Налоговая политика в Республике Беларусь

Размещено на http://allbest.ru

16

1

Частное учреждение образования

«МИНСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ»

Кафедра экономики и управления производством

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Макроэкономика»

на тему «Налоговая политика в Республике Беларусь»

Студентка группы Е.С. Щемер

Руководитель О.И. Липская

Минск -2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

• введение
• 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ЕЕ ФУНКЦИИ И СТРУКТУРА
• 1.1 Сущность налоговой системы
• 1.2 Функции налоговой системы
• 2. НАЛОГИ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ИХ ВИДЫ
• 2.1 Налоги как элемент налоговой системы
• 2.2 Виды налогов
• 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТЬ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
• Заключение
• Список использованных источников
• ВВЕДЕНИЕ
• Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический ,но и философский смысл. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики последовательно проникновения в сущность процессов и явлений, ассоциирующихся в современном сознании с отчуждением индивидуальных доходов и их концентрацией в общегосударственном централизованном фонде денежных средств- госбюджете.
• Первые упоминания о налоге были найдены в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и мощное явление ,несмотря на то что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др.
• По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия « налог»- опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств). Современная наука называет налогом категорию, опосредствующую процесс перераспределения доходов в госбюджет. Налоговые формы взаимоотношений общества с государством приобрели самые разные названия.
• Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку , оказываемую государству его гражданами. В Англии налог до сих пор носит название « долг»( обязательство).
• Законодательство США определяет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж.
• Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин « подати»(принудительный платеж). Необходимость налогов вытекает из классических функций государства , которое выполняет разнообразную деятельность(политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.),требующую средств.
• При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений. Вопросы налогообложения рассматриваются на страницах Национальной Экономической Газеты, «Финансы, анализ, аудит», в журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» и в других периодических изданиях.
• Цель курсовой работы состоит в изучении принципов построения и анализе сущности налоговой системы и направления совершенствования ее в Республике Беларусь.

При написании курсовой работы мною были поставлены следующие задачи:

• 1. Раскрыть сущность налоговой системы, ее функции и структура;
• 2. Проанализировать эффективность и пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь;
• 3. Рассмотреть виды налогов в Беларуси.
• Предмет курсовой работы - состояние налогов и сборов в Беларуси. Объект - налоговая система Республике Беларусь.
• 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ЕЕ ФУНКЦИИ И СТРУКТУРА
• 1.1 Сущность налоговой системы
• Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов ,способов, форм и методов их взимания.
• Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налога ведение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретнее методики исчисления отдельных налоговых платежей.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы :

• · Подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на их основе, то ее можно считать оптимальной;
• · Подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону, возможностям общества.
• С развитием национальных экономик меняются и системы их налогообложения. Вместе с тем национальные системы налогообложения не требуют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделит на две группы:[1,ст.31]
• v Всеобщие, или функциональные принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мира. О них писали в своих трудах А.Смит , Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты видными русскими налоговедами Н.Тургеневым, А. Соколовым и др. Сегодня эти принципы считаются основой построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.
• Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, определила основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы , или правила, впервые были сформированы А. Смитом еще в 18 веке. В классическом сочинении « Исследование о природе и причинах богатства народов».

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

• § Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
• § Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
• § Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
• § Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
• § Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
• § Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
• § Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
• § Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
• § Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
• § Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.
• v Экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании который принимается закон(кодекс) о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.
• В Республике Беларусь имеются особенности налогообложения , характерные для экономики республики и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношениях в государстве. В частности, не допускается : установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики, капитала ,товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно- правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица. [1,ст.33]

Основными элементами налогообложения являются:

• Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, установленные и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.
• Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов, их ставок, а также порядок уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
• Субъект налога (плательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое обязано платить налог.
• Объект налога - это предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость и так далее), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.
• Источник налога - это доход субъекта (прибыль, заработная плата, проценты, дивиденды и так далее), из которого уплачивается налог.
• Налоговая база - это часть объекта обложения, которая образуется в результате учета всех льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.
• Налоговая ставка- это величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается в процентах, либо в твердых суммах.
• Налоговая нагрузка - это общая величина налоговой суммы.
• Налоговая льгота - это предоставление отдельным категориям налогоплательщиков при наличии возможностей не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере, установленных законодательно.
• Уплата налога - это совокупность действий налогоплательщика по фактическому внесению суммы налога в бюджет или во внебюджетный фонд.
• Налоговая система государства - это совокупность действующих в данном государстве существенных условий налогообложения.
• Налоговая система Республики Беларусь включает в себя множество налогов, отчислений, сборов в госбюджет и в государственные внебюджетные фонды, различающихся объектами обложения и источниками уплаты. Основные виды платежей представлены на схеме (табл.1)
• Приведенная табл.1 отражает большое разнообразие налогов ,сборов, отчислений, взимаемых с юридических лиц по белорусскому законодательству. Налоги различаются базой налогообложения, размерами ставок платежей, самим объемом отчислений в государственный бюджет и влиянием на конечные финансовые результаты работы организаций. Особенно негативно на финансовое состояние предприятий влияют оборотные налоги, которыми многократно облагается одна и та же налоговая база (выручка от реализации). При их взыскании не учитывается наличие у организаций реальной прибыли, они завышают цены и уменьшают конкурентоспособность продукции.
• Таблица.1 Квалификация налогов, отчислений и сборов в Республике Беларусь по источникам уплаты

Налоги, сборы и платежи в государственный бюджет и внебюджетные фонды, взимаемые на территории Республики Беларусь с юридических лиц
Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), базой для исчисления которых служит выручка (косвенные налоги)	Платежи, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении	Платежи, уплачиваемые из прибыли
Налоги и сборы 1.Налог на добавленную стоимость 2.Акцизы 3.Налог при упрощен- ной системе налогообложения 4.Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	Налоги и сборы 1.Земельный налог 2.Экологический налог 3.Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов 4.Налог на недвижимость 5.Офшорный сбор 6.Государственная пошлина Платежи в дорожные фонды 7.Плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск- граница РФ 8.Плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств 9.Сбор за выдачу разрешений на проезд автотранспортных средств РБ по территориям иностранных государств Отчисления во внебюджетные фонды 10.Отчисления в фонд социальной защиты населения 11.Взносы в Белгосстрах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 12.Отчисления в инновационные фонды	Налоги, уплачиваемые с валовой прибыли 1.Налог на прибыль 2.Налог на недвижимость со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства 3.Экологический налог за объекты сверх установленных лимитов или без установленных лимитов 4.Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов или без установления лимитов 5.Экономические санкции за нарушения налогового законодательства

Задача совершенствования налоговой системы заключается в уменьшении доли оборотных налогов в структуре налоговых платежей субъектов хозяйствования.

Чтобы по возможности уменьшить налоговое бремя финансовым работникам, организациям необходимо детально знать Налоговый кодекс Республики Беларусь и нормативные акты и умело применять свои знания для оптимизации налоговых отношений. Это осуществляется через рациональную организацию процесса выпуска и продаж продукции, использование предоставляемых государством налоговых льгот и преференций и посредством других управленческих решений в рамках действующих законов. Средством достижения поставленной цели может служить налоговое планирование, которое позволяет заранее просчитать налоговую составляющую в доходах того или иного вида деятельности и рационально решить вопрос о целесообразности практической реализации отдельных инициатив.

1.2 Функции и структура налоговой системы

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

Стимулирующая, суть которой состоит в том, что она реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений. Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Налоговая система Республики Беларусь состоит из :

- Налогового законодательства государства( представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений).[1,ст.36]

Налоговое законодательство РБ включает в себя:

Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятие в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения(основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве; принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания РБ; упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере; устанавливает систему налогов, сборов(пошлин), взимаемых в бюджет РБ ).

Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения( регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания; по своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства ).

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь ( призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов; содержит разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений ).

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексам ( являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов, которые четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания ).

- Налоговой службы Республики Беларусь ( совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере).

Система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой. Это :

1-вый уровень- общее управление налогами в РБ (возложено на высшие органы государственной власти- парламент, аппарат Президента, правительство; они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику ).Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах.

2-ой уровень- оперативное управление процессом налогообложения в РБ ( возложено на Министерство финансов и его орган на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля , Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством ; управление налогообложений на предприятиях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами).

Подводя промежуточный итог, отметим, что основой налоговой системы являются налоги и сборы.

2. НАЛОГИ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ИХ ВИДЫ

2.1 Налоги как элемент налоговой системы

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Несмотря на большое количество существующих в Республике Беларусь налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно- экономических отношений в стране [1,ст. 24 ].

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект налогообложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов Беларуси по основным классификационным признакам можно представить следующим образом (табл.2.).[1,ст. 25]

Таблица 2. Классификационный состав налогов по признакам

Классификационные признаки :	Налоги:
1.По объекту налогообложения	Имущество, земля, капитал, средства на потребление
2.По принадлежности к уровню власти	Республиканские ,местные
3.По полноте права использования налоговых сумм	Закрепленные, регулирующие
4.В зависимости от источника уплаты	Доход, выручка, прибыль, себестоимость
5.В зависимости от субъектов уплаты	Физические лица, юридические лица
6.По способу изъятия	Прямые, косвенные
7.По методу налогообложения ( от ставки)	Прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые, твердые( в абсолютных суммах),кратные
8.По способу налогообложения	Кадастровые, декларационные, административные
9.В зависимости от назначения	Общие, целевые

Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием компьютерной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой квалификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как плательщиков, так и государства.

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для плательщиков налогов, сборов (пошлин) классификационных кодов.

Классификация налоги :

по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги :

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на :

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта налогообложения. Сам факт наличия имущества является основанием для налогообложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги и др.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов или имущества плательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с физических лиц, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Основными видами косвенных налогов являются :

Акцизы:

- индивидуальные (налогообложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования)

- универсальные (часто называют налогом с оборота):

- однократные

- многократные

- налог на добавленную стоимость

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Таможенные пошлины:

по происхождению:

- внутренние

- транзитные

- экспортные (вывозные)

- импортные (ввозные);

по целям взимания:

- фискальные

- протекционные

- сверх протекционные

- уравнительные

- антидемпинговые

- дискриминационные

- преференциальные

- статистические;

по характеру взимания (по ставкам):

- специфические

- адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара)

- кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

по характеру отношений:

- конвенционные (собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин).

- автономные (вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа).

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

В зависимости от назначения:

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются при поступлении в бюджет государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.).

По полноте права использования налоговых сумм:

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

По способу налогообложения:

Кадастровый (предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога).

Декларационный (предусматривает подачу плательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта налогообложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога.

Административный (предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты дохода. Таким способом уплачиваются подоходный налог, налог с доходов иностранной организации. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится предприятием - налоговым агентом в бюджет. В современных условиях этот способ сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы ).

Применяются следующие методы уплаты налога:

наличный платеж, когда плательщик вносит в бюджет государства определенную сумму денег в наличной форме;

безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета плательщика на счет бюджета;

гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу.

2.2 Виды налогов

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин)[1,ст.63]:

- республиканские

- местные

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов местные бюджет на каждой очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В некоторых случаях суммы отдельных республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например ^в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога и ряда других республиканских налоговых платежей.

Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью переданных в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм соответствующих платежей.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы (налог с оборота, взимаемый со стоимости товаров массового производства );

-налог на прибыль;

-подоходный налог с физических лиц;

-экологический налог;

-налоги с пользователей природных ресурсов;

-налоги на имущество;

-земельный налог;

-дорожные налоги и сборы;

-таможенная пошлина и таможенные сборы;

-гербовый сбор;

-оффшорный сбор;

-консульский сбор;

-государственная пошлина;

-регистрационные и лицензионные сборы;

-патентные пошлины.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.[1,ст.64]

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К местным налогам и сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит:

- налог с розничных продаж;

- налог за услуги ;

- налог на рекламу;

- сборы с пользователей.

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

Налоговый кодекс устанавливает закрытый перечень местных налоговых платежей, которые могут быть введены местными органами власти на подведомственных административных территориях.

В настоящее время местные органы власти вправе вводить на территориях своих административно-территориальных единиц следующие налоги:

- налог с продаж товаров в розничной торговле;

- налог на услуги;

- целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района));

- сборы с пользователей (за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах; за владение собаками или использование их в предпринимательской деятельности;

- сбор с заготовителей;

- курортный сбор.

Обязательность введения местными органами власти указанных налогов и сборов Налоговым кодексом не устанавливается, в связи с чем вопрос об их применении должен быть решен органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь самостоятельно.

Налоговый кодекс признает обоснованным сохранение практики, когда эти налоговые платежи будут вводиться на основе положений Налогового кодекса нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов базового территориального уровня, а для налога с розничных продаж -нормативными правовыми актами (решениями) областных (Минского городского) Советов депутатов.

Налоговый кодекс определяет основные правовые рамки введения и применения таких платежей путем регламентации состава плательщиков местных налогов и сборов, их объектов налогообложения и налоговой базы с одновременным ограничением уровня налогового изъятия посредством установления предельного размера налоговых ставок.

Налогообложение в Республике Беларуси еще подразделяется на немало важные налоги :

- Налоги, уплачиваемые из выручки

- Налоги, относимые на себестоимость продукции

- Налоги, уплачиваемые из прибыли

Налоги, уплачиваемые из выручки, подразделяются на:

1. Налог на добавленную стоимость.[1,ст.82] Плательщиками налога являются организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ в соответствии с таможенным законодательством РБ, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющих отдельный баланс и текущий либо иной другой банковский счет. Объектами налогообложения являются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РБ; обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ; товары, ввозимые на таможенную территорию РБ.

Зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость заключается в том, что налогоплательщик вместе с выручкой за реализованные товары (работы, услуги) получает от своих покупателей не только стоимость своих товаров (работ, услуг), но и дополнительно налог, причитающийся к уплате в бюджет. В свою очередь каждый налогоплательщик сам производит различные платежи за товары (работы, услуги) в пользу других субъектов хозяйствования и при этом также, кроме стоимости товара (работы, услуги) уплачивает поставщику и НДС. Разница между полученным и уплаченным налогом уплачивается в бюджет, если она положительная, или возвращается (зачитывается) государством налогоплательщику, если она отрицательная.

Ставки налога на добавленную стоимость: [1,ст.88]

· 0%: при реализации экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

· 10%: при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ; при ввозе на таможенную территорию РБ продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ.

· 18%: во всех других случаях реализации товаров (работ, услуг)

- 9.09%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС,

- 15,25%: при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.

Освобождаются от налогообложения НДС обороты от реализации на территории РБ:

- лекарственные средства, а также медицинская техника,

- услуги по уходу за больными,

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях,

- услуги в сфере образования, связанные с учебным процессом,

- жилищно-коммунальные услуги, оказываемые населению,

- услуги по перевозке пассажиров государственным транспортом,

- услуги связи населению,

- услуги адвокатов населению.

2. Акцизы. [1,ст.66] Плательщиками акцизов являются: организации и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары, ввозящие их на таможенную территорию РБ и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет.

Акции играют значимую роль в проведении фискальной политики государства и на 2008 год запланированы в размере в 3,2 % ВВП и 7,2 % в доход консолидированного бюджета.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включается фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимых за пределы РБ. Указанное положении не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства - участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения). Подакцизные товары, вывозимые в порядке товарообмена подлежат обложению акцизами.

Сумма акцизов, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, уменьшатся на сумму акцизов, фактически уплаченную в стране их происхождения. Настоящее положение применяется на условиях взаимности в порядке, определяемом Советом Министров РБ.

Акцизами облагаются следующие товары:

· спирт технический,

· алкогольная продукция,

· табачная продукция,

· нефть и нефтепродукты,

· ювелирные изделия,

· легковые автомобили и микроавтобусы.

На всей территории РБ действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию РБ и (или) реализуемых на таможенной территории РБ. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ. Сумма акциза рассчитывается следующими способами:

1. сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

А=Н*С/100,

где А - сумма акциза, Н - стоимость товара без акциза, С- ставка акциза в %.

2. сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки

А=V*С,

где А - сумма акциза, V - объем продукции в натуральном выражении, С - ставка акциза.

Расчеты предоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Окончательный расчет должен быть произведен не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

3. Налог с продаж товаров в розничной торговле:[1, ст.105] Плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций, как имеющие, так и не имеющие обособленного баланса и текущего и иного банковского счета, которые уплачивают налог в бюджет по месту получения выручки. Объектом обложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров.

Ставки налогов:

· 15% - по товарам, ввезенным на таможенную территорию РБ и выпущенных в сводное обращение в РБ,

· 5% - других товаров, включая товары, реализуемые в магазинах беспошлинной торговли, а также соки, нектары, консервы овощные и фруктово-ягодные, мед, кофе, стиральные машины, электропылесосы, электроутюги, магнитофоны, видеокамеры, фотоаппараты, ввезенные на таможенную территорию РБ и выпущенные в свободное обращение в РБ.

Освобождаются от уплаты налога:

- организации розничной торговли, расположенные в сельской местности, за исключением реализации ликероводочных и табачных изделий,

- организации общественного питания, уплачивающие налог на услуги,

- организации и индивидуальные предприниматели, используемые труд инвалидов, численность которых составляет более 50% списочной численности работников в среднем за отчетный месяц,

- религиозные организации.

Налогом на продажу не облагается:

- ритуальные принадлежности,

- книжная и печатная продукция,

- медицинская техника,

- зоологические товары,

- обручальные кольца.

- телефонные карточки,

- лотерейные билеты.

Налог с продаж рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100,

где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.

Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленного налога. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

4. Налог с продаж автомобильного топлива. Плательщиками налога являются реализующие на территории РБ автомобильное топливо организации и индивидуальные предприниматели; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. Объектом налогообложения признаются операции по реализации автомобильного топлива на территории РБ. Налог исчисляется по ставке 25% от стоимости реализуемого автомобильного топлива, исчисленной исходя из цен без учета НДС.

Налог с продаж автомобильного топлива уплачивается ежемесячно. За текущий месяц вносятся авансовые платежи по пятидневкам в размере 1/6 суммы налога, уплаченного в предыдущем месяце с последующим перерасчетом исходя из фактической реализации. Расчеты предоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Разница между суммой авансовых платежей и начисленной суммой налога уплачивается не позднее 22 числа.

Налоги, уплачиваемые из валовой выручки, включают в себя:

1. налог при упрощенной системе налогообложения.

Плательщиками налога являются предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством РБ. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания. Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от вне реализационных операций. Ставка налога при упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере 10% от валовой выручки.

2. единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Плательщиками налога являются производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% от общей выручки за предыдущий финансовый год. Объектом налогообложения является валовая выручка, которая определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от вне реализационных операций. Ставка единого налога установлена в размере 2% от валовой выручки.

Налоги, относимые на себестоимость продукции, включают:

1. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости. Плательщиками налога являются: юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет.

Объектом налогообложения выступает фонд заработной платы, определенный Советом Министров РБ, для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

В 2005 году чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 4% от фонда заработной платы. При этом ставка чрезвычайного налога составляет 3%, обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости - 1%.

Налог рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100,

где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.

Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленного налога. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

2. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).[1,ст.112]:Плательщиками налога являются: юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет; организации, финансируемые из бюджета.

Налогом облагаются:

- Объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

- Объемы выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- Объемы переработанной нефти и нефтепродуктов;

- Объемы перемещаемых по территории РБ нефти и нефтепродуктов;

- Объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

- Объемы размещения товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

- Объемы полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

Налог состоит из:

1. Платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;

2. Платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

3. Платежей за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов;

4. Платежей за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета.

Ставки налога за использование природных ресурсов и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров РБ по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

3. Платежи за землю (земельный налог).[1,ст.119]

Плательщиками налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Земельным налогом облагаются земли:

- сельскохозяйственного назначения,

- населенных пунктов,

- промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения,

- лесного фонда,

- водного фонда.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земель. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земли. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. В 2005 году ставки земельного налога индексируются на 34%.

Налоги, уплачиваемые из прибыли включают в себя:

1. Налог на прибыль.[1,ст.150]

Плательщиками налога являются: юридически лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. Прибыль организации облагается налогом по ставке 24%. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

2. налоги на доходы подразделяются на:

- налог на доходы по дивидендам и приравненным к ним доходам.

Плательщиками налога являются юридически лица (включая иностранные юридические лица). Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15%.

- налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

Плательщиками налога являются банки, небанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и перестраховочные организации, а также иные юридические лица, получившие доходы от операций с ценными бумагами. Налог на доходы кредитно-финансовыми учреждениями и страховыми организациями исчисляется и уплачивается по ставке 30%, а иными организациями по доходам от операций с ценными бумагами - по ставке 40%.

Налог рассчитывается как:

НП=(НБ*С)/100,

налоговый таможенный пошлина беларусь

где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.

Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

...