Совершенствование механизма распределения доходов бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бюджет является финансовой основой для выполнения государством своих функций. Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства.

Важную роль при формировании любого бюджета составляют доходы. Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации и органов местного самоуправления для осуществления своих основных функций.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государственной стоимости, так как последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Проблема мобилизации доходов в бюджеты всех уровней и их распределение между бюджетами бюджетной системы была и остается актуальной и на сегодняшний день.

Таким образом, доходы бюджеты являются важнейшей частью бюджетной системы и экономики в целом, этим и объясняется тема выбранной мной работы.

Цель данной работы состоит в разработке предложений по совершенствованию механизма распределения доходов бюджета между бюджетами разных уровней. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

- рассмотреть теоретические основы формирования доходов бюджета;

- рассмотреть основные принципы разграничения доходов бюджета между уровнями бюджетной системы РФ и в зарубежных странах;

- проанализировать структуру и динамику доходов федерального бюджета Российской Федерации;

- рассмотреть механизм распределения доходов между уровнями бюджетной системы;

- выявить основные проблемы мобилизации налоговых доходов;

- предложить меры по увеличению мобилизации доходов в бюджеты разных уровней бюджетной системы.

Предметом курсовой работы являются экономические отношения между бюджетами разных уровней по поводу распределения доходов.

В качестве объекта данной работы будут выступать основные виды доходов, зачисляемые в федеральный бюджет РФ и бюджеты субъектов РФ.

В качестве теоретической базы курсовой работы были использованы труды таких авторов, как Балтина А.М, Годин В.П ,Николаева Т.П и другие, статьи журналов «Финансы», «Финансы и кредит», «Бюджет». Информационной базой работы послужили материалы и отчетность Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства Российской Федерации и другие нормативные и правовые документы.



1. Теоретические основы формирования доходов бюджета

1.1 Экономическая сущность и классификация доходов бюджета

доход бюджет разграничение

В основе системы государственного регулирования социально-экономических процессов лежат отношения по поводу перераспределения доходов через бюджет, который понимается как финансовый план государства.

Составление бюджета основывается на необходимости выполнения полномочий, возложенных на органы власти и управления. Полномочия, в свою очередь, формируют расходные обязательства государства. Их финансовое обеспечение определяет бюджетные обязательства, размер которых зависит от величины потенциально возможных в текущем финансовом году доходов бюджета и источников покрытия бюджетного дефицита.[1,c.8].

Доходы и расходы бюджета можно определить как конститутивные институты, которые создают само поведение участников отношений по поводу формирования и использования средств, обеспечивающих существование государства и общества. Эти отношения возникают вследствие объективной необходимости выполнения государством своих функций, что требует соответствующего материального обеспечения.[1,c.8].

Доходы бюджета создают материальную основу существования самого государства, используются для покрытия потребностей в средствах, для выполнения возложенных на него функций. Они рассматриваются как фактор, влияющий на совокупное потребление путем оказания влияния на уровень доходности социальных групп и виды деятельности. Доходы бюджета воздействуют на хозяйственную активность, на объемы выпускаемой продукции и техническое оснащение производства, на равновесие цен, на отраслевое и территориальное размещение инвестиций.[2,c.104].

По экономическому содержанию доходы бюджета - это экономические отношения между государством в лице его органов власти и управления, с одной стороны, юридическими и физическими лицами, с другой стороны, по поводу перераспределения части валового внутреннего продукта в пользу государства для выполнения функций последнего.

Материально-вещественное воплощение доходов бюджета характеризуется тем, что это - денежные средства, поступившие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти и органов местного самоуправления.[1,c. 9].

Регулирующие возможности бюджетных доходов имеют определенные пределы. Высокий уровень изъятия денежных средств у предприятий и населений ведет к падению хозяйственной активности, уменьшению потребительских расходов, снижению совокупного спроса на рынке, что, соответственно, способствует падению объемов выпускаемой продукции, повышению цен, уменьшению реально произведенного валового национального продукта. Тем не менее, необходимость увеличения доходов бюджетов является важным направлением деятельности любого государства.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств между государством, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами и имеют специфическое общественное назначение, связанное с мобилизацией денежных средств в распоряжение государства.

Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджет, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и служат для обеспечения их функций. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости ВВП, а с другой -- выступают объектом дальнейшего перераспределения.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.[2,c.105]

Разные виды доходов бюджета во всем их многообразии позволяют идентифицировать доходы как конститутивный институт, появление которого связано с государством. Деятельность государства, как и всякого субъекта экономической системы, требует определенного материального обеспечения, формирование которого проявляется в разных видах доходов бюджета. Каждый их видов доходов содержит потенциально кодифицируемые правила поведения.

государства и плательщиков доходов. В публичных отношениях, какими являются бюджетные отношения в целом, кодификация выражается в правовых нормах. Они не только определяют поведение государства и плательщиков доходов как взаимодействующих субъектов, но и делают такое поведение типичным, хотя и различающимся в зависимости от предмета отношений. Регулятивные институты соотносятся с разными видами доходов и расходов бюджета, через которые только и могут проявиться доходы и расходы бюджета как конститутивный институт.[1,c.13].

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей зачисляются на счета органон Федерального казначейства для их распределения между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в соответствии с кодами бюджетной классификации. Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.[2,c.106].

Классификация доходов бюджетов является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы страны. Виды группировки доходов могут различаться в зависимости от целей классификации.[1,c. 13].

В настоящее время признанная во всем мире классификация доходных источников бюджета содержится в Руководстве по статистике государственных финансов 2001 года, изданном Международным Валютным Фондом и опирающемся на Систему национальных счетов . Российская Федерация последовательно приближает свою бюджетную отчетность к международным требованиям, установленным, в частности, Руководством по СГФ. Однако различия пока сохраняются. Поэтому целесообразно последовательно рассмотреть классификацию основных источников доходов бюджета в соответствии с Руководством по СГФ и с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Руководством по СГФ доходы бюджета определены как увеличение чистой стоимости активов государства в результате операций. Операции, как правило, представляет собой взаимодействие между двумя институциональными единицами, которое осуществляются по взаимному соглашению. В бюджетной отчетности отражаются результаты всех операций, произведенных за отчетный период. Результаты операций классифицируются как доходы, расходы, чистое приобретение нефинансовых активов, чистое приобретение финансовых активов или чистое принятие обязательств. Операции, в результате которых образуются доходы или производятся расходы, приводят к изменению чистой стоимости активов. Операции других видов приводят к эквивалентным изменениям активов и/или обязательств и не влияют на изменение чистой стоимости активов.

Государство получает доходы из четырех основных источников:

а) налоги и другие обязательные трансферты, вводимые государственными единицами;

б) доходы от собственности, получаемые в связи с владением активами;

в) продажи товаров и услуг;

г) добровольные трансферты, получаемые от других единиц.

Налоговые доходы формируются из обязательных трансфертов государству. Трансфертом является операция, если одна институциональная единица предоставляет товар, услугу, актив или труд другой единице, не получая одновременно в обмен товар, услугу, актив или труд, имеющие какую-либо стоимость. Как правило, единицы сектора государственного управления осуществляют множество трансфертов, которые могут быть обязательными или добровольными. Налоги и большинство отчислений на социальное обеспечение являются обязательными трансфертами, обязательство по уплате которых налагается государственными единицами на другие единицы.

Определенные виды обязательных трансфертов, такие как штрафы, пени и большинство взносов/отчислений на социальное обеспечение, не включаются в налоговые доходы. Возвраты и корректировки ошибочно взысканных налоговых доходов имеют вид операций, уменьшающих чистую стоимость активов той государственной единицы, которая взимает соответствующий налог. При более точном определении они являются поправками, которые позволяют скорректировать избыточное увеличение чистой стоимости активов, ранее отраженное в учете. Эти операции считаются отрицательными доходами.[1,c.15].

Классификация доходов бюджета, рекомендованная Руководством по СГФ.

В Российской Федерации состав доходов бюджетов определен бюджетной классификацией, которая в настоящее время ежегодно утверждается приказом Минфина России. Предложенная в бюджетной классификации группировка доходов применяется для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности и призвана обеспечить сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы России.[1,c.22].

Установление основ бюджетной классификации и общего порядка ее применения БК РФ отнесено к бюджетным полномочиям Российской Федерации. Современный вид бюджетной классификации России определен Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации».

Изменение классификации доходов бюджетов российской Федерации предполагает решение следующих задач:

- закрепление доходных источников за соответствующими администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации;

- приближение структуры и содержания классификации доходов бюджетов Российской Федерации к международным стандартам статистики государственных финансов;

- создание законодательных основ для развития “управленческого” принципа построения и использования бюджетной классификации, позволяющего органам власти в рамках единых позиций бюджетной классификации в максимальной степени адаптировать ее к своим нуждам и специфике.

В результате этих изменений создаются необходимые предпосылки для расширения самостоятельности и повышения ответственности органов власти в сфере бюджетного планирования и управления при сохранении единства бюджетной системы и повышении прозрачности бюджетов.

Основные изменения классификации доходов бюджетов Российской Федерации связаны с изменением структуры кода.[3,c. 68].

Этот закон существенным образом приблизил бюджетную классификацию России к международным стандартам тем, что ввел классификацию операций сектора государственного управления. Хотя этот уровень классификации является низшим, именно он позволяет идентифицировать доходы и расходы бюджета в определенном приближении к международным нормам, а также составлять бюджетную отчетность.

Российская бюджетная классификация ежегодно раcсматривается. Указания по ее применению вводятся в действие Приказом Минфина России. В 2012 г. порядок формирования бюджетной классификации определен приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Структура классификации доходов бюджетов кодифицирована, состоит из 20-ти разрядов и включает:

а) код главного администратора доходов бюджета (1-3 разряды);

б) код вида доходов бюджетов (4-13 разряды);

в) код подвида доходов бюджетов (14-17 разряды);

г) код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (18-20 разряды).[1,c.23].

Понятие “администратор поступлений в бюджет” введено постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов”, одобрившим концепцию реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг.

Администратор доходов бюджета это орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Главный администратор доходов бюджета--определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иные организации, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета, если иное не установлено БК РФ.[3,c.69].

Главные администраторы доходов бюджетов осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление ,учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.[1,c.23].

Вторая группа разрядов классификации доходов бюджета определяет вид доходов. Код вида доходов включает 5 уровней детализации: группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент доходов бюджетов.

Группа доходов включает налоговые и неналоговые доходы; безвозмездные поступления; доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Группа «Налоговые и неналоговые доходы» содержит 17 подгрупп доходов:

Ї налоги на прибыль, доходы;

Ї налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

Ї налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

Ї налоги на совокупный доход;

Ї налоги на имущество;

Ї налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

Ї государственная пошлина;

Ї задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

Ї страховые взносы на обязательное социальное страхование;

Ї доходы от внешнеэкономической деятельности;

Ї доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

Ї платежи при пользовании природными ресурсами;

Ї доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

Ї доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

Ї административные платежи и сборы;

Ї штрафы, санкции, возмещение ущерба;

Ї прочие неналоговые доходы.

Выделить из группы «Налоговые и неналоговые доходы» налоговые доходы позволяет классификация сектора государственного управления. Первые восемь подгрупп доходов относятся, в соответствии с указаниями по применению классификации операций сектора государственного управления, к налоговым доходам, оставшиеся девять подгрупп - к неналоговым доходам бюджета.

Группа доходов «Безвозмездные поступления» содержит следующие подгруппы доходов:

Ї безвозмездные поступления от нерезидентов;

Ї безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Ї безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

Ї безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

Ї безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

Ї прочие безвозмездные поступления;

Ї перечисления для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;

Ї доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и организациями остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

Ї возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет.

Отдельные виды доходов имеют некоторые особенности администрирования:

а) администрирование доходов бюджета от денежных взысканий (штрафов) осуществляется органами государственной власти, органами местного самоуправления, вынесшими постановления о наложении штрафов. Если постановление о наложении штрафа выносится судом (мировым судьей) по результатам рассмотрения дела, то администрирование соответствующих поступлений

осуществляется органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, направившим дело на рассмотрение в суд (мировому судье);

б) администрирование доходов бюджета от предоставления дотаций осуществляется органами, организующими исполнение бюджета;

в) администрирование доходов бюджета от предоставления субсидий и субвенций, а также возврат субсидий и субвенций прошлых лет осуществляется органами, уполномоченными в соответствии с законодательными и нормативными правовыми актами на использование указанных денежных средств;

г) администрирование доходов бюджета от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет осуществляется органами государственной власти, органами местного самоуправления, предоставившими соответствующие субсидии и субвенции.

Группа доходов «Доходы от приносящей доход деятельности» содержит следующие подгруппы доходов: доходы от собственности по приносящей доход деятельности; рыночные продажи товаров и услуг; безвозмездные поступления от приносящей доход деятельности.

Группа доходов «Доходы от приносящей доход деятельности» применяется для отражения доходов, получаемых бюджетными учреждениями, в отношении которых не принято решение о предоставлении в 2012 г. субсидий.

Дальнейшая детализация подгрупп вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей, что определяется Приказом Минфина России.

Классификация вида доходов бюджетов на 5-ом уровне детализации включает элементы доходов, которые формируются в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям.

Бюджетной классификацией установлены следующие элементы доходов, указывающие на получателя средств, и соответствующие им коды:

01 - федеральный бюджет;

02 - бюджет субъекта Российской Федерации;

03 - бюджеты внутригородских муниципальных образований городов

федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга;

04 - бюджет городского округа;

05 - бюджет муниципального района;

06 - бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

07 - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;

08 - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

09 - бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;

10 - бюджет поселения.

Последняя классификация доходов бюджета является классификацией операций сектора государственного управления, которые группируются в зависимости от экономического содержания этих операций. Применительно к доходам бюджетов она представлена следующими группами доходов:

110 - налоговые доходы;

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг;

140 - суммы принудительного изъятия;

150 - безвозмездные поступления от бюджетов;

151 - поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

152 - поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

153 - поступления от международных финансовых организаций;

160 - Страховые взносы на обязательное социальное страхование;

170 - доходы от операций с активами;

180 - прочие доходы.

410 - уменьшение стоимости основных средств;

420 - уменьшение стоимости нематериальных активов;

430 - уменьшение стоимости непроизведенных активов;

440 - уменьшение стоимости материальных запасов.

Классификация операций сектора государственного управления по доходам, в частности, дает возможность полного согласования начального и заключительного балансов активов и пассивов. Кроме того, классификация операций сектора государственного управления, в т.ч. по доходам, является необходимой аналитической основой для составления показателей Системы национальных счетов.[1,c.30].

Таким образом, бюджетная классификация доходов определяет единообразный подход к составлению и исполнению бюджетов на всех уровнях бюджетной системы. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления имеют право детализировать бюджетную классификацию, не нарушая установленного Минфином России порядка ее организации. Для этой цели в бюджетной классификации есть пропуски в кодах, а также число разрядов в коде достаточно для включения тех доходов, которые не предусмотрены Минфином России, но могут быть источником формирования доходов бюджетов регионов и муниципальных образований.

1.2 Принципы разграничения доходов бюджета между уровнями бюджетной системы

Доходы бюджетов разных уровней формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством и образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. В настоящее время основная часть доходов региональных и особенно местных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов и различных видов финансовой помощи. Местные органы власти лишены возможности сколько-нибудь существенно влиять на формирование собственных бюджетных доходов или заранее рассчитывать их объем. В то же время в большинстве регионов значительная часть расходов консолидированного бюджета возложена на местный уровень. Так как поступления от местных налоговых и неналоговых доходов составляют лишь незначительную часть расходов местных бюджетов, возникающий разрыв приходится покрывать за счет дифференцированных нормативов отчислений регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из региональных бюджетов.[4, c.99].

Объективная основа распределения доходов по уровням бюджетной системы - структура государственной и муниципальной собственности, разграничение собственности и предметов ведения - полномочий и ответственности - между органами государственной власти Федерации, субъектов Федерации и органами местного самоуправления.[4,c.100].

К важнейшим принципам распределения доходных источников между

уровнями бюджетной системы относятся следующие:

а) прогрессивные налоги (например, прогрессивный подоходный налог) должны собираться централизованно. Если такие налоги будут вводиться на децентрализованном уровне, и их ставки будут различаться по территориям, то и у бедных, и у богатых слоев населения появятся стимулы для миграции;

б) в общем случае органы власти регионального и местного уровней должны избегать налогов, имеющих мобильную базу. Децентрализованное управление такими видами налогов может приводить к перемещениям налоговой базы и искажениям в рыночном поведении производителей и потребителей;

в) если налоговая база распределена между территориями крайне неравномерно, то такой налог должен собираться централизованно (налоги на природные ресурсы, сконцентрированные в отдельных регионах страны);

г) децентрализованные бюджеты не должны наполняться за счет налогов, которые «экспортируются» в другие регионы, т.е. оплачиваются их жителями.

Примером такого налога может служить налог с продаж в муниципальном образовании, которое является туристическим центром. Этот налог в значительной степени оплачивается жителями других муниципалитетов, которые не потребляют локальных общественных благ в большом количестве. Они фактически субсидируют местный бюджет, т.е. происходит неоправданное перераспределение ресурсов в пользу населения муниципалитета.[1,c.42].

Исходя из данных принципов, доходная часть местных бюджетов должна формироваться в первую очередь за счет налогообложения иммобильных налоговых баз, которыми характеризуются имущественные налоги. Доходы бюджетов верхнего уровня должны пополняться за счет налогов, имеющих выраженную перераспределительную природу, например, за счет прогрессивного налога на доходы.

В контексте вертикального финансового выравнивания необходимо выделить еще один критерий - достаточность доходных источников для покрытия расходных обязательств. Если доходные источники не в состоянии покрыть расходных потребностей соответствующего уровня власти, то возникает вертикальный фискальный разрыв. Основная причина его возникновения - неправильное разграничение налоговых источников между уровнями государственной власти. До тех пор, пока это требование не будет реализовано, необходимо осуществлять дополнительное горизонтальное выравнивание финансового потенциала нижестоящего бюджета. Размеры требуемого финансового выравнивания окажутся тем меньше, чем в большей степени будут соблюдаться принципы и критерии разграничения налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления разных уровней.

Критерии разграничения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней выработаны мировой практикой:

Ї стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым должен закрепляться соответствующий налоговый источник и полномочия по его регулированию;

Ї экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, база которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня масти;

Ї территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами (муниципалитетами), тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки дня централизации данных налоговых поступлений;

Ї равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации таких налоговых поступлений;

Ї социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти;

Ї бюджетная ответственность - сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги, должны поступать в бюджет органов власти, предоставляющих соответствующие услуги;

Ї достаточность доходных источников для покрытия расходов.

Теоретически выделяются три основные модели взаимодействия органов власти различных уровней в области формирования налоговых доходов:

а) разграничение полномочий по взиманию налога и закрепление их за определенным уровнем власти. Каждый уровень власти вводит свои собственные налоги и сборы самостоятельно или имеет место неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти и управления в установлении налогов, т.е. центральное правительство дает четкий и исчерпывающий перечень различных налогов и сборов, которые могут быть в стране. В отечественных и зарубежных исследованиях встречаются следующие определения этой модели -«один налог - один бюджет», «раздельные» налоги;

б) совместное использование базы налогообложения или модель «разные ставки». Эта модель заключается в том, что виды налогов, их ставки, условия взимания и другие вопросы устанавливаются на общенациональном уровне. Региональные и местные органы определяют ставки налогов в пределах части, зачисляемой в соответствующий бюджет;

в) нормативное разделение между бюджетами разных уровней доходов от конкретных видов налогов, взимаемых по единым ставкам на всей территории страны. В этом случае в бюджет каждого уровня власти подлежит зачислению законодательно установленная доля той суммы конкретного налога, которая должна быть собрана на соответствующей территории исходя из общей для всех плательщиков этого налога ставки. В основе определения конкретных пропорций межбюджетного распределения налогов могут лежать различные критерии: численность населения, в т.ч. его возрастная или социальная структура; географическое положение того или иного региона; состояние его промышленного потенциала, в т.ч. его структурные характеристики и т.п. Конкретные пропорции и порядок распределения налогов могут устанавливаться на различные периоды: пересматриваться ежегодно или носить долгосрочный характер.

В основе второй и третьей моделей лежат совместные налоги, которые распределяются двумя способами: исчисляются по разным ставкам или исчисляются по одинаковым ставкам, но распределяются по разным нормативам. На практике же при построении налоговых систем в экономически развитых странах наблюдается та или иная комбинация этих моделей с учетом экономических, политических, социальных, демографических факторов, включая и особенности национального менталитета.

1.3 Зарубежный опыт распределения налоговых доходов бюджета между разными уровнями бюджетной системы

В мировой практике используются три основные модели распределения налоговых полномочий: распределение налоговых источников и их федеральное использование, последующее разделение части полученных федеральным бюджетом от раздельного использования этих источников доходов, совместное использование одной и той же налоговой базы.

В США, как правило, принято раздельное использование налоговых источников, в Канаде преобладает совместное (параллельное) использование налоговых баз.

В США, как федеративном государстве, существуют три бюджетных уровня: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты.

Налоговые поступления являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней, но их характер достаточно различен. Так, доходная часть федерального бюджета США в основном формируется за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (примерно 45% от всех доходов федерального бюджета), взносов по социальному страхованию (около 35%), налога на прибыль корпораций (около 10%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы - около 5%, таможенные пошлины -1.5 - 2%). Что же касается бюджетов штатов, то их доходная часть формируется прежде всего за счет косвенных налогов (налоги на продажи и акцизы); источником доходов местных бюджетов являются главным образом местные налоги, особенно налог на недвижимость.[5, c.36].

В США около 2/3 налогов поступает в федеральный бюджет, остальная часть примерно поровну распределяется между штатами и местным уровнем.

Самый крупный в США налог - подоходный на население - взимается по прогрессивной шкале. Исчисление данного налога производится по установленной ставке от суммы всех получаемых отдельным лицом или семьей доходов за вычетом деловых издержек, связанных с получением этих доходов (для свободных профессий и мелкой предпринимательской деятельности), необлагаемого минимумом доходов, необлагаемых расходов, подпадающих под налоговые льготы (взносы в благотворительные фонды, алименты, расходы на медицинское обслуживание не более 15% облагаемой суммы и др.). На практике расчеты подоходного налога достаточно сложные и трудоемкие,[5, c.33].

Вторая по величине статья доходов федерального бюджета - отчисления на социальное страхование. В отличие от европейских стран, где основную часть этого взноса делает работодатель, в США он делится пополам между работодателем и наемным работником. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета.

Налоги на доходы корпораций взимаются также в бюджеты штатов. Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас не просто, так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары, за исключением ресторанов. Налог с продаж применяется в большинстве штатов. Его ставка неодинакова, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7,25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8,25%. Например, в штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата - 6%, в бюджет крупных городов - 1% и оставшийся 1% направляется на нужды департамента скоростного транспорта.[5, c. 36].

В США, ряде европейских стран федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные налоги - в местный бюджет, региональные налоги - в региональный бюджет. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций. [6, c .484].

В базе собственных доходов властей штатов и местных властей наблюдается неуклонно растущая зависимость от федеральных дотаций. Федеральная помощь штатам около 23% и местным властям 6%,носит ярко выраженный программно -целевой характер.[5, c.36].

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.

В Германии наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц - это основной источник государственных доходов, распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на прибыль делится в пропорции 50 на 50% между федеральными и земельными бюджетами.[7, c. 23].

Среди собственно федеральных налогов наиболее значимы налоги на сырую нефть ,табак и электроэнергию.[5, c. 97].

К налогам земель относится налоги на наследство, на приобретение земельного участка, на автомобили, на пиво, на проведение лотерей, скачек и содержание игорных домов, на пожарную охрану. Боле половины поступлений дает налог с владельцев автомобилей.

Однако значительно большая доля доходов поступает в земельные бюджеты в процессе распределения подоходного налога. Доля земель в налоге на прибыль и в подоходном налоге так же основывается на территориальном принципе распределения.

К налогам общин относятся местные налоги на потребление и расходы; реальные налоги, важнейшими из которых являются поземельный и промысловый. Их доля в совокупных доходах общин в 1980-1990 гг. составляла около 60%.

Местные налоги на потребление и расходы включают налог на напитки (на продажу напитков в розлив), на развлечения, на собак, на охоту и рыбную ловлю В местные бюджеты поступает налог на открытие питейных заведений, небольших гостиниц и т .п., а также налог е лиц, владеющих двумя квартирами. Некоторые из перечисленных налогов взимаются только в отдельных общинах.

Один из основных местных налогов - промысловый налог, которым облагаются предприятия (не являющиеся акционерными обществами), товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служит прибыль от занятия промыслом и капитал компании, уменьшенные на величину необлагаемого минимума.

Взимание местных налогов регламентируется конституцией, положением о взимании налогов, в также положением о взимании местных налогов. Согласно законодательству не допускается параллельное взимание одинаковых налогов на уровне земель и общин.[5, c.98].

Финансовая система Великобритании включает 3 звена бюджетная система, внебюджетные специальные фонды, финансы государственных предприятий. Ведущим звеном финансовой системы является бюджетная система ,состоящая из двух уровней, включает в себя государственный бюджет и бюджеты местных органов власти.[5 ,c. 142].

Основным среди прямых налогов является подоходний налог ,который дает 2/3 поступлений от прямых налогов.

Налог на прирост капитала в Великобритании взимается при реализации автомобилей ,жилья, облигаций ,налог на наследство распространяется на ту часть стоимости наследства и даров, которая превышает установленную необлагаемую сумму ,и взимается по единой ставке 40%.В доходах местных бюджетов в последнее десятилетия доля местных налогов снизилась и выросла доля финансовой помощи ,составляющей более 50%.Основными источниками финансирования, на которые приходится 75% доходов местных бюджетов, являются налог на хозяйственную деятельность и муниципальный налог.[5, c.155].

В Скандинавских странах функционируют довольно высокие налоги. В налоговой системе Дании как и в большинстве стран с развитыми рыночными отношениями, основной доходный источник - подоходный налог. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный налог, взимаемый по единой ставке - 30%. Градация шкалы федерального налога от 22 до 40%.[6 ,c.499].

Таким образом, системы налогообложения во всех рассмотренных нами странах представляют собой лишь различные модели налогового регулирования в рыночной экономике, отражая характерные для этих стран экономические и социальные особенности. Помимо некоторых чисто технических аспектов этих моделей значительный интерес для нас может представлять и сами концепции, на которых они построены.

Рассматривая данный вопрос, можно отметить, что доходы региональных и местных бюджетов формируются за счет налогов, закрепленных за каждым уровнем или установленным им, на основе разделения поступлений от определенного налога между разными уровнями, за счет различного рода перечислений из вышестоящего бюджета (дотаций, субвенций, трансфертов, займов). Причем конкретный механизм формирования доходов региональных и местных органов власти в каждой стране свой.



2. Оценка динамики доходной части федерального бюджета

2.1 Анализ доходов федерального бюджета РФ за период 2010-2013 и плановый 2014-2015

В первый уровень бюджетной системы РФ входит Федеральный бюджет Российской Федерации. Федеральный бюджет - основной финансовый план государства, утверждаемый Государственной Думой в виде федерального закона. Федеральный бюджет является основным инструментом перераспределения национального дохода, реализации социальной политики на территории всей России , мобилизуются финансовые ресурсы необходимые для регулирования экономического развития страны. При составлении бюджета рассматриваются не только данные о прогнозируемых размерах доходов бюджета и необходимых государственных расходов .

Источниками доходной части государственного бюджета являются налоги, уплачиваемые в бюджеты всех уровней, а также различные виды неналоговых поступлений, безвозмездные поступления и поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Состав уплачиваемых налогов и порядок их исчисления определяется налоговым законодательством, порции распределения доходов между уровнями бюджетной системы устанавливаются НК РФ, БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с БК РФ.[1,c.108].

В приложении А приведены основные параметры федерального бюджета на 2010-2013 год и на два последующих прогнозных года 2014-2015 год.

Доходы в течении трех лет с каждым годом увеличиваются. Три года бюджет планируется с дефицитом, а ненефтегазовый дефицит, хотя и немного снижается, но остается угрожающе большим.

Прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2011 год составляет 11367,7 млрд. рублей, что на 3583,9 млрд. рублей больше, чем в 2010 году.

Основную долю доходов федерального бюджета в 2010 по-прежнему составили доходы от уплаты НДС 31,4 %, вывозных таможенных пошлин 31,2 %, налога на добычу полезных ископаемых 15,5 %.

При рассмотрении доходов федерального бюджета за 2012 и плановые года, следует отметить ,что прирост доходов федерального бюджета в 2015 году по сравнению с 2012 годом составит 2 932,7 млрд. рублей, или 23,2 %. В 2013 году по сравнению с предыдущим годом доходы увеличатся на 183,2 млрд. рублей, или на 1,4 %, в 2014 году увеличатся на 1 197,5 млрд. рублей, или на 9,3 %, в 2015 году - на 1 552,1 млрд. рублей, или на 11,0 %.

Формирование доходов федерального бюджета на 2013 - 2015 годы осуществляется в условиях изменений, вносимых в налоговое, бюджетное и таможенное законодательство, нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, которые приведут к уменьшению доходов федерального бюджета в 2013 году на 238,1 млрд. рублей, или на 0,4 % ВВП, в 2014 году - на 277,8 млрд. рублей, или на 0,4 % ВВП, в 2015 году - на 268,7 млрд.рублей, или на 0,3% ВВП.

Указанные изменения обусловлены снижением с 2013 года средневзвешенных ставок таможенных пошлин в связи с вступлением Российской Федерации в ВТО, снижением фиксированной ставки таможенных сборов за таможенные операции при вывозе товаров; индексацией ставок НДПИ на газ горючий природный с 2013 года; индексацией специфических ставок акцизов на нефтепродукты с 2013 года, на табачную и алкогольную продукцию, спирт этиловый, автомобили легковые - с 2015 года.

Удельный вес нефтегазовых доходов в общем объеме доходов сокращается с 50,5 % в 2012 году до 44,4 % в 2015 году. Ненефтегазовый дефицит по сравнению с 2012 годом увеличится на 400,9 млрд. рублей и в 2015 году составит 6 944,7 млрд. рублей, его доля уменьшится с 10,7 % ВВП до 8,4 % ВВП. Несмотря на снижение, зависимость федерального бюджета от нефтегазовых доходов остается высокой.

Снижение прогнозируемого поступления нефтегазовых доходов в процентах к ВВП в 2013 - 2015 годах по отношению к 2012 году обусловлено снижением цены на нефть марки "Юралс" и налогооблагаемых объемов экспорта нефти и нефтепродуктов, а также более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста курса доллара США по отношению к рублю и налогооблагаемых объемов добычи нефти.

Несмотря на меры по увеличению доходов федерального бюджета (в том числе по совершенствованию налогообложения газовой отрасли и индексации ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию), объем доходов федерального бюджета в реальном выражении в 2013 - 2015 годах не достигает уровня доходов докризисного 2008 года.

В 2013 - 2015 годах по сравнению с 2012 годом прогнозируется снижение нефтегазовых доходов в процентах к ВВП и их доли в общем объеме доходов, связанное со снижением цены на нефть марки «Юралс» и налогооблагаемых объемов экспорта нефти и 70 нефтепродуктов, объемов добычи газа природного, а также более низкими по сравнению с темпами роста ВВП темпами роста курса доллара США по отношению к рублю.

Некоторое увеличение показателя, характеризующего отношение ненефтегазовых доходов федерального бюджета к ВВП, в 2013 - 2015 годах по сравнению с 2012 годом связано в основном с прогнозируемым увеличением поступлений по налогу на добавленную стоимость с 5,8 % в 2012 году до 6,5 % в 2015 году и акцизам с 0,6 % в 2012 году до 1,0 % в 2015 году.

Основные риски для федерального бюджета на 2013 - 2015 годы связаны с возможным снижением бюджетных доходов из-за более низких цен на нефть марки «Юралс» и нефтепродукты. Структура основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2013 - 2015 годы представлена в следующей таблице 1

Структура основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2013 - 2015 годы (%к общей сумме доходов)

Основные виды доходов	2013	2014	2015
Налог на прибыль организаций	3,5	3,5	3,6
НДС	31,9	33,4	34,3
Акцизы	4,5	5,3	5,5
Налог на добычу полезных ископаемых	18,3	18,3	17,6
Таможенные пошлины	34,2	32,4	32,2
Прочие доходы	7,6	7,1	6,8

Диаграмма структуры основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2013 - 2015 годы

Основную долю доходов федерального бюджета в 2013 - 2015 годах будут составлять доходы от уплаты налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин, налога на добычу полезных ископаемых .

Можно отметить ,что при прогнозировании бюджетных доходов на очередной финансовый год объем отдельных видов доходов существенно занижается.

Так, анализ основных показателей исполнения доходов федерального бюджета за 2011год свидетельствует о том, что доходы федерального бюджета по сравнению с показателями, установленными уточненным прогнозом, в целом перевыполнены на 246,3 млрд. рублей,или на 2,2 %.

При этом по ряду главных администраторов доходов федерального бюджета перевыполнение показателей связано с фактическим поступлением видов доходов, по которым прогноз не устанавливался .

Проведенный анализ, позволяет сделать вывод, что сбалансированность бюджетной системы Российской Федерации в 2013 - 2015 годах целесообразно обеспечивать прежде всего за счет выявления резервов действующей налоговой системы, в том числе за счет улучшения администрирования уже существующих налогов и страховых взносов, исполнения администраторами доходов планов поступления доходов и исключения случаев потерь бюджетных доходов, увеличения доходов от использования природных ресурсов и государственной и муниципальной собственности.

2.2 Механизм распределения доходов на субфедеральном уровне

Межбюджетные отношения в Оренбургской области - отношения между органами государственной власти Оренбургской области и органами местного самоуправления муниципальных образований Оренбургской области по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.[24].

При распределении доходных источников между бюджетами разных уровней нужно придерживаться определенных критериев, учитывающих характеристики доходных источников, их территориальную принадлежность, степень влияния на них уровней власти.

Источниками доходной части областного бюджета являются налоги, уплачиваемые в бюджеты, а также различные виды неналоговых поступлений, безвозмездные поступления и поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Собственные доходы областного бюджета от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за Оренбургской областью федеральных налогов и сборов передаются бюджетам муниципальных районов и городских округов по следующим нормативам.

Нормативы распределения доходов в Оренбургской области между областным и местными бюджетами представлены в приложение Г.

В Областной бюджет отчисляется в размере 100 % налог на прибыль ,удельный вес данного налога с каждым годом увеличивается ,например в 2012 году данный налог вырос на 5333479 млн.р. по сравнению с 2010 годом ,при рассмотрении планового периода данный налог возраст на 11,2 % и в 2015 году данный налог составит почти 50 процентов всех доходов Оренбургской области.

Область является регионом-донором -- в нашем бюджете остается только 33% собираемых доходов. Механизм перераспределения доходов за счет предоставления финансовой помощи из федерального бюджета не способствует изменению пропорции. Это существенно ограничивает возможности по финансовому обеспечению полномочий и межбюджетному регулированию.[23].

При рассмотрении доходов бюджета Оренбургской области (приложение Б) ,можно сделать отметить следующее, группа доходов «налоговые и неналоговые доходы» в течении шести лет постоянно увеличивается, это говорит о позитивных тенденциях восстановления региональной экономики. В 2013 году по сравнению с 2010 годом «налоговые и неналоговые доходы» выросли на 1,5 раза, что в основном, связано с ростом поступлений по налогу на прибыль организаций.

Подавляющая часть налоговых доходов областного бюджета сформирована за счет четырех налоговых источников: налога на прибыль организаций , налога на доходы физических лиц , налога на имущество организаций и акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации .

...