Учет налогов на патентной основе

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Учет налогов на патентной основе"

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая система Кыргызской Республики

1.1 Общие положения Налоговой системы КР

1.2 Нормативно-правовая база и налоги

Глава 2. Доходы государственного бюджета

2.1 Налоги. Виды

Глава 3. Налоги на патентной основе

3.1 Уплата налога путем приобретения патента

3.2 Индивидуальная предпринимательская деятельность

Глава 4. Специальные налоговые режимы

4.1 Общие требования

4.2 Налог на основе обязательного патента

4.3 Налог на основе добровольного патента

Заключение

Введение

В современных условиях рыночной конкуренции организации стремятся сократить свои затраты, в том числе, снизив налоговую нагрузку. Одним из способов минимизации налогов является переход на упрощенную систему налогообложения. Казалось бы, все просто. Но только на первый взгляд.

Введение упрощенной системы налогообложения УСН было направлено на облегчение жизнедеятельности субъектов малого бизнеса, снижение налогового бремени для его развития, упрощение учетного процесса. Однако "упрощенка" на практике неспроста зовется "усложненкой". Слишком много спорных моментов возникает при ее применении. Вопросы возникают не только в связи с тем, что Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень расходов и отсутствует возможность учесть расходы, осуществляемые для получения реальных доходов. Обзор арбитражной практики за 2009 г. позволяет обозначить некоторые спорные моменты, возникающие в связи с применением этого специального налогового режима.

В действительности данный режим налогообложения имеет свои недостатки, которые могут свести на нет все видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение. Поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структуры затрат, а также сравнительный анализ использования различных систем налогообложения. Понятно, что при этом недостаточно ограничиться изучением нескольких статей главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, здесь потребуются более глубокие знания различных областей бухгалтерского и налогового законодательства.

Чтобы сделать правильный выбор и избежать необдуманных действий и связанных с ними потерь, порой целесообразно обратиться за помощью к профессионалам, которые, рассмотрев особенности вашего бизнеса, предложат наилучшее решение, грамотно его аргументируя. Именно на вышеизложенном обосновывается актуальность данной темы.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налоги стали известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

На начальном этапе развития общества (от древнего мира до начала средних веков) государство не имело финансового аппарата, способного определить, сколько и каких налогов необходимо собрать. Определялась лишь общая сумма средств, которую желательно было получить; процесс сбора налогов возлагался на город или общину.

На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) государство организует сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и берет на себя часть функций по пополнению казны: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, ограничивает этот процесс более или менее широкими рамками.

И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо на сегодняшний день сложилась широкая практика применения государством правил налогообложения. Региональные и местные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Рассматривая любую налоговую систему, следует сделать вывод, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен тесно связанный с состоянием экономики страны. Налоговая политика страны меняется с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономического процесса.

Применение налогов является одним из экономических методой управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно -правовой формы предприятия. С помощью налогов, в частности прямых, определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Особая роль при этом отводится прямым налогам. Таким образом, налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны: гасить возникающие "сбои" в системе распределения; заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Актуальность темы: В условиях перехода от административно-директивных методов управления к рыночным резко возрастают роль и значение прямых налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Подытоживая все вышесказанное, не остается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности этих данных для специалистов финансово-банковской сферы, студентов и всех интересующихся экономическими проблемами в нашей страны.

В данной работе была предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе Кыргызской Республики, в общем, и выяснить роль прямых налогов, налогов на патентной основе и их влияние на развитие экономики Кыргызской Республики, в частности.

Глава 1. Налоговая система Кыргызской Республики

1.1 Общие положения Налоговой системы КР

В Кыргызской Республике Налоговая система представляет собой совокупность общегосударственных и местных налогов. Право введения и отмены налогов на территории республики, в том числе предоставления льгот по налогам, принадлежит высшему законодательному органу страны - Жогорку Кенешу. Первый Налоговый Кодекс КР вступил в силу с 1 июля 1996 года в Кыргызской Республике, который является сводом законоположений по всем налогам, их администрированию, налоговым действиям налогоплательщиков, за исключением таможенных пошлин, сборов и платежей, которые регулируются таможенным законодательством.

Законом Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года N 230 введен в действие НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ от 17 октября 2008 года N 231.

В Кыргызской Республике в настоящее время взимаются следующие налоги, предусмотренные Налоговым Кодексом КР:

1. Общегосударственные:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль юридических лиц;

- земельный налог;

- акцизный налог;

- подоходный налог с физических лиц

2. Местные налоги и сборы (16 видов):

- налог на рекламу;

- налог за право пользования местной символикой;

- налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (2% -и налог);

- налог с казино;

- гостиничный налог;

- налог на право охоты и рыболовства;

- налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению;

- налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье;

- налог на используемые производственные и торгово-бытовые площади или их части;

- налог с владельцев транспортных средств;

- курортный сбор;

- сбор с владельцев собак;

- сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах;

- сбор за вывоз мусора с территории населенных пунктов;

Кроме этих налогов, взимаемых в соответствии с Налоговым Кодексом КР, есть налоги и платежи, предусмотренные другим действующим налоговым законодательством - налог на пользование автомобильными дорогами, отчисления средств для предупреждения чрезвычайных ситуаций, отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы, арендная плата за землю, госпошлина, прочие неналоговые поступления.

Особенности налогообложения иностранных инвесторов и субъектов свободных экономических зон регулируются специальными законами о них- Положения межгосударственных договоров и иных актов, ратифицированных Жогорку Кенешем Кыргызской Республики, участником которых является Кыргызская Республика, имеют приоритет перед положениями Налогового Кодекса КР.

Налоги подлежат исчислению и уплате в национальной валюте Кыргызской Республики - в сомах в связи с чем выручка и все средства, поступающие в иностранной валюте, а также затраты в иностранной валюте, подлежащие вычетам, пересчитываются на сомы по официальному курсу Национального Банка Кыргызской Республики на день совершения операций с валютой.

Наибольшая доля поступлений в бюджет Кыргызской Республики приходится на налог на добавленную стоимость. Вторым по величине является акцизный налог затем налог на прибыль юридических лиц, подоходный налог физических лиц, земельный налог. Общая сумма поступлений в бюджет Кыргызской Республики в 2010 году составила 58978 млн. сом, 28,3% к ВВП, в том числе налоговые поступления составили 18,7%.

Налоговая служба Кыргызской Республики и администрирование налогов. Администрирование налогов в Кыргызской Республике возложено на Государственную налоговую службу. Основными функциями Государственной налоговой службы являются сбор налогов и обеспечение исполнения требований Налогового Кодекса КР. Все налогоплательщики юридические лица, в том числе филиалы и представительства, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью на основе свидетельства, состоят на учете в налоговых инспекциях по месту своего нахождения. При постановке на учет налоговые инспекции присваивают налогоплательщикам идентификационный налоговый номер (ИНН), который заносится в Единый реестр Государственной налоговой инспекции Кыргызской Республики. В соответствии с Налоговым Кодексом КР налоговые инспекции обеспечивают тайну сведений и информации относительно конкретного налогоплательщика. Проверки правильности выполнения налогоплательщиком обязательств по налогам производятся только налоговыми органами один раз в год на основании письменного предписания начальника Государственной налоговой инспекции. Каждый налогоплательщик обязан не более одного раза в год представить декларацию в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.

1.2 Нормативно-правовая база и налоги

Нормативным правовым актом считается официальный письменный документ установленной формы, принятый правотворческим органом в пределах его компетенции.

Нормативные правовые акты имеют свою систему, в которую входят: Конституция Кыргызской Республики, конституционные законы, законы, постановления Жогорку Кенеша и его палат, указы Президента, постановления Правительства, акты министерств и административных ведомств, решения местных государственных администраций и органов местного самоуправления.

Конституция. Налогоплательщику следует знать, что Конституция имеет высшую категорическую силу и прямое действие в Кыргызской Республике. На основе Конституции принимаются законы и другие нормативные акты. В Конституции закреплены общие принципы налогообложения, компетенция государства, органов власти и управления в этой сфере.

На территории нашей республики действует принцип единой налоговой системы. Право введения или отмены налогов принадлежит исключительно Жогорку Кенешу. И, что самое важное, законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Кроме того, каждый гражданин в Кыргызстане имеет право (данный перечень не является исчерпывающим):

- иметь собственность, владеть, пользоваться и распоряжаться ею по своему усмотрению; - на экономическую свободу, свободное использование способностей и имущества для любой экономической деятельности;

- на свободу труда, свободный выбор рода деятельности и профессии Согласно статье 25 Конституции КР, граждане обязаны платить налоги и сборы в соответствии с законодательством.

Налоговый кодекс Кыргызской Республики. Налоговый кодекс является сводом законоположений о налогах, и администрировании, налоговых действиях налогоплательщиков на территории республики. Налогоплательщику необходимо обратить внимание на то, что Налоговый Кодекс КР не регулирует:

1. таможенные пошлины, сборы и платежи, которые регулируются таможенным законодательством;

2. особенности налогообложения иностранных инвесторов и субъекта свободных экономических зон (СЭЗ), которые регулируются соответствующими законами.

Другие нормативные правовые акты по налогам. Некоторые вопросы налогообложения также регулируются Указами Президента КР, постановлениями и распоряжениями Правительства КР и различными ведомственными актами. Например, Министерство финансов КР может издавать инструкции по реализации требований Налогового Кодекса. Они имеют силу только после утверждения Правительством и действуют до их отмены. Разъяснение положений Налогового Кодекса готовятся Министерством финансов КР, публикуются в официальной республиканской печати. Налоговая служба должна соблюдать установки данных разъяснений до их отмены. В случае расхождения закона или иного нормативного правового акта с Конституцией КР действует Конституция Кыргызской Республики.

В случае противоречия нормативных актов, издаваемых Президентом КР, Жогорку Кенешем КР, Правительством КР, закону - действует Закон Кыргызской Республики.

Международные договоры по налоговым вопросам. Положения межгосударственных договоров и иных актов, если их участником является Кыргызская Республика и они ратифицированы Жогорку Кенешем Кыргызской Республики, имеют приоритет перед положениями Налогового Кодекса Кыргызской Республики.

Глава 2. Доходы государственного бюджета

Государственный бюджет Кыргызской Республики состоит из республиканского и местных бюджетов, пополнение которых происходит за счет налогов, других обязательных платежей, доходов от государственного имущества и прочих поступлений.

2.1 Налоги. Виды

Налогообложение иностранных инвесторов.

Согласно закону "Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике" налогообложение иностранных инвесторов и иностранных инвестиций производится в соответствии с Налоговым Законодательством Кыргызской Республики. налогообложение сбор бюджет

В целях привлечения в Кыргызскую Республику потенциальных иностранных инвесторов для стимулирования развития экспортного потенциала, активизации внешнеэкономических связей, экономического и социального развития государства на основе передовой техники, технологии, управленческого опыта, создания новых производств и рабочих мест, 16 декабря 1992 года был принят Закон "О свободных экономических зонах", в соответствии с которым на территории республики создано пять свободных экономических зон, из них действующих 3 - СЭЗ "Бишкек", "Каракол", "Нарын" (наиболее активная из них СЭЗ "Бишкек"), в которых зарегистрировано 395 субъектов.

Субъекты СЭЗ, зарегистрированные в установленном порядке освобождены от уплаты всех видов налогов, пошлин и сборов на период их деятельности в свободной экономической зоне, экспорт произведенной в СЭЗ продукции освобождается от квотирования и лицензирования. Для субъектов СЭЗ установлена только плата за предоставление льгот по налогам в размере от 0,1% до 2% с выручки от реализации товаров и услуг. Кроме этого, в свободных экономических зонах Кыргызской Республики действует особый таможенный режим, который включает отмену таможенных пошлин на ввоз товаров, произведенных в СЭЗ, или на товары, предназначенные для реэкспорта, а также беспрепятственное перемещение товаров через границу, отмену нетарифных ограничений на экспорт и импорт.

На территориях свободных экономических зон предусмотрен особый валютный режим, предусматривающий обращение иностранной валюты, в том числе и в сфере оказания услуг и в расчетах между юридическими и физическими лицами, в соответствии с правилами, устанавливаемыми Национальным Банком Кыргызской Республики.

В свободных экономических зонах действует упрошенный режим въезда и выезда иностранных граждан. Наибольшее число субъектов зарегистрировано и успешно действует в СЭЗ "Бишкек"-232, в том числе 15 совместных кыргызско-германских предприятий, большая часть из которых занимается торговой деятельностью, но, например, такое предприятие СП "Илвар" весьма успешно начало производство пива и есть перспективы для его дальнейшего развития,

Неналоговые платежи и другие сборы.

Государственная пошлина взимается соответствующими государственными органами - судом, арбитражным судом, нотариатом и иными специально уполномоченными органами - при выполнении ими определенных действий и выдаче документов, имеющих юридическое значение. Сбором называется разовый обязательный денежный взнос, установленный государством за оказываемые государственными органами услуги. Размер сбора соотносится со стоимостью предоставляемой услуги. Например, уплата 7% сбора при разгосударствлении и приватизации государственных предприятий. Под платежом подразумевается обязательный денежный взнос, периодически уплачиваемый юридическими и физическими лицами за выполнение государственными органами своих функций. Например, плата за получение лицензии на право торговли и др.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики налога. Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые осуществляют облагаемые НДС поставки(в том числе импортируют товары) и зарегистрированы как плательщики НДС, а также лица, к которым предъявлено требование о регистрации.

Подоходный налог с физических лиц.

Подоходный налог является общегосударственным налогом, который уплачивается физическими лицами. Налог взимается по всей территории страны по единым ставкам.

Плательщиками налога являются все физические лица, получающие в течение календарного года доходы, подлежащие налогообложению -от занятости, инвестиций и экономической деятельности:

- работающие на постоянной основе по месту основной работы (службы, учебы), а также работающие по совместительству в качестве рабочих и служащих, в том числе сезонных и временных работников, нештатных работников, надомников, домработниц, нянь и т.д.;

- иностранцы, работающие в нашей стране на основе соглашений (между правительствами Кыргызстана и зарубежных стран и трудовых договоров (контрактов) на выполнение работ и услуг;

-выполняющие работы по гражданско-правовым договорам (договоры подряда, поручения, авторские договоры и т. д.);

-зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок регистрации указанных лиц в органах статистики и в органах налоговой службы рассмотрен в главе, посвященной предпринимательской деятельности;

- работающие на основе патента.

Резиденты и нерезиденты.

Субъекты налогообложения различаются по принципу постоянного места пребывания: лица, имеющие постоянное место жительства в нашем государстве (резиденты) и не имеющие постоянного места жительства (нерезиденты). Резидентами считаются граждане нашей республики, иностранцы и лица без гражданства, непрерывно проживающие на ее территории 183 и более дней в течение календарного года. Нерезидентами считаются лица, непрерывно проживающие на ее территории менее 183 дней в течение календарного года. Это подразделение необходимо для правильного исчисления совокупного годового дохода, подлежащего обложению подоходным налогом. Для налогоплательщика-резидента совокупный годовой доход состоит из доходов, полученных им на территории? нашей республики и за ее пределами, а совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит только из дохода, полученного из источника, находящегося в Кыргызстане.

Налог на прибыль юридических лиц.

Налог на прибыль в нашей республике является общегосударственным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Плательщиками налога на прибыль в Кыргызстане могут быть только юридические лица - организации, имеющие основной целью своей деятельности извлечение прибыли (коммерческие организации), вне зависимости от организационно правовой формы, формы собственности и видов деятельности.

Акцизный налог.

Акцизный налог (акциз - фр.accise-лат.accidere обрезать) в нашей республике является общегосударственным налогом. Акцизный налог относится к косвенным налогам: акцизы включаются в цену товаров, поэтому в отличие от прямых налогов бремя их уплаты ложится на потребителей товаров.

Акцизы. Необходимо отметить, что экспорт подакцизных товаров в государства-участники СНГ, применяющих в отношении Кыргызской Республики принцип страны назначения, не облагается акцизами (Украина относится к таким странам).

К подакцизным относят следующие группы товаров:

1. Спиртные напитки;

2. Табакосодержащие изделия;

3. Ювелирные изделия из золота, платины и серебра;

4. Шкуры, меха и изделия с применением отделки из них;

5. Изделия из хрусталя, в том числе хрустальные осветительные

приборы;

6. Огнестрельное и газовое оружие;

7. Нефтепродукты;

8. Кофе и какао;

9. Ковры и ковровые изделия (кроме ковролина).

Ставки акцизного налога (акцизов) принимаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.

Формы, методы и сроки уплаты акцизов устанавливаются Правительством Кыргызской Республики. Налогоплательщик обязан предоставлять в органы Налоговой службы ежемесячную декларацию не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Земельный налог.

Землевладение и землепользование в Кыргызстане являются платными. Эта плата производится в виде ежегодной уплаты земельного налога республиканский и местный бюджеты. Земельный налог принадлежит к группе общегосударственных налогов.

Размер земельного налога по сельскохозяйственным угодьям устанавливается в зависимости от качества почв, месторасположения и площади земельного участка, а по землям несельскохозяйственного назначения дополнительно с учетом инфраструктуры и различной градостроительной ценности. Базовые ставки налога и порядок его уплаты принимаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. Для высокогорных и отдаленных территорий применяется ставка 50% от базовой.

Сроки уплаты земельного налога:

1. За земли сельхозугодий:

10%- до 25 июня;

35%- до 25 сентября;

55%- до 25 декабря.

2. За земли в пределах населенных пунктов и земли не сельскохозяйственного назначения Налог уплачивается равными долями не позднее 20 числа каждого месяца.

3. Налог с приусадебных участков уплачивается до 1 сентября. Освобождаются от уплаты земельного налога с приусадебных участков льготные категории населения, к которым в отличии от Украины отнесены пенсионеры.

Местные налоги и сборы.

- Курортный налог. Районный кенеш, на территории которого находятся курортные местности, определяет размер ставки налога, который не может превышать 5% от установленного законом размера минимальной месячной заработной платы за каждый день проживания.

- Налог на рекламу. Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг за исключением НДС на изготовление и распространение рекламы. Ставка налога устанавливается в размере не более 3% стоимости рекламных услуг. Средства от налога на рекламу зачисляются в бюджет местного органа власти по месту источника выплат. Взимание и перечисление в соответствующий бюджет налога на рекламу производит организация, оказывающая рекламные услуги, ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным.

- Сбор с владельцев собак. Плательщиками сбора являются граждане, содержащие собак в домах общего пользования. Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем двух минимальных месячных зарплат в год за одну собаку и уплачивается в соответствующий до 1 апреля текущего года.

- Сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях. Сбор вносят устроители в размере 10% призового фонда, а для лотерей 10% реализованных лотерейных билетов. Уплата сбора в бюджет производится до 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором проведено мероприятие.

- Сбор за парковку автотранспорта устанавливается местными кенешами в размере не более 3% минимальной месячной зарплаты.

- Налог за право использования местной символики. Ставка налога устанавливается местными кенешами в размере не более 0,1% стоимости реализованной продукции. Уплата сбора ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным.

- Сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах. Ставка налога устанавливается местными кенешами в размере не более 0,1% от суммы сделки. Уплата сбора ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным. Плательщики юридические и физические лица, участвующие в сделках по реализации продукции через биржи, независимо от расположения биржи.

- Сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица (владельцы строений). Размер налога в городах и районах устанавливаются местными кенешами, а в поселках, селах и аулах на собраниях и сходах граждан. Ставка налога не может превышать 25% минимальной месячной зарплаты и уплачивается раз в год до 1 апреля текущего года.

- Налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению. Плательщиками налога являются физические лица, занимающиеся выращиванием цветов в тепличных условиях и реализующих их населению. Объектом налогообложения являются доходы от реализации. Размер налога определяется местным кенешем, а порядок и сроки уплаты - местной государственной администрацией.

- Гостиничный налог. Имеет разовый характер и устанавливается в тех местностях, где не установлен курортный налог. Размер налога не может превышать 3% минимальной месячной зарплаты за каждый день оказания услуг.

- Налог на право охоты и рыболовства. Размер не может превышать 30% минимальной зарплаты. Оплата производится при получении путевки в обществах рыболовов-охотников.

- Налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье. Ставка налога не может превышать 20% минимальной заработной платы. Уплата производится в момент получения выездных документов.

- Налогообложение видеосалонов, концертно-зрелищных мероприятий. Предельной ставки не установлено. Размер определяет местный кенеш. Уплачивается владельцами видеосалонов и организаторами культурно-зрелищных мероприятий до 20 числа месяца следующего за отчетным.

- Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (Налог с оборота). Ставка налога устанавливается местными кенешами в пределах не более 2% от товарооборота розничной торговли и суммы оказанных услуг населению. Уплата производится до 20 числа месяца следующего за отчетным.

- Налог на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади или их части. Плательщиками налога являются юридические и физические лица. Ставки налога устанавливаются местными кенешами и могут быть дифференцированы в зависимости от расположения недвижимости, его благоустроенности и занимаемой площади, но не могут превышать 0,4% от балансовой стоимости неиспользуемых производственных и торгово-бытовых площадей или их частей. Порядок исчисления определяется Правительством Кыргызской Республики. Сумма налога перечисляется ежемесячно в соответствующий бюджет до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

- Налог с владельцев транспортных средств. Размер налога установлен 0,03-0,60 сомов с каждого 1 куб.см рабочего объема двигателя в зависимости от вида транспорта. Сроки уплаты налога устанавливаются местными кенешами, но не позднее 1 августа текущего года.

- Налог на пользование автомобильными дорогами. Размер налога: 0,8 % от объема товарной продукции (для промышленных предприятий) или 0,08 % от товарооборота (для торговых предприятий). Уплачивается ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.

- Отчисление средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций. Размер налога: 1,5 % от стоимости реализованной продукции. Уплачивается ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.

- Отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы. Размер налога: В процентах от стоимости выпущенной товарной продукции от 2 до 15 %. Уплачивается ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Глава 3. Налоги на патентной основе

3.1 Уплата налога путем приобретения патента

Налог может уплачиваться в бюджет в виде фиксированной платы (патента). Получив патент, налогоплательщик может осуществлять:

- деятельность по реализации товаров народного потребления и продуктов повседневного спроса, например, пошив и реализацию одежды и других изделий;

- деятельность в сфере бытового обслуживания населения, например, ремонт радиотелевизионной аппаратуры;

- деятельность в социально-культурной сфере, например, репетиторство, физкультурно-оздоровительную деятельность, медицинскую и врачебную практику;

- Другие виды деятельности, разведение и реализацию аквариумных рыб и птиц; изготовление и реализацию рыболовных снастей;

Порядок декларирования доходов и уплаты подоходного налога физическими лицами, осуществляющими свою деятельность на патентной основе, и порядок выдачи патентов подтвержден постановлением Правительства.

Перечень видов предпринимательской деятельности, которые граждане могут осуществлять на патентной основе, и порядок приобретения патентов установлены Постановлением Правительства Кыргызской Республики от 12 августа 1996 года N 378.

Кто может приобрести патенты?

-физические лица, в том числе иностранные, и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Кыргызской Республики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, разрешенные на территории Кыргызской Республики, включая розничную торговлю, и оказание услуг с использованием временных стационарных точек (киосков, палаток, ларьков, павильонов, лотков, юрт, навесов, контейнеров, вагончиков, ручных передвижных тележек и т.д.);

- арендующие места в капитальных стационарных сооружениях.

Патенты не выдаются физическим лицам, осуществляющим оптовую торговлю, а также в капитальных стационарных зданиях и помещениях. В случае если не приобретается в установленном порядке патент на осуществление какого-либо вида предпринимательской деятельности, необходимо в обязательном порядке зарегистрироваться в качестве хозяйствующего субъекта в органах статистики, то есть как индивидуальный предприниматель.

Патент на осуществление установленных вышеуказанным Постановлением Правительства видов деятельности не заменяет лицензий и других специальных разрешений на ведение какой-либо деятельности, выдаваемых уполномоченными на это государственными органами.

Что необходимо для приобретения патента?

-подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства (если вы - иногородний, то по месту осуществления деятельности);

- предъявить паспорт и фотографию размером 3х 4 см.

Выдача патента гражданам производится районными (городскими) налоговыми инспекциями в 3-дневный срок после подачи заявления на период не менее чем 15 календарных дней, но не более одного налогового года, с внесением этими гражданами суммы подоходного налога с продекларированного дохода. На каждый вид осуществляемой деятельности выдается отдельный патент.

Патент считается действительным в течение срока и на виды деятельности, указанные в патенте, на территории района (города); где получен патент, за исключением деятельности физических лиц по междугородной перевозке пассажиров и грузов на территории Кыргызской Республики. Кроме того, патент является именным документом, который не может быть передан другому лицу, действителен только в оригинале, а снятие с него копий запрещено (запрещена работа с копией патента только при непосредственной работе точки с налоговыми инспекциями).

Для ведения нескольких видов деятельности, необходимо на каждый из них приобретать новый патент в установленном законодательством порядке.

Осуществление деятельности на основании патента освобождает от необходимости вести книгу учета доходов и расходов по указанным в патенте видам деятельности в течение всего срока его действия, а также от обязанности уплачивать подоходный налог с доходов, которые получают за счет осуществления этой деятельности. При декларировании доходов по итогам года можно не включать полученные вышеуказанные доходы в совокупный годовой доход.

3.2 Индивидуальная предпринимательская деятельность

Под индивидуальным предпринимателем понимается:

1) физическое лицо-резидент, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без образования организации, включая деятельность на основе патента, и на которое возложено исполнение обязанностей, установленных настоящим Кодексом;

2) физическое лицо-нерезидент, которое осуществляет свою деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике.

Для того чтобы заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью в Кыргызской Республике, следует пройти регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в Национальном статистическом комитете Кыргызской Республики или его территориальном (регистрирующем) органе по месту жительства. Ее порядок установлен Положением о порядке государственной регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на территории Кыргызской Республики, утвержденным Постановлением Правительства Кыргызской Республики от 2 июля 1998 г. N 404.

Индивидуальными предпринимателями могут быть граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане, а также лица без гражданства, постоянно или временно проживающие в Кыргызстане.

Для государственной регистрации как индивидуального предпринимателя необходимо представить в регистрирующий орган (то есть Стат. Комитет) заявление о регистрации и паспорт (иностранный гражданин представляет паспорт с имеющейся в нем отметкой о регистрации в Органах Внутренних Дел Кыргызской Республики).

Выданное свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя считается действительным на всей территории Кыргызской Республики. Оно не может быть откопировано или передано другим лицам.

Регистрация

В случае отказа осуществлять предпринимательскую деятельность на основании патента, или в качестве индивидуального предпринимателя, следует зарегистрировать юридическое лицо. (Примечание: ЧП не является юридическим лицом).

Государственная регистрация юридических лиц осуществляется Министерством юстиции Кыргызской Республики и его территориальными органами (регистрирующими органами) в соответствии с Гражданским Кодексом Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики от 12 июля 1996 г. N 39 "О государственной регистрации юридических лиц", а также Положением о порядке государственной регистрации юридических лиц органами Министерства юстиции Кыргызской Республики, утвержденным приказом Министра юстиции КР от 1 июня 2001 г. N 79.

Для государственной регистрации необходимо представить в территориальный орган Министерства Юстиции КР следующие документы:

- заявление о регистрации установленного образца. Заявление подписывается учредителем или уполномоченным им лицом;

- пакет учредительных документов, удостоверенных в установленном законодательством порядке. Учредительные документы составляются на кыргызском или русском языках в трех экземплярах;

- в ряде случаев одновременно с учредительными документами в регистрирующий орган представляется документ о внесении учредителями на депозит банка части уставного капитала, указанного в учредительных документах. Это требуется при осуществлении государственной регистрации полных и коммандитных товариществ (не менее 30% уставного капитала, указанного в учредительных документах); обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью (не менее 50% уставного капитала); открытых и закрытых акционерных обществ (не менее 50% уставного капитала).

В тех же самых случаях вместо справки банка можно представить в регистрирующий орган акт оценки учредителями имущественного вклада в уставный капитал. При этом дополнительно представляется документ, подтверждающий размер имущественного вклада (аудиторское заключение, акт оценки независимого оценщика, накладные и т.д.); и акт приема-передачи имущественного вклада в уставный капитал.

Для создания юридического лица совместно с иностранным партнером, являющимся юридическим лицом, необходимо дополнительно представить легализованную выписку из реестра или другой документ, удостоверяющий, что иностранный учредитель является действующим юридическим лицом по законодательству своей страны, с нотариально удостоверенным переводом на кыргызский или русский язык. Легализация вышеуказанных документов не требуется для юридических лиц из стран СНГ. Учредитель, являющийся иностранным физическим лицом, дополнительно должен представить ксерокопию паспорта или другого документа (с указанием срока визы); удостоверяющего его личность с нотариально заверенным переводом на кыргызский или русский язык.

Пакет учредительных документов зависит от выбранной организационно-правовой формы юридического лица.

Физическое лицо. Юридическое лицо.

Физическое лицо может осуществлять предпринимательскую деятельность по патенту или зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя.

Юридическое лицо - коммерческая организация в Кыргызской Республике. Оно может быть образовано в следующих организационно-правовых формах:

· полное товарищество,

· коммандитное товарищество,

· общество с ограниченной ответственностью,

· общество с дополнительной ответственностью,

· закрытое акционерное общество,

· открытое акционерное общество,

· кооператив,

· крестьянское (фермерское) хозяйство.

По некоторым видам деятельности, указанным в Перечне видов экономической деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе (Приложение 1), необходимо взять патент на их осуществление вне зависимости от того, в каком качестве ведется бизнес: как физическое либо как юридическое лицо.

Выбор формы предпринимательской деятельности зависит от значительного числа факторов, которые придется проанализировать. Общих рекомендаций не существует, и лучше всего решить этот вопрос с помощью юриста, имея ввиду особенности коммерческой деятельности, которой собираются заниматься.

Глава 4. Специальные налоговые режимы

4.1 Общие требования

Отдельные налоги могут уплачиваться путем приобретения обязательного патента или добровольного патента. Патентом является выдаваемый органом налоговой службы документ, удостоверяющий право налогоплательщика осуществлять определенный вид деятельности и уплату налогов по данному виду деятельности, а также подтверждающий получение доходов в течение времени, в котором действовал патент. Форма патента и порядок его выдачи устанавливается уполномоченным налоговым органом. Бланки патента являются документами строгой отчетности и подлежат хранению в течение срока исковой давности, установленной Налоговым Кодексом КР.

Патент выдается по месту ведения предпринимательской деятельности только при наличии налоговой регистрации налогоплательщика в налоговом органе, а в отношении добровольного патента - по месту жительства. Ведение деятельности без патента признается ведением деятельности без регистрации и уклонением от налогообложения.

Патент действителен только на той территории, где был выдан (район, город без районного деления или город Бишкек). Передача патента или его копии в целях осуществления предпринимательской деятельности другого лица запрещается. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность на основе патента, приобретают патент в налоговой службе по месту осуществления деятельности. Патенты для обособленных подразделений приобретаются в органах налоговой службы по месту их расположения.

Сумма налога на основе патента вносится налогоплательщиком в учреждение банка, после чего квитанция об оплате патента с отметкой банка предъявляется налоговому органу, на основании чего ему выдается патент. Для отдаленных и труднодоступных населенных пунктов, в которых отсутствуют учреждения банков, допускается уплата суммы налога на основе патента в налоговый орган в порядке, установленном уполномоченным налоговым органом. Патент на осуществление отдельных видов деятельности не заменяет лицензий и других специальных разрешений на право их ведения, выдаваемых уполномоченными на это государственными органами.

При утрате патента выдается дубликат. В этом случае на оставшийся налоговый период налогоплательщику выдается новый патент с отметкой "взамен утерянного". При этом налогоплательщиком уплачивается только стоимость расходов, связанных с выдачей дубликата.

Налогоплательщики налога на основе патента не освобождаются от обязанностей налоговых агентов в случаях, установленных Налоговым Кодексом КР. При выплате платы работникам за разовые работы, услуги по гражданско-правовому договору (контракту, найму) в рамках их деятельности исчисление, удержание и перечисление подоходного налога в бюджет осуществляются в соответствии с требованиями Налогового Кодекса КР.

Налогоплательщики, занимающиеся иными видами деятельности, не подлежащими обложению налогом на основе патента, обязаны вести раздельный учет, представлять отчетность и уплачивать налоги по данным видам деятельности в порядке, установленном Налоговым Кодексом КР.

При этом расходы, произведенные по деятельности на основе патента, не относятся на вычеты из совокупного годового дохода по другим видам деятельности, не подлежащим налогообложению на патентной основе.

Деятельность, осуществляемая налогоплательщиком на основе патента, не подлежит выездной налоговой проверке за период действия патента, кроме встречных проверок. Остальные формы налогового контроля осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом КР.

При проверке наличия патента и сроков его действия налогоплательщик обязан также предъявить квитанцию об оплате. Организация или индивидуальный предприниматель, ведущий деятельность на основе патента и по какой-либо причине приостановивший свою деятельность на срок более 1 месяца или меняющий специальный режим, извещают об этом налоговый орган, выдавший патент.

Налоговый орган имеет право аннулировать патент, отозвать или приостановить его действие в случаях, если:

1) налогоплательщик осуществляет вид деятельности, не указанный в патенте;

2) налогоплательщик осуществляет деятельность по патенту, выданному другому налогоплательщику;

3) имеются другие нарушения, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики.

Хронометражные обследования.

Хронометражное обследование проводится органами налоговой службы совместно с представителями органов местного самоуправления и отраслевой бизнес-ассоциации, аккредитованной в уполномоченном налоговом органе, с целью определения средней доходности по отдельным видам деятельности и регионам, необходимой для применения специального налогового режима. Порядок проведения хронометражного обследования определяется Правительством Кыргызской Республики, оно проводится не более одного раза в год, а по видам деятельности, имеющим сезонный характер, - не более трех раз в год, и не может превышать 15 дней за каждое хронометражное обследование.

Хронометражное обследование может проводиться как с ведома, так и без ведома налогоплательщика. Основанием для проведения хронометражного обследования является предписание, выписанное в соответствии с требованиями, установленными Налоговым Кодексом КР.

При проведении хронометражного обследования с ведома налогоплательщика налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике налогоплательщиком ставится отметка об ознакомлении с предписанием и получении копии.

При проведении хронометражного обследования без ведома налогоплательщика подлинник предписания предъявляется налогоплательщику для ознакомления и вручается его копия после проведения данного обследования с одновременным вручением соответствующего акта обследования.

Результаты хронометражного обследования не влекут за собой изменения налоговых обязательств конкретного лица, деятельность которого подвергается обследованию, и используются исключительно для определения суммы налога на основе патента по конкретному виду деятельности. Доступ при проведении хронометражных обследований обеспечивается в соответствии с Налоговым Кодексом КР.

4.2 Налог на основе обязательного патента

Налог на основе обязательного патента (далее в настоящей главе - налог) уплачивается на обязательной основе в отношении следующих видов деятельности:

1) услуги саун, бань, за исключением муниципальных бань;

2) услуги бильярда;

3) услуги по предоставлению игровых автоматов;

4) услуги казино;

5) услуги обменного бюро;

6) услуги дискотек;

7) услуги круглосуточных автостоянок.

Под услугами дискотек понимаются услуги по предоставлению налогоплательщиками танцевальных площадок за определенную плату.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на основе обязательного патента (далее в настоящей главе - налогоплательщики), уплачивают налоги, установленные Налоговым Кодексом КР, за исключением следующих видов налогов:

1) налога на прибыль;

2) НДС на облагаемые поставки;

3) налога с продаж.

Налогоплательщики взамен исчисления и уплаты подоходного налога с заработной платы наемных работников обязаны приобретать патент на каждого наемного работника, занятого в сфере деятельности, подлежащей обязательному патентированию, в размере 7 расчетных показателей в месяц.

Объект налогообложения, налоговая база и ставка налога.

Объектом налогообложения для исчисления налога являются виды экономической деятельности, установленные частью 1 статьи 348 Налогового Кодекса КР.

Для исчисления суммы налога применяются следующие налоговая база и ставка налога:

В пределах ставок, Правительство Кыргызской Республики по согласованию с профильными комитетами Жогорку Кенеша Кыргызской Республики по экономике, бюджету, финансам, а также по развитию промышленности, торговли, туризма, малого, среднего бизнеса, транспорта, коммуникаций, строительства и архитектуры вправе не более одного раза в год изменять ставки налога с учетом места расположения объектов и/или стоимости предоставляемых услуг.

Если налогоплательщик совмещает два или более видов деятельности, подлежащих налогообложению на основе обязательного патента, ставка налога применяется на каждый вид деятельности отдельно.

Налоговый период и порядок исчисления налога.

Налоговым периодом являются 30 дней, следующих подряд. Сумма налога определяется исходя из налоговой базы, ставки налога с учетом корректировочных коэффициентов.

...