Налоговые правоотношеня

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основные понятия и особенности налогового правоотношения

1.1 Понятие правоотношения

1.2 Налоговые правоотношения - центральное звено механизма налогово-правового регулирования

1.3 Виды налоговых правоотношений

1.4 Объект налоговых правоотношений

1.5 Субъекты налоговых правоотношений

1.6 Участники налоговых правоотношений

2. Юридические факты как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений

2.1 Основания возникновения налоговых правоотношений

2.2 Основания изменения налоговых правоотношений

2.3 Основания прекращения налоговых правоотношений



Введение

налоговый правоотношение юридический правовой

Основным источником доходов бюджетной системы государства являются налоги. Переход к рыночным отношениям в период реформирования экономики России привел к возрастанию их роли. Налоги необходимы для создания финансовой базы, для выполнения социально-экономических задач государства, обеспечения обороноспособности и безопасности страны, а та же для материальной гарантии граждан страны.

С помощью налогов возможно регулирование производства - стимулирования развития определенных отраслей, ограничение развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т. п.

При умелом использовании налоги могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

В соответствии со статьей 2. НК РФ « законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения». (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_1.html#p107

© КонсультантПлюс, 1992-2014

В той или иной мере нормы налогового права значение налоговых правоотношений также обусловлено значением налогов для жизни общества и государства, затрагивая интересы каждого человека, каждой организации..

Целью данного исследования является изучение основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. дать определение налоговому правоотношению, установить, что такое правоотношение вообще применительно ко всем отраслям права;

2. провести исследование видов налоговых правоотношений;

3. рассмотреть особенности налогового правоотношения как элемента механизма правового регулирования;

4. установить основных участников налоговых правоотношений в РФ;

5. раскрыть основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений;

6. выявить проблемы и перспективы совершенствования и развития налоговых правоотношений.

Объектом курсового исследования являются налоговые правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налогообложения, а также их осуществление на практике.

Предметом исследования являются нормы финансового, административного, гражданского и иных отраслей права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация регулирования налогообложения в Российской Федерации, проблемы правоотношений субъектов налогового права. Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, списка используемой литературы. Каждая глава в свою очередь делится на три-четыре параграфа.

Первая глава посвящена исследованию налогового правоотношения как вида финансового правоотношения. Здесь были определены сущность налогового правоотношения, его виды, а также проанализировано налоговое правоотношение как элемент механизма правового регулирования.

Вторая глава посвящена анализу субъектно-объектного состава налогового правоотношения, в частности, участники налоговых правоотношений, основания возникновения, изменения и прекращения, содержание, совершенствование и развитие налоговых правоотношений.

Теоретической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты, различные литературные источники, полный список которых приведён в конце работы. 

1. Основные понятия и особенности налогового правоотношения

1.1 Понятие правоотношения

В любом обществе существуют самые разнообразные отношения между отдельными людьми, различными органами и организациями. Характер этих отношений определяет специфику правил, которыми люди руководствуются в своем поведении. Все они в той или иной степени упорядочены, организованы и опосредованы с помощью этических, религиозных и других социальных норм. Однако существует особая область человеческих отношений, которая в силу своей социальной значимости объективно требует правовой регламентации. Значительная часть этих отношений регулируется нормами права. Такие отношения во всех сферах жизни общества создают в нем правопорядок, придают ему стабильный и целенаправленный характер. Их именуют правовыми отношениями, или, кратко, правоотношениями.

Правоотношение обычно понимают как общественное отношение, урегулированное нормой права, участники которого наделены субъективными правами и обязанностями.

Правоотношение является результатом воздействия нормы права на фактическое общественное отношение. Оно выступает в качестве одной из форм реализации права.

Основанием и предпосылкой для возникновения правоотношения служит правовая норма.

Правоотношение носит волевой характер, т.е. его участники отдают себе отчет в последствиях своих действий либо бездействия, даже если одна из сторон вступила в правоотношение не по своей воле. Например, приговоренный к отбытию наказания в виде лишения свободы, вступает в правоотношения с администрацией соответствующего учреждения.

Для правоотношений характерна индивидуализированная связь между его субъектами, которая осуществляется через субъективные права и обязанности. При этом юридическая связь между субъектами выражается в их взаимных правах и обязанностях. Правоотношение носит предоставительно-обязывающий характер. Без взаимных прав и обязанностей нет и самого правоотношения. Если одному участнику правоотношения предоставлено субъективное право, то у другого участника возникает субъективная обязанность, исполняя которую, он обеспечивает обладателю субъективного права необходимые условия для его реализации. В то же время у обязанного лица есть право требовать от обладателя субъективного права, чтобы оно не выходило за его пределы.

Структура правоотношения включает в себя следующие элементы:

- содержание правоотношения;

- субъекты правоотношения;

- объект правоотношения.

В содержании правоотношения выделяют две стороны - материальную и юридическую. Материальную сторону содержания правоотношения составляет само фактическое поведение его субъектов, их действия и поступки, связанные с реализацией принадлежащих им субъективных прав и обязанностей.

Юридическую сторону содержания правоотношения составляют сами субъективные права и обязанности. Субъективное право и юридическая обязанность - это предусмотренная нормой права мера возможного и должного поведения участников конкретных правоотношений. Субъективное право выражается в правомочиях субъекта, которые состоят в следующем:

возможность субъекта своими собственными действиями реализовать свое право;

право требовать от другого участника правоотношения исполнения своих обязанностей;

право обращаться за государственной защитой, в случае, если субъективное право нарушено.

Юридическая обязанность - это обязанность исполнить все то должное, что предусмотрено нормой права, а в случае неисполнения претерпевать предусмотренные санкцией данной нормы меры государственного воздействия.

Субъекты правоотношений - это те лица, которые могут быть их участниками. Основные участники правоотношений - физические лица(граждане, иностранцы и лица без гражданства, находящиеся на территории конкретного государства) и юридические лицами (организации).

Чтобы быть участником правоотношения, необходимо обладать определенными юридическими качествами (правосубъектностью). Речь идет о правоспособности, дееспособности и деликтоспособности.

Правоспособность - это способность обладать правами и нести юридические обязанности.

Дееспособность - это способность своими собственными действиями реализовать право и исполнить юридическую обязанность.

Деликтоспособность - это способность лица отдавать отчет своим действиям и нести за них ответственность.

У юридических лиц правоспособность и дееспособность возникают одновременно с момента их образования. Правоспособность у физических лиц, по общему правилу, возникает с момента рождения. Возникновение дееспособности связано с двумя условиями: возрастом и состоянием психики физического лица. В полном объеме дееспособность наступает с 18 лет. Считается, что в этом возрасте человек достигает такого уровня социальной интеллектуальной зрелости, когда он осознает значение своих поступков и может самостоятельно руководить своими действиями. Дееспособность совершеннолетнего лица может быть ограничена только судом. Дееспособность физического лица означает способность нести юридическую ответственность за совершенное правонарушение. Так, гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности с 16 лет, за отдельные виды преступлений - с 14 лет. Полная гражданско-правовая ответственность возникает с 18 лет. Таким образом, в разных отраслях права и в разных нормах установлены свои возрастные пороги дееспособности.

Объектами правоотношения выступают материальные и нематериальные блага, на которые направлены действия субъектов правоотношения. Это могут быть вещи (в том числе деньги, ценные бумаги), продукты интеллектуального творчества (произведения искусства, литературы, кино и т.д.), личные неимущественные блага (жизнь, честь, доброе имя, здоровье человека). Кроме того, в качестве объекта могут выступать и результат поведения, который имеет первостепенное значение для участников данного правоотношения (например, доставка товара в указанное в договоре перевозки время и место).

Возникновение, изменение и прекращение правоотношений связано не только с правосубъектностью, но и с юридическими фактами.

Юридические факты - это те жизненные обстоятельства, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение правоотношений. Признаки юридических фактов закреплены в законе.

В зависимости от роли в регулировании общественных отношений правоотношения делятся на регулятивные и правоохранительные. Регулятивные правоотношения служат формой правомерного поведения, а правоохранительные возникают тогда, когда происходит нарушение права, юридическим фактом для их возникновения служит правонарушение.

Наиболее часто правоотношения делят по отраслям: гражданско-правовые, трудовые, семейные, уголовно-правовые, финансовые, налоговые и т.д.

1.2 Налоговые правоотношения - центральное звено механизма налогово-правового регулирования

Наряду с уголовными, процессуальными, административными правоотношениями налоговые правоотношения представляют собой классический пример общественных отношений, вызванных к жизни нормой права.

Следует отметить, что налоговые отношения сами по себе в обществе не складываются. Напротив, отчисление части своего дохода в пользу государства противоречит природе предпринимательской деятельности и не свойственно человеческой природе. Однако без этих отчислений государство не сможет функционировать. Поэтому изъятие части дохода с частной собственности возможно только через правовые предписания, обеспеченные государственным принуждением. С этих позиций правовое регулирование налогообложения является социально необходимым. Налоговые правоотношения возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут.

Таким образом, налоговые правоотношения - это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, носящие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.

В налоговых правоотношениях наиболее выразительно, по сравнению со всеми другими формами финансовых правоотношений, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются властно имущественными. Государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление денежных средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства (хотя сначала и в специфической денежной форме) Рассматривая данную проблему, Е. А Ровинский обращал внимание на различную меру проявления властного характера, который ограничивает финансовое право от других отраслей .

Уровень проявления властного характера позволяет определить и специфику правоотношений по поводу налогов и сборов. Главной особенностью метода регулирования этой группы отношений, как и финансово-правовых вообще, является отсутствие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обязанности субъектов отношений регламентируются однозначно, без каких-либо вариантов, и регулируются главным образом императивными нормами.

Конкретизация налоговых правоотношений предусматривает два элемента:

1) реализацию свободы государства как собственника денежных средств;

2) определенное поведение участников налоговых отношений.

Налоговые правоотношения касаются различных субъектов (государства, юридических, физических лиц), между которыми формируется определенная подчиненность. Бесспорно, что обязанность плательщика носит безусловный характер, при которой отсутствует равенство сторон.

Система норм права выделяет налоговые правоотношения из общественных отношений в целом и позволяет сформулировать их главные особенности:

Целевая системность налоговых правоотношений подчинена определенной цели - установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает содержание деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести в установленные сроки определенную сумму в денежный фонд государства.

Формальная определенность связана с тем, что правоотношения регулируют четко определенные связи, которые возникают между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений является то, что одним из субъектов всегда выступает государство. При этом определен также круг других субъектов налоговых правоотношений, перечень их прав и обязанностей государства и компетентных органов устанавливать налоги и сборы, обеспечивать их уплату; плательщиков налогов вносить в бюджет или фонды денежную сумму в форме налога или сбора в установленные сроки и в необходимом размере.

Обеспечение государственным принуждением усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником имущества, ему принадлежащего. Налоговые поступления, составляя основу централизованного денежного фонда государства, являются государственными денежными средствами, и ограничение реализации государственных интересов при невыполнении налоговых обязанностей порождает охранительную реакцию государственного механизма в ответ.

Отличие налоговых правоотношений от других имущественных правоотношений, например гражданских, состоит прежде всего в неравенстве положения их участников. Отношения сторон здесь основаны на подчинении одной стороны (плательщика налогов), другой (государству в лице его органов или органам местного самоуправления) По мнению Н И. Химичевой, основной особенностью, которая определяет другие отличительные черты финансовых правоотношений (в том числе и налоговых), является то, что они возникают в процессе образования, распределения и использования государственных денежных фондов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства. Кроме того, одним из субъектов налоговых правоотношений всегда выступает государство в лице налоговых органов, наделенных властными полномочиями. Это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, установленных законодательством Отличие налогового правоотношения от других финансовых правоотношений, которые также характеризуются как государственно-властно-имущественные (денежные) отношения, состоит в своеобразии структурных элементов содержания налоговых правоотношений. Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соответствии с налоговыми нормами (регулируют установление, изменение и отмену налоговых платежей) и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с уплатой налогов и сборов в бюджеты и фонды.

1.3 Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения отражают определенные функции, в связи с чем их можно разделить на:

1) обще регулятивные (направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса);

2) конкретно-регулятивные (направленные на закрепление конкретного поведения субъектов);

3) комплексные (возникающие на стыке обще регулятивных и конкретно-регулятивных отношений);

4) охранительные (направленные на реализацию мероприятий государственно-принудительного характера).

Виды правовых отношений действуют в единстве: конкретно-регулятивные правоотношения функционируют лишь тогда, когда вступили в действие обще регулятивные; охранительные отношения предусматривают существование регулирующих обязанностей, при нарушении которых применяются меры юридической ответственности. Таким образом, система налоговых правоотношений состоит из нескольких «уровней» правоотношений, которые взаимодействуют друг с другом.

Содержание общерегулятивных отношений определяется нормами, которые устанавливают принципы налогов и полномочия отдельных субъектов налоговых правоотношений. Общие и конкретно-регулятивные правоотношения образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей. Развитие регулирующих отношений, своевременное их появление, беспрепятственное и надлежащее осуществление является свидетельством полного и реального использования права.

Общерегулятивные правоотношения выполняют в основном функцию закрепления круга субъектов права и их статуса. Когда лицо выступает как носитель общего субъективного права, оно находится в специфическом положении по отношению ко всем другим лицам, а общее субъективное право, как подчеркивает С.С. Алексеев, поэтому и является «субъективным», что имеет личный характер, т. е. принадлежит не только всем субъектам, но и каждому субъекту в отдельности.

Вообще регулятивное налоговое правоотношение по своему структурному типу выступает как императивно-направленное, что проявляется в следующем:

1) в структуре налогового правоотношения присутствуют большей частью обязательные предписания в виде положительных обязанностей и субъективных прав-обязанностей;

2) права и обязанности субъектов закреплены налоговым законодательством, а не устанавливаются самостоятельно субъектами;

3) у субъекта, имеющего право на активные действия, довольно узки границы правовой инициативы.

Конкретные правоотношения выступают в качестве формы реализации общерегулятивных налоговых правоотношений. В этой ситуации общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Если общерегулятивные налоговые правоотношения выделяют из системы правоотношений те, которые связаны с уплатой налогов, то конкретные правоотношения это уточняют по различным направлениям (по видам налогов, по плательщикам). Конкретно-регулятивные отношения закрепляют конкретное поведение субъектов, содержание их прав и обязанностей.

Комплексные налоговые правоотношения находятся на своеобразном стыке конкретных и общерегулятивных налоговых правоотношений. Они довольно узко олицетворены, предусматривая конкретного плательщика ,что отличает их от общих, но одним из их признаков является сложное содержание, которое отличает их от простых.

Видимо, можно поставить вопрос и об объединении в рамках комплексного правоотношения налоговых норм и норм других отраслей права. Например, механизм формирования и расходования пенсионного фонда находится на стыке налоговых и трудовых отношений (поскольку этот сбор входит в перечень обязательных налогов и сборов, объединенных налоговой системой).

Охранительные налоговые правоотношения возникают при условии нарушения прав и невыполнения обязанностей, когда участники правоотношения нуждаются в правовых способах зашиты со стороны государства. Одной из сторон такого правоотношения выступает компетентный субъект, являющийся носителем властных полномочий и наделенный государством полномочием принуждения. Другой стороной является лицо или орган, к которому применяются способы государственного принуждения и который обязан их претерпевать. При этом права применять способы государственного принуждения детализируются санкцией правовой нормы.

Охранительные налоговые правоотношения формируются в процессе правового регулирования, опосредуют охранительную функцию налогового права. Охранительные правоотношения имеют производный характер. Они обеспечивают реализацию мер государственно-принудительного влияния по отношению к лицам, которые нарушили юридические обязанности по уплате налогов. В рамках охранительных налоговых правоотношений осуществляется защита субъективных прав, проводятся в жизнь меры юридической ответственности.

1.4 Объект налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения раскрываются через категории, которые характеризуют" объект правоотношения; субъект правоотношения, основания возникновения правоотношения, права и обязанности субъектов правоотношения.

В целом объектом регулирования в налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, которые поступают в доходы бюджетов. В узком значении -это деньги. по поводу которых между субъектами налоговых правоотношений формируется правовая связь. При этом важно разграничивать объект налоговых правоотношений и объект налогообложения.

Объекты финансовых правоотношений разнообразны по своей форме, так как существует немало видов правоотношений Но по смыслу это всегда государственные денежные фонды, по поводу формирования, распределения и использования которых и складывается определенная юридическая связь между субъектами финансового правоотношения Е.А Ровинский подчеркивал, что в финансовых правоотношениях выражается совокупность денежных отношений, которые связаны с мобилизацией, распределением и использованием денежных средств с целью расширения производства и удовлетворения потребностей членов общества.

1.5 Субъекты налоговых правоотношений

Субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.

Субъекты налогового правоотношения имеют правосубъектность предусмотренную нормами налогового права и характеризующуюся возможностью быть участником правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых уплат, и иметь субъективные права и обязанности. Для участия в правоотношениях субъекты наделены правоспособностью и дееспособностью Фактически они представляют два элемента достаточно сложного юридического свойства -- правосубъектности.

Налоговая правоспособность -- предусмотренная нормами налогового права способность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов. Она представляет собой возможность лица быть участником налоговых правоотношений и выступает в качестве его обще юридического свойства. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность прав и обязанностей, которые субъекты могут иметь в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая дееспособность -- предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности Дееспособность выражается в совершении лицом действий, направленных на:-- приобретение прав и создание обязанностей:

-- осуществление прав и обязанностей;

-- способность отвечать за налоговые правонарушения. Налоговые право- и дееспособность дополняют друг друга и

фактически являются взаимозависимыми. Правоспособность возникает с момента появления (рождение гражданина, регистрации юридического лица и т.д), дееспособность -- по достижении определённого условия (определенного возраста; статуса предпринимателя и т.д.) Иногда появление правоспособности и дееспособности в налоговых правоотношениях совпадают (практически одновременно с регистрацией юридического лица возникает необходимость постановки его на учет в налоговой инспекции, а с этого момента, даже при отсутствии деятельности, -- обязанность представления отчетности и соответственно ответственность за уклонение от этого).

В качестве субъектов можно выделить три группы участников налоговых правоотношений:

-- государство (в лице органов власти, которые устанавливают и регулируют налогообложение),

-- налоговые органы,

-- плательщики налогов

Важно разграничить такие категории, как «сторона» и «субъект» налогового правоотношения. Та или другая сторона налогового правоотношения может быть представлена несколькими субъектами в двустороннем правоотношении .Например, обязанность уплаты налога может реализоваться плательщиком и налоговым агентом, когда агент перечисляет суммы налога, а плательщик в конце налогового периода сдает отчетность и корректирует уже уплаченную сумму налога. Контролирующая сторона также может быть представлена системой субъектов (налоговая инспекция, банк, таможенные органы и т.п.). В этом случае необходимо проводить разграничение между многосторонними налоговыми правоотношениями, в которых каждый субъект выражает индивидуальную свободу, и двусторонними со многими субъектами, где последние выражают единую свободу, которая направлена на достижение единой цели

Налоговое право, регулируя отношения по поводу установления и уплаты налогов, определяет круг участников этих отношений, наделяет их субъективными правами и обязанностями. Характеризуя участников правоотношений, важно различать:

-- субъектов налогового права -- лиц, которые владеют правосубъектностью и потенциально способны быть участниками налоговых правоотношений;

-- субъектов налоговых правоотношений -- реальных участников конкретных налоговых правоотношений.

Отношения субъектов налогового права (между государством и налоговыми органами: между налоговыми органами и плательщиками, между государством, налоговыми органами и финансово кредитным учреждением по аккумуляции налоговых средств) охватывают широкий круг.

Выделенные группы включают несколько подвидов. Например, отношения между налоговыми органами и плательщиками можно разделить на отношения по уплате (охватываются регулятивными нормами и обеспечивают своевременное поступление налоговых платежей) и Отношения по взысканию налогов (круг охранительных норм, которые определяют взыскание налогов с должников, включая механизмы штрафов, пени).

Особым субъектом налоговых правоотношений выступает Государство, будучи носителем суверенитета, находит свое выражение, в частности, в том, что оно устанавливает налоги, предоставляет право на установление налогов местным органа. В связи с этой деятельностью оно выступает непосредственным участником налоговых правоотношений. Взыскание налогов, как и их установление, должно рассматриваться как верховенство государства по отношению к власти, возникающей в процессе жизнедеятельности общества.

Государство выступает не только как субъект власти, но и как хозяйствующий субъект. Субъектом же финансового права государство выступает во всех случаях, связанных с осуществлением им финансовой деятельности. Как субъект финансового права государство может выступать и через специально уполномоченные финансовые органы, которые представляют в финансовых правоотношениях интересы государства. Таким органом является уполномоченный государством орган, который осуществляет от лица государства правомерные действия, направленные на формирование, распределение и использование государственных денежных средств.

Деятельность государства как собственника налоговых поступлений опосредуется правоотношениями, которые могут классифицироваться по различным основаниям (по видам налогов и сборов, по видам плательщиков и т.п ), в которых участвуют различные органы, субъекты, уполномоченные государством на осуществление определенных действий. На основании этого выделяются различные государственные органы в качестве представителя государства (налоговые администрации, таможенные управления, налоговая милиция). Участниками правоотношений являются и государственные органы, которые выполняют различные функции государственной власти Положение органов, действующих от лица государства, отличается в основном законами (а не иными правовыми актами). Своеобразным является и механизм контроля за их деятельностью. Государственный орган, осуществляющий управление деятельностью плательщиков, не имеет имущественных прав на объекты регулирования. Издание им актов распоряжения материальными и денежными средствами не предусматривает перехода к нему имущественных прав на эти объекты. Это дает оснований говорить не о какой-то имущественной обособленности его от государства, а только об определенном размежевании компетенции в этой сфере деятельности

Понятие субъекта налоговых правоотношений предполагает две основные характеристики, объединяющие возможность участия их в правоотношении и реальное участие. В этой интерпретации субъект налогового правоотношения охватывает как потенциальные возможности, так и их реализацию. Налоговое правоотношение закрепляет обязанности плательщика при осуществлении им деятельности или получении благ, которые рассматриваются как объекты налогообложения.

1.6 Участники налоговых правоотношений

Согласно статьи 9. НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения.

Согласно ст. 19 НК РФ Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем) (ст.26 НК РФ).

Налогово-правовой статус каждой группы имеет свои особенности. В частности, физические лица в отличие от организаций не обязаны вести бухгалтерский учет.

Согласно ст. 11 НК РФ, к физическим лицам относятся: 1) граждане Российской Федерации; 2) иностранные граждане; 3) лица без гражданства (апатриды).

Возраст и вменяемость не влияют на признание физического лица налогоплательщиком. «Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)» [15. С.31].

Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в этом качестве, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности. Например, малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль, НДС.

Налогоплательщики-организации подразделяются следующим образом:

Российские организации -- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками не являются, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. И хотя они не могут быть привлечены к налоговой ответственности в соответствии со ст.89 НК РФ, налоговые органы вправе проводить проверки филиалов и представительств, независимо от проведения проверок самой организации-налогоплательщика.

Иностранные организации -- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Можно привести общий пример уклонения налогоплательщика-организации от постановки на учет в налоговом органе при создании второго обособленного подразделения.

Налоговики обнаружили, что у налогоплательщика имеется не поставленное на налоговый учет обособленное подразделение и привлекли к ответственности по п.2 ст. 117 НК РФ. Суд первой инстанции отказал налоговикам, так как решил, что налогоплательщик уже находился на учете в налоговом органе, а налоговикам следовало применять п.2 ст. 116 НК РФ.

Кассационная инстанция направила дело на новое рассмотрение, указав, что обособленное подразделение находилось не по месту нахождения налогоплательщика и должно было быть поставлено на учет.

Суд согласился и с квалификацией действий налогоплательщика, которая была дана налоговиками, а именно, п.2 ст. 117 НК РФ. При этом суд отметил, что деятельность любого территориального обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, осуществляемая без постановки на учет в налоговом органе свыше 90 дней, будет рассматриваться как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 117 НК РФ.

Таким образом, предпосылками возникновения налоговых правоотношений являются юридические факты и налоговая правосубъектность.



Глава 2. Юридические факты как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. (Елизарова Н.В.. Налоговое право, МИЭМП, 2010. - 204 стр. )

Юридические факты и их составы играют особую роль в налоговом праве, так как они обеспечивают переход от общей модели прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений к конкретной, выполняя при этом основную задачу в механизме налогово-правового регулирования.

Юридический факт в налоговом праве характеризует один из аспектов фактической обоснованности налогово-правового регулирования. Система юридических фактов, четко очерченных в налоговом законодательстве, своевременно, полно и достоверно установленных в процессе применения права - одна из важнейших гарантий законности.

Под юридическими фактами в налоговом праве следует понимать действия и события, закрепленные государством в нормах налогового права, влекущие соответствующие правовые последствия для субъектов налоговых правоотношений, а также воздействующие на правовой режим налогообложения.

Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой (налоговой) деятельности государства. Доказано, что юридические действия и события в налоговом праве определены в нормах права изначально в интересах государства, поскольку основным направлением действия норм налогового права является регулирующее воздействие на отношения в сфере налогообложения. Отсутствие соответствующего нормативного закрепления исключает возможность каких-либо юридических последствий в зависимости от тех или иных действий или событий.

Обоснован вывод, что юридические факты (фактические составы) вводятся в правоприменительный процесс посредством доказательств. Установление и доказывание юридических фактов осуществляется на всех этапах налогового процесса и происходит в рамках 1) информационно-учетных, контрольных отношений; 2) отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 3) отношений по обжалованию решений налоговых органов и суда.

Для возникновения любого вида налогового правоотношения помимо наличия конституционной обязанности по уплате налогов необходимо наличие юридических фактов, способствующих реализации налоговой обязанности. Возникновение любых правовых последствий в налоговой сфере есть результат взаимодействия нормы налогового права, налоговой правосубъектности участников налоговых правоотношений и юридических фактов.

Исходя из необходимости совершенствования правового регулирования налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков, в виду отсутствия в главе 3.1. НК РФ четкого закрепления основания возникновения налогового обязательства у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, доказывается необходимость дополнения п.2 ст.25.5 НК РФ положением следующего содержания: «Обязанность по уплате налога на прибыль у ответственного участника возникает с момента определения величины совокупной прибыли всех участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящей на каждого участника и рассчитываемой в порядке, установленном настоящим Кодексом».

Необходимо законодательно закрепить юридически значимые факты в ст. 62 НК РФ, предусматривающей перечень обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки уплаты налогов, что позволит устранить расплывчатость формулировок, противоречия в толковании и применении, а должностным лицам уполномоченных органов четко определиться в части подбора соответствующей информации и доказательств. Предлагается п.3 ст.62 НК РФ изложить в следующей редакции: « 3) уполномоченные органы располагают информацией, доказывающей, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство».

Установлено, что название ст.44 НК РФ должно соответствовать ее содержанию и четко указывать на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие юридические факты. Поскольку, в данной статье не установлены факты, в совокупности определяющие основание прекращения налоговой обязанности физического лица, а также в целях единого и четкого толкования ст.44 НК РФ в системной связи с ст. 85 НК РФ, необходимо в п.п.3 п.3 ст.44 НК РФ включить изменение, конкретизирующее фактический состав прекращения налоговой обязанности по указанному основанию и изложить его в следующей редакции: « 3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации на основании сведений представленных органами, осуществляющими регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц».

Юридические факты, воздействующие на права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Данный вид юридических фактов подразделяется на два вида: а) односторонние действия-факты инициируемые налогоплательщиками. Разновидностью данной категории является юридический факт - неправомерное действие; б) односторонние действия-факты инициируемые налоговыми и другими органами

государственной власти. Разновидностью данной категории также является юридический факт - неправомерное действие должностных лиц уполномоченных органов; в) наступление жизненных обстоятельств, являющихся основанием обладания налоговой правосубъектностью.

Юридические факты, изменяющие содержание налоговой обязанности;

Юридические факты, изменяющие имущественное положение налогоплательщика (например, изменение источника дохода, перерасчет первоначально исчисленной суммы);

Юридические факты, изменяющие уже существующие налоговые правоотношения вследствие принятия нового закона.

Юридические факты, установленные в решениях судебных органов, способствующие изменению уже существующих налоговых правоотношений.

Любое правоотношение возникает, изменяется и прекращается при определенных условиях, а точнее - под воздействием определенных юридических фактов. Однако, юридические факты предшествуют возникающим на их основе отношениям и не входят в их состав в качестве самостоятельного элемента наряду с объектом, субъектом и содержанием. Выявлено, что достаточно часто для возникновения или прекращения правового отношения требуется не один, а несколько юридических фактов, необходимая совокупность которых называется фактическим составом, так же юридические факты могут классифицироваться по разным признакам. Среди действий, бездействий, жизненных обстоятельств, не зависящих от воли людей, различают правоборазующие, правоизменяющие и правопрекращающие юридические факты. Немаловажную роль в теории права и в действующем законодательстве играют юридические факты, лежащие в основе конкретных правоотношений, которые далеко не всегда являются явными и очевидными для всех - презумпции. Своеобразными юридическими фактами являются и юридические фикции - искусственные юридические факты, чаще всего создаваемые правоприменителями на основе норм закона в интересах разрешения конкретных юридических дел. Особое место занимает такая разновидность юридических фактов как сроки, под которыми понимают такие юридические факты, которые могут выступать только как элементы фактического состава. Обнаружено, что срок сам по себе, вне связи с ситуацией, с иными юридическими фактами никакого содержания не несет: он значим только как срок чего-либо.

Сделан вывод, что специфические признаки различных фактов выражаются в том, что юридический характер они приобретают лишь тогда, когда право придает им значение. В этом их отличие от других фактов реальной действительности, которые для права безразличны. Они потому и порождают определенные юридические последствия, что гипотезы правовых норм предусматривают их.

Установлено, что наступление юридического факта всегда вызывает применение определенной нормы права. Поэтому в теории права основополагающим критерием значимости юридических фактов является их функции в механизме правового регулирования. Главная задача, выполняемая юридическими фактами в правовом регулировании - обеспечение возникновения, изменения, прекращения правовых отношений. Обосновано, что юридические факты имеют большое значение для практики правового регулирования общественных отношений. От наличия или отсутствия соответствующего юридического факта зависит признание или непризнание права или обязанности определенного субъекта. Практический смысл и научная ценность теории юридических фактов заключается в том, что она изучает один из аспектов фактической обоснованности правового регулирования. Система юридических фактов, четко очерченных в законодательстве и достоверно установленных -- одна из важнейших гарантий законности.

юридические факты в финансовом праве: 1) Обусловливают возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений. Юридические факты как основания возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений имеют характерные черты, присущие институту правоотношения в других отраслях права, но также и особенности, отражающие сферу финансово-правового регулирования, способы установления юридических фактов, доказательства и т. д. 2) Юридический факт является одним из основных элементов финансово-правового регулирования, формулируется и закрепляется нормой финансового права. 3) В отдельных случаях предопределяют воздействие норм права на общественные отношения в сфере публичных финансов. Юридические факты, соответствующие интересам субъектов финансовых правоотношений, стимулируют совершение ими действий, необходимых для их возникновения. 4) Все виды юридических фактов имеют способность вызывать наступление правовых последствий, так или иначе влияющих на функционирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований.

2.1 Основания возникновения налоговых правоотношений

Посвящен исследованию особенностей возникновения налоговых правоотношений, характеризующихся обязательным наличием нормы права, закрепляющего права и обязанности участников того или иного правоотношения, где именно юридические факты обеспечивают «зарождение» правоотношения, становясь правообразующими фактами. Установлено, что применительно к налоговым правоотношениям основным, исходным правообразующим фактом будет являться воля государства, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ. Государство, проявляя свою волю в целях налогообложения, в нормах налогового права определяет «формат», механизм налогового изъятия в односторонне-принудительном порядке, тем самым устанавливая (в том числе) налоговую обязанность.

Для признания налога законно установленным необходимо сформировать в законе его полноценную структуру путем определения всех существенных элементов налогообложения. Доказано, что установление и введение налогов есть юридический факт (фактический состав), являющийся «пусковым механизмом», т.е. основанием налоговой обязанности.

Содержание налоговой обязанности составляют юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию облагаемой базы, расчету налога, перечислению его в соответствующий бюджет и налоговому декларированию. Выявлено, что объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Диссертант поддерживает позицию ученых относительно того, что специфика юридических фактов, фактических составов в механизме реализации юридической конструкции конкретного налога состоит в том, что они определяют возникновение обязанности по уплате налога, и связывают эту обязанность: во-первых, с субъектом налога, носителем этой обязанности; во-вторых, вызывают предусмотренные законом о конкретном налоге правовые последствия, связанные с исполнением этой юридической обязанности, то есть определяют условия возникновения, изменения либо прекращения налогового обязательства.

В ст. 25.3 НК РФ указано , что договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) считается заключенным с момента его регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН и, следовательно, момент заключения договора и вступления его в силу совпадают. Раскрыто, что для возникновения налоговой обязанности у КГН необходимо наличие юридических фактов в совокупности порождающих права и обязанности участников КНГ: заключение договора, регистрацию договора (момент заключения) и налогооблагаемый объект (юридический состав налога), что свидетельствует о динамике налогового правоотношения (длительные, непрерывные действия). Доказано, что в главе 3.1. НК РФ законодатель четко не закрепил юридический факт, влекущий возникновение налогового обязательства у ответственного участника КГН. Анализ главы 25 НК РФ также не позволяет четко выделить юридический факт, определяющий начало (момент наступления) обязанности по уплате налога на прибыль. Данное обстоятельство позволил сделать вывод, что п.2 ст.25.5 НК РФ необходимо изменить и уточнить момент наступления обязанности по уплате налога у ответственного участника КГН.

Аргументировано, что для того, чтобы юридический факт способствовал возникновению налогового правоотношения необходимо наличие иных фактов, связывающих налоговую обязанность с тем, что «налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства»1, т.е. для реализации налоговой обязанности требуется объект налогообложения. Отношения по установлению и введению налогов и сборов не могут находиться в статическом состоянии, поскольку закрепление в нормах права всех элементов налогов (сборов) «запускает» налоговую обязанность плательщиков по тому или иному налогу, что в свою очередь, при наличии объекта налогообложения, обусловливает возникновение отношений по взиманию налогов и сборов.

В отдельных случаях для реализации прав и обязанностей налоговыми органами и налогоплательщиками законодатель предусмотрел обеспечение возникновения налоговых правоотношений юридическими фактами межотраслевого характера, в частности, гражданско-правового

2.2 Основания изменения налоговых правоотношений

Исследуется природа юридических фактов, изменяющих налоговые правоотношения. Анализ различных мнений относительно правоизменяющих юридических фактов позволил обосновать вывод, что юридические факты, лежащие в основе изменения налоговых отношений, могут касаться как субъектов, так и объектов налогово-правового регулирования. Любое изменение обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов отражает особенность властно-принудительного характера налоговых правоотношений, где одним из субъектов всегда является государство, и отличается от характера изменений обязательственных отношений в иных отраслях права. Устанавливая налоговые права и обязанности, государство определяет конкретных субъектов, их фактическую возможность участия в налоговых правоотношениях, именно от воли законодателя зависит модель налогообложения. Изменение полномочий органов государственной власти в основном не изменяет уже существующее налоговое правоотношение. В некоторых случаях, законодатель, исключая из состава субъектов налоговых правоотношений одного участника, заменяя его другим, волю государства по взысканию налогов, механизм налогообложения, в целом не изменяет.

...