Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Белорусский национальный технический университет

Автотракторный факультет

Кафедра «Экономика и логистика»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине «Экономика предприятия»

Тема: «Система налогообложения в Республике Беларусь и пути её совершенствования»

студент группы 301911

Каптур Артём Николаевич

к.э.н., доцент

Тозик Александр Афанасьевич

Минск 2014



Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАЗВИТЫХ СТРАНАХ

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике - сложнейшая социально-экономическая проблема, решение которой требует принципиальных изменений во всех сферах жизни общества. Активное использование в интересах экономического развития стихийных сил рынка и конкуренции невозможно без обоснованного установления определенных ограничивающих и регулирующих условий в целях предотвращения негативного воздействия рынка на экономику. Именно такой подход реализуется в странах с развитой рыночной экономикой. И здесь на первое место выдвигается регулирующая роль государства, осуществляемая различными методами, среди которых важное место занимает налоговое регулирование.

Наиболее важным фактором высоких темпов экономического роста и повышение уровня социально-экономического развития большинства европейских стран является система налогообложения.

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса, регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Налоговая система Республики Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании, поэтому данная тема в настоящее время является актуальной.

Целью данной работы является рассмотрение и изучение этапов формирования и структуры национальной налоговой системы, налогового законодательства нашей страны, виды налогов и сборов, их динамику, выявление проблем и выработка предложений по совершенствованию налоговой системы.



1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАЗВИТЫХ СТРАНАХ

Функционирование государственных объектов не возможно, без какого либо финансирования, а так как большинство этих объектов являются не коммерческими, обеспечить себя с финансовой стороны они не в состоянии. В связи с этим, пожалуй, единственный способ существования этих объектов лежит через налоговую систему - единственный способ финансирования данных объектов. налогообложение экономический сбор законодательство

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые в государственный бюджет с юридических и физических лиц. Налоги являются основным источником формирования государственного бюджета, финансовых ресурсов государства, предназначенных для содержания государственного аппарата и предоставления различных услуг населению: образование, здравоохранение, социальная поддержка, пенсионное обеспечение и так далее. Налоги - один из важнейших рычагов влияния государства на хозяйственную жизнь. Посредством налогообложение государство имеет возможность регулировать экономику: стимулировать одни хозяйственные процессы и сдерживать другие. Государство способно как активизировать экономическую жизнь и развивать хозяйство, так и тормозить экономику, замедлять ее рост.

В каждой стране устанавливается свод законов, определяющих виды налогов, правила их начисления и передачи соответствующим государственным органам. Все это в целом составляет налоговое законодательство страны. Хотя налоговые системы практически всех стран базируются на однотипных основных видах налогов, каждая имеет свои особенности. Налоговое законодательство регламентирует порядок введения, изменения, отмены государственных налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей. Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в налоговом законодательстве дается четкое и однозначное определение. К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др.

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют. Различают следующие функции налогов (рисунок 1.1):

§ фискальную;

§ регулирующую;

§ социальную:

§ контрольную.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции -- обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.



Рисунок 1.1. Функции налогов

Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы -- это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового краха.

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых льгот -- сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия -- это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством.

Налоговый кредит -- это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:

§ снижение налоговой ставки;

§ сокращение окладной суммы;

§ возврат ранее уплаченного налога или его части;

§ отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;

§ зачет ранее уплаченного налога;

§ замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такому рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц -- на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции:

§ функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;

§ антиинфляционная функция -- ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем, осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств -- контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах.

Под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определённых законами размерах.

Существует множество классификаций платежей налогового характера по различным основаниям. Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по различным признакам: объекту налогообложения (налоги от выручки, от фонда заработной платы, от прибыли, имущественные налоги и т.д.), по субъекту налогообложения (налоги с юридических и физических лиц), принадлежности к уровню власти (государственные, местные), полноте права использования налоговых сумм (закреплённые, регулирующие), по принципам обложения (прямые, косвенные), методу обложения (равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные), от назначения (общие, целевые), по периодичности уплаты (регулярные и разовые). В принципе в качестве критерия деления налогов на виды можно взять любой системный признак налога.

По принципам обложения различают:

· прямые

· косвенные налоги.

Прямые налоги -- это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные налоги -- это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

В зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных уровней налоги делятся на:

· закреплённые

· регулирующие

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, подоходный налог является доходом местного бюджета. Регулирующие источники ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита.

По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов выделяют:

· государственные

· местные налоги

Налоги по порядку их использования подразделяются на:

· общие

· целевые

Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования общегосударственных мероприятий. Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.

Основные виды налогов в развитых странах.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В итоге налогооблагаемая база для НДС составляет разницу между ценой реализации продукции и ценой покупных материальных ценностей.

Акциз -- вид косвенного налога на товары массового потребления, в современных условиях -- на товары повышенного спроса. Исторически применялись различные формы акциза. Он взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальным плательщиком этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, действительным же носителем акцизов является потребитель.

Налогообложение капитала и собственности осуществляется в развитых странах с помощью следующих групп налогов: налога на личное состояние, налогов на наследство и дарения, налога на прирост капитала, налогов на конкретные виды имущества (поземельного, со строений). Наряду с обложением личного состояния существует сходная с ним система ежегодного обложения состояния корпораций.

Налог с наследства -- это налог с имущества (как движимого, так и недвижимого), переходящего к новому собственнику по праву наследования.

Налог с дарений -- это налог с имущества (движимого или недвижимого), переходящего от одного собственника к другому в виде дара. В большинстве стран действуют раздельно оба налога, в некоторых принят единый налог с наследств и дарений.

Подоходный налог:

В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды и другие виды доходов от инвестиций. В современный период индивидуальный подоходный налог играет весьма важную роль во всей системе налогообложения развитых стран; причем эта роль в значительной степени зависит от общего высокого уровня личных доходов основной массы населения. В таких странах, как США и Канада, подоходный налог доминирует среди других налогов, составляя до 40% всех налоговых поступлений. В других ведущих странах эта доля тоже велика (например, в Германии, Италии, Японии - около 30%). Исключение из основных стран с развитой рыночной экономикой составляет Франция, в которой указанный налог охватывал лишь около 15% всех налоговых поступлений (за счет высокого социального налога с населения).

Подоходный налог в большинстве стран взимается по прогрессивной шкале.

Налог на прибыль получил распространение в связи с развитием бизнеса. Он взимается с чистой прибыли. В развитых странах в современный период существует ясное понимание жесткой зависимости размера налога на прибыль с ее воздействием на экономику. Так, в теории и практике западного налогообложения признано, что изъятие свыше 50% величины прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательской производственной деятельности. Оптимальным же сочетанием задач фискального и стимулирующего характера применительно к прибыли считается налоговое изъятие не более трети ее величины.

Выход на подобную оптимальную величину прямо связывается с разработками теории «экономики предложения» (так называемая гипотетическая кривая Лаффера (рисунок 1.2). До появления этих разработок в формировании налога на прибыль господствовала фискальная задача. В соответствии с этим ставки налога на прибыль были достаточно высоки, часто достигая и превышая 50%. Однако одновременно учитывалась и необходимость сохранения производственно-стимулирующей функции прибыли за счет усиления при формировании ее налога системы налоговых льгот. К льготам относятся меры по полному освобождению отдельных секторов или видов предпринимательства от налога на прибыль, либо по частичному уменьшению этого налога (и путем уменьшения объема облагаемой прибыли, и путем уменьшения ставки самого налога), либо по предоставлению отсрочек налоговых платежей (причем относительно длительная отсрочка практически равнялась частичному или даже полному освобождению от данного налога). Наиболее известной и распространенной льготой являлись меры по ускоренной амортизации, предоставляющие компаниям право по переводу части прибыли в необлагаемые налогом амортизационные издержки, к ним же относится снижение налога на прибыль с целью стимулировать инвестиционные и научно-исследовательские затраты компаний и пр.



Рисунок 1.2. Общая сумма налоговых поступлений - «кривая Лаффера»

В ходе налоговой реформы в последние десятилетия XX в. применительно к налогу на прибыль в развитых странах прослеживается две в определенном смысле противоречивые тенденции. Одна тенденция проявляется в уменьшении налоговых ставок и изъятий из прибыли с целью достижения указанных выше оптимальных границ подобного налогообложения, рекомендованных теориями «экономики предложения». В результате ставки налога на прибыль были приближены к 1/3. (При этом в ряде стран они тем не менее остались на уровне выше 1/3. Например, в США снизились до 40%, в Германии - до 53%, во Франции - до 57%, в Италии - до 51%, в Англии - до 40%. В некоторых странах, наоборот, ставки оказались менее 1/3. Например, в Канаде - 31%, в Швеции - 25%, в Норвегии - 14%.) Другая тенденция - уменьшение системы налоговых льгот, которая в основном выступает как вынужденная мера хотя бы частичной компенсации потерь доходов госбюджета, вызванных первой тенденцией. Правда, хотя и в урезанном виде, важнейшие из этих льгот, например, льготы на инвестиционные и научно-исследовательские расходы, ускоренная амортизация и некоторые другие, были сохранены и продолжают активно использоваться в практике налогообложения развитых стран.

Такое изменение подхода к налогу на прибыль предопределило относительно низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой рыночной экономикой (примерно 5-10%). Все это свидетельствует о том, что в развитых странах в современном формировании налога на прибыль производственно-стимулирующая функция довлеет над фискальной.

Особую группу налогов в настоящее время составляют так называемые социальные налоги. В эту группу включаются, во-первых, прямые социальные налоги на занятых, составляющие в большинстве развитых стран 10-15% от всех налоговых поступлений. В ряде стран вроде США, Германии, Японии и особенно Франции этот налог по объему поступлений сопоставим (или приближается) с налогом с индивидуального личного дохода.

Еще более значим в группе социальных налогов, составляющий примерно от половины до 2/3 их величины, так называемый вклад работодателей в социальное обеспечение (или, что - то же самое, социальные взносы предпринимателей), относится он и к лицам свободных профессий. Этот налог относится к косвенным налогам.

Создание эффективной налоговой системы - одна из наиболее сложных задач в сфере государственного регулирования экономики, которая актуальна для любого государства. В связи с этим имеет смысл изучение и критический анализ опыта зарубежных стран в части оптимизации видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование налогооблагаемой базы.

Анализ зарубежного опыта показывает, что в большинстве государств налоговая система представляет совокупность прямых и косвенных налогов. Так, анализируя налоговую систему Великобритании можно отметить, что в последние годы структура налогов в доходах бюджета этой страны была следующей: прямые налоги составляли 45,9% поступлений, косвенные - 31,4%, местные - 9,6%, налоги на деловую активность - 7,4%, прочие - 5,7%.

Основным прямым налогом в большинстве стран с развитой рыночной экономикой, в отличие от государств с переходной экономикой, является подоходный налог. Главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. Он находится на втором месте после подоходного налога и формирует 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков). Стандартная ставка НДС в Великобритании-17,5%. Не облагаются этим налогом следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, детская одежда, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, водоснабжении и канализация, строительство жилых домов, транспортные услуги, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Среди косвенных налогов на втором месте находятся акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, топливо, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и топливо взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставки акцизных сборов колеблются обычно в пределах от 10 до 30%.

Свои особенности налогообложения имеет и Франция, которая, как и большинство стран Западной Европы, использует сложную, многоуровневую систему налогообложения. Налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления, налоги на доходы (прибыль) и собственность весьма умерены.

Основным налогом в бюджетной системе Франции является налог на добавленную стоимость. Он разработан в начале 50-х годов и действует с 1954 года. НДС рассматривается как общий налог на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные и использованные на территории страны.

Операции, связанные с внешним рынком, от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

НДС зависит от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога не связана с ценой товара. Объектом налогообложения служит продажная цена товара или услуги. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщиками сырья и полуфабрикатов. Стандартная ставка налога, как и в Великобритании, незначительно отличается от стандартной налоговой ставки в нашей стране и составляет 18,6%. Повышенная ставка (22%) применяется к некоторым видам изделий (автомобили, кинофототовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха). Пониженная ставка (5,5%) действует для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка применяется к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий. По этому налогу существует ряд льгот. В частности, действует предел, до которого предприятие освобождается от уплаты НДС. Кроме того, от НДС освобождается деятельность государственных учреждений, связанная с выполнением административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций, сельскохозяйственное производство, некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.

В Италии налог на добавленную стоимость занимает всего лишь третье место по величине поступлений в бюджет. Здесь добавленная стоимость для налогоплательщика также состоит из разницы между выручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров, которые поступают на предприятие в качестве сырья и других компонентов, и стоимостью товаров при их выпуске в качестве готовой продукции. Стандартная ставка НДС в Италии составляет 19%. Но действуют и льготные налоговые ставки. Они равны 13%; 9% и 4%. Льгота распространяется на продовольственные товары, газеты и журналы. Не облагаются налогом экспортные товары, международные услуги и связанные с ними операции. Освобождаются от НДС также операции по страхованию и выдаче кредитов; распространение акций и облигаций; расходы по медицинскому обеспечению, образованию, культуре, почтовые услуги, отрасли, связанные с золотом и иностранной валютой.

Особый интерес представляют собой налоговые системы Скандинавских стран. Для этих налоговых систем характерны высокие налоговые ставки. Так, например, в Дании налог на добавленную стоимость приносит существенные доходы в казну. При этом его ставка по сравнению с среднеевропейским уровнем достаточно высока и составляет 25%. Экспортные же товары освобождаются от данного налога. В Швеции НДС взимается в госбюджет также по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг - до 12%. От уплаты НДС наряду с экспортом освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры.

В развитых странах среди целей НДС можно назвать сдерживание нежелательного импорта, перепроизводства одних товаров и ограничение чрезмерного потребления других. При этом ставки данного налога составляют, например, в Японии 3%, в Швейцарии 6,5%, Канаде 7,5% (начисляется в основном на продукцию потребительского назначения). В США после длительного изучения отказались от введения НДС. Здесь существует налог с продаж, который ограничивает нерациональное потребление. Этим налогом облагаются обработанные продукты питания, все промышленные товары, а, к примеру, овощи и фрукты не облагаются.



2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Новая, ориентированная на рынок, система налогообложения была введена в Республике Беларусь с начала 1992 года. Строилась она с учетом наиболее приемлемых для изменившейся в стране политической и экономической обстановки зарубежных моделей, а также российских нововведений в этой сфере.

В ее основу был положен Закон РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

В соответствии со ст.1 Закона в качестве плательщиков налогов и сборов были определены все «юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, а также физические лица».

В развитие положений данного закона приняты законы о взимании конкретных видов налогов: Закон РБ «О подоходном налоге с физических лиц»; Закон РБ «О налоге на добавленную стоимость»; Закон РБ «Об акцизах»; «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций»; «О налоге на недвижимость»; «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)»; «О платежах на землю»; «О дорожных фондах в Республике Беларусь» и др. К перечисленным законам о налогах целесообразно добавить законодательный акт, устанавливающий на всей территории РБ единые правила ведения бухгалтерского учета и отчетности всеми субъектами хозяйственной деятельности: «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. и Закон «О государственной налоговой инспекции» от 2 февраля 1994г.

Кроме законов, к правовым актам, регулирующим налоговые правоотношения, относятся также Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления Правительства, инструкции Государственного налогового комитета.

В 1993 г., после введения в Республике Беларусь в действие новой, ориентированной на рынок системы налогообложения, налоговая нагрузка на экономику республики реально составляла с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) - 49,6 % от ВВП.

Однако предусмотренный законодательством уровень налогового пресса был намного выше, что оказалось непосильным для экономики республики и выразилось в падении деловой активности и платежной несостоятельности перед бюджетом ряда плательщиков (задолженность бюджету составляла 15,3%).

В дальнейшем, по мере сокращения количества обязательных платежей в бюджет и снижения их ставок, уровень реальной налоговой нагрузки до 1999 г. неуклонно снижался, несмотря на незначительные колебания в 1996 г., что позитивно отразилось на темпах экономического роста.

С 1993 г. в Закон включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства, а с 1994 г. введен обязательный учет и государственная регистрация налогоплательщиков.

При сравнимой доле налогов на потребление (29 % по оценке 1995 г. с учетом чрезвычайного налога) и взносов на социальное страхование (20 %) наиболее значительную роль играют налоги на прибыль предприятий (15- 19%) и многочисленные отчисления в различного рода внебюджетные фонды, таможенные пошлины и другие налоги и сборы от внешнеэкономической деятельности (26-28 % в 1993-1995 гг. при 9 % в 1992 г.). Высокий уровень отчислений во внебюджетные фонды и преобладание косвенных налогов наглядно показывали не только недостаточную проработанность действовавшей тогда системы налогообложения, но и острую необходимость продолжения и углубления налоговой реформы.

Динамика прямых налогов в Республике Беларусь представлена в таблице 2.1. Динамика основных косвенных налогов (с 2010 г. налог с продаж отменен) в Республике Беларусь, % к ВВП на рисунке 2.1.

Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. Работа над проектом кодекса началась еще в 1995-1996 гг. С его официальным введением в действие завершается первый этап реформы, главная цель которого - реально повысить эффективность действующей налоговой системы, чтобы, с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а с другой - по возможности снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

Таблица 2.1 - Динамика прямых налогов в Республике Беларусь, % ВВП

Налоги	1998	1999	2000	2001	2002	2006
Налог на недвижимость	0,9	0,3	0,8	1,2	1,6	1,1
Подоходный налог	3,7	3,2	3,0	3,2	3,7	3,1
Налог на прибыль	4,4	4,9	4,4	0,6	3,1	4,0
Налог на доходы	0,1	0,1	0,5	0,6	0,7	0,4
Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц	-	-	-	0,3	0,5	0,3



Рисунок 2.1 - Динамика основных косвенных налогов 2000-2006 гг. в Республике Беларусь, % к ВВП

Первый этап реформирования созданной в 1992 - 1994 годах налоговой системы начался с принятия Указа Президента Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 464, которым были утверждены Основные направления социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996 - 2000 годы, предусматривающие конкретные меры по преобразованию налоговой системы страны. Главными ориентирами служили классические принципы построения налоговых систем, но с учетом особенностей развития национальной экономики на текущем этапе. В частности, указанным документом были определены следующие основные задачи:

· совершенствование структуры и сокращение количества применяемых налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

· введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения;

· существенная модернизация методов расчета, механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;

· пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам для расширения их налоговой базы с целью обеспечения возможности снижения ставок и дальнейшего количества налогов и сборов;

· поиск и выбор оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Кроме этого при рассмотрении этих проблем требовалось найти такое решение, которое бы смогло обеспечить рациональное сочетание общегосударственных и местных интересов.

Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. С введением кодекса планировалось реально повысить эффективность налоговой системы: с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а с другой - снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

В течение 1997 - 2001 годов были осуществлены следующие крупные преобразования налоговой системы:

С 1997 года отменен сбор на содержание государственной пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчисления в фонд содействия конверсии военного производства;

Декретом Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 г. № 6 «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам» установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот, направленный на ограничение их применения;

В течение 1998 - 2001 годов практически все внебюджетные фонды (за исключением Фонда социальной защиты населения) были преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4 %.

С начала 1998 года введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «Об акцизах», предусматривающая введение ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов;

С 1999 года введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

С начала 1999 года введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов, существенно либерализована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30 %);

С 1 января 2000 года новой редакцией Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость;

Одновременно с введением новой системы взимания налога на добавленную стоимость Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых организаций, а также доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и налога на добавленную стоимость для них был введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере 30 % с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юридических лиц по операциям с ценными бумагами установлена в размере 40 %.

В результате всех проведенных преобразований в республике к началу 2001 года была сформирована новая структура налогообложения, практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяла плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Тем не менее, уже на данном этапе явно просматривалась необходимость дальнейшего сокращения количества налогов, рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощении механизма исчисления и процедуры взимания.

С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 8 августа 2001 г. № 427 «Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы» начался второй этап реформирования налоговой системы республики. В частности, были поставлены задачи реформирования не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь.

Достижение поставленных целей намечалось посредством:

· введения в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

· совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

· существенной модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

· выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

· установления оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечения - эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

Кроме этого, данным программным документом было определено, что реформирование налоговой системы должно быть направлено на обеспечение устойчивого экономического роста, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формирование единого бюджетно-налогового законодательства Союзного государства.

Первым результатом работы в обозначенном направлении стало принятие и введение в действие с 1 января 2004 года Общей части Налогового кодекса. В данном акте законодательства были систематизированы и законодательно закреплены основные понятия, термины, категории, составляющие понятийный и терминологический фундамент налоговых отношений, а также определен исчерпывающий перечень республиканских и местных налогов, сборов и пошлин, установлены единые принципы налогообложения. Введение в действие Общей части Налогового кодекса явилось одним из ключевых моментов унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации. Наметились реальные возможности для осуществления перехода к единой налоговой политике, единым принципам взимания налогов вне зависимости от местонахождения налогоплательщиков на территории Союзного государства, в том числе в вопросах порядка установления налогов, учета налогоплательщиков, контроля за соблюдением налогового законодательства.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.

Налоговый кодекс не допускает введение налогов, сборов, пошлин либо дифференциацию их ставок в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, места происхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика. Указанные обстоятельства не могут также быть основанием для установления налоговых льгот.

В Налоговом кодексе устанавливается четкая презумпция правоты налогоплательщика, позволяющая ему принимать наиболее выгодные с точки зрения минимизации налогов решения в организации бизнеса. Помимо фискальных целей в нем закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, налоговый кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния.

В течение 2002-2004 годов в поступлениях платежей, контролируемых налоговыми органами, значительно превалировали платежи государственного сектора над частным, о чем свидетельствует таблица 2.2.

В течение 2001 - 2005 годов были осуществлены следующие крупные преобразования в налоговой сфере:

· расширена база налогообложения действующих платежей в бюджет посредством сокращения льгот по налоговым платежам как индивидуального, так и категориального характера;

Таблица 2.2 - Поступление платежей, контролируемых налоговыми органами, в разрезе видов плательщиков за 2002-2004гг.:

	2002	2003	2004
	млн.руб.	%	млн.руб.	%	млн.руб.	%
1. Государственный сектор
Государственные унитарные предприятия	2435228,4	35,06	3122375,6	31,19	4538442	32,34
Объединения	464907,8	6,69	603659,3	6,03	826031,4	5,89
Акционерные общества	1608582,3	23,16	2574742,4	25,72	3489301,2	24,86
Учреждения	279374,2	4,02	378870,2	3,78	516409,1	3,68
Банки	0,0	0,00	2692,1	0,03	3818,5	0,03
Государственные унитарные с/х предприятия	0,0	0,00	60302,3	0,60	78551,2	0,56
Прочие с/х предприятия	123715,0	1,78	77845,7	0,78	121922,5	0,87
Потребительские кооперативы	115708,9	1,67	169376,9	1,69	194870,2	1,39
Прочие с/х предприятия	262746,6	3,78	429109,8	4,29	554655,1	3,95
ИТОГО	5290263,2	76,16	7418974,3	74,10	10324001,2	73,57
2. Негосударственный сектор
Банки	183011,6	2,63	230592,0	2,30	300324,4	2,14
Страховые организации	28069,8	0,40	31530,9	0,31	44618,4	0,32
Коммерческие организации с иностранными инвестициями	394288,1	5,68	676535,6	6,76	907536,8	6,47
Иностранные юридические лица	30825,6	0,44	21480,404458,6	0,21	35088,2	0,25
Фермерские хозяйства	2523,4	0,04	4458,6	0,04	5990,5	0,04
Другие коммерческие и некоммерческие организации	748439,7	10,77	1159391,2	11,58	1826149,9	13,01
Общественные и религиозные организации	21938,4	0,32	34009,7	0,34	37917,0	0,27
Индивидуальные предприниматели	181657,4	2,62	330239,2	3,30	410466,2	2,92
Физические лица	42651,9	0,61	75668,6	0,76	107852,7	0,77
Сдающие в аренду, в наем помещения	1120,6	0,02	1874,7	0,02	2921,6	0,02
иностранные граждане и лица без гражданства	2045,4	0,03	2793,1	0,03	2550,5	0,02
другие физ. лица, в т.ч. сдающие декларации по совокуп. доходу	39485,9	0,57	71000,8	0,71	102380,6	0,73
ИТОГО	1642001,6	23,64	2564023,1	25,61	3676087,4	26,20
Всего поступило налогов	6946085,4	100,0	10012226,2	100,0	14033495,4	100,0

· снижены ставки налога на прибыль с 30 до 24 %, единого налога с производителей сельскохозяйственной продукции с 5 до 2 % (с 2002 года), налога на добавленную стоимость с 20 до 18 % (с 2003 года);

· вместо взимания налога на приобретение бензина и дизельного топлива и налога с продаж автомобильного топлива увеличены на эквивалентную сумму акцизы на автомобильное топливо;

· отменены сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в результате чего общая ставка целевых платежей с выручки уменьшена с 3,9 до 3 %;

· отменены сборы с физических лиц в пунктах пропуска при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь.

В результате данных преобразований на начало 2006 года сформировалась новая структура налогообложения (рисунок 2.2).



Рисунок 2.2 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, контролируемых налоговыми органами, в разрезе основных налогов за 2005-2006 гг.

Основу налоговой системы Беларуси составляют Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая вступила в силу с 01.01. 2004 г. и особенная часть Налогового Кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2010 г.

С принятием Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь выработаны принципы формирования налоговой политики. Налоговая политика должна учитывать особенности нынешнего переходного периода и его продолжительность, кризисное состояние экономики, присутствие инфляционных процессов, нестабильность рыночных цен. Главной задачей является не пополнение бюджета, а стимулирование производства и привлечение инвестиций, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы.

Система нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения:

· Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

· декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

· постановления Правительства Республики Беларусь;

· нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

Интересы государства в налоговых отношениях защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государственного управления, либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов.

Установление, введение, изменение и прекращение действия местных налогов и сборов осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, принятием нормативного правового акта (решения) местного Совета депутатов.

Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются законодательными актами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются Налоговым Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

В Беларуси субъекты хозяйствования могут применять общую либо упрощенную систему налогообложения.

Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

· налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг

· налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли

· страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда

· обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда

Кроме того если это требует законодательство РБ

· налог на недвижимость

· земельный налог

· акцизы

· экологический налог

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

· оффшорный сбор

· гербовый сбор

· другие налоги

Уплата налога по упрощенной системе налогообложения заменяет уплату большинства платежей из перечисленных выше. При применении этой системы налогообложения бухгалтерский учет организации может вестись в упрощенном порядке.

Налог при упрощенной системе налогообложение уплачивается в размере:

· Упрощенная система налогообложения "без НДС" (5% с выручки);

· Упрощенная система налогообложения "с НДС" (3% с выручки + НДС 20%);

· Налог при упрощенной системе налогообложение уплачивается 1 раз в месяц или в квартал.

Законодательство предусматривает перечень сфер деятельности, в которых упрощенная система налогообложения не может применяться.

Кроме того, применение упрощенной системы налогообложения налагает ограничения на количество сотрудников организации и максимальный размер выручки, которую может иметь организация

Не вправе применять упрощенную систему организации:

1. производящие подакцизные товары;

2. реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);

3. реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.);

4. осуществляющие:

a. лотерейную деятельность;

b. профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

c. деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;

...