Особенности налогообложения

Размещено на http://allbest.ru

1. Экономическое содержание налога. Признаки налога

налог акцизный пеня камеральный

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

1)обязательность -- каждое лицо-налогоплательщик несет юридическую обязанность перед государством: оно должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ);

2)индивидуальная безвозмездность -- каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо конкретные индивидуальные блага;

3)уплата в денежной форме -- налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме; они обязательно должны сокращать денежные средства, принадлежащие налогоплательщику; 4)финансовое обеспечение деятельности государства -- налоговые платежи являются одними из основных источников доходов соответствующих бюджетов, предназначены для расходования на публичные цели. За счет налогов государство не только обеспечивает финансирование важнейших общественных потребностей (поддержание системы управления, содержание армии, обеспечение правопорядка, образование, здравоохранение, культура и т.д.), но осуществляет целенаправленное регулирование производственно-экономической деятельности предприятий и частных лиц. В современных государствах через налоги мобилизируется в казну и перераспределяется от 30 до 50% ВВП. Налоги представляют собой финансовую основу существования государства, с помощью налогообложения происходит принудительное отчуждение части национального дохода с целью образования централизованных фондов денежных средств.



2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества; поручительством; пеней; приостановлением операций по счетам в банке; наложением ареста на имущество налогоплательщика.

1) Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

2) Поручительством может быть обеспечена обязанность по уплате налогов в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

3) Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты сумм налогов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

4) Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

5) Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным (налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом) или частичным (осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа). Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых, налогоплательщик имеет право присутствовать при аресте имущества. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества.

3. Функции налогов и экономической системе

Налог - это обязательный платеж взимаемый с граждан и предприятий в целях финансовой обеспеченности государства. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов.

1) Фискальная функция означает использование части налоговых поступлений на содержание государственного аппарата управления, правоохранительных органов, на национальную оборону, обслуживание государственного долга, осуществление природоохранных мероприятий.

2) Распределительная функция выражается в перераспределении налогов, аккумулированных в бюджете, на осуществление расходов государства, решение задач по развитию народного хозяйства.

3) Регулирующая функция проявляется в изменении ставок налогов и сборов, установлении льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, создании условий для оптимального развития предпринимательства в РФ, регулировании внешнеэкономической деятельности. Стимулирование налогоплательщиков проявляется во введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок, которые применяются государством при проведении налоговой политики.

4. Элементы акцизного налогообложения и их характеристика

Акциз является косвенным налогом, который взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Налогоплательщиками акциза признаются организации; ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу, если они совершают операции, подлежащие акцизному налогообложению. Подакцизные товары: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин).



5. Налоговое бремя экономики и оценка его уровня

Налоговое бремя экономики - это налоговый потенциал без учета льгот по налогам. По методике Минфина - это отношение суммы налоговых поступлений без учета недоимки по налогам к объему ВВП. Налоговое бремя определяется следующими факторами:

1) национальные традиции и уровень налогообложения в государстве;

2) уровень экономического развития;

3) бремя государства, т.е. совокупность и содержание функций, реализуемых институтами власти. Повышение налогового бремени увеличивает масштабы уклонения от уплаты налогов, сокращая тем самым налоговые поступления. Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов к ВВП. Налоговые поступления в бюджетную систему, рассчитанные в процентах к ВВП (ВВП включает оплату труда, валовую прибыль и амортизационные отчисления, налоги на продукты - НДС, акцизы и импорт, другие налоги на производство), характеризует налоговую емкость ВВП, уровень налогового бремени экономики. Налоговая емкость ВВП (налоговое бремя экономики) в каждом государстве формируется с учетом исторических, экономических и социальных условий и факторов: золотая середина определяется исходя из потребностей государства в финансовых ресурсах для выполнения своих функций, необходимости обеспечения условий для развития общественного производства и роста благосостояния граждан.

6. Элементы налога на прибыль и их характеристика

Налогоплательщики - российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, -- полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее -- доходы от реализации);

б) внереализационные доходы (от сдачи в аренду). Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы (сырье, топливо);

2) расходы на оплату труда (единовременные поощрительные начисления);

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы (налоги пошлины) Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и она предусматривает линейную и нелинейную амортизацию, кассовый метод и метод начисления для признания доходов и расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговые ставка: общая ставка устанавливается в размере 20 % от которой 2 %, зачисляется в федеральный бюджет и 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ (региональные). Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Порядок исчисления - по декларации. Сроки: Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.



7. Методы расчета уровня налоговой нагрузки организации

Налоговая нагрузка - отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета. Существуют четыре методики расчета налоговой нагрузки, каждая из которых имеет свои достоинства и недостатки.

1)Методика, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, считается официальной. Уровень налоговых платежей оценивается по ней отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).

2) Вторая методика отличается от первой тем, что показатель налоговой нагрузки увязывается с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом их взимания (Литвин).

Т = ST:TV * 100%,

где ST - сумма налогов; TV - сумма источника средств для уплаты. В общую сумму налогов включается все уплачиваемые налоги. Общим показателем предлагается использовать добавленную стоимость:

ДС=з/п+амортизация+прибыль+налоги.

3) Согласно третьей методики налоговая нагрузка определяется как отношение показателя абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. С целью исключения влияния суммы амортизационных отчислений на величину налоговой нагрузки предлагается соизмерять фискальные изъятия с вновь созданной стоимостью, определяемой путем вычета из добавленной стоимости амортизации. На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

4) По четвертой методике, предложенной М.Н. Крейниной, налоговая нагрузка определяется путем сопоставления налога и источника его уплаты. Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

НГ=(В-Ср-Пч/В-Ср)*100%

где В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов; Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

8. Ставки налогообложения отдельных видов доходов физических лиц в РФ

Налогоплательщики делится на 2 группы:

1)налоговые резиденты - это лица которые находятся в России не менее полугода (183 дня).

2) налоговые нерезиденты - находятся меньше полугодия. Объект налога: доход получен в России и за рубежом. Налоговая база: учитывает все доходы налогоплательщика (премия, вознаграждения). Материальная выгода: проценты и дивиденды. Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%. Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях: при получении дивидендов; при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007. Налогообложение по ставке 15% производится в отношении: дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Налогообложение по ставке 30% производится в отношении: всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%. Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

1) стоимости любых выигрышей и призов больше 4 тыс.руб,

2) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования,

3) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных или кредитных средств

9. Налоговая система и этапы ее становления в РФ

Создание и организация налоговой системы связаны с возникновением и развитием государства. Изменения в истории Российского государства оказывали влияние на формирование налоговой системы.

Эпоха перестройки в СССР и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х гг. была предпринята серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» -- первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы.

В результате конфликта между Президентом Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы:

Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»; Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»; Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»; Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.

10. Стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц

Налогоплательщики делится на 2 группы:

1)налоговые резиденты - это лица которые находятся в России не менее полугода (183 дня).

2) налоговые нерезиденты - находятся меньше полугодия. Объект налога: доход получен в России и за рубежом. Налоговая база: учитывает все доходы налогоплательщика (премия, вознаграждения). Материальная выгода: проценты и дивиденды. Вычеты предоставляются в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%. При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц из базы следует вычитать налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются ежемесячно.

1) Вычет в 3000 руб. имеют право получить: Чернобыльцы, лица, получившие инвалидность из за разного рода радиоактивных катастроф, инвалиды ВОВ I и II групп, лица из числа военнослужащих, получивших ранения, контузию, ранения в период боевых действий.

2) 500 руб. - герои России или герои советского союза, награжденные орденом славы трех степеней.

3) 1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. 4) 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю, вдовы (вдовцы). Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 000 руб.

11. Система налогов и сборов в РФ и их классификация

Налог - это обязательный платеж взимаемый с граждан и предприятий в целях финансовой обеспеченности государства. Сбор - это платеж, перечисление которого в бюджет позволяет получить государственные бумаги (лицензионный сбор, регистрационный сбор). По уровням бюджетной системы в России различают федеральные, региональные и местные налоги. а) Федеральными налоги и сборы устанавливаются налоговым кодексом РФ, они являются обязательными к уплате на всей российской территории. К федеральным налогам и сборам относятся:

1) (НДС) - 100% ;

2) акцизы - в разные бюджеты ; (НДФЛ) - поступают только в региональные и местные ;

3) единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 г.);

4) налог на прибыль организаций ставка 20% (2% - в федеральный, 18% - в региональный);

5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - в разные бюджеты; утратил силу с 1 января 2006 г.;

6) водный налог - полностью в федеральный ;

7) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - в региональный бюджет;

8) государственная пошлина - в разные бюджеты. б) Региональные налоги и сборы устанавливаются налоговым кодексом РФ, а также законодательством конкретных субъектов РФ. Особенность региональных налогов, заключена в том, что на федеральном уровне устанавливаются общие принципы его исчисления, а ставки налога и состав льгот, предоставляемых по налогу, определяются региональным законодательством. К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог

Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН) - в региональный бюджет;

2) упрощенная система налогообложения (УСН) - в региональный бюджет;

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - в местный бюджет;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - для иностранных компаний добывающие нефть;

5) патентная система налогообложения. Существуют также неналоговые платежи.

12. Социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц

Граждане, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13%, могут получить социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Условно их делят на четыре группы: вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели; вычеты на обучение; вычеты на лечение; вычеты по пенсионному обеспечению.

1) Налоговый вычет на благотворительность - Уменьшить свой доход для расчета НДФЛ можно далеко не на все пожертвования. Доход льготируется только тогда, когда человек безвозмездно перечислил деньги: благотворительным организациям, религиозным организациям. Налогом на доходы физических лиц не облагается заработок в сумме фактических расходов на эти цели. Причем льгота не может быть больше 1/4 полученного за год дохода. Если человек передал в благотворительных целях указанным выше организациям не деньги, а какое-то другое имущество, права на вычет у него нет. При возврате пожертвования налогоплательщик обязан задекларировать доход в сумме предоставленного ему социального вычета.

2) Налоговый вычет на обучение - Перечень оснований для социальных налоговых вычетов на обучение: 1) на свое обучение -- в размере фактических расходов, но не более 120 000 рублей ; 2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка; 3) на обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем, в некоторых случаях до 24 лет -- в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Воспользоваться правом на социальный вычет могут также брат или сестра обучающегося, если они оплачивают учебу своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет на очной форме обучения. 3) Налоговый вычет на лечение - медицинский вычет предоставляется в отношении расходов на приобретение медикаментов, выписанных лечащим врачем налогоплательщику и члену его семьи, на приобретение лечебных услуг, на личное медицинское страхование и на взносы в негосударственные пенсионные фонды. Совокупный размер медицинских и образовательных расходов не может превышать 120000 рублей. По дорогостоящим операциям, перечень которых установлен правительством РФ вычет предоставляется в размере всех расходов по этой операции.4) Налоговый вычет по пенсионному обеспечению - Такой вычет предоставляют в случае, если человек оплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования. К ним также относятся дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Максимальная совокупная сумма «медицинских», «пенсионных» расходов, а также расходов на собственное обучение, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.



13. Элементы налогообложения и их характеристика

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога, факультативные льготы.

1) Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

2) Налоговая база - та, характеристика умножив, которую на ставку налога получим сумму налога.

3) Налоговая ставка - процентная ставка (НДФЛ - 13%) и твердые ставки (рубль л/с);

4) Налоговый период - срок по истечению которого платят налог.

5) Порядок исчисления налога: по декларации (самостоятельно) ; уведомление из налоговой инспекции. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

6) Порядок уплаты налогов определен НК РФ. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме разовым перечислением всей суммы налога либо в ином порядке. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

7) Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору НК РФ . При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

8) Налоговые льготы - предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

14. Профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц

Профессиональные вычеты предоставляются для плательщиков НДФЛ, которые получают доход от предпринимательской деятельности, но не подтверждают документально расходы. При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) ИП, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой

2) Физические лица, работающие по договорам гражданско-правовой формы, предметом которого является оказание услуг, работ.

3) Физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения в области литературных произведений, культуры и искусства. Размер профессионального вычета равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденные расходы. Если расходы подтвердить нельзя, предприниматели и писатели -20%, художники - 30%, скульпторы - 40% - общей суммы доходов

15. Виды налоговых ставок и их применение в налогообложении

Согласно ст.17 НК РФ, налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налоговая ставка - это величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от измерения объекта налогообложения налоговые ставки выражаются:

1)В процентах к налоговой базе (налог на прибыль, на имущество, НДС и др.) - так называемые адвалорные ставки;

2)В твердой денежной сумме, когда на единицу налогообложения устанавливается фиксированный размер налогового платежа (большинство акцизов, транспортный налог);

3) Комбинированные ставки сочетают в себе твердые и % ставки (например акцизы на табачные изделия). Налоговые ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональная ставка имеет постоянную величину независимо от размера налоговой базы. Прогрессивная и регрессивная ставки с изменением налоговой базы также изменяются: с увеличением налоговой базы размер прогрессивной ставки возрастает (НДС. НДФЛ), регрессивной - уменьшается (ЕСН). Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК, а в случаях, указанных в НК, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК. Налоговые ставки по региональным налогам и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.

16. Элементы налога на добычу полезных ископаемых и их характеристика

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: добытое полезное ископаемое на территории РФ и за ее пределами. Добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье. Налоговая база - это стоимость ил количество добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки: торф - 4% от стоимости, алмазы - 8% от стоимости, минеральная вода 7,5% от стоимости. Порядок исчисления - по декларации. Сроки уплаты не позднее 25 числа следующего месяца.

17. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов

Права налогоплательщика и налоговых агентов:

1)получать от налоговых органов бесплатную информацию о налоговом законодательстве;

2)использовать налоговые льготы при наличии оснований;

3)представлять свои интересы в налоговых право-отношениях;

4)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

5)обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц;

6)требовать соблюдения налоговой тайны, получать отсрочку, рассрочку, инвестиционные налоговый кредит, на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных, либо взысканных налогов, пеней, штрафов; Обязанности налогоплательщика:

1)уплачивать установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена налоговым кодексом;

3)вести учет доходов, расходов и объектов обложения;

4)обеспечить сохранность в течение 3х лет данных бух.учета; документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; документов, подтверждающих получение доходов и уплату налога, представление деклараций по тем налогам, которые обязан уплачивать, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений. Также обязаны в письменном виде сообщать об открытии или закрытии счетов в банках в течение 7 дней, о реорганизации или ликвидации в срок не позднее 3 дней со дня принятия решения. Налогового агента обязаны:

1) Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации;

2) Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов;

3) Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы;

4) В течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

18. Элементы налога на игорный бизнес

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) процессинговый центр тотализатора;

4) процессинговый центр букмекерской конторы; 5) пункт приема ставок тотализатора;

6) пункт приема ставок букмекерской конторы. Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах.

Налоговая база - по каждому объекту самостоятельно. Налоговый период - календарный месяц. Если налогоплательщик пользовался объектом больше половины месяца он платить как за месяц, а если меньше половины месяца , то он платит 0,5 от ставки .Середина месяца 15,16 число. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

19. Налоговые и таможенные органы РФ как участники налоговых отношений

Федеральная налоговая служба (ФНС) - это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства и находится в подчинении налогового финансирования РФ. Полномочия ФНС:

1) контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства;

2) контроль и надзор в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

3) контроль за кассовой техникой;

4) контроль за проведением лотерей;

5) государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

6) представление интересов РФ в делах о банкротстве.

Налоговый органы имеют право делать налоговые проверки, приостанавливать операции по счетам в банке, взыскивать налоги за счет имущества налогоплательщика, предоставлять отсрочку по оплате налогов. Налоговые органы должны соблюдать налоговую тайну. К таможенным органам относятся: центральный аппарат ФТС России, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

20. Элементы налогов на имущество организаций и их характеристика

Плательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации постоянным представительством на территории РФ. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество. Не признаются объектами налогообложения: земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы; имущество, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (средняя стоимость за квартал, полугодия и 9 месяцев). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Освобождаются от налогообложения: организации уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации ;общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %; Порядок и сроки уплаты: В Архангельской области платят 4 раза 5 мая, 5 августа, 5 ноября и 10 апреля. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения.

21.Права налоговых органов. Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика;

6) осматривать складские, торговые и иные помещения проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру складских, торговых и иных помещений;

8) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

22. Элементы транспортного налога и их характеристика

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, воздушные и водные ТС. Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, -- как единица транспортного средства. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций - квартал. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства (от 100 до 150 л.с. - 24 рублей). Сумма налога, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Порядок исчисления: Уплата транспортного налога в Архангельской области производится:

1) налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, -- не позднее 2 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) налогоплательщиками, являющимися организациями, -- не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода в виде авансовых платежей, исчисленных за соответствующий отчетный период, а по окончании налогового периода -- не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

23. Камеральная налоговая проверка: сущность, содержание

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций представленных налогоплательщиком. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации, вправе дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. (10 дней после окончания проверки). В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. Срок проведения, как правило, - 3 месяца.

24. Элементы налога на имущество физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица -- собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектом обложения признается недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговая база - суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Ставки налога: Рекомендованы федеральным законом и установлены местными органами: Архангельск - Стоимость до 100 000 р - ставка 0,05%, Стоимость от 100 000 до 300 000 р - ставка 0,1%, Стоимость от 300 000 до 500 000 р - ставка 0,3%, свыше 500 000 р - ставка 0,5%. Льготы по налогу: Герои, инвалиды, все пенсионеры. Порядок исчисления проводится налоговыми органами: Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Порядок и сроки уплаты: Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока -- не позднее 15 сентября и 15 ноября.



25. Выездная налоговая проверка: сущность , содержание

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

1) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

2) предмет проверки, то есть налоги,

3) периоды, за которые проводится проверка;

4) должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. При этом срок проверки не может превышать один месяц. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы документы, необходимые для проверки. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр складских, торговых и иных помещений.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

26. Элементы земельного налога и их характеристика

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся ИП, признаются 1,2,3 кварталы календ. года. Налоговые ставки устанавливаются местными органами власти.

27. Упрощенная система налогообложения и условия перехода к ней организаций (критерии и показатели)

Налогоплательщиками признаются организации и ИП те у кого доходы за год не превысили 60 000 рублей. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн руб. (с 1 января 2010 г.). Если организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря. При этом организации и ИП в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Средняя численность должна быть не больше 100 человек, остаточная стоимость ОС и НА должна быть не больше 100 млн. Объекты налога два варианта выбора:

1) доходы - ставка 6% ;

2) (Д-Р) - ставка 15%. Налоговая база:

1) Если объектом налогообложения являются доходы организации или предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов;

2) Если налогоплательщик принимает в качестве налогообложения (Д-Р) доходы уменьшены на величину расходов , уплачивает минимальный налог, который равен 1% налоговой базы, которой являются доходы. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки:

1)Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

2)Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Порядок исчисления - по декларации

28. Виды ответственности за налоговые правонарушения и основные нормы по НК РФ

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей. Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. При выявлении правонарушений налоговыми органами применяется меры ответств-ти: 1.штрафные санкции: уклонение от постановки на учет и нарушение сроков постановки на учет в нал-вые органы; нарушение срока предоставления сведений об открытии (закрытии) счетов в банке; непредставление налоговой декларации; неуплата или неполная уплата сумм налогов.

39. Элементы упрощенной системы налогообложения: объекты налогообложения и ставки. Условия предпочтительности выбора объекта налога

Налогоплательщиками признаются организации и ИП те у кого доходы за год не превысили 60 000 рублей. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн руб. (с 1 января 2010 г.). Не вправе применять упрощенку у кого более 100 работников и у кого имущество больше, чем на 100 млн. рублей. Объекты налога два варианта выбора:

...