 года [ст. 220, п.2].

Вы самостоятельно исчисляете сумму подлежащего уплате налога и отражаете его в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Имущественный вычет можете применить только по отношению к доходам, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов

Имущественный вычет по доходам, полученным от продажи имущества, в отличие от вычета при приобретении жилья, физические лица могут применять неоднократно.

Налоговым кодексом не установлено ограничений в отношении количества случаев применения вычета. Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина №03-04-05/7-68 от 25 февраля 2013 года, №03-05-01-05/254 от 17 ноября 2013 года. Такие же разъяснения дает УФНС России по г. Москве в письме №20-15/4/059567 от 11 июня 2012 года. [1]

Также неоднократно может применяться вычет по подтвержденным расходам, уменьшающим полученный от продажи имущества доход. Имущественный вычет по выбору налогоплательщика может быть предоставлен ему в иной форме - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от реализации соответствующего имущества (за исключением реализации ценных бумаг, а также продажи имущества индивидуальными предпринимателями в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности - в последнем случае применяются вычеты, предусмотренные ст.221 НК РФ). Поэтому если налогоплательщик, например, купил автомашину, а в следующем году решил ее продать, он, при условии сохранения документов, подтверждающих ее оплату (выданная продавцом квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая прием денег за автомобиль), вправе при подаче декларации за тот год, в котором состоялась продажа, уменьшить налоговую базу на сумму, указанную в квитанции.

Предположим, что налогоплательщик заключил со строительной (иной) организацией договор долевого участия в строительстве. Через какое-то время он решил уступить право требования к строительной организации о передаче в собственность квартиры, третьему лицу. В этом случае, речь пойдет не о продаже имущества, а о продаже имущественных прав. В этом случае у налогоплательщика не возникает права на имущественный вычет, предусмотренный подп.1 п.1 ст.220 НК РФ. Заплатить налог ему придется со всей полученной от покупателя (цессионария) суммы. В аналогичной ситуации находится налогоплательщик при продаже доли в уставном капитале организации, при любой возмездной уступке права требования. Лишь в том случае, если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим соответствующую операцию в рамках своей предпринимательской деятельности, он сможет вычесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, ранее понесенные им при оплате данного имущественного права [1. п.1 ч.1 ст.221 НК РФ]. Избежать уплаты налога возможно, если покупатель оплатит в этом же налоговом периоде стоимость продаваемых имущественных прав, другими имущественными правами, например, правом требовать предоставления квартиры в собственность в другом строящемся доме. Такая сделка по своей сути является договором мены. Получается, что дохода у налогоплательщика не возникает, поэтому не возникает и обязанности оплатить налог.

При продаже налогоплательщиком имущества, находящегося в общей совместной или общей долевой собственности, у последнего возникает право на ИНВ. В этом случае имущественный вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле (при общей долевой собственности) либо по договоренности между ними (при общей совместной собственности). Следовательно, при реализации доли в праве собственности на квартиру, даже когда такая реализация не связана с реализацией квартиры в целом, физическое лицо вправе заявить вычет в размере, пропорциональном стоимости продаваемой доли. Иными словами, если реализуется 1/3 доля в праве собственности на квартиру, вычет по абз.1 подп.1 п.1 ст.220 НК РФ должен предоставляться в размере полученной от покупателя цены, но не более 1/3 от 1 000 000 руб., если такая доля была на праве собственности у налогоплательщика менее 3 лет.

Указанные в подп.1.п.1 ст.220 НК РФ суммы имущественного вычета в размере 1000000 рублей и 125000 рублей - являются максимальными и не зависят от числа объектов, реализованных налогоплательщиком в течение года. Так, при реализации за этот период нескольких машин, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе рассчитывать на уменьшение налоговой базы только на 125 тыс. руб. (либо на сумму документально подтвержденных произведенных им расходов, связанных с покупкой, ремонтом, улучшением внешнего вида указанных автомобилей).

Весьма невыгодно для налогоплательщиков положение п.2 ст.220 НК РФ, согласно которому имущественные налоговые вычеты предоставляются (за исключением случаев проведения операций с ценными бумагами) по окончании налогового периода. Ведь налогоплательщик подает декларацию в течение пяти дней после завершения расчетов с покупателем, а затем уплачивает по налоговому уведомлению сумму налога, рассчитанную налоговым органом без применения имущественного налогового вычета, который, исходя из буквального толкования п.2 ст.220 НК РФ, предоставляется по окончании налогового периода, т.е. года. В результате в течение года налогоплательщик уплачивает налог со всех полученных сумм, и лишь по окончании этого срока, после подачи им налоговой декларации за год и письменного заявления, излишне уплаченная сумма налога будет ему возвращена. Представляется, что справедливым решением проблемы было бы исключение слов "по окончании налогового периода" из п.2 комментируемой статьи.

В то же время, если налогоплательщик, продающий в течение года свое имущество, договорился с покупателем о том, что часть причитающейся суммы (например, один рубль) будет выплачена в последний день текущего года, то "день прекращения выплат" в смысле п.3 ст.229 НК РФ будет приходиться на последний день года. Такие условия договора позволят налогоплательщику подать письменное заявление о применении имущественного вычета одновременно с предоставлением налоговой декларации за год.

Имущественный налоговый вычет в случае нового строительства либо приобретения жилого дома, квартиры или доли (долей) в них теперь может быть предоставлен не только по окончании налогового периода, но и до его окончания по желанию налогоплательщика.

Учитывая, что порядок предоставления налогоплательщику вычета по окончании налогового периода остался в целом прежним, остановимся лишь на порядке предоставления вычетов до окончания налогового периода. Этот порядок изложен в пункте 3 статьи 220 НК РФ, который вступает в силу с 1 января 2013 года.

Получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета до окончания налогового периода возможно при обращении его к одному из работодателей по своему выбору. В свою очередь работодатель обязан предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет при соблюдении последним определенных условий:

1) Налогоплательщиком в налоговый орган должно быть предоставлено письменное заявление на получение имущественного налогового вычета.

2) Налогоплательщиком в налоговый орган должны быть представлены следующие документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета:

при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении указанного имущества или имущественных прав, акт о передаче имущества или имущественных прав либо документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

платежные документы - квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

3) Право на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом по установленной форме.

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщику в сумме, полученной им от продажи жилых домов, квартир, дач и другого имущества теперь может предоставляться (начиная с 1 января 2005 г.) и с учетом сумм от продажи приватизированных жилых помещений. При этом следует оговориться, что статья 220 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2005 года, такие приватизированные жилые помещения относит к иному имуществу, после продажи которого имущественный налоговый вычет может составить не более 125 000 рублей в случае, если такое имущество находилось в собственности менее трех лет, а если более трех лет - в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Таким образом, нововведение увеличивает размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже приватизированного жилья, находящегося в собственности менее 3-х лет, со 125 000 рублей до 1 000 000 рублей.[4]

Новая редакция статьи 220 НК РФ, выделив такое имущество как приватизированные жилые помещения, зародила у заинтересованных лиц сомнения в отношении того, кем должно было быть приобретено право собственности на продаваемое жилое помещение в порядке приватизации (например, комната в коммунальной квартире): тем налогоплательщиком, который претендует на имущественный налоговый вычет, либо любым иным лицом, который ранее обладал полномочиями собственника данного объекта жилищного фонда (например, один из предыдущих собственников комнаты в коммунальной квартире). В данной ситуации применению подлежит норма пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которой неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, после продажи приватизированного жилого помещения налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов независимо от того, кем было приватизировано данное имущество

2.2 Имущественные налоговые вычеты при продаже недвижимого имущества

Законодателем определен исчерпывающий перечень объектов недвижимого имущества, при продаже которых установлен имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей - это жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки. Указанный имущественный вычет применяется в том случае, если перечисленное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. С суммы продаваемого имущества стоимостью свыше 1 000 000 рублей, уплачивается налог на имущество по ставке 13 %. [1 п. 1 ст. 220 НК РФ]. Пример приводится в приложении А.

Налоговая декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Оплата налога, исчисленная в соответствии с декларацией, производится не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, находились в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества. Другими словами, налогоплательщик не должен платить налог от продажи имущества, которое находилось в его собственности более 3 лет. В этом состоит смысл предоставления имущественного вычета. При этом налогоплательщик должен знать, что не освобождается от подачи декларации по налогу на доходы физических лиц.

При продаже объектов недвижимости - жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также долей в указанном имуществе, находящихся в собственности граждан более трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества - в этом случае налог на доходы физических лиц не платится.[7]

Если продается доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то имущественный вычет применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества. Пример приводится в приложении Б.

Замена вычета при продаже имущества

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного выше, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При решении вопроса о порядке определения налогооблагаемой базы есть возможность выбора одного из альтернативных способов исчисления суммы налога, подлежащей уплате с полученного дохода от продажи имущества.

При продаже в одном налоговом периоде двух объектов жилого недвижимого имущества налогоплательщик вправе применить вычет по одному из них, а в отношении другого - уменьшить доход от продажи на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением.

Уменьшение доходов от уступки права требования по договору долевого участия в строительстве

Поскольку право требования по договору долевого участия является имущественным правом, а не имуществом, то к доходам от его продажи или уступки не может быть применен имущественный налоговый вычет. Однако указанные доходы могут быть уменьшены на расходы, связанные с приобретением и реализацией доли (права требования).

Продавая имущество, находящееся в собственности менее 3-х лет необходимо провести небольшой анализ, о целесообразности получения имущественного налогового вычета, ведь бывают такие ситуации, когда имущество продается с небольшим увеличением его стоимости, тогда на основании подп.2 п.1 ст.220 НК РФ следует воспользоваться правом уменьшения суммы доходов на сумму расходов связанных с его покупкой.

При продаже имущества находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

2.3 Имущественные вычеты при продаже иного имущества

Если вы продали иное имущество - вам положен налоговый вычет в пределах двухсот пятидесяти тысяч рублей.

При продаже гражданином доли (части доли) в уставном капитале налогоплательщик не вправе получить имущественный вычет, но может уменьшить доходы на понесенные расходы.[11]

Если покупателем доли выступает юридическое лицо, то оно будет налоговым агентом и будет обязано исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Таким образом, налогоплательщик имеет право выбора: или воспользоваться имущественным вычетом, или уменьшить сумму полученных доходов на произведенные расходы. В некоторых ситуациях выгоднее уменьшить доходы на расходы вместо использования вычета, например, при продаже налогоплательщиком нежилого помещения. В этой ситуации налогоплательщик вправе получить вычет на сумму не более 250000 руб. (продажа иного имущества). Поэтому в этой ситуации выгоднее уменьшить доходы на расходы и отнести к расходам, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества (см. письмо ФНС России от 25 января 2014 г. N 04-2-02/63@).

В других ситуациях налогоплательщик вообще не имеет права на имущественный вычет, но вправе уменьшить полученные доходы на понесенные расходы, связанные с приобретением отчуждаемого имущества (имущественных прав).

Право налогоплательщика уменьшить доходы на расходы в целях исчисления налога не зависит от существования права на получение имущественного вычета -- это общий принцип налогообложения.

Может ли гражданин воспользоваться имущественным вычетом в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже незавершенного строительством жилого дома в общем порядке, установленном для продажи жилого помещения? В подпункте 1 п. 1 ст. 220 НК РФ по этому поводу ничего не сказано. Вместе с тем подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ допускает возможность получения имущественного вычета и при приобретении неоконченного строительством жилого дома.

Неоконченный строительством жилой дом может не быть предметом действующего договора, тогда налогоплательщик вправе получить свидетельство о праве собственности как на объект незавершенного строительства.

Если строящийся дом является предметом действующего договора, то в этом случае продавец вправе совершить уступку своих прав по договору. Покупатель в этом случае приобретает право на имущественный вычет, а продавец нет.

«…лицо, приобретающее право требования, согласно абзацу первому подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение налогового вычета…

…Лицо, уступившее право требования по договору об уступке права требования жилого помещения и получившее от этого доход, права на получение имущественного налогового вычета, как следует из анализа положений подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и п. 2 ст. 38 НК РФ, не имеет».

При совершении одной и той же сделки стороны договора ставятся в неравное положение в отношении своих налоговых обязанностей. На лицо несогласованность правовых установлений, причем в рамках одной и той же статьи.

Также нужно принимать во внимание, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) Согласно п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.

Таким образом, можно прийти к выводу, что при продаже незаконченного строительством жилого дома (путем уступки прав по договору или при продаже объекта незавершенного строительства) налогоплательщик также вправе воспользоваться вычетом на общих основаниях, т.е. по правилам для продажи жилого помещения. Нужно внести соответствующие поправки в закон.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между собственниками проданного имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося общей совместной собственности).

Значит, размер вычета будет составлять 1000000 руб. вне зависимости от числа собственников продаваемого жилого помещения

К иному имуществу, от продажи которого можно получить имущественный налоговый вычет, относятся автотранспортные средства, другое движимое имущество и т.п., которыми физическое лицо - продавец владело менее трех лет. В этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме 125 тыс. руб., а если владел три года и более, - в размере всей суммы, полученной при продаже имущества. Интересен вопрос предоставления имущественных вычетов при реализации автомобилей. Ряд налоговых органов, в случае если автомобиль находится в собственности физического лица менее трех лет, определяют налог на доходы физических лиц как разницу между ценой приобретения и ценой продажи, исключив из нее расходы на доставку, таможенные и регистрационные сборы, уплаченные пошлины, расходы на улучшение товарного вида и технических характеристик. Однако Минфин РФ в письме от 24.09.2007 г. № 03-04-05-01/314 указал, что документально подтвержденные расходы на приобретение автомобиля в иностранном государстве, его доставка, таможенное оформление и затраты на улучшение потребительских качеств автомобиля подлежат включению в льготируемую сумму.[7]

К сожалению, многие граждане при реализации автотранспортных средств не пользуются своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере 125 тыс. руб. при продаже движимого имущества (особенно автомобилей). Это происходит по причине недостаточного знания налогов и системы налогообложения гражданами, в некоторых случаях даже экономистами и финансистами, а также из-за обычных для нашей страны бюрократических процедур.

При реализации автомобиля по системе «трейд-ин» Услуга Трейд-ин это современное и прогрессивное решение проблемы обмена старой модели на новую. имущественный налоговый вычет у физического лица не возникает, так как формально не происходит самой продажи (реализации) транспортного средства, отсутствуют необходимые кассовые или расчетные документы, подтверждающие факт получения денежных средств за автомобиль. К тому же договоры «трейд-ин» составляются так, что из них однозначно не следует факт реализации, они содержат формулировки, говорящие о том, что денежные средства включаются в расчет стоимости нового автомобиля, зачисляются на МШТМШТ- уникальный код транспортного средства. нового автомобиля и т.п. То есть физическое лицо не сможет однозначно подтвердить факт реализации и воспользоваться имущественным налоговым вычетом. К сожалению, финансовые и налоговые органы обошли своим вниманием эту форму расчетов.

Закон от 24.07.2012 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» освободил от обложения НДФЛ некоторые виды доходов, полученные из бюджетной системы РФ, на приобретение жилья. В частности, имущественные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу при уступке права требования по договору долевого строительства или по иному другому договору, связанному с долевым строительством, - по правоотношениям, возникшим с 01.01.2012 г.

И полностью освобождается от уплаты НДФЛ физическое лицо:

· в части материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами, полученными на новое строительство или на приобретение жилья на территории РФ, если физическое лицо - налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета;

· с денежных сумм, полученных за счет средств бюджета РФ на возмещение затрат или их части на уплату процентов по кредитам (займам), - по правоотношениям, возникшим с 01.01.2006 г.;

· с сумм субсидий, полученных на приобретение и/или строительство нового жилья, предоставленного за счет средств бюджетов различных уровней.

Введение новых льгот объяснимо: не будет же государственный орган облагать налогом средства госоргана. Положительным моментом данного Закона является то, что его нормы распространяются на правоотношения, возникшие еще в 2006 году, то есть физическое лицо может уменьшить налоговую базу по налогу по доходу физических лиц и за 2012 год, и в 2013 году. Применение этих льгот подтверждается и письмом Минфина РФ от 12.09.2012 г. № 03-04-03-01/10. Ранее на эти выплаты право имущественного налогового вычета не распространялось.

Однако законодатель остался верен себе, оставив в нормативном акте массу «подводных камней», применяя термины «бюджет РФ» и «бюджеты различных уровней». То есть определение права налогоплательщика воспользоваться или нет налоговыми льготами отдано на откуп налоговым инспекциям, а уж они «правильно» определят и исчислят все вычеты для физических лиц. Остается только надеяться, что главное финансовое ведомство страны даст толкование терминам и определит, при получении средств из бюджетов каких уровней налогоплательщик сможет воспользоваться вычетами[6].

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса налогоплательщик - физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет и в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам, полученным от кредитных и других специализированных организаций и направленным на приобретение квартиры на территории РФ. Для этого налогоплательщик и кредитор должны соблюсти следующие обязательные условия:

· во-первых, кредит должен быть целевым, именно на приобретение жилья (ипотечный кредит). Это должно однозначно следовать из текста кредитного договора;

· во-вторых, полученные денежные средства должны быть направлены физическим лицом именно на приобретение жилья. Это должно следовать из платежных документов.

Если же кредит был выдан без указания конкретной цели или имел размытые формулировки (например, «на потребительские цели», «на неотложные нужды» и пр.), то воспользоваться имущественным налоговым вычетом будет невозможно. Также нельзя будет воспользоваться имущественным налоговым вычетом и по сумме, направленной на погашение процентов по кредиту, полученному на приобретение жилья, но выданному с общими и неконкретными формулировками.

Однако вместе с разъяснениями по основаниям для вычетов законодатель устанавливает и категории лиц и виды операций, по которым имущественные налоговые вычеты не предоставляются.

Так, не имеют прав на получение имущественного налогового вычета индивидуальные предприниматели в случаях, если они осуществляют продажу имущества именно как индивидуальные предприниматели, а не как обычные физические лица. Если же индивидуальные предприниматели реализуют имущество как частное лицо, то на них распространяется получение имущественного налогового вычета

Также не имеют права на имущественный налоговый вычет физические лица в случаях, если оплата приобретения или строительства жилья производится за счет средств работодателя или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также если сделка заключена с физическим лицом, взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.

Наиболее значимым, с правовой точки зрения, является именно взаимозависимость, отмечаемая в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Налоговые органы очень часто используют термин «взаимозависимость» по сделкам покупки-продажи имущества между членами семьи, родственниками и т.д. Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса взаимозависимыми лицами, для целей налогообложения, признаются физические лица, отношения между которыми могут оказать существенное влияние на условия или экономические результаты деятельности. А согласно пункту 1 этой же статьи 20 Налогового кодекса взаимозависимость физических лиц устанавливает только суд, а не налоговые органы. Для непризнания физических лиц взаимозависимыми необходимо соблюдение следующих условий:

· финансовая самостоятельность участников сделки;

· проживание по различным адресам регистрации до заключения сделки и после (требование является желательным, но не обязательным);

· осуществление покупки квартиры через кредитную организацию, с наличием соответствующих подтверждающих документов.

То есть если все эти условия соблюдаются, то лица не будут считаться взаимозависимыми. При предъявлении претензий налоговые органы почему-то забывают о письме Минфина РФ от 15.09.2011г. № 04-2-02/378, в котором указано, что предоставление имущественного вычета возможно и для физических лиц, состоящих в браке, родстве или свойстве, усыновителям и усыновленным, опекунам и опекаемым, но только в тех случаях, если отношения между вышеуказанными лицами не оказали влияния на условия и результаты заключенных сделок купли-продажи недвижимости.

Не предоставляется имущественный налоговый вычет и по доходам, облагаемым по ставке 30 процентов(п. 4 ст. 210 НК РФ). Это распространяется на продажу ценных бумаг, долей в уставном капитале и т.п. Если в первых редакциях Налогового кодекса и разрешалось применение имущественного налогового вычета по сделкам покупки-продажи ценных бумаг, то с 01.01.2012 г., согласно Закону от 06.06.2013 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ», в статьи 214.1 и 220 внесены изменения и дополнения, прямо запрещающие применение имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.

Однако согласно письму Минфина РФ от 27.02.2012 г. № 03-04-05-01/134, начиная с 01.01.2011 г. налоговая база по доходам, полученным от реализации ценных бумаг, может быть уменьшена только на расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением ценных бумаг, включая сумму, уплаченную регистратору, и суммы комиссионных расходов.

При продаже доли в уставном капитале у физического лица - налогоплательщика также не возникает права на получение имущественного налогового вычета согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Аналогично ситуации с куплей-продажей ценных бумаг физическое лицо - налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией доли. Разумеется, при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

Данное требование распространяется и на реализацию имущественных прав, таких, как переуступка прав требования по договорам. Такая операция также не позволяет физическим лицам получать имущественные вычеты. Особый интерес представляет в связи с этим переуступка прав требования по договорам долевого участия в строительстве либо прав на строительство объекта недвижимости. В этих случаях налогоплательщики путают понятие «имущество» и «имущественное право», забывая тот факт, что российское налоговое законодательство имущественные права не включает в состав имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ). Оно позволяет только уменьшить, как это отмечалось выше, доходы на произведенные и документально подтвержденные расходы.

Имущественные налоговые вычеты являются основным и наиболее значимым видом налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщику. Но их получение не лишает физическое лицо - налогоплательщика права на получение других налоговых вычетов, на которые он имеет право, и не влияет на их размер.[9]

2.4 Документы для получения имущественного вычета

Оформление этого подпункта я исправлю попозже с другого компьютера, а то с моего не получается)

Имущественные налоговые вычеты установлены статьей 220 НК РФ и предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

При продаже имущества, находившегося в собственности три года и более, имущественный вычет не предоставляется и доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению.

К недвижимому имуществу, при продаже которого Вы можете получить вычет, относятся:

· жилые дома;

· квартиры и комнаты, включая приватизированные жилые помещения;

· дачи и садовые домики;

· земельные участки;

· доли в указанном имуществе.

К иному имуществу относятся:

· автомобили;

· нежилые помещения;

· гаражи;

· иные предметы.

· Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет предоставляется в сумме, не превышающей:

* для жилой недвижимости и земельных участков - 1 000 000 руб.;

* для иного имущества - 250 000 руб.

Вместо использования вычета сумму полученных доходов Вы можете уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Вычет можно только заменить.

Одновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта нельзя.

Поэтому при заявлении вычета Вам следует оценить, что для Вас более выгодно.

Доход от продажи квартиры физлица - нерезидента РФ облагается НДФЛ по ставке 30 процентов. Имущественный вычет в данном случае не предоставляется.

При продаже имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, размер вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Документы необходимые представить для получения имущественного вычета при продаже имущества

Если вы заявляете о своем праве на имущественный вычет подайте в свою налоговую инспекцию следующие документы:

* Декларацию по форме 3-НДФЛ

К налоговой декларации следует приложить следующие документы:

* документы, подтверждающие полученные доходы от реализации имущества;

* документы, подтверждающие понесенные расходы, связанные с приобретением реализуемого имущества.

* Иные документы, в том числе документы, подтверждающие фактическую сумму полученного дохода, представлять не нужно.

В том случае, если вместо имущественного вычета вы решили уменьшить полученный доход на сумму расходов, вам необходимо приложить к налоговой декларации все необходимые документы по расходам.

Далее, в соответствии с разъяснениями, к договору должны быть приложены:

* документы, подтверждающие факт продажи имущества - договор купли-продажи имущества, где указана сумма сделки, приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, квитанции, расписки, справки-счета и другие.

Поскольку наличие договора, согласно 408 статье Гражданского кодекса, не является подтверждением исполнения обязательств физическими лицами, к договору должны быть приложены документы, подтверждающие передачу средств покупателем продавцу.

При этом, ни товарная накладная, ни акт приема-передачи имущества не может служить подтверждением исполнения обязательств. Именно такие разъяснения дает УФНС России по г. Москве в письме №20-14/4/15255@ от 18 февраля 2011 года.

В тоже время, Минфин в письме №03-04-05/7-1265 от 09 ноября 2012 года делает вывод, что акт приема передачи денежных средств, также как расписка в получении средств, может являться подтверждением расходов налогоплательщика.

Чаще всего, физические лица, передавая денежные суммы, применяют расписку. Расписка составляется в простой письменной форме и не требует нотариального удостоверения. Одновременно с этим, Минфин в письме №03-04-05/7-93 от 31 января 2012 года отмечает, что если в договоре купли-продажи, или ином договоре содержатся сведения о том, что расчеты в указанной сумме сторонами договора осуществлены в полном объеме, то такой договор будет являться подтверждением исполнения обязательств и может приниматься в качестве подтверждения расходов.

Глава 3. Имущественные вычеты при покупке имущества

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. рублей

Налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на такой вычет возникло, начиная с 1 января 2014 года.

Вычет предоставляется при условии, что гражданин имеет доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13%. При этом налоговый вычет включает сумму, потраченную на покупку (строительство), или сумму процентов по ипотечному кредиту, если жилье приобреталось в кредит Кредит - это ссуда, то есть предоставление одним лицом другому лицу суммы денег на определенное время на условиях возвратности и вознаграждения (процент). Может выступать как отсрочка платежа..

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность.

При строительстве или покупке жилого дома в налоговый вычет могут включаться:

· расходы на разработку проектно-сметной документации;

· расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

· расходы на приобретение жилого дома, в том числе недостроенного;

· расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке;

· расходы на подключение к сетям или создание автономных источников электро - , водо-, газоснабжения и канализации.

При покупке квартиры в налоговый вычет могут включаться:

· приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

· приобретение отделочных материалов;

· работы, связанные с отделкой квартиры.

Для тех, кто покупает квартиру по ипотеке, сумма налогового вычета не ограничивается 2 млн. Как гласит закон, если квартира была куплена в кредит, то с суммы, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, предоставляется аналогичная льгота, причем без ограничения по сумме налогового вычета.

С 1 января 2013 года в главы 23 и 25 части второй налогового кодекса Российской Федерации были внесены дополнения. Теперь налоговый вычет можно получить также при покупке земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Тоже касается и процентов по кредиту на земельные участки.[1]

Для того чтобы оформить имущественный налоговый вычет, нужно предоставить в налоговую инспекцию следующие документы и их копии:

Перечень документов, необходимых для имущественного налогового вычета на квартиру, дом:

1. Письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на приобретение (строительство) квартиры (жилого дома).

2. Заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за истекший год.

3. Справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ).

4. Копии документов, подтверждающих право собственности на квартиру (жилой дом), д оговор купли-продажи, свидетельство о собственности или другие документы, подтверждающие право собственности на жилую площадь.

5. Копии документов, подтверждающие фактические расходы на новое строительство или приобретение квартиры (дома).

6. Желательно иметь счет в банке, куда будут перечисляться деньги. (Его можно открыть в любом отделении Сбербанка совершенно бесплатно.)

7. Акт приема-передачи квартиры (отметим, что акт приема-передачи квартиры, как правило, остается в банке.

Налоговый инспектор проверяет соответствие копий оригиналам и забирает копии вместе с налоговой декларацией за истекший год и заявлением.

Можно обойтись и без заполнения декларации, если вы решили получать налоговый вычет по месту работы. Сначала нужно получить подтверждение права на льготы в налоговой инспекции (ее сотрудники обязаны выдать соответствующую справку в течение 30 дней), а затем отдать в бухгалтерию работодателя, чтобы с вас не удерживали подоходный налог в сумме до 260 тыс. руб. - сумма 13% от 2 млн.руб.

...