Анализ финансовых результатов деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Эффективность функционирования любого предприятия во многом определяется его способностью приносить достаточный доход и прибыль. Для оценки этой способности применяется анализ финансовых результатов деятельности, позволяющий определить, насколько стабильны получаемые доходы и производимые расходы; какие элементы отчета о финансовых результатах могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов; какова эффективность использования вложенного капитала; насколько производительны осуществляемые затраты; насколько эффективно управление компанией в целом.

Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности организации, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или уменьшением стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе её предпринимательской деятельности за отчетный период.

Финансовые результаты и в частности прибыль играют важную роль в хозяйственной деятельности любого коммерческого предприятия.

Актуальность изучения особенностей анализа финансовых результатов заключается в том, что именно он позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия и деятельности в целом. От того, насколько правильно спланирована работа и качественно проведен анализ, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Основной целью анализа финансовых результатов является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) показателей, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, чтобы своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности организации и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности, разработать и принять обоснованные управленческие решения, направленные на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. При этом анализ может проводиться как для оценки текущего положения, так и для построения прогнозов. Анализ финансовых результатов предоставляет руководству предприятия информацию, необходимую для принятия точных управленческих решений. Внешние пользователи учитывают результаты финансового анализа для принятия решений относительно сотрудничества с анализируемым предприятием.

Таким образом, цель анализа - определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности, и чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования, т.к. они более полно, чем прибыль, отражают конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - это одна из основных задач анализа финансовых результатов. Анализ финансовых результатов играет большую роль в процессе управления организацией. В этом заключается актуальность выбранной темы.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов являются данные Бухгалтерского баланса, где отражается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного года, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменении капитала, а также накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов.

Целью данной курсовой работы является анализ финансовых результатов деятельности и разработка рекомендаций по их улучшению.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- изучение теоретических основ анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

- изучение показателей финансово-экономической деятельности предприятия;

- проведение анализа прибыли и рентабельности предприятия;

- определение путей улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом исследования является предприятие ОАО «ЗЖБИ №2».

Предметом исследования в работе являются финансовые результаты деятельности.

При выполнении курсовой работы были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации по проведению анализа финансовых результатов деятельности предприятий, учебно-методическая литература, материалы периодической печати, Устав ОАО «ЗЖБИ №2» и бухгалтерская финансовая отчетность за 2011-2012 гг. (прил. 1, 2).



1. Роль и значение прибыли в рыночной экономике. Задачи анализа

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, создающие основу экономического развития предприятия.

Прибыль является одним из основных показателей хозяйственной деятельности любой коммерческой организации. От степени ее познания и использования в определяющей мере зависит эффективность многих рычагов воздействия на производство.

Прибыль - часть чистого дохода предприятия, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции.

Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта. С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, т.к. она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, т.к. прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Прибыль формируется в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Выручка от продажи характеризует общий финансовый результат (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг). Выручка от продажи может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу либо по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг).

Валовая прибыль рассчитывается как разность между суммой выручки от продажи продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов) и величиной себестоимости проданных товаров. Валовая прибыль от реализации является важным финансовым результатом. Этот результат используется при принятии финансовых решений фирмы. Предприятие в полной себестоимости произведенной и реализованной продукции выделяет коммерческие и управленческие расходы, которые в дальнейшем уменьшают его валовую прибыль. Результатом данного вычитания будет являться прибыль (убыток) от продаж.

Полученная прибыль (убыток) до налогообложения получается суммированием прибыли от продаж и сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

После внесения в федеральный, региональный и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается прибыль (убыток) от обычной деятельности, которая затем корректируется на сальдо чрезвычайных доходов и расходов. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода.

Механизм формирования и использования прибыли показан на схеме (рис.1).



Рис.1 Схема формирования финансового результата предприятия

На формирование конечного финансового результата влияют множество факторов, и в основном на величину получаемой прибыли влияет, с одной стороны объем продаж и уровень цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - равновесие между уровнем издержек производства и необходимыми затратами. Все эти факторы, влияющие на величину массы прибыли, являются функцией многих условий. Так, во-первых, объем продаж зависит от эффективности осуществления коммерческой работы: от умения создавать выгодные условия для реализации своей продукции, т.е. организовать рекламу, сбыт, формировать ценовую и товарную политику; во-вторых, уровень издержек производства зависит от рациональности организации производства и труда, выбранной технологии, технической оснащенности предприятия.

Важнейшими факторами, определяющими прибыль, являются: внедрение нововведений, отсутствие страха перед рисками (риск как источник прибыли), рациональное использование средств, достижение оптимальных объемов деятельности. Прибыль растет до тех пор, пока процентная ставка по банковским кредитам будет ниже нормы прибыли на вложенный капитал; наличие задолженности, таким образом, допустимо, даже во многих случаях она способствует получению прибыли, (так называемый эффект финансового рычага).

Размеры чистой прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие: объем продаж; структура товарооборота; величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты, полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы); уровень налогообложения прибыли.

Также факторы, влияющие на прибыль можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: политическая стабильность, состояние экономики, демографическая ситуация, конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров, темпы инфляции, ставка процента за кредит, система налогообложения.

К внутренним факторам относятся: объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие), производительность труда работников, скорость оборачиваемости товаров, наличие собственных оборотных средств, эффективность использования основных фондов.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги и образует фонды. В результате остается нераспределенная прибыль. Она предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие.

Многогранный характер прибыли означает, что ее исследование должно иметь системный подход. Такой подход предполагает анализ совокупности факторов образования, взаимовлияния, распределения и использования.

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется два основных источника получения прибыли.

Первый - это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержания этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства.

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления прибылью. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии.

Оценка финансовых результатов может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Основной целью анализа финансовых результатов является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности предприятия.

Процесс исследования и оценки финансовых результатов включает:

- изучение изменений каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным (горизонтальный анализ);

- структурный анализ соответствующих статей (в процентах);

- изучение динамики изменения показателей за ряд периодов (кварталов, лет) - трендовый анализ;

- исследование влияния отдельных факторов на прибыль (факторный анализ).

Показатели прибыли не всегда способны обеспечить четкое представление об эффективности деятельности организации, поэтому для её измерения дополнительно применяют коэффициенты рентабельности (доходности). Рентабельным считается предприятие, результаты, от продажи продукции которого покрывают все издержки производства, образуя при этом сумму прибыли достаточную для нормального функционирования компании.

В перечень основных задач анализа финансовых результатов входит:

- оценка финансовых результатов, полученных в результате прочей деятельности;

- анализ динамики прибыли и рентабельности;

- факторный анализ прибыли, полученной от основной деятельности предприятия;

- анализ распределения чистой прибыли;

- выявление и оценка потенциальных резервов роста доходности и прибыли.

Результаты анализа используются для принятия решений в области управления прибылью. В ходе анализа разрабатывается несколько вариантов принятия решения, на основе которых принимается решение, оптимальное для предприятия в данной ситуации. Анализ финансовых результатов предприятия, имеет огромное значение в укреплении его финансового состояния.

Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта. Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.



2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Завод железобетонных изделий № 2» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений в акционерные общества» № 721 от 01.07.1992 года. Общество является правопреемником государственного предприятия «Завод железобетонных изделий -2» в отношении прав и обязанностей преобразованного предприятия.

ОАО «ЗЖБИ-2» имеет статус юридического лица, зарегистрировано Департаментом по управлению городским имуществом Администрации г.Нальчика свидетельство № 1044 от 23 апреля 1998 года.

Юридический адрес: 360051, КБР, г. Нальчик, ул. Головко, 168. По данному адресу располагается исполнительный орган Общества - Генеральный директор.

Форма собственности - Смешанная российская собственность.

Организационно-правовая форма: Открытое акционерное общество.

Общество вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке (Общество вправе иметь также полное и (или) сокращенное фирменное наименование на языках народов Российской Федерации и (или) иностранных языках) и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Структура управления ОАО «ЗЖБИ №2» представленная на рисунке имеет следующие органы: Общее собрание акционеров, Совет директоров, Генеральный директор (единоличный исполнительный орган), Ликвидационная комиссия. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является Ревизионная комиссия (рис.2).

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров.

Уставный капитал общества составляет 18 090 (восемнадцать тысяч девяносто) рублей.

Целями деятельности общества является извлечение прибыли.

Предметом деятельности общества является:

- производство и реализация продукции (работ, услуг), обладающей высокими потребительскими свойствами промышленного и гражданского строительства;

- развитие мощностей по производству строительных материалов, конструкций и деталей;

- производство строительно-монтажных работ для любых заказчиков и индивидуальных застройщиков;

- производство и реализация товаров народного потребления, продовольственной и непродовольственной продукции;

- коммерческо - торгово - посредническая деятельность;

- осуществление внешнеэкономической деятельности;

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Предприятие производит более 300 наименований железобетонных изделий: панели перекрытий (пустотные), фундаментные блоки, плита карнизная, плита заборов, фундаменты под заборы, крышки к колодцам, канализационные и телефонные колодцы, столбы под освещение, плиты балконные, лестничные площадки, стеновые панели, сваи, тротуарная плитка, бетон товарный и прочие изделия.

ОАО «ЗЖБИ №2» относится к числу средних по численности, численность персонала в 2012 году составляет 73 человека.

На заводе существуют следующие структурные подразделения:

- бухгалтерская служба;

- производство, включающее основные цеха (формовочный, арматурный, механический, бетоносмесительный узел) и вспомогательные цеха и службы (энергоцех, паросиловое хозяйство, механические службы);

- отдел маркетинга;

- отдел снабжения;

- отдел технического контроля;

- отдел главного инженера;

- отдел главного механика.

Также есть подразделения, состоящие из одного человека - это кадры - секретарь кадровик и экономический отдел - главный экономист. Ответственность за работу всего предприятия и за все организационные вопросы несет Генеральный директор.

Основные экономические показатели деятельности предприятия за 2011-2012 годы представлены в табл.1

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ОАО «ЗЖБИ №2» за 2011-2012 годы

№	Показатели	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение (+/-)	Темпы измене-ния, %
1	Объем продаж (тыс. руб.)	30350	40771	+10421	+134,3
2	Себестоимость проданных товаров (тыс. руб.)	28450	35406	+6956	124,4
3	Основные средства (тыс. руб.)	13345	13149	-196	98,5
4	Оборотные средства (тыс. руб.)	20146	21752	+1606	107,9
5	Дебиторская задолженность (тыс. руб.)	8100	11600	+3500	143,2
6	Кредиторская задолженность (тыс. руб.)	4636	2669	-1967	57,6
7	Прибыль от продаж (тыс. руб.)	593	3825	+3232	645
8	Прибыль на 1 руб. основных средств (руб.)	0,044	0,291	+0,247	661
9	Прибыль на 1 руб. оборотных средств (руб.)	0,029	0,176	+0,147	606
10	Себестоимость на 1 руб. продаж (руб.)	0,937	0,868	-0,069	-7,4
11	Рентабельность продаж (%)	1,95	9,38	+7,43	481
12	Коммерческие расходы (тыс. руб.)	1307	1540	+233	117,8
13	Уровень коммерческих расходов, %	4,31	3,77	-0,54	87,5
14	Коэффициент кредиторской задолженности, (коэф.)	0,57	0,23	-0,34	- 59,7
15	Оборачиваемость оборотных средств	1,51	1,87	+0,36	123,8
16	Денежные средства (тыс. руб.)	187	130	-57	69,5
17	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,014	0,008	-0,006	- 42,9
18	Прибыль до налогообложения (тыс. руб.)	900	4365	+3465	485
19	Чистая прибыль (тыс. руб.)	720	3492	+2772	485
20	Валюта баланса (тыс. руб.)	33491	34901	+1410	104,2

Из табл. 1 видно, что выручка от реализации продукции предприятия по сравнению с прошлым годом значительно увеличилась (с 30350 тыс. руб. 2011 года до 40771 тыс. руб. в 2012 году). За анализируемый период изменение объема продаж составило 10421 тыс. руб. Темп роста составил 34,3%.

Себестоимость проданных товаров и продукции за анализируемый период увеличилась на 6956 тыс. руб., или на 24,4%, что обусловлено в большей степени ростом цен на сырье, металл, энергоносители (газ, э/э) и ростом инфляции. Себестоимость на 1 руб. продаж снизилась на 7,4%, что положительно сказалось на величине прибыли.

Прибыль от продаж в 2011 году составляла 593 тыс. руб. За анализируемый период она возросла на 3232 тыс. руб., или в 6,5 раз, что, безусловно, является положительным моментом и в 2012 году составила 3825 тыс. руб.

На рост прибыли от продаж наибольшее положительное влияние оказал рост выручки, связанный с ростом цен на продукцию. При этом темпы роста себестоимости (124,4%) не превышают темпы роста прибыли от продаж (645%), что положительно характеризует деятельность предприятия.

С очень хорошей стороны финансовое положение и результаты характеризуют следующие показатели:

- рост рентабельности продаж в 4,8 раз по сравнению с прошлым годом свидетельствует о повышении эффективности производства, улучшении использования материальных и трудовых ресурсов, снижении потерь.

- прибыль до налогообложения возросла на 3465 тыс. руб., или в 4,8 раз по сравнению с прошлым годом;

-показатель чистой прибыли за отчетный год составляет 3492 тыс. руб., что на 2772 тыс. руб., или в 4,8 раз превышает чистую прибыль предыдущего года;

-выросла валюта баланса на 1410 тыс. руб., или на 4,2%;

- ускорилась оборачиваемость оборотных средств на 23,8%, за счет опережения темпа роста объема продаж (134,3%) по сравнению с темпом роста оборотных средств (107,9%). Данный факт положительно характеризует деятельность предприятия и приводит к высвобождению средств, которые могут использоваться на дополнительный выпуск продукции или другие цели. Наблюдается рост оборотных активов на 1606 тыс. руб., или на 7,9%.

Увеличение оборотных активов произошло за счет значительного увеличения дебиторской задолженности. За исследуемый период рост этого показателя составил 3500 тыс. руб. (143,2%), что является негативным изменением и вызвано проблемой с оплатой продукции и активным предоставлением потребительского кредита покупателям.

Кредиторская задолженность снизилась на 1967 тыс. руб. (57,6%), что характеризуется положительно, так как происходит сокращение неплатежей по поставкам, долгов по заработной плате, задолженностей по налогам и платежам во внебюджетные фонды.

Неудовлетворительно характеризующим финансовое положение является показатель абсолютной ликвидности, который ниже нормы (норма 0,2), это говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов. Коэффициент абсолютной ликвидности снизился за счет большой разницы в приросте денежных средств и краткосрочных обязательств. На начало анализируемого периода 31.12.2011г. - значение показателя абсолютной ликвидности составляло 0,014. На конец анализируемого периода 31.12.2012г. - 0,008. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет динамику к снижению, что указывает на необходимость систематической работы с дебиторами, чтобы обеспечить ее преобразование в денежные средства.

В целом финансовое положение предприятия ОАО «ЗЖБИ №2» характеризуется положительно с высокими финансовыми результатами. Прибыль возрастает более высокими темпами, чем объем продаж. Объем продаж увеличивается быстрее, чем активы предприятия, что доказывает эффективность использования ресурсов предприятия. Экономический потенциал предприятия возрастает по сравнению с предыдущим периодом. Однако за анализируемый период отмечается рост затрат, но превышение темпов роста выручки (134,3%) над темпом роста затрат (124,4%) компенсирует данное увеличение.

3. Порядок формирования отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, характеризующая финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.

В настоящий момент действует форма, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В отчете отражаются данные о финансовых результатах, перемещении финансов, расходов организации, налоговых обязательствах.

В отчете о финансовых результатах отражаются данные за два года: отчетный и предшествующий.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Вычитаемые или отрицательные показатели указываются в круглых скобках. Суммы в отчете о финансовых результатах показываются в тысячах или в миллионах рублей.

Отчет о финансовых результатах необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней после окончания отчетного периода.

В соответствии с Приказом №66н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для идентификации пояснений в новой форме отчета о финансовых результатах предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же строке.

Содержание отчета о финансовых результатах регламентировано:

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 «43н);

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н);

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н);

Построчное заполнение отчета о финансовых результатах:

Выручка (2110) - указывают все денежные средства, которые получены в результате основной деятельности за вычетом НДС, Акцизов и Экспортных пошлин.

Себестоимость (2120) - отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов. Значение в этой строке заключается в круглые скобки.

Валовая прибыль (убыток) (2100) - фиксируется разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг).

Коммерческие расходы (2210) - расходы, связанные со сбытом продукции. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции, представительские расходы и т.п. Значение по строке прописывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (2220) - расчет зависит от учетной политики предприятия. Если предприятие работает по системе полной себестоимости, то расходы отображаются в реестрах с дебетом «Производственные расходы». Это значит, что все расходы на управление уже включены во вторую строку «Себестоимость». Если на предприятии система сокращенной себестоимости, то расходы на управление списываются сразу, то есть не распределяются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.

Прибыль (убыток) от продаж (2200) - отражает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). 2200=2100-2210-2220. В случае убытка (отрицательный результат) значение прописывается в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях (2310) - отражают доходы, полученные:

- от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

- от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.

Проценты к получению (2320) - указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным кредитам и займам.

Проценты к уплате (2330) - отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Значение по строке прописывается в круглых скобках.

Прочие доходы (2340) - суммы, полученные за реализацию внеоборотных и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия (п.7 ПБУ 9/99).

Прочие расходы (2350) - уплаченные штрафы, проценты, долги, остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов (ПБУ 10/99). Значение прописывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300) - это итоговая строка, в ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Определяется по формуле: прибыль от продаж (2200) + доходы от участия в других организациях (2310) + проценты к получению (2320) - проценты к уплате (2330) + прочие доходы (2340) - прочие расходы (2350). Если в строке отображается убыток, то значение заключается в круглые скобки.

Текущий налог на прибыль (2410) - в этой строке отражается сумма налога на прибыль (если он начисляется по ПБУ 18/02), сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период. Значение прописывается в круглых скобках.

Постоянные налоговые обязательства (2421) - заполняется, если при подведении итогов появилась разница по налоговому и бухгалтерскому учету.

Сумма в этой строке - разница, на которую увеличится или уменьшится сумма налога на прибыль, определенная к оплате.

Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) - заполняется, если на предприятии существуют доходы или расходы, которые по бухгалтерскому учету прошли в одном периоде, а налог на них рассчитывается в последующем периоде.

Изменение отложенных налоговых активов (2450) - отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Прочее (2460) - отражаются доплаты, пени, переплаты по налогам и др.

Чистая прибыль (убыток) (2400) - отражается сумма чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. Вычисляется по формуле: прибыль до налогообложения (2300) - текущий налог на прибыль (2410) +/- в том числе, постоянные налоговые обязательства по налогам +/- изменения суммы отложенных налоговых платежей - прочее.

Справочная часть отчета о прибылях и убытках включает пять показателей: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», (стр. 2510); «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (стр. 2520), «Совокупный финансовый результат периода» (стр. 2500), «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (стр. 2900); «Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию» (стр. 2910).

Составление отчета о финансовых результатах выполняется в двух экземплярах - для Налоговой инспекции и Государственного комитета статистики. Заполненный бланк отчета подписывается главным бухгалтером и руководителем.



4. Учет финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, работ, услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (прибыль/убыток), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается запись: Д 90 - К 99;

Полученный убыток отражается записью: Д 99 - К 90.

Счет 90 «Продажи» закрывается, и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов. Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «Прочие расходы НДС» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «прочие доходы». Выявленный результат заключительными оборотами списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается запись: Д 91 - К 99;

При получении убытка: Д 99 - К 91.

По окончании каждого месяца синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам 91 счета быть не должно.

В течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается финансовый результат деятельности организации. По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д 99 - К 84;

Сумма чистого убытка списывается:

Д 84 - К 99.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

5. Анализ прибыли. Факторный анализ прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предусматривает:

- оценку динамики абсолютных и относительных показателей (прибыли и рентабельности);

- определение влияния отдельных факторов на размер прибыли и уровень рентабельности;

- выявление резервов роста прибыли и рентабельности.

Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать:

1) прибыль (убыток) от основной деятельности: продажи товара, продукции, работ, услуг;

2) прочие доходы и расходы: проценты к получению (к уплате), доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, финансовые результаты от внереализационных операций;

3) прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская, балансовая прибыль); 4)чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов.

Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Выделяют внешние и внутренние факторы.

Внутренние факторы -- факторы, которые осуществляют воздействие на размер прибыли предприятия через увеличение объема выпуска и реализации продукции, улучшение качества продукции, повышения отпускных цен и снижение издержек производства и реализации продукции.

Внешние факторы -- эти факторы не зависят от деятельности предприятия, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли (налоговая система, система ценообразования, конъюнктура рынка и др.).

Рис.3 Блок-схема факторного анализа прибыли

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности, т.е. сальдо прочих доходов и расходов.

Проведем анализ состава, динамики, и выполнения плана балансовой прибыли ОАО «ЗЖБИ №2» за 2011-2012гг. (табл. 2).

Таблица 2

Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли до налогообложения

Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+/-)	Темп роста,%
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по струк-туре,%
	1	2	3	4	5=3-1	6=4-2	7=3/1*100
Прибыль от продажи продукции	593	65,8	3825	87,6	+3232	+21,8	645
Проценты к получению	11	1,2	22	0,5	+11	-0,7	200
Проценты к уплате	(9)	1,0	(7)	0,2	-2	-0,8	77,7
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-
Прочие доходы	487	54,1	634	14,5	+147	-39,6	130,2
Прочие расходы	(182)	20,2	(109)	2,5	-73	-17,7	59,9
Прибыль до налогообложения	900	100	4365	100	+3465	-	385

Вертикальный анализ абсолютных показателей, приведенных в табл.2, показывает, что предприятие в отчетном году добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с фактическими данными прошлого года. Сумма прибыли до налогообложения по сравнению с прошлым годом выросла на 3465 тыс. руб., или 385% (4365 : 900Ч100).

Прирост общей суммы прибыли обусловлен увеличением прибыли от продажи продукции на 3232 тыс. руб., или 645%, процентов к получению на 11 тыс. руб., или 200%, прочих доходов на 147 тыс. руб., или 130,2%, а также за счет снижения прочих расходов на 73 тыс. руб.

Вертикальный анализ прибыли до налогообложения позволил установить, что основную часть ее составляет прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг 87,6% за отчетный год, что на 21,8% больше по сравнению с прошлым годом (65,8%).

Положительная тенденция снижения наблюдается по показателю проценты к уплате, по сравнению с прошлым годом проценты к уплате снизились на 2 тыс. руб. Проценты к получению, наоборот, увеличились на 11 тыс. руб.

Используя данные таблицы можно дать оценку влияния факторов на относительное изменение суммы прибыли до налогообложения. Для этого абсолютное изменение каждого показателя следует разделить на величину прибыли предыдущего периода. Если изменение показателя способствует увеличению прибыли, то фактор имеет положительное значение, и наоборот.

Влияние увеличения суммы прибыли от продаж на величину прибыли до налогообложения: 3232 / 900Ч100 = +359,1%.

Влияние увеличения процентов к получению на величину прибыли до налогообложения: 11 / 900Ч100 = +1,2%.

Влияние увеличения прочих доходов на величину прибыли до налогообложения: 147 / 900Ч100 = +16,3%.

Влияние уменьшения процентов к уплате на величину прибыли до налогообложения: 2 / 900Ч100 =+ 0,2%.

Влияние сокращения прочих расходов на величину прибыли до налогообложения: 73 / 900Ч100 = +8,1%.

Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на прирост прибыли до налогообложения оказало увеличение прибыли от продаж (359,1%). Увеличение доходов от прочей деятельности способствовало росту прибыли (16,3%). Сокращение прочих расходов также способствовало увеличению прибыли (8,1%). Все указанные факторы в отчетном году в большей или меньшей степени способствовали росту прибыли до налогообложения.

Факторный анализ прибыли от продаж

Структурный анализ прибыли до налогообложения показал, что основным источником ее формирования на рассматриваемом предприятии является прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Прибыль от продаж формируется за счет таких показателей, как выручка нетто, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы.

Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг) определяется по формуле:

Пр = V-C-КР-УР, (1)

где Пр -- прибыль от продаж;

V-- выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг), тыс. руб.;

С -- себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), тыс. руб.;

КР -- коммерческие расходы, тыс. руб.; УР -- управленческие расходы, тыс. руб.

Увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) положительно влияет на сумму прибыли от продаж, а уменьшение сокращает размер прибыли.

Снижение себестоимости проданных товаров, коммерческих и управленческих расходов положительно влияет на сумму прибыли от продаж. Увеличение же себестоимости сказывается на величине прибыли отрицательно.

Для обеспечения сопоставимости данных абсолютные показатели пересчитывают в относительные показатели (процент к выручке от продажи)

Прежде всего следует определить влияние инфляции. Для этого надо выручку от продажи товаров отчетного периода (V1) привести в сопоставимый вид по формуле:

Vсоп. =, (2)

где Vсоп. -- выручка от продажи товаров в сопоставимых ценах (прошлого периода) за отчетный период, тыс. руб.; Jр -- индекс цен.

Изменение выручки от продажи продукции под влиянием цены (У(р)) определяется как разность между выручкой от продажи продукции отчетного периода и выручкой от продажи продукции в сопоставимых ценах, т.е.:

V(Р) = V1 - Vсоп., (3)

Влияние на сумму прибыли от продаж (Пр()) изменения выручки от продаж (исключая влияние цены) можно рассчитать по формуле:

Пр() = , (4)

где -- уровень рентабельности продаж прошлого периода, %;

V1,V0 -- выручка от продажи товаров отчетного и прошлого периодов соответственно.

Влияние ценового фактора определяется по формуле:

Пр(p) = , (5)

где Пр(p) -- прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения цен на продукцию.

На прибыль от продаж влияет себестоимость проданных товаров. Себестоимость проданной продукции может увеличиваться, и это неизбежно, так как цены на материальные ресурсы, затраты на оплату труда и другие составляющие возрастают. Для успешной деятельности необходимо, чтобы темпы роста выручки от продажи продукции опережали темпы роста себестоимости, т.е. уровень себестоимости снижался.

Более правильным будет расчет изменения прибыли от продаж за счет фактора «себестоимость проданной продукции» с применением относительного показателя себестоимости. Для расчета используется формула:

Пр(c)= - , (6)

где Пр(c)-- прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения уровня себестоимости продукции, тыс. руб.;

УС1, УС0 -- уровни себестоимости в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение себестоимости проданной продукции к выручке от продажи продукции, %.

Одним из факторов роста прибыли от продаж является снижение уровней коммерческих и управленческих расходов, так как прибыль находится в обратной зависимости от величины расходов. Мероприятия любого рода по снижению затрат организации увеличивают сумму прибыли. Для расчета влияния уровня коммерческих расходов используют формулу:

Пр(кр)= - , (7)

гдеПр(кр) -- увеличение (снижение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня коммерческих расходов, тыс. руб.;

УКР1, УКР0 -- уровни коммерческих расходов в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение коммерческих расходов к выручке от продажи продукции, %.

Влияние уровня управленческих расходов на прибыль от продаж рассчитывают по формуле:

Пр(ур)= - , (8)

где Пр(ур) -- увеличение (уменьшение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня управленческих расходов, тыс. руб.;

УУР1, УУР0 -- уровни управленческих расходов отчетного и про-шло1р периодов соответственно, т.е. отношение управленческих расходов к выручке от продаж продукции, %.

В данной работе расчет влияния управленческих расходов на прибыль от продаж не ведется, так как согласно учетной политике предприятия управленческие расходы полностью включены в себестоимость продаж.

Расчет влияния факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные табл.3.

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение
1	Выручка от продажи продукции (тыс. руб.)	30350	40771	10421
2	Себестоимость продаж (тыс. руб.)	28450	35406	6956
3	Коммерческие расходы	1307	1540	233
4	Прибыль от продаж (тыс. руб.)	593	3825	3232



Совокупность факторов 3232 тыс. руб. (3825?593).

Расчет уровня всех показателей за прошлый год:

1) Себестоимость: 28450 / 30350 100% = 93,74%

2) Коммерческие расходы: 1307 / 30350 100% = 4,31%

3) Рентабельность продаж: 593 / 30350100% = 1,95%

Расчет уровня всех показателей за отчетный год:

1) Себестоимость: 35406 / 40771100% = 86,84%

2) Коммерческие расходы: 1540 / 40771100% = 3,78%

3) Рентабельность продаж: 3825 / 40771100% = 9,38%

Проведенные расчеты показали, что в отчетном году сократились коммерческие расходы на 0,53% (3,78 - 4,31), наблюдается снижение себестоимости единицы продукции на 6,9% (86,84 - 93,74), что положительно влияет на сумму прибыли от продаж и привело к росту рентабельности продаж на 7,43% (9,38 - 1,95).

Расчет влияния факторов:

Изменение выручки:= +203, 2 тыс. руб.

Изменение коммерческих расходов: = +216,1 тыс. руб.

Изменение себестоимости: 40771 = +2813,2 тыс. руб.

Общее влияние факторов составит:

3825593 = (203,2+216,1+2813,2)

3232 тыс. руб. = 3232 тыс. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния изменения объема продаж на 203,2 тыс. руб., снижения себестоимости единицы продукции на 2813,2 тыс. руб. и экономии коммерческих расходов на 216,1 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации и коммерческих расходов.

Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности отражают, насколько эффективно организация использует средства в целях получения прибыли.

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Рентабельность вложенного капитала определяется путем деления суммы прибыли на среднегодовую стоимость имущества и умножением на 100%, она показывает, сколько денежных единиц прибыли (коп.) получено с единицы стоимости активов (1 руб.) независимо от источников получения средств.

Рентабельность собственного капитала определяется делением суммы чистой прибыли на среднегодовую стоимость собственного капитала.

Рентабельность оборотного капитала определяется делением суммы прибыли на среднегодовую стоимость оборотных активов, принятых за 100%.

Рентабельность товарооборота определяется делением прибыли на объем товарооборота принятого за 100%, этот показатель характеризует на сколько эффективно предприятие ведет свою деятельность, и какова доля прибыли в выручке от продаж.

Рентабельность продаж - это процентное отношение суммы прибыли от продаж к выручке от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Этот показатель характеризует долю прибыли в рыночной цене. На рентабельность продаж влияет объем продукции и себестоимость продукции.

Рентабельность реализации (R продаж) определяется отношением прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (Пр) или чистой прибыли к величине выручки от реализации продукции без НДС и акцизов (Вр), выраженным в процентах:

R продаж = (Пр / Вр)100%, (9)

Факторная модель рентабельности продаж выглядит следующим образом:

Rп = (Vп - S) / Vп, (10)

где Rп - рентабельность продаж;

Vп - выручка от продаж;

S - себестоимость продаж.

Из факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от продажи. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, существуют следующие формулы при применении метода цепных подстановок:

1. Влияние изменения выручки от продаж:

ДRп(ДVп)=Rп.усл1-Rп.пред., (11)

Rп.усл1 = 100%, (12)

2. Влияние изменения себестоимости продаж:

ДRп(ДS)=Rп.отч.Rп.усл1. (13)

Используя данную модель проведем факторный анализ показателей рентабельности выпуска продукции предприятия ОАО «ЗЖБИ-2».

Таблица 4

Анализ рентабельности продаж

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение
Выручка от продаж, тыс. руб.	30350	40771	10421
Полная себестоимость продаж, тыс. руб.	29757	36694	6937
Прибыль от продаж, тыс. руб.	593	3825	3232
Рентабельность продаж (п.3/п.1)100	1,95	9,38	7,43

Объект анализа:

ДRп = Rп.отч - Rп.пред = 9,38 - 1,95 = +7,43%

1. Rп.пред = 1,95%;

2. Rп.усл1 = 100% = 27%, применяется формула 12;

3. Rп.отч = 9,38.

Расчет влияния факторов:

1. Влияние изменения выручки от продаж рассчитывается по формуле 11:

ДRп(ДVп)= 27 - 1,95 = +25,05%

2. Влияние изменения себестоимости продаж рассчитывается по формуле 13:

ДR(ДS) = 9,38 - 27 = -17,62%

Совокупное влияние факторов:

ДRП = ДR(ДV) + ДR(ДS) = 25,05-17,62 = +7,43%

Проведенные расчеты показывают, что увеличение полной себестоимости на 6937 тыс. руб. снизило рентабельность на 17,62%. Выручка от продаж, повлияла положительно на изменение исследуемого объекта, за счет увеличения объема продаж на 10424 тыс. руб. рентабельность продаж увеличилась на 25,05%.

В итоге общее изменение уровня рентабельности в 2012г. Составило 7,43% по сравнению с 2011г., т.е. с каждого рубля продаж предприятие стало получать прибыли на 7,43 коп. больше в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Увеличение рентабельности продаж осуществляется путем снижения затрат на производство продаваемой продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов, либо путем увеличения объемов продаж в натуральном выражении, либо путем повышения цен на продаваемые продукцию, товары, работы, услуги.

Эффективность использования потребленных средств (затрат) характеризует показатель рентабельности производственных фондов. Данный показатель наряду с показателем рентабельности продаж является оценочным при исследовании спроса на продукцию.

...