Управление себестоимостью предприятия

1.1 Себестоимость как показатель оценки эффективности деятельности предприятия

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использования в процессе производства продукции ( работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Необходимо различать общую себестоимость всей произведенной продукции - общая сумма затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава; индивидуальную себестоимость - затраты на производство одного изделия ( например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится; среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции [12, C. 188].

В практике статистике различают два основных вида себестоимости по степени учета затрат: производственную и полную.

Производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции - начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции.

Полная себестоимость - это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных организациих применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный [14, C. 87].

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Статистика себестоимости продукции опирается на данные бухгалтерского учета, задачами которого являются определение общей суммы затрат, группировка их по видам и калькулирование себестоимости единицы продукции.

Анализирую данные бухгалтерского учета и отчетности, статистика себестоимости решает следующие задачи:

изучает структуру себестоимости по видам затрат и выявляет влияние изменения структуры на динамику себестоимости;

дает обобщающую характеристику динамики себестоимости продукции;

исследует факторы, определяющие уровень и динамику себестоимости, и выявляет возможности ее снижения [15, C. 167].

1.2 Методы управления себестоимостью на предприятии

Все возрастающая конкуренция в условиях снижения платежеспособного спроса побуждает предприятия корректировать свою производственную деятельность с целью снижения себестоимости единицы продукции. Традиционно сложилось, что учету затрат уделяется внимание в основном на крупных предприятиях. В период экономического кризиса вследствие необходимости приспособиться к изменившимся реалиям рынка все более актуальным становится получение объективной информации о себестоимости выпускаемой продукции для эффективного управления малых и средних предприятий.

Финансовый учет не предоставляет в достаточной степени такой информации, поскольку практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы. В практике работы предприятий в странах с рыночной экономикой учет затрат и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, который имеет целью обеспечить руководящий состав организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности [7, C. 47].

В общем виде управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования издержек производства и себестоимости, как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства, выявления резервов экономии и обеспечения систематического контроля за выполнением установленных заданий по себестоимости.

Проблемы, возникающие при функционировании системы управления себестоимостью, являются общими для большинства предприятий. Они неизбежно проявляются в следующих ситуациях: если принимается решение о ценовой конкуренции и, как следствие, возникает задача снижения себестоимости; внедряется система оценки эффективности бизнес-процессов; реализуется проект создания информационной системы управления, а задача управления затратами обозначена как одна из приоритетных.

Себестоимость продукции является одним из наиболее многогранных и важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия. Особенно это показательно в условиях экономического кризиса во всех секторах рынка, где существует значительная конкуренция за счет наличия многих производителей одной и той же продукции. Занять определенное положение на рынке производителей возможно, лишь создав эффективную систему управления себестоимостью выпускаемой продукции на основе всестороннего учета затрат. Эта система включает следующие элементы:

нормативный метод учета затрат, который позволяет отслеживать, анализировать и влиять на отклонение фактической себестоимости от расчетной в оперативном режиме;

оптимизация общезаводских и общепроизводственных затрат;

повышение технического уровня производства;

постоянное совершенствование организации производства и труда при сохранении базовых элементов технологического процесса;

постоянное улучшение системы снабжения предприятия сырьем и материалами;

исследование состояния рынка в части номенклатуры наиболее ликвидной продукции и ее рыночных цен;

последовательное внедрение новых видов продукции с необходимыми потребительскими свойствами, максимально используя элементы уже освоенных видов изделий;

совершенствование логистики;

поиск и внедрение дополнительных источников дохода в рамках действующего производства;

подготовка кадров на основе их обучения и мотивации эффективности труда [14, C. 47].

Для того чтобы сформировать модельный ряд продукции нужно четко определить ее потребительские свойства. Принимая во внимание то, что важным разделом учета затрат и управления себестоимостью является анализ взаимосвязи издержек, объема продаж и прибыли, предварительно необходимо провести исследование состояния рынка, оценить деятельность уже работающих аналогичных производителей, проанализировать рынок сырья, материалов и комплектующих. Как правило, перед руководством компаний встает вопрос - производить и продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового потребителя по относительно низкой цене. Второй вариант обеспечивает менее затратное вхождение в рынок, но требует постоянного внимания к учету затрат и решению проблемы оптимизации расходов на производство продукции практически в постоянном режиме [9, C. 147].

На начальном этапе становления производства и вхождения в рынок, при определении нормативной (расчетной) себестоимости продукции важно определить, выделить в группы и статьи все возможные затраты. Для этого необходимо как бы расщепить весь производственный и технологический процесс на составляющие по прямым и косвенным затратам, включая самые, казалось бы, незначительные их элементы, исходя из реального состояния предприятия в части его технического оснащения, организации производства, хозяйственного обеспечения, численности персонала и информации о сырье и материалах. По каждому конкретному изделию необходимо рассчитать нормы расходов в разрезе элементов затрат и отслеживать отклонения фактических издержек от плановых по отдельным изделиям, их группам и по всей производимой продукции в целом. Такое сопоставление нормативной и текущей себестоимости в режиме реального времени позволяет выяснять причины отклонений. В конечном итоге, это позволяет достаточно эффективно влиять на текущую себестоимость, а следовательно, и ценовую политику. За счет оперативной коррекции тех затрат, которые выходят за рамки нормативного расчета, организация получает возможность осуществлять политику реализации продукции несколько ниже рыночных цен, наращивая объемы и получая при этом если не прибыль, то хотя бы возможность работать без убытка.

Нормирование себестоимости отдельно для переменных (условно-переменных) и постоянных издержек в рамках применения системы учета по сокращенной себестоимости позволяет предприятию:

оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

определять нижнюю границу цены продукции;

контролировать постоянные затраты.

Важнейшим элементом всей системы управления себестоимостью является производительность труда, как база для роста объема производства. Наряду с широким внедрением механизации и автоматизации производственного процесса предприятие не должно оставить без внимания и возможность повышения интенсивности труда отдельных работников за счет использования их на конкретных участках производства с учетом индивидуальных способностей и наклонностей каждого.

Постоянного внимания к себе требует проблема эффективности организации непосредственно производственного процесса. Регулярное проведение временных и визуальных тестирований практически каждого элемента движения сырья, материалов и полуфабрикатов в ходе производственного процесса позволяет выявить возможные резервы роста эффективности производства. За счет частичной перестановки оборудования, улучшения условий труда, внедрения элементов малой механизации погрузочно-разгрузочных работ, устранения встречных потоков движению сырья и полуфабрикатов, улучшения работы складов, можно, например, сократить время прохождения одного изделия всех производственных этапов, включая склад готовой продукции. Данные мероприятия позволят так же уменьшить абсолютную величину общепроизводственных затрат на единицу изделия при минимальных затратах на внедрение малой механизации и совершенствования организации производства.

Итак, в качестве базового элемента системы управления себестоимостью продукции в можно выделить достаточно детальный анализ, учет и нормирование затрат на всех этапах производства с точки зрения их реальной целесообразности и действительной необходимости в части организации тех или иных процессов обслуживающих само производство. В дальнейшем перечень затрат необходимо расширять только с учетом предварительного анализа и последующей минимизации возникающих дополнительных издержек. Как элемент снижения себестоимости продукции за счет увеличения объема продаж можно отнести внесение индивидуальных элементов в типовую конструкцию раскрученного товара привлекающего потребителя информацией о качестве изделия и его производителе. Однако данная методика может применяться компаниями, уже завоевавшими определенные позиции на рынке, имеющими устойчивый ежегодный рост продаж, обладающими достаточной информацией об источниках сырья, материалов и комплектующих, а так же о ценах на них. В этом случае при выборе продукции, предназначенной к производству, можно использовать метод «Таргет-костинг» (управление по ценовой себестоимости). На рынке выбирают раскрученные модели, имеющие привлекательную рыночную цену. Далее определяют минимальную рентабельность, при которой считается возможным производить данные изделия, а затем определяют целевая себестоимость, в которую необходимо «вписаться» [15, C. 27].

При этом принимается во внимание необходимость максимального использования имеющегося станочного парка, сырья и комплектующих, а так же элементов конструкций уже производимых изделий. Если на данном этапе развития предприятия получить такую себестоимость невозможно, то производство продукта должно быть отложено до тех пор, пока затраты не впишутся в нормативную себестоимость за счет принятых конкретных управленческих или технологических решений. Данная система позволяет организовать управление затратами на основе превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствиями с рыночными реалиями. Конечно, управление себестоимостью продукции на основе глубокой калькуляции и оперативной коррекции текущих затрат возможно только при малых объемах и небольшой номенклатуре производимых товаров.

Глава 2. Оценка эффективности системы управления себестоимостью ООО «Пекарня Золотой колос»

В ходе анализа необходимо рассмотреть калькуляцию себестоимости продукции ООО «Пекарня Золотой колос» по статьям затрат (табл. 1).

Как видно из табл. 1, в соответствии со сметой затрат на 2013 год была запланирована полная производственная себестоимость продукции в сумме 65070 тыс. руб. При этом коммерческие расходы планировались в сумме 1241 тыс. руб., или 1.6 % в структуре полной себестоимости. Наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости продукции ООО «Пекарня Золотой колос» в соответствии со сметой приходится на основные материалы (59626 тыс. руб., или 77.6 %).

Из табл. 1 видно, что в 2013 году существенно уменьшились коммерческие расходы ООО «Пекарня Золотой колос» как по сравнению со сметой (на 867 тыс. руб. или на 36.8 %), так и по сравнению с прошлым годом (на 401 тыс. руб., или на 4.4 %). Сокращение коммерческих расходов можно оценить отрицательно, поскольку по причине плохой рекламы уменьшилось количество заказов и соответственно снизился объем производства и продажи продукции по сравнению с прошлым годом и с планом. Сокращение коммерческих расходов в настоящее время для ООО «Пекарня Золотой колос» нецелесообразно по причине большой конкуренции на рынке хлебобулочных изделий.

Таблица 1 Анализ себестоимости продукции ООО «Пекарня Золотой колос» по статьям затрат тыс. руб.

Фактически полная себестоимость продукции составила 65070 тыс. руб., что меньше запланированного уровня на 11010 тыс. руб., или на 14.5 %. Расход основных материалов снизился очень существенно - на 9142 тыс. руб., или на 15.3 %. Данный факт оценивается положительно, если связан с экономией материальных ресурсов. Однако в ООО «Пекарня Золотой колос» наряду со снижением общей суммы материальных расходов и материалоемкости продукции произошло также сокращение объема производства, что заслуживает отрицательной оценки.

Таблица 2 Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в ООО «Пекарня Золотой колос» тыс. руб.

Из табл. 2 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 16.7 %, сумма затрат ООО «Пекарня Золотой колос» снизилась на 12710 тыс.руб. (63370 - 76080).

За счет изменения структуры объема производства продукции сумма затрат увеличилась на 3880 тыс.руб. (67250 - 63370). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства ООО «Пекарня Золотой колос» увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат снижение затрат на производство продукции составило 4130 тыс.руб. (63120 - 67250).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1950 тыс.руб. (65070 - 63120), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат ООО «Пекарня Золотой колос» в 2013 г. ниже плановой на 11010 тыс.руб., или на 14.5 %, в том числе за счет изменения структуры объема производства продукции она возросла на 3880 тыс.руб., за счет роста постоянных расходов увеличилась на 1950 тыс.руб. К снижению общей суммы затрат привело в первую очередь недовыполнение плана по объему производства. За счет этого фактора объем затрат снизился на 12710 тыс.руб. По причине повышения уровня удельных переменных затрат снижение затрат ООО «Пекарня Золотой колос» составило 4130 тыс.руб.

Важнейшим показателем эффективности затрат является показатель затрат на рубль выпущенной продукции. Поэтому далее необходимо рассчитать уровень затрат ООО «Пекарня Золотой колос» как отношение затрат к объему производства продукции (табл. 3).

Таблица 3 Уровень затрат ООО «Пекарня Золотой колос» тыс. руб.

Как видно из табл. 3, наименьшего уровня затрат исследуемое предприятие достигло в 2012 г. - 60.2 %, наивысшего - в 2009 г. (77.0 %). В 2013 г. уровень затрат ООО «Пекарня Золотой колос» составил 61.6 %, что выше как прошлогоднего уровня, так и планируемых результатов. Данный факт можно оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об увеличении себестоимости единицы продукции. В то же время в 2013 г. уровень затрат снизился по сравнению с 2009 г. (на 15.4 %) и с 2010 г. (на 13.3 %).

На отклонение затрат отчетного периода на 1 рубль выпущенной продукции от затрат аналогичного прошлого периода оказывают влияние разные факторы: объем и структура продукции, себестоимость продукции, цены на продукцию и материалы. Рассмотрим влияние вышеперечисленных факторов на исследуемый показатель в условиях ООО «Пекарня Золотой колос». Для удобства проведения аналитических действий заполним табл. 4.

Таблица 4 Данные для расчета влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль выпущенной продукции ООО «Пекарня Золотой колос» тыс. руб.

Фактически затраты на 1 рубль выпущенной продукции ООО «Пекарня Золотой колос» выше плановых на 2.42 коп. (62.42 - 60.00). Это увеличение являлось результатом совместного влияния следующих факторов:

структурных сдвигов в продукции:

Влияние +0.79 коп. (60.79 - 60.00)

изменения себестоимости продукции.

Влияние +0.83 коп. (61.62 - 60.79)

изменения цен на продукцию и материалы.

Влияние + 0.80 коп. (62.42 - 61.62)

Суммарное влияние: +0.79 + 0.83 + 0.80 = + 2.42.

Как видно из приведенных расчетов, на увеличение затрат на один рубль выпущенной продукции ООО «Пекарня Золотой колос» в 2013 году по сравнению с планом оказали негативное воздействие все рассмотренные факторы, причем почти в одинаковой степени.

По причине роста удельного веса продукции с большой себестоимостью затраты на рубль выпущенной ООО «Пекарня Золотой колос» продукции и работ увеличились на 0.79 коп. За счет увеличения себестоимости продукции по сравнению с планом исследуемый показатель увеличился на 0.83 коп. По причине изменения цен на продукцию и материалы затраты на рубль выпущенной ООО «Пекарня Золотой колос» продукции увеличились на 0.80 коп.

Таким образом, вышеприведенные расчеты свидетельствуют о том, что ООО «Пекарня Золотой колос» необходимо сокращать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов, а также проанализировать возможность повышения цен на продукцию.

Показателями, характеризующими эффективность произведенных затрат, являются также затратоотдача и рентабельность затрат. Затратоотдача - это объем производства продукции, полученного на сто рублей произведенных затрат. Рентабельность затрат определяется как отношение суммы прибыли к произведенным затратам. Показатели, характеризующие эффективность затрат ООО «Пекарня Золотой колос» приведены в табл. 5.

Таблица 5 Показатели эффективности затрат ООО «Пекарня Золотой колос» тыс. руб.

Как видно из данных, приведенных в табл. 5, в течение исследуемого периода эффективность затрат повышается. Так, в 2013 г. затратоотдача составила 1.62 руб., что выше значения 2009-2008 г. Однако в отчетном году по сравнению с 2012 г. исследуемый показатель снизился на 0.04 руб., а по сравнению с планом - на 0.05 руб., что можно оценить отрицательно.

Рентабельность затрат имеет тенденцию к росту. В 2013 г. на один руб. затрат ООО «Пекарня Золотой колос» получено 0.67 руб. прибыли, что больше аналогичных показателей прошлых лет. Однако фактическое значение показателя ниже планового уровня на 0.05 руб., что свидетельствует о наличии на предприятии неиспользованных резервов повышения эффективности затрат.

2.2 Анализ эффективности управления себестоимостью

В ходе анализа необходимо рассмотреть калькуляцию себестоимости по видам продукции ООО «Пекарня Золотой колос» (табл. 6).

Как видно из табл. 6, наибольшая сумма затрат приходится на производство кондитерских изделий - 26874 тыс.руб., или 41.3 % от общего объема затрат. Для данного вида продукции характерна как самая большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (21075 тыс.руб.), так и самая высокая рентабельность - 44.0 %.

Таблица 6 Себестоимость и рентабельность реализованной продукции ООО «Пекарня Золотой колос» в 2013 г.

На втором месте по объему затрат стоит производство макаронных изделий. В 2013 г. затраты на данный вид продукции составили 21148 тыс.руб., или 32.5 % в структуре затрат. Для данного вида продукции также характерна высокая рентабельность (40.1 %) и большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (14591 тыс.руб.).

Самую низкую рентабельность имеют такие виды продукции, как печенье и пряники - 21.0 %. Сумма прибыли от производства и реализации данного вида продукции в 2013 г. составила 3242 тыс.руб. Затраты на производство пряников и печенья в 2013 г. составили 12168 тыс.руб. (18.7 % в общей сумме затрат ООО «Пекарня Золотой колос».

Затраты на производство хлебобулочных изделий в 2013 г. составили 4880 тыс.руб., или 7.5 % от общего объема затрат ООО «Пекарня Золотой колос». Реализация данного вида продукции принесла предприятию прибыль в сумме 1622 тыс.руб. при относительно невысокой рентабельности 24.9 %.

Таким образом, несмотря на большие суммы затрат в абсолютном выражении на производство таких видов продукции, как кондитерские и макаронные изделия, данные виды продукции наиболее рентабельны и приносят предприятию большую часть прибыли.

Далее необходимо проанализировать себестоимость каждого вида продукции по элементам.

Таблица 7 Анализ себестоимости кондитерских изделий

Как видно из табл. 7, полная себестоимость одной тонны кондитерских изделий в 2013 г. фактически составила 50.04 тыс.руб., что больше прошлогоднего значения на 2.00 тыс.руб. (на 4.2 %) и больше запланированного значения на 1.94 тыс.руб. (на 4.0 %). Перерасход затрат как по сравнению с 2012 г., так и по сравнению с планом произошел по статьям «Сырье и материалы» (по сравнению с прошлым годом - на 2.11 тыс.руб., или на 5.8 %, по сравнению с планом - на 1.10 тыс.руб., или на 2.8 %); «Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды» (по сравнению с прошлым годом - на 0.13 тыс.руб., или на 6.5 %, по сравнению с планом - на 0.55 тыс.руб., или на 22.2 %); Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования» (по сравнению с 2012 г. - на 0.60 тыс.руб., или на 17.6 %, по сравнению с планом - на 1.51 тыс.руб., или на 60.0 %). Причиной роста себестоимости кондитерских изделий стало увеличение цен на сырье и материалы, а также снижение объема производства по сравнению с планом и прошлым годом.

Проанализируем себестоимость производства макаронных изделий (таблице 8). себестоимость покупной цена затраты

Таблица 8 Анализ себестоимости макаронных изделий

Как видно из табл. 8, в 2013 г. было произведено 4230 т. Макаронных изделий, что меньше запланированного показателя на 890 т., или на 17.4 %. Полная себестоимость одной тонны макаронных изделий в 2013 г. фактически составила 5.00 тыс.руб., что больше прошлогоднего значения на 0.10 тыс.руб. (на 2.0 %) и больше запланированного уровня на 0.30 тыс.руб. (на 6.4 %).

Перерасход затрат как по сравнению с 2012 г., так и по сравнению с планом произошел по тем же статьям и причинам, что и при производстве кондитерских изделий. Расходы по статье «Сырье и материалы» увеличились по сравнению с прошлым годом - на 0.01 тыс.руб., или на 0.2 %, по сравнению с планом - на 0.27 тыс.руб., или на 7.2 %. Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды возросли по сравнению с прошлым годом - на 0.04 тыс.руб., или на 19.0 %, однако сократились по сравнению с планом - на 0.09 тыс.руб., или на 26.5 %); Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования увеличились по сравнению с 2012 г. на 0.04 тыс.руб., или на 11.1 %, по сравнению с планом - на 0.16 тыс.руб., или на 66.7 %).

Проанализируем полную себестоимость печенья и пряников в разрезе статей затрат (табл. 9).

Фактическая себестоимость одной тонны пряников и печенья в 2013 г. составила 62.40 тыс.руб., что больше прошлогоднего значения на 1.69 тыс.руб. (на 2.8 %) и больше запланированного показателя на 2.20 тыс.руб. (на 3.7 %).

Таблица 9 Анализ себестоимости пряников и печенья

Перерасход затрат как по сравнению с 2012 г., так и по сравнению с планом произошел главным образом по статье «Сырье и материалы» (по сравнению с прошлым годом - на 2.52 тыс.руб., или на 5.8 %, по сравнению с планом - на 3.50 тыс.руб., или на 8.3 %).

По статье «Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды» ООО «Пекарня Золотой колос» добилось экономии по сравнению с прошлым годом - на 1.94 тыс.руб., или на 23.0 %, по сравнению с планом - на 2.78 тыс.руб., или на 30.0 %. Данный факт оценивается положительно. Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования увеличились по сравнению с 2012 г. на 0.68 тыс.руб., или на 17.5 %, по сравнению с планом - на 1.86 тыс.руб., или на 68.9 %. Прочие расходы на одну тонну печенья и пряников в 2013 г. составили 2.19 руб., что больше значения 2012 г. (на 0.10тыс.руб., или на 4.8 %), но меньше планового уровня (на 0.77 тыс.руб., или на 26.0 %).

Проанализируем полную себестоимость хлебобулочных изделий в ООО «Пекарня Золотой колос» (табл. 10).

Таблица 10 Анализ себестоимости хлебобулочных изделий

Данные табл. 10 свидетельствуют о том, что в 2013 г. было продано 1085 тонн хлебобулочных изделий, что меньше запланированного показателя на 1020 тонн, или на 48.5 %. Полная себестоимость одной тонны продукции в 2013 г. фактически составила 4.50 тыс.руб., что больше прошлогоднего значения на 0.50 тыс.руб. (на 12.5 %) и больше запланированного значения на 0.70 тыс.руб. (на 18.4 %).

Расходы по статье «Сырье и материалы» увеличились по сравнению с прошлым годом на 0.06 тыс.руб., или на 2.2 %, однако снизились по сравнению с планом на 0.18 тыс.руб., или на 6.1 %, что оценивается положительно.

Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды на единицу продукции возросли по сравнению с прошлым годом - на 0.35 тыс.руб., или на 56.5 %, по сравнению с планом - на 0.80 тыс.руб., или в 5.7 раз).

Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования увеличились по сравнению с 2012 годом на 0.04 тыс.руб., или на 16.7 %, по сравнению с планом - на 0.09 тыс.руб., или на 47.4 %.

Обобщая вышесказанное, в 2013 году фактическая себестоимость всех видов продукции ООО «Пекарня Золотой колос» возросла как по сравнению с прошлым годом, так и по сравнению с планом. При этом перерасход произошел по статьям «Сырье и материалы», «Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды», «Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования». Следовательно, ООО «Пекарня Золотой колос» необходимо искать резервы снижения именно данных видов расходов.

Для проведения анализа безубыточности производства в условиях ООО «Пекарня Золотой колос» в первую очередь необходимо разделить все затраты на производство продукции на переменные и постоянные. Постоянными расходами для исследуемого предприятия будут все накладные расходы (статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и здания» и «Прочие расходы»). К переменным затратам отнесем материальные расходы, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию производственного оборудования (табл. 11).

Таблица 11 Переменные и постоянные затраты на производство продукции ООО «Пекарня Золотой колос» за 2013 год

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) продукции ООО «Пекарня Золотой колос» используем метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле:

В - Зпер - Зпост = П