Система налогообложения в Республике Беларусь и пути её совершенствования

d. деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;

e. деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

f. риэлтерскую деятельность;

g. страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков), посредническую деятельность по страхованию;

h. банковскую деятельность (банки);

i. деятельность в сфере игорного бизнеса;

5. организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь действующие в Республике Беларусь налоговые платежи по территориальному признаку и уровню субъекта, осуществляющего правовое регулирование налогообложения, делятся на республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

§ налог на добавленную стоимость;

§ акцизы;

§ налог на прибыль;

§ налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

§ подоходный налог с физических лиц;

§ налог на недвижимость;

§ земельный налог;

§ экологический налог;

§ налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

§ сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

§ оффшорный сбор;

§ гербовый сбор;

§ консульский сбор;

§ государственная пошлина;

§ патентные пошлины;

§ таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

§ налог за владение собаками;

§ курортный сбор;

§ сбор с заготовителей.

Иные платежи:

§ обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и пенсионный фонд;

§ отчисления нанимателей на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В 2013 году, по предварительной информации Министерства финансов, в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 189,2 трлн, рублей доходов, что на 19,8 % больше, чем за 2012 год (или 29,7 % к ВВП против 29,8 % в 2012 году). В реальном выражении (скорректированные на индекс потребительских цен) они увеличились на 10,1 %. Следует отметить, что динамика наполнения доходной части консолидированного бюджета страны в 2013 году была сопоставима с динамики номинального роста ВВП, тогда как в 2012 году она ее превышала.

Динамика исполнения консолидированного бюджета в 2013 году практически не отличалась от динамики 2012 года.

Доходная часть консолидированного бюджета сформирована, главным образом, за счет налоговых поступлений. Налоговые доходы в 2013 году составили 87,2 % всех поступлений в консолидированный бюджет (в 2012 году. - 87,4 %), неналоговые доходы - 12,7 % (в 2012 году - 12,4 %).

В 2013 году доля налоговых поступлений в ВВП составила 25,9 %, а в 2012 году - 26 %.

За 2013 год поступление НДС составило 56,2 трлн, рублей, или 100,8 % уточненного годового плана. Налога на прибыль поступило 21,5 трлн, рублей, или 100,7 % уточненного годового плана. Акцизы поступили в сумме 17,5 трлн, рублей, или 100,6 % уточненного годового плана. Доходы от внешнеэкономической деятельности составили 23,3 трлн, рублей, или 100,6 % уточненного годового плана.

Планируемые изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь на 2015 год носят редакционный характер и связаны с необходимостью уточнения отдельных норм либо закрепления в законодательстве сложившихся подходов.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к общественным отношениям и соответствовала мировому опыту.

С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других.

От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение социальных проблем в обществе.

Таким образом, налоговая система играет важную роль в развитии предпринимательской деятельности и, в частности, малого бизнеса.

В условиях становления рыночной экономики вопросы повышения эффективности налоговой системы имеют особое значение, и в этой связи возрастает роль налогов в поддержке и развитии предпринимательской деятельности, являющихся предпосылками экономического роста и развития страны.

Совершенствование системы налогообложения в Беларуси является чрезвычайно актуальным. Для развития предпринимательства необходимо наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения, совершенствование практики налогового контроля.

Правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными рычагами являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. Особое значение приобретает устойчивость, стабильность налоговой системы, позволяющая товаропроизводителям прогнозировать результаты хозяйственной деятельности, обеспечивать гарантии для долгосрочных инвестиционных проектов.

К механизму налогообложения предъявляют очень высокие требования. Он должен, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время он должен побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы.

Экономисты выделяют две самые основные функции системы налогообложения:

1. фискальную;

2. регулирующую.

Фискальная функция призвана обеспечить поступления доходов в бюджеты государства и местных органов. С точки зрения этой функции наиболее важным является не предмет налогообложения, а величина взимаемого налога. Реализация фискальной функции также предъявляет известные требования к размеру взимаемого налога. Величина его не должна превышать определенного уровня, при котором не истощается источник налогообложения.

По мере развития экономических отношений и изменения функций государства по управлению народным хозяйством, как правило, значение регулирующей функции налоговой системы возрастает.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется путем:

§ формирования ее структуры;

§ определения роли и места отдельных налогов;

§ выбора объектов и субъектов налогообложения;

§ установления налоговых ставок;

§ введение необлагаемого минимума;

§ применение различных шкал налогообложения;

§ предоставления скидок;

§ освобождение от налогов и т.д.

Таким образом, из вышесказанного следует, что построение высокоэффективной, отвечающим всем требованиям, системы налогообложения является трудной, но исключительно важной задачей для любого государства.

На данный момент Налоговым Кодексом Республики Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль;

· налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

· подоходный налог с физических лиц;

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· консульский сбор;

· государственная пошлина;

· патентные пошлины;

· таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

§ налог за владение собаками;

§ курортный сбор;

§ сбор с заготовителей.

Общая ставка НДС в Беларуси - двадцать (20) процентов.

НДС = ДОХОД*20/120

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику в порядке, установленном НК.

Перечень подакцизных товаров предусмотрен ст. 111 НК:

· спирт этиловый ректификованный технический;

· алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

· непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

· пиво, пивной коктейль;

· слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов;

· табачные изделия;

· автомобильные бензины;

· дизельное и биодизельное топливо;

· судовое топливо;

· газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

· масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704);

· сидры;

· пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Ставка налога на прибыль - 18%. Принципы исчисления подоходного налога в 2014 году остались такими же, как и в 2013. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидендов 12%.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

§ для организаций - в размере 1 %;

§ для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ, - в размере 0,1 процента.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2% от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Объект налогообложения, налоговая база и ставки налога за владение собаками:

1. Объектом налогообложения налогом за владение собаками признается владение собаками в возрасте трех месяцев и старше.

2. Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода.

3. Ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты в холке:

3.1. до 40 сантиметров - в размере не более 0,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода;

3.2. от 40 до 70 сантиметров - в размере не более 1 базовой величины за каждый месяц налогового периода;

3.3. 70 и более сантиметров, а также если породы собак включены в перечень потенциально опасных пород собак, - в размере не более 1,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода.

Объект обложения, налоговая база и ставки курортного сбора:

1. Объектом обложения курортным сбором признается нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь.

2. Налоговая база курортного сбора определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортную и оздоровительную организацию.

3. Ставки курортного сбора устанавливаются в зависимости от вида санаторно-курортной и оздоровительной организации и не могут превышать 3 процентов.

Объект обложения, налоговая база и ставки сбора с заготовителей:

1. Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование либо применено освобождение от указанной платы.

2. Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.

3. Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.

Общие условия применения упрощенной системы:

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9 000 000 000 белорусских рублей. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями статьи 288 настоящего Кодекса, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы.

Ставки налога при упрощенной системе:

1. Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

§ пять (5) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

§ три (3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

2. Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 белорусских рублей, ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере три (3) процента в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Общие условия применения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц:

1. Плательщики освобождаются от:

1.1. подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее в настоящей главе - единый налог);

1.2. налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

1.3. экологического налога;

1.4. налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

1.5. местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, ведут учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог. Форма и порядок ведения учета устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогами для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

Важным положением к сравнительному анализу систем налогообложения государств является то, что возможность применения в налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально - экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально - экономических процессов, а также целей и задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством.

Сложная социально-экономическая система, элементом которой является система налогообложения, обладает достаточно высокой динамикой изменений (которые на отдельных периодах ее развития могут носить не только прогрессивный, но и регрессивный характер), что требует соответствующего регулирования налогового процесса.

Исходным методологическим положением сравнительного анализа систем налогообложения является выделение наиболее существенных, качественно важных характеристик, которыми выступают функции налоговой системы. Наиболее распространенно объединение всего многообразия различных проявлений налоговой системе в две группы, которые выполняют две комплексные функции: фискальную и экономическую (регулирующую).

Конкретизация фискальной функции налоговой системы для целей сравнительного анализа должна осуществляться путем определения структуры распределения налогового бремени между главными группами налогоплательщиков и объемов налоговых платежей между важнейшими объектами налогообложения. В соответствии с этим положением можно предположить следующие составляющие реализации фискальной функции:

§ налогообложение доходов физических лиц (населения), рассматриваемое с точки зрения их значимости для формирования государственных финансовых ресурсов, а также состава соответствующих налогов и сборов;

§ налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), рассматриваемое в целом аналогично первой составляющей;

§ налогообложение собственности (имущества), которое при анализе должно учитывать различные подходы к формированию системы соответствующих налогов в отношении физических и юридических лиц, а также структуру этой части общей налоговой системы;

§ акцизное налогообложение, которое следует рассматривать как элемент фискальной политики в отношении физических лиц, поскольку акцизы включаются в цену товаров и услуг.

Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы Беларуси в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого, определенно, имеются.

Налоговая система республики из двух основных функций главным образом выполняет фискальную функцию. Основную часть налоговых поступлений в бюджет обеспечивают юридические лица (96,1% всех платежей). За счет индивидуальных предпринимателей и физических лиц формируется около 2,7 и 1,2% всех поступлений соответственно.

Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

Очевидно, что у нашей страны имеются значительные резервы в повышении инвестиционного, отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а также повышения её фискальной функции в части доходов физических лиц и налогообложения собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы Республики Беларусь.

Налоговая система Беларуси за последние годы существенно изменилась. Тем не менее, по своим основным характеристикам она значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.

Эти отличия носят как системный, так и методологический характер. К системным, в частности, можно отнести:

Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт.

Вторым важным системным отличием являются существенные расхождения в налоговой структуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в РБ, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60-65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, и т.д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции.

Учитывая способы и возможности переложения налогов, нельзя считать прямые налоги более эффективными или полезными для экономики, чем косвенные. Тем не менее, прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре как раз и делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к экономике.

К отличиям методологического характера налоговой системы Республики Беларусь от оптимальной относятся, прежде всего, различия в конкретных моделях построения и механизмах взимания каждого из применяемых налогов и сборов.

Акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.

Из всех этих принципов в белорусской модели акцизов нарушается в основном последнее требование. Применяются, как правило, специфические ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов.

Очевидно, что в реформировании этого налога главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок. Целесообразно рассмотреть вопрос о замене твердых ставок на адвалорные.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее сложных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличения поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для увеличения возможностей инвестирования. В ее ре- шении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных на- логов и их соответствия международным стандартам.

Причиной потребности в реформировании является неадекватность налогообложение социально-экономическим потребностям общества. Обеспечение устойчивого экономического роста органично связано с преобразованием финансовой системы, включая бюджетно-налоговую, денежно- кредитную систему и систему цен. В связи с этим налоговая политика должна соответствовать основным направлениям социально-экономического развития республики и обеспечить устойчивый экономический рост, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, рост реальных денежных доходов населения и социальную стабильность.

Основной целью налоговой реформы должно выступать создание эффективной системы налоговых взаимоотношений, обеспечивающих осуществление взаимосвязанного комплекса перспективных мероприятий, которые в первую очередь связаны со стимулированием производства на основе активного вмешательства государства в экономику для реализации приоритетов национальной структурной экономики, основанной на научно обоснованных стратегических целях и конкурентных преимуществах национальной экономики.

Одной из главных задач осуществления экономической реформы в Беларуси в настоящее время является формирование эффективного налогового механизма как одного из институтов рыночной экономики, позволяющего решать проблему увеличения доходов бюджетов различных уровней и содействующего поступательному развитию хозяйствующих субъектов и всей экономики в целом.

При разработке налоговой стратегии на среднесрочную и долгосрочную перспективу странам, вступившим на путь построения рыночной экономики, требуется уделять больше внимания регулирующей функции налогообложения. В связи с этим потребуется ряд мероприятий государственного уровня, которые способствовали бы расстановке акцентов между целями достижения эффективности и справедливости в распределении доходов так, чтобы ориентированные на рынок реформы создали необходимые стимулы для экономического развития.

В Республики Беларусь особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета. Как следствие, налоги носят преимущественно фискальный характер. С позиции фискального значения важнейшую роль играют косвенные налоги. Однако известно неоднозначное влияние косвенных налогов на экономическую ситуацию. С одной стороны, они являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет, с другой - являются одним из значимых ценообразующих факторов.

Упор преимущественно на косвенное налогообложение объективно предполагает рост цен. В условиях высокой конкуренции увеличивать цены на белорусские товары невозможно. Поэтому большой удельный вес косвенных налогов в структуре цены оказывает негативное воздействие на конкурентоспособность отечественной продукции

Еще одной проблемой белорусской налоговой системы является большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность. Хаотическое нагромождение налоговых и неналоговых платежей не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов

Беларусь заняла последнее, 183-е, место в общемировом рейтинге режима налогообложения, определяющем сложность систем исчисления и уплаты налогов. Таковы результаты четвертого ежегодного исследования «Уплата налогов 2010. Международный обзор», подготовленного Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и PricewaterhouseCoopers.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению n участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса.

В нашей стране начисление и уплата большей части налогов и сборов производятся ежемесячно. Возможно, когда-то в условиях постоянного дефицита бюджета это было правильно. Но сейчас ситуация иная. Кроме того, опыт многих стран свидетельствует о возможности безболезненного продления налогового периода с вытекающим отсюда значительным экономическим эффектом от снижения затрат на расчеты и организационное обеспечение уплаты налогов как для налогоплательщиков, так и для государства.

Одним из наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирование в экономике наиболее важных пропорций развития, а также не содействует прогрессивным структурным изменениям в институциональных секторах экономики. Концепция налоговой реформы должна базироваться не на экстенсивном варианте развития (снижение налоговой нагрузки - важный фактор, но не единственный), а определить в качестве приоритетной цель - налоговое регулирование, обеспечивающее создание инновационной экономики и устойчивый экономический рост.

Указанные выше недостатки отражают необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. С целью совершенствования налогообложения в Республики Беларусь предлагаем следующие меры:

1. сокращение количества применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер для упрощения понимания системы рядовым налогоплательщиком, а также для упрощения расчета налоговых платежей, что означает сокращения документооборота и затрат на контроль по уплате всех налогов и сборов.

2. сокращение доли косвенных (НДС, акцизы, оборотные налоги, и т.д.) налогов относительно доли прямых (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги) в налоговых поступлениях в государственный бюджет для повышения конкурентоспособности белорусских товаров и увеличение высокоэластичности и нейтральности налоговой системы по отношению к экономике без внесения изменений в налоговое законодательство страны.

3. замена твердых акцизных ставок на процентные, что позволит производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты.

4. увеличение периода сбора помесячных налогов, что позволит существенно сократить документооборот и затраты связанные с взиманием налогов.

5. совершенствование методики формирования налогооблагаемой базы, а именно: максимальное упразднение различного рода исключений из общих правил при отнесении тех или иных затрат организаций в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

6. установление пороговых значений численности работающих и объема выручки от реализации в расчете на год, а не по кварталам; при превышении пороговых значений любого из критериев осуществление перехода на общую систему налогообложения лишь с начала следующего года.

7. внедрение механизма электронного документооборота; обеспечение взаимодействия бухгалтерской программы "1С" с порталом МНС в части предоставления электронных налоговых деклараций без использования программного обеспечения "Автоматизированное рабочее место плательщика"; предоставления на портал МНС электронных документов в рамках осуществления всех административных процедур налоговых органов. Прийти к тому, чтобы максимальный процент общения был с использованием компьютерных технологий. Это снимает многие вопросы, в том числе коррупционный. Нет личного общения - нет возможностей для появления коррупции. Убираются затраты связанные с взиманием налогов и поддержания документооборота как с одной, так и с другой стороны.

8. для повышения эффективности налоговой системы большую значимость на современном этапе начинают приобретать не изменение ставок основных налогов, а вопросы улучшения их качественных характеристик, включая налоговое администрирование и систему взаимоотношений с плательщиками, обеспечение стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

9. создание института налоговых консультантов. Институт налоговых консультантов весьма широко распространен в мире, а сами налоговые консультанты являются, можно сказать, посредниками между предпринимателями, субъектами хозяйствования и налоговыми службами. Например, такой институт существует в России, других странах СНГ, а также в странах Европы. Важным атрибутом института налоговых консультантов является наличие личной ответственности за ошибки, допущенные в ходе выполнения своих функций. Сертифицированные налоговые консультанты страхуют свою профессиональную ответственность и отвечают за налоговые претензии, обращенные к их клиентам.

10. заключение как можно большего числа международных договоров об избежание двойного налогообложения, которые призваны содействовать развитию и углублению экономического сотрудничества между государствами на взаимовыгодных условиях. Они снимают проблему двойного налогообложения, закрепляя за каждым из государств права налогообложения определенных видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами одной страны в другой стране.

11. многие отечественные и зарубежные экономисты предлагают повысить налог на землю и сделать его основным в налоговой системе, мотивируя это тем, что земля является неэластичным с точки зрения предложения фактором производства, предложение земли постоянно, и при введении налога спрос на землю не измениться. В данном случае весь налог полностью оплачивается собственником фактора, характеризующегося неэластичным предложением. Налог на землю в условиях рыночной экономики не искажает экономическую эффективность, так как налог на чистую экономическую ренту (которым он является) не повлияет на экономическую ситуацию.

12. усиление мер, направленных на борьбу с теневым оборотом (наделение налоговых органов правом проведения проверок плательщиков, с даты регистрации которых не прошло двух лет; принятие законодательного акта, который возложит ответственность на недобросовестных нанимателей за неуплату платежей при выплате зарплаты "в конвертах"; получение прав на информацию о приобретении гражданами валюты и т.д.). Такие меры позволяют увеличить приток недополученных средств в бюджет страны. За январь-июнь 2014 года поступление платежей за счет контрольных мероприятий, проведенных налоговыми органами, по сокращению объемов ненаблюдаемой экономики составило более Br1,3 трлн, в том числе по результатам проверок доначислено налогов и обращено в доход государства денежных средств и ТМЦ на общую стоимость более Br450 млрд, предотвращен необоснованный возврат НДС из бюджета на сумму Br281,3 млрд, по результатам проведенных мониторингов в бюджет республики дополнительно поступило налогов (сборов) в размере Br166,3 млрд. В 2013 году налоговыми органами проанализированы сведения о доходах и расходах в отношении 20 тыс. таких граждан. В результате проведенных мероприятий истребовано более 5 тыс. деклараций о доходах и имуществе, по итогам проверки которых в бюджет дополнительно поступило более Br10 млрд.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современное налоговое законодательство трактует понятия «налог», «пошлина», «сбор», другие платежи исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Эти понятия определены как «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» и как «форма финансового участия граждан, иных физических и юридических лиц в обеспечении доходной части бюджета всех уровней».

Налогообложение рассматривается как общественно-необходимый процесс и представляет собой совокупность экономико-правовых отношений, формирующихся при перераспределении части созданной в производстве стоимости.

Методология налогообложения наполняет реальным содержанием все присущие налоговому платежу элементы: плательщики, объект обложения, ставки, сроки, льготы и др. Оно осуществляется в зависимости от принятых законодательством видов налогов и задач, стоящих перед налоговой системой каждой страны. Первоначально происходит выработка концептуальных основ налогообложения, которая опирается на внутренние экономические интересы страны. При этом за основу берутся параметры экономического роста, определяется возможный налоговый потенциал, моделируются схемы возможного влияния выбранной концепции налоговой системы на экономический рост.

Общими принципами построения налоговых систем могут служить справедливость, простота и дешевизна налогов, как это определил А.Смит. Однако можно предложить более развернутую классификацию принципов построения систем налогообложения.

Налоговая система должна быть справедливой. Это может достигаться через соблюдение правил горизонтальной справедливости (когда люди с одинаковым доходом должны платить равные налоги) и вертикальной (когда на неравные доходы должны налагаться неравные налоги).

Налоговая система должна быть эффективной. Эффективными являются налоги, которые имеют минимальные негативные последствия для распределения ресурсов. Такой принцип достигается через построение налоговых систем либо исходя из платежеспособности налогоплательщиков либо через налогообложение тех субъектов, которые получают блага от деятельности государства. На практике два подхода к построению налоговой системы применяются одновременно.

Простота и дешевизна налоговой системы. Этот принцип достигается через создание четкого налогового законодательства и равнонапряженную налоговую систему с небольшим количеством социальных и инвестиционных льгот.

Для соответствия всем этим принципам современные налоговые системы используют различные виды налогов.

Развитие налоговой системы, отвечающее государственной стратегии развития, является одной из наиболее актуальных проблем теории и практики реформирования национальной экономики.

Действующая в Республике Беларусь налоговая система сформировалась в самом начале трансформационного процесса. Национальное налогообложение недостаточно отражало особенности переходного периода, а также необходимость осуществления системных мероприятий по созданию условий для постоянного экономического роста. При таких обстоятельствах налоговая система была сориентирована на необходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита (не более 2-3% к ВВП).

Как следствие, налоговое законодательство характеризовалось фискальной направленностью, нестабильностью.

За время функционирования национальная налоговая система претерпела существенные изменения, выразившиеся в совершенствовании методик исчисления основных видов налогов и сборов и расширении базы налогообложения с учетом новых видов хозяйственной деятельности и в укреплении ее правовых основ.

Основу налоговой системы Беларуси составляет Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая вступила в силу с 01.01. 2004 г. И Особенная часть Налогового Кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2010 г.

Анализ налоговой системы Республики Беларусь позволяет сделать вывод о том, что в ней с момента создания и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную.

В нашей республике прямые налоги пока не являются преобладающими, но их роль в формировании доходной части бюджета за последние годы стабилизируется.

Структура контролируемых МНС доходов в разрезе видов плательщиков за анализируемый период в целом не претерпела ощутимых изменений. Наметилась тенденция уменьшения доли доходов, поступающих от плательщиков государственного сектора в пользу плательщиков негосударственного сектора экономики.

На государственный сектор экономики ложится основное бремя по уплате налогов и составляет 2/3 доходов бюджета, тогда как на негосударственный сектор приходится только 1/3 всех платежей.

Основную часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет обеспечивают юридические лица (96,1% всех платежей). За счет индивидуальных предпринимателей и физических лиц сформировано 2,7 и 1,2% всех поступлений соответственно.

Не следует забывать о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий. По этой причине параллели с некоторыми зарубежными странами, в том числе и постсоветского пространства, выглядят некорректно.

По своим основным характеристикам налоговая система значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.

Эти отличия носят как системный, так и методологический характер. К системным, в частности, можно отнести:

1. Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер превышает стандартный минимум, который считается оптимальным.

2. Вторым важным системным отличием являются существенные расхождения в налоговой структуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в РБ, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60-65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, налог с продажи и т.д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции.

К отличиям методологического характера налоговой системы Республики Беларусь от оптимальной относятся прежде всего различия в конкретных моделях построения и механизмах взимания каждого из применяемых налогов и сборов.

В ходе написания работы и анализа элементов налоговой системы был выявлен ряд недостатков действующей системы налогообложения:

- особое внимание уделяется не расширению налоговой базы, а сбалансированности бюджета;

- актуальна проблема высокого удельного веса косвенных платежей;

- еще не найдены и оптимальные значения ставок налогов;

- количество налогов и сборов, а также их нестабильность;

- нестабильность налоговых законов;

- применение различных внебюджетных (целевых бюджетных) фондов;

- требует доработки вопрос предоставления налоговых льгот;

- недостаточная разработка механизмов налогообложения инновационной деятельности Республики Беларусь.

С целью совершенствования налогообложения в Республики Беларусь предлагаем следующие меры:

- сокращение количества применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер;

- сокращение доли косвенных налогов относительно доли прямых в налоговых поступлениях в государственный бюджет;

- замена твердых акцизных ставок на процентные;

- увеличение периода сбора помесячных налогов;

- совершенствование методики формирования налогооблагаемой базы, а именно: максимальное упразднение различного рода исключений из общих правил при отнесении тех или иных затрат организаций в состав себестоимости продукции (работ, услуг);

- установление пороговых значений численности работающих и объема выручки от реализации в расчете на год, а не по кварталам; при превышении пороговых значений любого из критериев осуществление перехода на общую систему налогообложения лишь с начала следующего года;

- внедрение механизма электронного документооборота; обеспечение взаимодействия бухгалтерской программы "1С" с порталом МНС в части предоставления электронных налоговых деклараций без использования программного обеспечения "Автоматизированное рабочее место плательщика"; предоставления на портал МНС электронных документов в рамках осуществления всех административных процедур налоговых органов.

- создание института налоговых консультантов;

- заключение как можно большего числа международных договоров об избежание двойного налогообложения;

- повышение налога на землю;

- усиление мер, направленных на борьбу с теневым оборотом.

Позитивные результаты от изменений налоговой системы должны быть получены не путем введения новых налогов или повышения налоговых ставок, а посредством рационализации налоговой системы, расширения налоговой базы, равномерного распределения налоговой нагрузки и улучшения налоговой дисциплины.

Налоговая политика должна учитывать особенности нынешнего переходного периода и его продолжительность, присутствие инфляционных процессов, нестабильность рыночных цен. Во главу угла должна быть поставлена не фискальная задача пополнения бюджета, а всемерное стимулирование производства, привлечение инвестиций.

При проведении налоговых реформ должна анализироваться взаимосвязь всех видов налогов, обеспечиваться взаимная компенсация изменений их влияния на экономическое поведение потребителей и производителей, соблюдаться интересы бюджета, а, следовательно, и общества в целом.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть). Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З, с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2013 г. № 96-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть). Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З, с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2013 г. № 96-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

3. Лемешевский И.М. Экономическая теория: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям / И. М. Лемешевский: основы. Вводный курс. - Минск: ФУАинформ, 2012. - 494, с.

4. О бюджете Республики Беларусь на 2004 год:Закон Респ.Беларусь от 29 дек.2004 г. № 259-3 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2004. - №3. -2/1008.

5. О бюджете Республики Беларусь на 2005 год: Закон Респ.Беларусь от 18 нояб.2004 г. № 339-з// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2004. - №6. -2/1008.

6. О бюджете Республики Беларусь на 2006 год: Закон Респ.Беларусь от 31.12.2005 г. № 81-3 // Нац. реестр правовых актов Респ.Беларусь. -2006. -№7. -2/1178.

7. О бюджете Республики Беларусь на 2007 год: Закон Респ.Беларусь от29.12.2006 г. №191-3 // Наци. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2007. - №16. - 3/1288.

8. Заяц, Н.А., Налог как экономическая категория/ Н.А. Заяц // Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - №9. - С.28-30.

9. Лемешевский, И. М. Национальная экономика Беларуси: основы стратегии развития: курс лекций / И. М. Лемешевский. - Минск: ФУАинформ, 2012. - 560 с.

10. http://www.old.nalog.gov.by/

11. http://www.femida.by/

12. http://www.belta.by/

Размещено на Allbest.ru

...