Анализ налогообложения малого бизнеса (на примере предприятия "Крымпродснаб")

Отчисление - - 0.2 0.4 0.6 0.8 1.0 1.2 1.4 1.6 1.9 2.1 2.3

Другие налоги 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1. 2 1.2 1.2 1.2 1.2

Прибыль 20.7 20.0 19.4 18.7 18.0 17.4 16.7 16.0 15.3 14.5 13.8 13.0 12.3

Налог на прибыль 6.2 6.0 5.8 5.6 5.4 5.2 5.0 4.8 4.6 4.4 4.1 3.9 3.7

Общая сумма налогов 7.4 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2

Рентабельность 26.0 25.0 24.0 23.0 22.0 21.0 20.0 19.0 18.0 17.0 16.0 15.0 14.0

ПОКАЗАТЕЛЬ

ПРЕДЕЛЬНЫЕ ЗНАЧЕНИЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

1 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

Выручка 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0

Расходы 88.5 89.3 90.1 90.9 91.7 92.6 93.5 94.3 95.2 96.2 97.1 98.0 99.0 100.0

Зарплата 6.7 7.5 8.0 8.8 9.3 10.1 10.7 11.5 12.3 12.8 13.6 14.4 15.2 16.0

Отчисление 2.5 2.8 3.0 3.3 3.5 3.8 4.0 4.3 4.6 4.8 5.1 5.4 5.7 6.0

Другие налоги 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2

Прибыль 11.5 10.7 9.9 9.1 8.3 7.4 6.5 5.7 4.8 3.8 2.9 2.0 1.0 -

Налог на прибыль 3.5 3.2 3.0 2.7 2.5 2.2 2.0 1.7 1.4 1.1 0.9 0.6 0.3 -

Общая сумма налогов 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2

Рентабельность 13.0 12.0 11.0 10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 -

- отыскать значение одного из найденных показателей в таблице и сравнить предложенное значение второго показателя с фактическим.

Если фактическое значение существенно более высоко, то можно сделать вывод о снижении налогового пресса при переходе на единый налог. Если фактическое значение ниже или незначительно превышает предложенное в таблице, то упрощенная система налогообложения нам ничего не дает.В торговле средний процент наценки (то есть реализованного наложения) без НДС колеблется от 20 до 30 процентов. В общем объеме выручки без НДС это составляет соответственно от 16,7 до 23,1 процента. Нетрудно посчитать, что в уплату единого налога будет потрачено от 31 до 43 процентов суммы наценки.

Если торговля бездоходная, то общая сумма налогов и сборов не превышает 30% от суммы наценки без НДС даже при условии, что зарплата с отчислениями составляет 100%. Если в результате осуществления торговых операций образуется прибыль, то сумма налогов и сборов меньше. Резко уменьшается сумма налогов с уменьшением частицы зарплаты в составе расходов обращения. В таблице 1.7 приведены примеры со значениями среднего процента наценки к стоимости товаров от 10 до 40 процентов.

Для всех примеров рассмотрены крайние варианты: деятельность бездоходная, при этом расходы состоят только из расходов на оплату труда с отчислениями; вся сумма наценки облагается налогом на прибыль, то есть расходы отсутствуют.

На практике такие варианты встречаются крайне редко. Но эти расчеты дают возможность сделать вывод, что при размере наценки менее 36% переход на упрощенную систему налогообложения (то есть на единый налог) приведет к увеличению налогов.

Дальше в Таблице 1.8 приведены данные для наценок 35 и 40 процентов с указанием предельных значений расходов на оплату труда. Значение рассчитано при рентабельности от 5 до 30 процентов. Рентабельность определяется как отношение прибыли к расходам. В случае, если расходы на оплату труда ниже, то переход на единый налог нецелесообразен.

Таблица 1.7 Торговая деятельность без прибыли и накладных расходов

Показатель	Един. измерения	Числовые примеры
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка	%	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
Средняя наценка к стоимости товаров	%	40,0	36,0	32,0	30,0	25,0	20,0	15,00	10,0
Объем наценки в объеме реализации	%	28,6	26,4	24,1	23,1	20,0	16,7	13,0	9,1
Расходы	%	28,6	26,4	24,1	23,1	20,0	16,7	13,0	9,1
Зарплата	%	20,8	19,2	17,5	16,8	14,5	12,2	9,5	6,6
Отчисление	%	7,8	7,2	6,5	6,3	5,5	4,5	3,5	2,5
Прибыль	%	-	-	-	-	-	-	-	-
Сумма плаченных налогов	%	7,8	7,2	6,5	6,3	5,5	4,5	3,5	2,5
Выручка	%	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
Средняя наценка к стоимости товаров	%	40,0	36,0	32,0	30,0	25,0	20,0	15,00	10,0
Объем наценки в объеме реализации	%	28,6	26,4	24,1	23,1	20,0	16,7	13,0	9,1
Расходы	%	-	-	-	-	-	-	-	-
Прибыль	%	28,6	26,4	24,1	23,1	20,0	16,7	13,0	9,1
Налог на прибыль	%	8,6	7,9	7,2	6,9	6,0	5,0	3,9	2,7
Сумма плаченных налогов	%	8,6	7,9	7,2	6,9	6,0	5,0	3,9	2,7

Как вывод, можно сказать следующее: переход на упрощенную систему налогообложения снизит налоговый груз только для высокорентабельных промышленных предприятий и торговых предприятий, которые работают с высоким процентом наценки и высоким уровнем рентабельности.

Для единого налога по ставке 10% аналогичный расчет экономической эффективности сделать невозможно. Это связано с тем, что невозможно оценить «экономию» за счет отсутствия НДС, потому что возможны разные варианты. Избирая ставку 10%, необходимо учесть, что неплательщики НДС не имеют налоговый кредит, а 10% платится со всей выручки. Это может быть выгодно в таких случаях:

Таблица 1.8 Расчет целесообразности перехода на единый налог

Показатель	Един. измерению	Числовые примеры
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка	%	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
Средняя наценка к стоимости товаров	%	40,0	40,0	40,0	40,0	35,0	35,0	35,0	35,0
Рентабельность(отношение прибыли к расходам)	%	5,0	10,0	20,0	30,0	50,0	10,0	20,0	30,0
Расходы	%	27,2	26,0	23,8	22,0	24,7	23,5	21,6	19,9
Зарплата	%	18,1	17,1	15,5	13,9	18,0	17,1	15,7	14,4
Отчисление	%	6,8	6,4	5,8	5,2	6,7	6,4	5,9	5,4
Прибыль	%	1,4	2,6	4,8	6,6	1,2	2,4	4,3	6,0
Налог на прибыль	%	0,4	0,8	1,4	2,0	0,4	0,7	1,3	1,8
Сумма уплаченных налогов	%	7,2	7,2	7,2	7,2	7,2	7,2	7,2	7,2

- при предоставлении высокорентабельных услуг;

- при низкозатратном производстве с большим удельным весом расходов на оплату труда;

- в общественном питании при условии, что продукты закупаются у неплательщиков НДС (например, на рынке).

В торговой деятельности ставка 10% выгодна, только при закупке товаров у неплательщиков НДС и при возможности устанавливать большой уровень наценки.

Кроме экономического эффекта, не стоит забывать, что применение ставки 10% суживает число потенциальных покупателей. Ими могут быть в основном только неплательщики НДС. Нет смысла переходить на единый налог и в период интенсивного развития: строительства, приобретение основных средств, накопления необходимых товарных запасов и тому подобное.

В заключение еще раз отметим: принимая решение о переходе на упрощенную систему, нужно взвесить все «за и против».

Нужно сказать, что ни один налог, тем более ни одна система налогообложения, ни в одной стране не совершенна. Следовательно, и упрощенная система налогообложения имеет свои преимущества и недостатки.

Существенным преимуществом упрощенной системы налогообложения является уменьшение налогового давления на представителей малого и среднего бизнеса, но обычно, при условиях, которые были рассмотрены в предыдущих разделах, то есть при уровне рентабельности не менее 25%. Хотя встречается и такое, что предприятия с меньшим уровнем рентабельности регистрируются на упрощенную систему налогообложения. Это говорит о том, что упрощенная система не полностью решила вопрос об устранении теневой экономики малого и среднего бизнеса.

Но даже при такой постановке вопроса данное предприятие осуществляет большие поступления в бюджет, чем при обычной системе налогообложения. Невзирая на то, что предприятие с меньшим уровнем рентабельности и не получает большие прибыли, оно своим переходом на упрощенную систему налогообложения страхует себя от многочисленных проверок, недоразумений и штрафов, которые, к сожалению, так часто встречаются на практике.

Исходя из Закона № 727 «Об упрощенной системе учета и отчетности», к предприятию - плательщику единого налога автоматически не применяются целый ряд штрафов и санкций, которые могла бы применить ГНИ для обычной системы налогообложения.

Также упрощенная система налогообложения учета и отчетности позволяет небольшому предприятию уменьшить численность штата бухгалтерии и благодаря этому поднять свою рентабельность через уменьшение расходов на оплату труда.

Единственным и самым существенным недостатком был и остается по настоящее время элемент двойного налогообложения в упрощенной системе по ставке единого налога 6% при условии уплаты НДС. Дело в том, что 6% налог взимается с суммы выручки, включая НДС, который поступает от покупателей, а это экономически не правильно.

По логике вещей не разумно налагать налог на налог - это абсурд, но так есть. И остается только догадываться, почему наши власти предержащие упрямо не замечают этого, и остается только ожидать - ожидать лучших изменений.

В соответствии с действующим законодательством существует три системы налогообложения частных предпринимателей:

упрощенная система налогообложения частных предпринимателей (единый налог);

налогообложение по фиксированному налогу;

традиционная система налогообложения.

Традиционная система налогообложения.

Традиционная система налогообложения частного предприятия - это взыскание подоходного налога. В соответствии с Декретом КМУ «О подоходном налоге на граждан» и Инструкции о подоходном налоге частные предприниматели платят подоходный налог на протяжении года путем перечисления в бюджет авансированных платежей в размере 25% его годовой суммы. Сумму подоходного налога за год определяют на основе декларации, которую подает частный предприниматель. Если предприниматель только начинает свою деятельность, он подает декларацию о доходе, ожидаемом в текущем году.

Размер налога вычисляют по ставкам, определенным Указом Президента Украины от 13.09.1994 г. «Об увеличении необлагаемого минимума и ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан» (с изменениями и дополнениями). Установлены два способа определения совокупного чистого дохода частного предпринимателя, из которого платят подоходный налог [23; С. 213]:

1) СД = ДВ - ЗД;

2) СД = ДВ - ЗН;

где СД - совокупный чистый доход;

ДВ - валовой доход (выручка в денежном и натуральном выражении);

ЗД - документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением, дохода;

ЗН - расходы, определенные по нормам, предусмотренными Инструкцией о подоходном налоге на граждан.

Предприниматель самостоятельно принимает решение об использовании одного из двух способов определения совокупного чистого дохода.

При окончательном расчете суммы подоходного налога учитывают суммы платы за патент и суммы авансированных платежей налога, оплаченных на протяжении года.

Для уплаты авансированных платежей установлены такие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября. В случае изменения на протяжении года дохода предпринимателя в пределах 50% и больше сравнительно с ожидаемыми, налоговые органы осуществляют пересчет сумм налога по срокам уплаты, которые не наступили.

При традиционной системе налогообложения частный предприниматель обязан вести Книгу учета доходов и расходов. Она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью государственной налоговой администрации и утверждена подписью.

Частные предприниматели обязаны подавать налоговому органу декларации по результатам работы каждого отчетного квартала и года в сроки, определенные Законом Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»:

за квартал - в течение 40 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного квартала;

за год - в течение 60 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного года.

Налогообложение по фиксированному налогу. Решение о способе налогообложения доходов по фиксированному налогу частный предприниматель принимает самостоятельно.

В соответствии с Законом о подоходном налоге на граждан, граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право избрать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности по фиксированному размеру налога путем приобретения патента при условии, если:

количество наемных работников, включая членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности, не превышает пяти;

валовой доход такого гражданина от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последние 12 календарных месяцев, которые предшествуют месяцу приобретения патента, не превышает 7000 необлагаемых минимумов доходов граждан;

он осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих услуг на рынке с обязательной уплатой рыночного сбора согласно законодательству [23; С. 215].

Рыночный сбор взимают с продажи товаров в павильонах, на крытых и открытых столах, на площадках, с автомобилей, тележек, мотоциклов и тому подобное.

Не позволяют применения фиксированного налога при осуществлении торговли ликеро-водочными и табачными изделиями.

Размеры фиксированного налога устанавливает соответствующий местный совет в зависимости от территориального расположения места торговли и не могут быть менее 20 грн. и больше 100 грн. за календарный месяц для граждан, которые осуществляют предпринимательскую деятельность.

Для приобретения патента на осуществление предпринимательской деятельности на всей территории Украины фиксированный налог устанавливают в размере 100 грн.

Если предпринимательскую деятельность осуществляют с использованием наемного труда или при участии членов семьи предпринимателя, размер фиксированного налога увеличивают на 50% на каждое лицо. В случае дополнительного привлечения наемных работников, плательщик фиксированного налога самостоятельно доплачивает 50% от суммы установленного налога в расчете на каждое лицо и сообщает об этом налоговый орган, который обязан внести соответствующие изменения в патент в сроки, предусмотренные для его выдачи.

Патент выдают на срок от одного до двенадцати календарных месяцев по выбору плательщика фиксированного налога. Если в течение срока действия патента соответствующий местный совет изменяет размер фиксированного налога, пересчет его не осуществляют.

Изменения в патент вносит должностное лицо ГНИ. Передача патента другим лицам запрещена.

Плательщика фиксированного налога освобождают от уплаты:

подоходного налога;

начислений в фонд оплаты труда;

налога на промысел;

сбора в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;

приобретения торгового патента в соответствии с Законом «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».

Доходы наемных работников частного предпринимателя - плательщика фиксированного налога обязательно облагаются подоходным налогом.

Для частного предпринимателя - плательщика фиксированного налога ведение книги учета доходов и расходов не обязательно.

Вместе с тем, если частный предприниматель осуществляет другие виды деятельности, по которым условия перехода на фиксированный налог не соблюдены, то нужно вести книгу учета доходов и расходов по ним.

Частный предприниматель, который платит фиксированный налог ежеквартально, по окончании отчетного года подает декларацию о доходах. Сроки представления декларации аналогичны срокам их представления при традиционной системе налогообложения.

Частные предприниматели - плательщики фиксированного налога при продаже неподакцизных товаров за наличные имеют право не применять регистраторы расчетных операций и расчетные книжки.

При продаже подакцизных товаров за наличные такие субъекты предпринимательской деятельности могут не применять регистраторы расчетных операций, а использовать расчетные книжки и книги учета расчетных операций.

Налогообложение по единому налогу. В соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» частный предприниматель имеет право выбрать способ налогообложения доходов по единому налогу.

Условия перехода в уплату единого налога следующие:

количество лиц, что находится с частным предпринимателем в трудовых отношениях, включая членов его семьи, не превышает 10 лиц (при этом учитывают количество, а не среднеучетную численность, как в случае с юридическими лицами);

объем выручки от реализации продукции (работ, товаров, услуг) не превышает 500 тыс. грн. Выручкой от реализации считают фактически полученную на текущий счет сумму за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ или услуг). При реализации основных фондов выручка - это разница между суммой, полученной от продажи этих фондов, и их остаточной стоимостью.

Не имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности частные предприниматели, которые осуществляют торговлю ликеро-водочными, табачными изделиями и горюче-смазочными материалами; частные предприниматели, которые действуют в сфере игрального бизнеса; которые приобрели специальный патент [23; С. 216].

Порядок перехода на уплату единого налога регламентирует Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» и Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности субъект малого предпринимательства не позже чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту регистрации. При этом обязательное условие для представления заявления - это уплата всех установленных налогов и обязательных платежей.

Переход на уплату единого налога осуществляют со следующего отчетного квартала. Вновь созданные субъекты малого предпринимательства имеют право стать плательщиками единого налога с квартала их государственной регистрации.

Орган государственной налоговой службы обязан на основе заявления, а также платежного документа об уплате единого налога за период, не меньше, чем календарный месяц, бесплатно выдать частному предпринимателю на протяжении десяти рабочих дней Свидетельство о праве уплаты единого налога или письменном мотивированном отказе.

Решение о переходе на уплату единого налога частный предприниматель может принять однажды за календарный год.

Плательщики единого налога, которым отказано в применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности могут осуществлять обращение с начала следующего квартала.

При этом необходимо также подать заявление в органы налоговой службы не позже чем за 15 дней до окончания предыдущего отчетного квартала.

Если плательщик единого налога осуществляет деятельность с привлечением наемных работников, то на каждое лицо выдают справку о трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого налога.

По окончании срока действия Свидетельства оно подлежит возвращению вместе со всеми справками в течение пяти дней.

Для частных предпринимателей ставки единого налога устанавливают местные советы по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности. Они не могут составлять менее 20 грн. и более 200 грн. в месяц.

Если частный предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, он приобретает одно Свидетельство и платит единый налог, который не превышает максимальную ставку.

Если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставку единого налога увеличивают на 50% за каждое лицо.

При увеличении численности работников в течение срока действия полученного Свидетельства плательщик единого налога должен осуществить доплату за каждого дополнительного наемного работника не меньше чем за полный месяц с начала деятельности таких работников и получить для них соответствующие справки [23; С. 219].

Частного предпринимателя - плательщика единого налога освобождают от уплаты:

налога на добавленную стоимость;

налога на доходы физических лиц (подоходного налога);

платы (налога) за землю;

сбора на обязательное социальное страхование:

сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

сбора на выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;

платы за патенты.

Частные предприниматели - плательщики единого налога имеют право не применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.

При продаже товаров (кроме подакцизных) частный предприниматель может не использовать регистраторы расчетных операций и книг учета расчетных операций.

При торговле подакцизными товарами плательщики единого налога также могут работать без регистраторов расчетных операций, но с обязательным ведением книг их учета.

Частный предприниматель - плательщик единого налога обязан вести Книгу учета доходов и расходов.

Если в деятельность привлечены наемные работники, такую книгу ведет каждый наемный работник, который занимается реализацией товаров.

Книгу учета доходов и расходов, которую ведет предприниматель, заполняют на основе данных книг всех наемных работников, со следующим определением итогового финансового результата.

В Книге учета доходов и расходов частный предприниматель заносит лишь документально подтвержденные расходы.

В течение пяти дней по окончании отчетного квартала плательщик единого налога - частный предприниматель подает Отчет субъекта малого предпринимательства - физического лица - плательщика единого налога.

Частные предприниматели - плательщики единого налога, которые пожелали остаться плательщиками НДС, не позже 20 числа месяца, который наступает за отчетным периодом, подают налоговую декларацию относительно НДС.

Ежеквартально, до 15 числа месяца, который наступает за отчетным периодом, частный предприниматель обязан подавать в налоговый орган по месту жительства справку по ф. №8-ДР «Справка о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов физических лиц».

Таблица 1.10 Сравнительная характеристика систем налогообложения частных предпринимателей

Показатели	Упрощенная система налогообложения (единый налог)	Налогообложение по фиксированному налогу частных предпринимателей	Традиционная система налогообложения
Условия применения	1. Количество лиц, которые находятся с частным предпринимателем в трудовых отношениях, включая членов его семьи, не должно превышать 10.	1. Количество лиц, которые находятся с частным предпринимателем в трудовых отношениях, включая членов его семьи, не должен превышать 5.	Никаких условий законодательством не предусмотрено
	2. Размер выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не должен превышать 500 тыс. грн.	2. Частный предприниматель осуществляет деятельность из продажи товаров, услуг на рынках и является плательщиком рыночного сбора.
		3. Валовый доход частного предпринимателя от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последних 12 календарных месяцев, которые предшествуют месяцу приобретения патента, не превышает 7000 необлагаемых минимумов доходов граждан
Сфера применения	Любые виды деятельности, кроме торговли ликеро-водочными и табачными изделиями и горюче-смазочным материалами, предпринимательской деятельности в сфере игрального бизнеса	Деятельность по продаже товаров предоставления сопутствующих такой продаже услуг на рынках, кроме торговли ликеро-водочными и табачными изделиями	Не ограниченная
Размер налога	От 20 до 200 грн. на месяц. Размер единого налога увеличивают на 50% за каждого наемного работника, который принимает участие в предпринимательской деятельности	От 20 до 100 грн. на месяц. Размер фиксированного налога увеличивают на 50% за каждого наемного работника, который принимает участие в предпринимательской деятельности	Сумму налога определяют налоговые органы по шкале содержания подоходного налога в зависимости от дохода, задекларированного частным предпринимателем по итогам года. При этом частный предприниматель имеет право пользоваться льготами
Минимальный срок работы по избранной системе налогообложения	Квартал	Месяц	Минимальный срок работы по этому способу налогообложения доходов не установлен
Налоги и собрания, от уплаты которых освобождают частного предпринимателя	Освобожденные от уплаты: - подоходного налога; - платы (налога) на землю: - взноса в Фонд социального страхования в связи со временной потерей работоспособности; - взноса в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы; - взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины; - взносов в Фонд социальной защиты инвалидов	Освобожденные от уплаты: - налога на промысел; - сбора в Пенсионный фонд; - взноса в Фонд социального страхования в связи со временной потерей работоспособности; - взноса в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы; - взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины; - платы за торговый патент; - сбора за выдачу разрешений на размещение объектов торговли и сферы услуг; - сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; - платы за патенты	Не освобождают
Учет доходов и расходов	Книга учета доходов и расходов за формой №10	Книга учета доходов и расходов за формой №10 не ведется	Учет доходов и расходов обязательно должны вести в Книге учета доходов и расходов за формой №10
Использование РРО	РРО не используют	РРО не используют	Обязаны использовать РРО на общих основаниях
Использование КОРО и РК	Не используют КОРО и РК, кроме случаев реализации подакцизных товаров	Не используют КОРО и РК, кроме случаев реализации подакцизных товаров	Используют КОРО и РК, если предприниматель осуществляет свою деятельность в сфере, предусмотренной Постановлением КМУ от 23.08.2000 г. №1336 "Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли. общественного питания и услуг"
ндс	Плательщики единого налога могут как быть (по собственному желанию), так и не быть плательщиками НДС	Не является плательщиками НДС	Является плательщиками НДС на общих основаниях

Следовательно, если использование традиционной системы налогообложения не требует от предпринимателя никаких дополнительных предостережений, то переход на налогообложение фиксированным налогом или единым налогом выдвигает ряд требований, использование которых частным предпринимателем обязательно.

1) Малым предприятием (независимо от форм собственности) называются предприятия, в которых среднеучетная численность работающих за отчетный год не превышает пятидесяти человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает суммы, эквивалентной пятистам тысячам евро по среднегодовому курсу Национального банка Украины к гривне.

Как отмечает ряд авторов, малое предприятие - это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный на различной имущественной основе для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, являющийся юридическим лицом и имеющий основные параметры, не превышающие установленных действующим законодательством пределов.

2) Плательщики единого налога - юридические лица ведут налоговый учет по тем налогам, плательщиками которых они являются в соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» № 747/99 от 28.06.99 г.

3) Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства может применяться наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством, по решению субъекта малого предпринимательства.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, которая предусматривает уплату единого налога, является сегодня самой распространенной из альтернативных систем налогообложения. Переход на единый налог в Украине осуществлен с 1 января 1999 года. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности может быть применена только субъектами малого предпринимательства.

Как вывод, можно сказать следующее: переход на упрощенную систему налогообложения снизит налоговый груз только для высокорентабельных промышленных предприятий и торговых предприятий, которые работают с высоким процентом наценки и высоким уровнем рентабельности.

Если использование традиционной системы налогообложения не требует от предпринимателя никаких дополнительных предостережений, то переход на налогообложение фиксированным налогом или единым налогом выдвигает ряд требований, использование которых частным предпринимателем обязательно.

Раздел 2. Анализ налогообложения малого бизнеса на примере предприятия «крымпродснаб»

2.1 Организационно-экономическая характеристика частного предприятия «Крымпродснаб»

Основная цель предприятия «Крымпродснаб» - это получение прибыли от деятельности производства и экономическая деятельность при использовании вложенного капитала.

ЧП «Крымпродснаб» имеет самостоятельный баланс, расчётный, валютный счета в банке, заключает хозяйственные и другие договора и несёт по ним полную имущественную ответственность, ведёт бухгалтерскую отчётность.

Предметом деятельности ЧП «Крымпродснаб» является создание предпосылок эффективного развития производства, обеспечивающего выпуск и реализацию хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий, торговое обслуживание населения. Деятельность ЧП «Крымпродснаб» осуществляет на основании Устава.

Для достижения основной цели своей деятельности, предприятие ставит и достигает такие конкретные задачи и цели (табл. 2.1):

Таблица 2.1 Задачи и цели ЧП «Крымпродснаб»

№	Задачи и цели ЧП «Крымпродснаб»
1.	разработка перспективных направлений хозяйственной деятельности
2.	разработка стратегии управления производством и реализацией товаров на основе маркетинга
3.	изучение производственного потенциала предприятия, создание банка информации о производстве товаров, пригодных для свободного товарооборота
4.	формирование фонда финансовых ресурсов для осуществления социально-экономических программ предприятия
5.	организация переподготовки кадров для работы в условиях рыночной экономики

Основной целью деятельности предприятия «Крымпродснаб» является удовлетворение потребностей населения города Саки в хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделиях, а также реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов работников предприятия.

Предприятие планирует расширение ассортимента вырабатываемой продукции. В этом случае требуется реконструкция производственной мощности, замена устаревшего, энергоёмкого оборудования. Поэтому вопрос технического перевооружения - план предприятия на текущий год. Внедрение и реализация этой программы поможет предприятию значительно снизить затраты на потребление энергоносителей, улучшить качество и ассортимент выпускаемой продукции.

Хлеб и хлебобулочные изделия - неотъемлемая часть рациона человека. Поэтому в продукции предприятия заинтересованы в первую очередь население, а затем предприятия общественного питания (рестораны, кафе, детские сады, школы, больницы).

Для увеличения объёмов реализации продукции, предприятие использует специальную политику, которая включает (табл. 2.2):

Таблица 2.2 Специальная политика предприятия «Крымпродснаб»

№	Специальная политика предприятия
1.	скидки с цены при оговоренном объёме закупаемых партий товара
2.	персональные скидки - производятся для специальных покупателей, в которых особо заинтересовано предприятие

ЧП «Крымпродснаб» работает в три смены, пять дней в неделю. Структура предприятия - бесцеховая. 70 % продукции выпускается в упакованном виде. Основное и дополнительное сырье поступает бестарным способом, 50% продукции отправляется в контейнерах. Наряду с традиционными видами сырья применяется вторичное сырье - молочная сыворотка.

Продукция предприятия является предпочтительней перед другими производителями, так как ЧП «Крымпродснаб» выпускает продукцию, вырабатываемую из высокосортной муки, отличающуюся: хорошим вкусом, высокой калорийностью, лёгкостью усвоения, реализацией в расфасованном виде, медленно черствеющую. Для улучшения вкуса и аромата добавляются ароматические вещества и пряности (ванилин, корица, мята, тмин). Внешний вид изделия привлекателен для покупателя [38; С. 67].

ЧП «Крымпродснаб» выделяет двух адресатов стимулирования сбыта: потребителей и торговых посредников. Стимулирование потребителя направлено подтолкнуть его к покупке, увеличить количество товарных единиц, покупаемых одним покупателем.

При стимулировании сбыта торговых посредников решаются следующие задачи: поощрение увеличения объёма сбыта, стимулирование заказов максимальных по объёму партий товаров.

Рассмотрим организационную структуру предприятия «Крымпродснаб» в табл. 2.3.

Таблица 2.3 Организационная структура предприятия

№	Наименование структуры	Права и обязанности
1.	Директор	Наделён правами найма работников, утверждает штат, издаёт приказы и даёт указания, обязательные к исполнению, для всех работников предприятия, выдаёт доверенности на получение товарно-материальных ценностей.
2.	Технолог	В задачи технолога входят вопросы выпускаемой продукции, разработке новых видов продукции, внедрение в производство новейших достижений науки и техники, механизации и автоматизации производственных процессов, соблюдение установленной технологии и др.
3.	Главный механик	Обеспечивает контроль над работой и наладку технологического оборудования, проводит все виды ремонта технологического оборудования, а также монтаж нового и демонтаж устаревшего оборудования.
4.	Главный энергетик	Обеспечивает бесперебойное снабжение предприятия электроэнергией, теплом, сжатым воздухом, водой, кислородом и другим. Проводит планирование и осуществляет ремонт энергетического оборудования, разрабатывает и осуществляет мероприятия по реконструкции, техническому перевооружению и перспективному развитию энергетического хозяйства предприятия, проводит нормирование расходов электроэнергии, теплоты, топлива, сжатого воздуха [31; С. 67].
5.	Отдел снабжения и сбыта	Регулирует сбыт, производимой продукции. Занимается развозкой, заказываемой продукции. Налаживает связи с заказчиками. Отдел снабжения регулирует запасы, технические ресурсы предприятия. Планирует необходимое количество запасов. Организует работу с поставщиками.
6.	Диспетчер	Осуществляет оперативный контроль над ходом производства, разрабатывает календарные графики работы, устраняет причины, нарушающие нормальный режим производства.
7.	Контролер	Осуществляет контроль качества готовой продукции, разрабатывает предложение по предупреждению и уменьшению брака, организует контроль качества поступающего на предприятие сырья, материалов, полуфабрикатов.
8.	Главный экономист	Руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации внутризаводского хозрасчета.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его положением на основании сочетания принципов самоуправления трудового коллектива и прав собственника по хозяйственному использованию своего имущества.

Предприятие самостоятельно определяет структуру управления, устанавливает штаты.

При найме директора с ним заключается контракт, в котором определяются права, сроки найма, обязанности и ответственность перед собственником и коллективом, условия его материального обеспечения и освобождение от должности с учётом гарантий, предусмотренных контрактом и законодательством Украины и Крыма, Уставом.

Ассортимент ЧП «Крымпродснаб» увеличивается в рамках конкурентной борьбы за потребителя, при этом используются современные технологии с применением различных вкусовых добавок, наполнителей и т. п. [23; С. 178].

Согласно учетной политике ЧП «Крымпродснаб», ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку деятельности предприятия; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, основная цель малого предприятия «Крымпродснаб» - это получение прибыли от деятельности производства и экономическая деятельность при использовании вложенного капитала.

ЧП «Крымпродснаб» имеет самостоятельный баланс, расчётный, валютный счета в банке, заключает хозяйственные и другие договора и несёт по ним полную имущественную ответственность, ведёт бухгалтерскую отчётность.

Предметом деятельности ЧП «Крымпродснаб» является создание предпосылок эффективного развития производства, обеспечивающего выпуск и реализацию хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий, торговое обслуживание населения. Деятельность ЧП «Крымпродснаб» осуществляет на основании Устава.

Бухгалтерский учет в ЧП «Крымпродснаб» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется на основании приказа об учётной политике.

2.2 Анализ финансовой деятельности ЧП «Крымпродснаб»

Анализ финансово-хозяйственной деятельности проводился на основании финансовых отчётов малого предпринимательства (Приложения А, Б, В) за 2006, 2007, 2008 года. Анализ структуры пассивов и активов производится в его взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При этом долгосрочные заемные средства в силу своего преимущественного использования для формирования основных фондов и прочие источники формирования оборотных средств (доходы будущих периодов) также могут учитываться в составе собственных источников средств (табл. 2.4).

Из данных табл. 2.4 видно, что за 2006 год общая стоимость имущества предприятия увеличилась на 0,62 тыс. грн., за 2007 год на 25,77 тыс.грн. Доля оборотных активов уменьшилась на 0,27 тыс.грн за 2007 год, за 2008 год увеличилась на 0,01 тыс.грн. и составила в 2008 году 10,76 тыс.грн. Внеоборотные активы увеличились в 2007 году на 0, 87 тыс. грн и составили 29,75 тыс.грн.

Таблица 2.4 Сравнительный аналитический баланс (актив)

Показатели баланса	абсолютные величины тыс.грн.	изменения
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
1	2	3		6	7
АКТИВ: 1.Внеоборот. активы:	28,85	29,72	55,49	+ 0,87	+ 25,77
1.1.ОС	20,86	21,75	47,55	+ 0,89	+ 25,8
1.2.незавер. строительство	4,1	4,08	4,06	-0,02	- 0,02
2.Оборотн. активы	11,02	10,75	10,76	- 0,27	+ 0,01
2.1.запасы	1,79	2,06	3,2	+0,27	+ 1,14
2.2.Д-т зад.	0,3	0,6	9,4	+0,3	+8,8
2.3.краткоср. фин. влож.	0	0	0	-	-
2.4.ден.ср-ва	0,2	0,2	5,7	-	+ 5,5
БАЛАНС	39,88	40,49	66,26	+ 0,62	+ 25,77

Рис. 2.1 Сравнительный аналитический баланс за отчетный период с 2006 по 2008 года (актив)

В 2008 году увеличились на 25,8 тыс.грн, по сравнению с 2007 годом, и составили 47,55 тыс.грн.. Это свидетельствует об опережающих темпах прироста доли мобильных средств над темпами прироста иммобилизованных активов (Рис. 2.1).

Таким образом, вновь привлеченные средства вложены в основном в более ликвидные активы, что укрепляет финансовую стабильность предприятия [24; С. 123].

При анализе структуры пассива определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия (табл.2.5).

На основании проведенного анализа в (табл. 2.5) видно, что собственный капитал за 2007 год увеличился на 0,33 тыс.грн и составил 39,58 тыс.грн. В 2008 году капитал вырос на 25,73 тыс.грн и составил 65,31 тыс.грн. (рис. 2.2). фиксированный налог бизнес предприниматель

Долгосрочные обязательства в 2006 году составляли 0,09 тыс.грн, за 2007 год увеличились на 0,36 тыс.грн и составили 0,45 тыс.грн. За 2008 год снизились на 0,45 тыс.грн. На конец 2008 года долгосрочные обязательства отсутствуют.

Таблица 2.5 Анализ структуры пассивов баланса

Показатели Баланса	абсолютные величины тыс.грн.	изменения
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г к 2006г.	2008 г к 2007 г.
ПАССИВ: 1.Капитал и резервы	39,25	39,58	65,31	+0,33	+25,73
2.Долгоср. обязат-ва	0,09	0,45	0	+0,36	-0,45
3.Краткоср.обязательст.	0,54	0,46	0,93	-0,08	+0,47
4.Доходы буд. пер.	0	0	0	-	-
БАЛАНС	39,88	40,49	66,26	+0,61	+25,77

Краткосрочные обязательства в 2006 году составляли 0,54 тыс.грн, за 2007 год уменьшились на 0,08 тыс.грн и составили 0,46 тыс.грн.

За 2008 год увеличились на 0,47 тыс.грн. На конец 2008 года долгосрочные обязательства составили 0,93 тыс.грн. Доходы будущих периодов на предприятии отсутствуют.

Основную долю в пассиве баланса занимает «капитал и резервы», он составляет на конец анализируемого периода больше 50% пассивов, что свидетельствует о том, что в случае предъявления требований всеми кредиторами ЧП «Крымпродснаб» сможет их удовлетворить полностью.

С каждым годом он возрастает, и почти достигает 100% в общей стоимости имущества предприятия.



Рис. 2.2 Сравнительный аналитический баланс за отчетный период с 2006 по 2008 года (пассив).

Для анализа движения и структуры основных фондов воспользуемся таблицей (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Наличие, движение и структура основных фондов

Группа ОС	Наличие на нач. года	Поступило за год	Выбыло за год	Наличие на кон. года
	Тыс.грн.	Тыс.грн.	Тыс.грн.	Тыс.грн.
2006	20,86	0,9	0	21,76
2007	21,76	25,85	0	47,61
2008	47,61	0	0,05	47,56

Данные таблицы показывают, что произошло увеличение основных средств за 2006, 2007, 2008 года на 26,7 тыс.грн..

На начало 2006 года они составляли 20,85 тыс. грн. За 2006 год - поступило основных средств на сумму 0,9 тыс.грн, за 2007 год - поступило основных средств на сумму 25,85 тыс.грн, за 2008 год произошло выбытие основных средств на 0,05 тыс.грн..

Обновление основных фондов влияет на структуру, техническое состояние, степень их изношенности.

Коэффициент обновления = (Стоимость поступивших ОПФ) / (Стоимость ОПФ на конец периода) (Кобн.);

Кобн. 2006 = 0,9 / 21,76 = 0,04

Кобн. 2007 = 25,85 / 47,61 = 0,54

Кобн. 2008 = 0 / 47,56 = 0

Коэффициент выбытия = (Стоимость выбывших ОПФ)/(Стоимость ОПФ на начало периода) (Кв);

Кв. 2006 = 0 / 20,86 = 0

Кв. 2007 = 0 / 21,76 = 0

Кв. 2008 = 0,5 / 47,61 = 0,01

Коэффициент прироста (Сумма прироста ОПФ)/(стоимость ОПФ на начало периода)

Сумма прироста = поступило ОС - выбыло ОС

Кпр. 2006 = 20,86 / 0,9 = 23,18

Кпр. 2007 = 21,76 / 25,85 = 0,84

Кпр. 2008 = 47,61 / -0,5 = - 95,22

Показатели, характеризующие состояние основных средств - коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа = (Сумма износа ОФ) / (первоначальная стоимость) (Ки);

Ки. 2006 = 113,99 / 134,84 = 0,85

Ки. 2007 = 129,33/ 176,94 = 0,73

Ки. 2008 = 125,2 / 172,76 = 0,72

Как видно, на предприятии не высокий коэффициент изношенности ОС, что говорит о его высоком производственном потенциале. Коэффициент прироста в 2008 г. имеет отрицательное значение, что говорит о том, что предприятие в 2008 году не использовало ОС.

Коэффициент годности = (Стоимость остаточная ОФ) / Стоимость первоначальная:

Остаточная стоимость = стоимость на конец месяца - износ

Кгодн. 2006 = 20,86 / 134,84 = 0,15

Кгодн. 2007 =47,61 / 176,94= 0,27

Кгодн. 2008 = 47,56 / 172,76 = 0,28

На ЧП «Крымпродснаб» осуществляется прирост основных фондов, так как коэффициенты обновления больше, чем коэффициенты выбытия. По расчетам коэффициентов можно сделать вывод, что движение основных фондов значительно, так как коэффициенты износа составили на 2006г. - 0,85, на 2007г. - 0,73, на 2008г. - 0,73.

Анализ управления активами показывает, что коэффициент оборачиваемости активов в 2007 году вырос на 0,06 проц. пункта, а в 2008 году - уменьшился на 0,07 проц. пункта и составил 0,22 (табл. 2.7).

При увеличении этого коэффициента увеличивается гарантия погашения долгов в случае ликвидности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости необоротных активов в 2006 году составил 1,32, что соответствует норме, в 2007 году увеличился на 0,07 пункта, а в 2008 году уменьшился с 0,39 до 0,26. Этот показатель характеризует предприятие с положительной стороны.

Коэффициент оборачиваемости оборотн...